管理会计学：1概述

管理会计学ManagementAccounting经济管理学院会计系陈晓敏第一章管理会计概述第一节管理会计的形成与发展第二节管理会计的概念与基本内容第三节管理会计的假设与原则第四节管理会计与财务会计的关系第五节管理会计的职业化本章复习思考题第一节管理会计的形成与发展一、管理会计的形成

管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，以泰罗（Taylor)的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。1.时间：20世纪20～50年代2.背景：泰罗的《科学管理原理》：包括“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等，从而形成独特的标准成本系统。

会计与“泰罗制”的结合，创造性地把严密的事先计算引进到会计体系中，实行事先计算、事中控制和事后分析相结合。（早期的管理会计）3.代表人物、著作及事件（1）Quinstance，1922年，《管理会计：财务管理入门》（2）J.O.Mckinsey，1922年，《预算控制》；1924年，《管理会计》

提出了managerialaccounting专门词汇，并出版专著，主张把会计服务的重心从对外转移到对内强化经营管理方面，但当时没有受到会计界的普遍重视。（3）20世纪20～30年代，美国会计学界正式将标准成本纳入了会计系统（4）1952年，在世界会计师联合会上正式通过了managementaccounting这个专门术语，从此，企业会计就正式分为财务会计和管理会计两大领域。它是人类会计进入现代会计的标志。4.不足之处：重局部，轻整体。标准成本系统的基本特点是在企业的方针、决策等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行中如何提高生产效率和生产经济效果的问题。生产效率、生产经济效果一般可以在企业内部体现，其高低，主要是执行中的问题。标准成本系统着眼于实现成本的最小化，但忽视了全局和外界因素。二、管理会计的发展1.时间：20世纪50年代以后2.背景：经济的快速发展，市场竞争的加剧，企业经营的日趋复杂，现代管理科学理论（巴纳德-西蒙理论)取代了泰罗的科学管理理论。管理的关键在于决策.

现代意义上的管理会计，是以现代管理科学为基础，以强化企业经营管理，不断提高经济效益为目的，以多种特定专门技术方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的会计信息系统。

要求：尽量提高高层领导所作决策的科学性及其主观判断同外界客观经济情况的适应程度。现代管理会计必须突出“决策与计划会计”的主导地位，标准成本系统作为“执行会计”的一个组成部分，只居于从属地位。

服务的着重点：

服务于管理的控制职能（Cmin）服务于管理的决策职能(Pmax)二、管理会计的发展3.实务与理论发展20世纪50年代，美国会计学会成立管理会计委员会1969年，全美会计师协会成立管理会计实务委员会1972年全美第一届职业管理会计师资格考试，英国也安排了类似考试执业管理会计师（certifiedmanagementaccountant,CMA)1972年，《管理会计》月刊开始在世界范围内发行1980年4月24～26日，国际会计人员联合会在巴黎举行第一次会议，讨论如何应用和推广管理会计。三、管理会计的反思期（20世纪80年代至今）全面质量管理作业成本会计战略管理会计人力资源会计资本成本会计宏观环境：3化一个“知识化”了的国际化、金融化时代。微观环境：3C企业组织经营环境的基本特征是顾客化、竞争化和变化第二节管理会计的一般概念管理会计的定义管理会计的地位管理会计的职能管理会计的基本内容一、管理会计的定义西方的定义P2（1）美国会计学会（2）全美会计师协会（3）国际会计师联合会（4）英国成本与管理会计师协会

（1）余绪缨教授的观点（2）李天民教授的观点（3）汪家祐教授的观点我国学者的定义P3余绪缨教授认为：“管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分”。

二、管理会计的地位管理会计：管理会计是现代管理与会计学相融合的一门综合性学科。财务会计与管理会计是会计的两个重要领域。二、管理会计的地位生产部门服务部门总会计师

其他财务会计管理会计在西方国家，尤其是美国，管理会计已经职业化。美国经营部门均设有管理会计师岗位，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。在中国，至少90%的财务人员从事会计核算工作。1.预测2.决策3.预算4.控制5.业绩评价销售预测成本预测利润预测资金需要量预测经营决策:

