会计基础实务(第四版)5.情境五：对账和结账

学习情境五——对账和结账情境五：对账和结账任务一：对账任务二：财产清查任务三：错账更正和结账任务一：对账情境五：对账和结账一、对账对账核对账簿记录账证核对账账核对账实核对任务一：对账情境五：对账和结账对账账证核对账账核对账实核对各种账簿记录与有关记账凭证与所附原始凭证之间的核对。各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总账借方余额合计数与贷方余额合计数核对明细账余额合计数与其有关总账账户余额核对日记账期末余额与有关总账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。现金日记账余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细账与实际盘存数额相核对；应收应付账款明细账与有关债务债权单位相核对。任务二：财产清查情境五：对账和结账一、财产清查概念财产清查——根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。可以确保会计信息的真实可靠；可以保证财经法纪的贯彻执行可以促进财产物资的有效使用；可以保护财产物资的安全与完整；二、财产清查的种类财产清查清查对象范围全面清查局部清查清查时间定期清查不定期清查任务二：财产清查情境五：对账和结账全面清查年终决算全面清查单位撤销、合并、改变隶属关系；中外合资、国内联营全面清查单位负责人调离全面清查清产核资任务二：财产清查情境五：对账和结账局部清查范围小、内容少、专业性强库存现金（每日一次）银行存款（每月一次）重要存货（每月一次）债权债务（每年一到二次）任务二：财产清查情境五：对账和结账清查时间定期清查事先已经计划安排清查年末、季度末、月末不定期清查事先并无安排，临时性的清查任务二：财产清查情境五：对账和结账三、存货盘存制度（确定存货的实存数）实地盘存制永续盘存制任务二：财产清查情境五：对账和结账情境五：对账和结账1）实地盘存制平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数。（只记增加，不记减少）期末进行实地盘点得到期末实存数，倒推出本期减少数：本期减少数=期初+本期增加—期末优点：平时工作简单，工作量小缺点：手续不够严密；不能随时反映财产物资的收、发、结存情况；会虚增财产物资的发出成本适用于：进出频繁的商品零售企业三、存货盘存制度（确定存货的实存数）任务二：财产清查任务二：财产清查情境五：对账和结账1）实地盘存制三、存货盘存制度（确定存货的实存数）任务二：财产清查情境五：对账和结账2）永续盘存制平时在账簿中既要登记财产物资的增加数，又要登记减少数，还要随时结出账面结存数；还要进行财产清查以得到财产物资的实际结存数。优点：核算手续严密；能够随时反映财产物资的收、发、结存情况缺点：平时工作量大

适用于：各企业单位任务二：财产清查情境五：对账和结账2）记续盘存制××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况任务二：财产清查情境五：对账和结账四、财产清查方法库存现金实地盘点法银行存款核对账单法实物财产实地盘点法往来款项函证核对法1、库存现金清查

1）清查方法——实地盘点法。

2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）四、财产清查方法任务二：财产清查情境五：对账和结账2、银行存款的清查

1）清查方法——与银行“对账单”核对。

2）清查手续——若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

3）未达账项——企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。

情境五：对账和结账

四、财产清查方法任务二：财产清查银行存款余额调节表200×年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调整后存款余额调整后存款余额★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。

情境五：对账和结账四、财产清查方法任务二：财产清查3、实物财产的清查

1）清查方法——◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法

2）清查手续——

应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。

情境五：对账和结账四、财产清查方法任务二：财产清查

“盘存单”和“实存账存对比表”情境五：对账和结账任务二：财产清查

“盘存单”和“实存账存对比表”

情境五：对账和结账账存实存对比表单位名称：年月日

★

账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）盘点人签章：保管人员签章：任务二：财产清查4、往来款项的清查

1）清查方法——函证核对法

2）清查手续——应填写“往来款项对账单”。

情境五：对账和结账四、财产清查方法任务二：财产清查情境五：对账和结账五、财产清查结果处理任务二：财产清查处理步骤▲核准金额，查明差异，分析原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲经批准后，予以核销。情境五：对账和结账五、财产清查结果处理任务二：财产清查账务处理情境五：对账和结账五、财产清查结果处理任务二：财产清查现金清查结果的处理借待处理财产损溢贷营业外收入其他应付款××××批准核销盘盈额管理费用其他应收款营业外支出××××盘盈额借待处理财产损溢贷××盘亏额库存现金××××批准核销盘亏额××库存现金批准核销时发生盘亏时发生盘盈时批准核销时例：对库存现金进行清查发现短款630元，经查是出纳多支付了货款，无法追回，由出纳员赔偿400元，其余作为管理费用。发生短缺：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢630

贷：库存现金630批准处理：借：其他应收款—X出纳员400

管理费用230

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢630例：企业在财产清查中发现现金长款100元。借：库存现金100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100例：经认真核实，未能查明原因，经批准处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

贷：营业外收入100例：经认真核实，属于少支付给供应商的款项。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

贷：其他应付款1002023/1/1129学习情境五对账和结账例：企业在财产清查中发现现金短款100元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100