产品品种决策产品组合决策生产组织决策定价决策投资决策业务预算、专门决策预算、财务预算标准成本法责任会计与业绩评价三、管理会计体系定义：对企业预期经营效果进行综合分析、评价的会计。运用专门的方法，从销售、资金、成本、利润等的计量和分析入手，对企业的经营管理活动进行预测与决策。内容包括：（1）经营预测与目标规划：经营（销售、利润、成本）预测→经营前景和发展趋势→确定未来经营目标（销售目标、利润目标、成本目标）（2）短期经营决策：经营目标→可行性方案比较→选取最优方案（生产决策、存货决策、设备利用决策、定价决策）→改善经营管理，提高经济效益（3）长期经营决策：确定预期投资报酬水平、货币时间价值和风险价值→可行性方案比较→选取最优方案（产品开发、固定资产引进与更新决策）→最大限度发挥资金效益，提高资金回报水平决策会计定义：对企业经营管理活动进行考评的会计。运用专门的方法（如编拟计划、指定标准、划分责任、考评业绩等）→有效的实施决策、执行计划，追踪实际进程、评价工作成绩→进而全面的完成预定目标。内容（1）经营预算：编制经营预算→建立预算指标体系→各部门和环节协调配合（2）标准成本：预先确定标准成本→实际成本与标准成本比较→分析成本差异原因→降低成本途径→成本控制（3）责任会计：明确各部门经济责任和职权范围→评价各部门业绩→加强改善各项经营管理工作执行会计四、管理会计的职能作为现代企业管理重要内容的管理会计，其职能必然受到企业管理职能的约束企业管理具有预测、决策、规划、控制和考核评价等五项职能

管理会计职能（1）预测经济前景

（2）参与经济决策

（3）规划经营目标

（4）控制经济过程

（5）考核评价经营业绩

第三节管理会计假设与原则管理会计的基本假设管理会计的基本原则一、管理会计基本假设的定义管理会计基本假设是指为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时空范围，统一管理会计操作方法和程序，满足信息搜集与处理的要求，从纷繁复杂的现代企业环境中抽象概括出来的，组织管理会计工作不可缺少的一系列前提条件的统称。

管理会计基本假设

★多层主体假设

★理性行为假设

★合理预期假设

★充分占有信息假设

二、管理会计假设的内容这些假设与财务会计的假设有什么不同想一想？管理会计基本原则是指在明确管理会计基本假设基础上，为保证管理会计信息符合一定质量标准而确定的一系列主要工作规范的统称。三、管理会计基本原则的定义管理会计基本原则

●最优化原则●效益性原则●决策有用性原则■相关性■可信性

●及时性原则●重要性原则●灵活性原则四、管理会计基本原则的内容第四节管理会计与财务会计的关系联系区别一、管理会计与财务会计的关系联系▲管理会计与财务会计同属于现代会计▲管理会计与财务会计的最终目标相同▲管理会计与财务会计相互分享部分信息▲财务会计的改革有助于管理会计的发展

二、管理会计与财务会计的同源分流3.约束条件不同规划未来，属于经营管理会计侧重于对未来的预测、决策和规划反映过去，属于报账型会计侧重于核算和监督管理会计财务会计1.职能不同2.服务对象不同服务于企业内部各管理层次对内报告会计服务于企业外部各利益关系人对外报告会计不受会计准则、会计制度的约束具有很大的灵活性受会计准则、会计制度的约束灵活性很小6.计算方法不同不受会计期间限制可按小时、天、月年，甚至若干年编制报告按规定会计期间如：月、季、年编制报告管理会计财务会计4.报告期间不同5.会计主体不同会计实体多层次企业内部各管理部门、单位、班组等企业整体作为会计主体大量应用现代数学方法（微积分、线性规划、概率论等）和计算机技术一般数学方法（加、减、乘、除）二、管理会计与财务会计的同源分流9.报告责任不同相对精确力求精确，数字必须平衡管理会计财务会计7.信息精确程度不同8.计量尺度不同货币计量、非货币计量，如：实物量度、关系量度（市场占有率、销售增长率）货币计量报告重点：企业各部门、各地区、产品的财务成本资料不具有法律责任报告重点：整个企业的财务成本资料正式报告具有法律责任二、管理会计与财务会计的同源分流第五节管理会计职业化及其道德规范在西方国家，尤其是美国，管理会计已经职业化。美国经营部门均设有管理会计师岗位，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。管理会计职业化及其道德规范（一）专业机构与职业考试美国管理会计师协会（InstituteofManagementAccountants，IMA）管理会计实务委员会（ManagementAccountingPracticeCommittee）和注册管理会计师协会（InstituteofCertifiedManagementAccountants，ICMA）。注册管理会计师协会则负责注册管理会计师（CertifiedManagementAccountant，CMA）和注册财务管理师（CertifiedFinancialManagement，CFM）的考试与管理工作。管理会计职业化及其道德规范在美国，注册管理会计师的考试在三年内参加5个单元的考试：

经济学和企业财务组织和行为科学对外报表的编制准则、审计学和税务企业对内和对外的定期报告及分析决策分析（包括决策模型建立和信息系统管理会计职业化及其道德规范在美国，取得注册管理会计师资格证书，必须具备：（1）满足最基本的会员资格（学士学位或通过注册会计师考试）。（2）三年之内通过注册管理会计师的五门考试。（3）在专业上具备两年的工作经验。（4）每三年至少需要90小时的职业型教育，以保证执业能力。美国注册管理会计师(CertifiedManagementAccountant)是全球最大的管理会计组织——美国管理会计师协会(IMA)于1972年推出的管理会计领域的全球高端财会认证，是全球管理会计及财务管理领域的最权威认证。与AICPA、CFA并称世界财经领域三大黄金证书。CMA被誉为全球财务管理者的职业典范，国际财会领域的黄金标准，在全球180多个国家，拥有超过70000名会员。同时CMA认证在全球范围内被企业财务高管所广泛认可，85%的美国CFO都具有CMA资格认证。作为紧缺人才，CMA普遍拥有着令人羡慕的高收入，在全球范围内，CMA认证持有者年薪高达125,000美元，比非CMA高出30%-120%！持有CMA的青年专业人士（29岁以下）平均工资比未持有的青年专业人士高96%。IBM公司已经支持CMA认证长达数十年，由公司承担员工的课程及考试费用。参加课程的员工全部来自IBM财务部门的各个级层。全球最大的广告公司奥姆康妮集团于2007年开始与IMA协会合作，以此作为向职员提供的一个公司内部发展项目。课程、考试费用都由公司承担。参加课程职员都由经理推荐。世界500强强生集团先后组织了亚太区200人学习并考取CMA，非常重视管理会计的理论与实践相结合，极大推动了企业的快速发展，并在招聘人才时明确列出CMA优先考虑。卡特彼勒一直将CMA认证作为员工领导力培养的一个重要部分。公司希望CMA持证人能成为公司运营中战略合作伙伴的角色，在招聘高级财务管理人员时明确标示“CMA优先考虑2009年CMA刚登陆中国就被财政部、国资委、商务部、总会计师协会等16大机构列入国家重点人才培养计划。来自政府的认可自2010年3月1日起，国资委每年都会向下属各大央企和国企下发《关于举办美国注册管理会计师（CMA）职业资格认证培训的通知》，要求各企业选拔财务管理人员参与CMA培训。来自行业的认可2011年，中国总会计师协会向下属会员单位发布了有关CMA学习培训的红头文件（[2010]74号），要求其全国各个地方会员单位选拔优秀职员参加CMA培训。来自企业的认可截至目前，IBM、奥姆尼康集团、摩托罗拉、强生、卡特彼勒、中国电信、中国核电、中国银行等国内外数百家知名企业均高度认可CMA并定期组织员工参加CMA学习与认证管理会计职业化及其道德规范2009年以来，美国注册管理会计师协会在中国推行中英文的注册管理会计师考试。其考试科目包括：1.财务规划、绩效与控制

“规划、预算编制与预测”占30%

“绩效管理”占25%

“成本管理”占25%

“内部控制”占15%

“职业道德”占5%管理会计职业化及其道德规范2.财务决策

“财务报表分析”占25%

“公司理财”占25%

“决策分析与风险管理”占25%

“投资决策”占20%

“职业道德”占5%上述两个考试科目都是100道选择题和2道问答题，考试时间4个小时。报名条件报名CMA考试时并不需要提供任何学历，但是在通过两科考试后，在申请证书的时候，需要满足以下条件：拥有国家教育部认可的学历：（1）大专（2）本科：要求有学位（3）硕士（4）博士*注：以上要求符合其中一个即可。考试时间英文CMA：每年3个考试窗口，每个考试窗口的时间为2个月，分别是：1月/2月，5/6月，9/10月。中文CMA：每年三个考试日期，分别选取4月，8月，11月的某一周末。*2015年CMA中文考试时间为：4月11日（笔试）、8月8日（笔试）、11或12月某日待定（机考）。考试费用

会员年费会员注册费认证报名费考试费（每科）普通会员$220$15$240$395学生会员$39$0$180$296.25物超所值的高薪回报2014年IMA中国区会员薪酬调查报告显示，持有CMA认证的专业人士的工资收入比未持有CMA认证的同行