贷：库存现金100例：经认真核实，未能查明原因，由出纳赔偿。借：其他应收款——出纳100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100例：经认真核实，转作管理费用。借：管理费用100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100存货清查结果的处理借待处理财产损溢贷管理费用××××批准核销盘盈额管理费用其他应收款营业外支出××××盘盈额借待处理财产损溢贷××盘亏额原材料等××××批准核销盘亏额××原材料等批准核销时发生盘亏时发生盘盈时批准核销时2023/1/1131学习情境五对账和结账借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500

贷：原材料1500例：在财产清查中，发现盘亏一批材料100千克，单价为15元。经查，其中50千克是定额内的合理损耗，30千克是仓库保管不善造成的毁损，要求仓库保管员赔偿损失，20千克是意外事故造成的损失。借：管理费用750

其他应收款——保管员450

营业外支出300

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢15002023/1/1132学习情境五对账和结账任务二财产清查借：库存商品——A产品300

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300例：在财产清查中，盘盈A产品2件，单价150元，经批准。冲减管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300

贷：管理费用300固定资产清查结果的处理其他应收款营业外支出××盘亏净值原值××批准核销盘亏净值××发生盘亏时批准核销时结转的折旧额××固定资产借待处理财产损溢贷累计折旧▲固定资产盘亏时，其原价和折旧应一并进行处理▲固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算，而是通过“以前年度损益调整”2023/1/1134学习情境五对账和结账借：累计折旧16000

待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2000

贷：固定资产18000例：企业盘亏机器一台，账面原价18000元，已提折旧16000元。据查系被人偷窃，按规定处罚保管员500元，其余损失经批准转作营业外支出。借：其他应收款——保管员500

营业外支出1500

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2000应收账款清查结果的处理资产减值损失◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆需要处理的内容——坏账损失。平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提费用类账户年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除应付账款清查结果的处理◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆需要处理的内容——无法付出的应付款项。

◆发生无法付出的应付款项借：应付账款贷：营业外收入情境五：对账和结账一、错账更正方法任务三：错账更正和结账划线更正法适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况(凭证正确，账簿错误)

红字更正法补充登记法适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况(账簿正确，凭证错误)

适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况(账簿正确，凭证错误)2800

用红色钢笔在错误的文字或数字上划一或两条横线；用蓝色钢笔在被注销的错误文字或数字上方的空白处填写正确的文字或数字；由记账人员在更正处加盖印章，以示负责。1.划线更正法如：在账簿中将数字2600误写成2800。

2600

更改：史锐情境五：对账和结账一、错账更正方法任务三：错账更正和结账3190.003910.003910.00李四3190.00正确错误李四将错误的3910元改为：3190元注意：应将错误数字全部划红线情境五：对账和结账一、错账更正方法任务三：错账更正和结账记账后，如发现记账凭证的会计科目有错，先用红字金额填制一张与原记账凭证完全相同的凭证，并据以登记入账，以冲销原错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。记账后，发现记账凭证科目正确，但所记金额大于应记的正确金额。此时将多记的金额用红字金额填制一张记账凭证，并据以登记入账，冲销多记的金额。2.红字更正法情境五：对账和结账一、错账更正方法任务三：错账更正和结账红字更正法

例：生产车间领用材料4000元，填制记账凭证后已据以登记入账。其分录为：借：生产成本4000

贷：原材料4000更正：先编制一张红字（金额）记账凭证

借：生产成本4000

贷：原材料4000再编制蓝字正确凭证，并将更正凭证登记账簿借：制造费用4000

贷：原材料4000科目用错红字更正法例

：2018年1月12日，某企业生产车间为产品生产领用材料1500元，编制的记账凭证如下，并已经登记入账。摘要总账科目明细科目

借方金额

贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分生产领用制造费用150000√原材料150000√

合计￥150000￥150000记账凭证

2018年1月12日第05号科目用错错账的更正

记账凭证

2018年1月15日10号

记账凭证

2018年1月15日11号摘要总账科目明细科目

借方金额

贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分冲销1月12日第制造费用150000√05号凭证错误原材料150000√

合计￥150000￥150000摘要总账科目明细科目

借方金额

贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分补记1月12日账生产成本150000√原材料150000√

合计￥150000￥150000户名：原材料

户名：制造费用年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分112记05生产领用材料150000略年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分112记05生产领用材料150000略年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分略

15记10

冲销12日第05号凭证150000

15记11

补记12日账150000

15记10

冲销12日第05号凭证150000

15记11

补记12日账150000

户名：生产成本户名：原材料户名：制造费用

按照应记金额与错误金额的差额，用蓝字编制一张记账凭证，并据以在有关账簿上进行补充登记。3.补充登记法情境五：对账和结账一、错账更正方法任务三：错账更正和结账补充登记法例：以银行存款6500元归还前欠的购货款，在填制记账凭证时，误将金额填为5600元，并据以登记入账。其错误分录为：借：应付账款5600

贷：银行存款5600更正：按差额编一张蓝字记账凭证，并据以记账：借：应付账款900

贷：银行存款900补充登记法例：2018年3月21日，某企业管理部门以现金购买办公用品890元，编制的记账凭证如下，并已经登记入账。摘要总账科目明细科目

借方金额

贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分购办公用品管理费用81000√库存现金81000√

合计￥81000￥81000记账凭证

2018年3月21日记第38号

记账凭证

2018年3月28日