润表及利润质量

利润表及利润质量分析利润表的基本结构与具体格式利润表收入费用及其他项目的确认与计量利润表综合分析分部报告及其分析对企业利润质量的分析话题：利润表的性质与作用1．利润表的性质：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。2．利润表与资产负债表的异同（1）区别（2）联系①资产负债表反映企业的经济实力，表中的资源是利润表中所有经营活动开展的基础。②利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映。即：循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大。决定决定第一节利润表的基本结构与具体格式一、利润表的结构表头、正表和补充资料二、利润表的格式单步式多步式三、利润表收入的确认与计量（一）收入的定义收入是经济利益的总流入,它在企业日常活动中形成会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关（二）收入的特点（三）收入的确认与计量确认条件：商品销售收入的确认条件提供劳务收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件（四）收入的披露“营业收入”项目反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。该项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额合计分析填列。四、利润表费用类项目及其他项目的确认与计量认识费用费用是经济利益的总流出,它在企业日常活动中发生会导致所有者权益减少一、营业成本二、期间费用三、营业税金及附加（需注意哪些税）四、投资净收益五、补贴收入六、所得税费用水平分析表垂直分析表第二节利润表综合分析一、利润增减变动情况分析二、利润构成变动分析一、利润增增减变动情情况分析通过水平分分析，从利利润的形成成角度，反反映利润的的变动情况况，提示企企业在利润润形成过程程中的管理理业绩及存存在的问题题分析资料与与方法选择择利润表水平平分析表编编制利润增减变变动水平分分析评价利润增减变变动水平分分析评价净利润评价价利润总额评评价营业利润评评价二、利润构构成变动分分析揭示各项利利润及成本本费用与收收入的关系系，以反映映企业在各各环节的利利润构成、、利润及成成本费用水水平分析资料与与方法选择择利润表垂直直分析表编编制利润结构变变动分析评评价利润表附注注分析成本费用分分析财务费用与与营业外收收入变动分分析年报中缺少少对三项费费用的具体体说明，只只有对合并并报表更具具体的解释释，存在局限性。第三节对对企业利利润质量的的分析对营业利润润形成过程程的分析对利润结构构的质量分分析对利润结果果的分析利润质量恶恶化的主要要表现一、营业利利润形成过过程的分析析1、营业收收入的质量量分析：（预测收入入的持久性性）卖什么--产品品种构构成分析卖到哪里--地区构成分分析卖给谁--关联方交易易占收入的的比重靠什么--行政手段对对企业业务务收入的贡贡献案例：收入入变动和利利润贡献分分析一个公司失失败的原因因很多，业务的盈盈利能力持续弱化是是其中很重重要的一条条。春都和双汇汇都是我国国从事肉类类加工的上上市公司，，但两家企企业在市场场竞争中却却出现不同同景观（见见下表1和2）。同是国务院院确定的全全国520家重点企业业、同是中中国名牌、、同是地处处中原的肉肉类加工企企业，双汇汇的崛起和和春都的滑滑坡引起了了我们对企企业盈利能能力的思考考。双汇在发展中紧紧紧围绕主业做文章，依依靠高新技技术提高产产品质量，，积极扩大大主业生产产规模，利利用价格优优势和规模模优势，实实现了经济济效益的连连年增长。。公司生产产的“双汇汇”牌火腿腿肠系列产产品是国内内肉类加工工行业的名名牌产品，，拥有全世世界生产规规模最大的的肉类制品品综合生产产工业工程程大厦，装装备着具有有国际先进进水平的火火腿肠生产产线100条，已形成成年产火腿腿肠20万吨，其他他肉类制品品5万吨的生产产能力，约约占全国总总生产能力力的30%。公司1997年的市场占占有率就已已高达38%，在全国肉肉类制品行行业中名列列前茅。正正是双汇强强劲的主营营业务盈利利能力给企企业效益的的持续增长长奠定了良良好基础。。春都自1998年年底募股股上市后由由于管理混混乱，对主主营业务之之外的领域域投资过度度，结果将将主营业务务拖垮。该该公司1999年以来主营营业务收入入，尤其是是主营业务务利润出现现大幅下滑滑，1999年实现净利利润2408万元（见上上表），但但扣除了非非经营性损损益后的净净利润为负负2056万元，这里里的非经营营性损益由由三部分构构成：一是是补贴收入入1515万元，包括括副食品调调剂基金720万元和所得得税返还795万元；二是是发行新股股募集资金金冻结的利利息收入1217万元，列入入营业外收收入；三是是资金占用用费1732万元。失去去了主营业业务的春都都在2000年陷入严重重亏损，其其实这个结结果在1999年就可以预预知。2、费用的的质量分析析：必须强调费费用的发生生与效益的的关系【讨论】费用的管理理重点是否否就在于对对费用的控控制？费用的另一一种分类方方式：基本不能降降低的固定定部分：折折旧、人头头费、维持持企业形象象的基本支支出与企业业务务量成比例例的变动费费用：运输输费、业务务招待费、、差旅费与企业发展展前景有关关的费用：：广告费、、研发费、、人力资源源开发费与人气有关关的费用：：管理人员员的工资及及福利分析费用的分析重点点（1）营业成本本：分析变变动趋势，，判断增长长的合理性性。（2）营业税金金及附加：：分析计算算的准确性性和交纳的的及时性。。（3）销售费用用：分析变变动的合理理性和有效效性。（4）管理费用用：分析变变动的合理理性和有效效性，分析析判断企业业的综合经经营管理水水平。（5）财务费用用：利息支支出是财务务费用的主主体影响因素：：贷款规模模、贷款利利率和期限限分析增减变变动的合理理性和有效效性；还本本付息的保保障程度；；财务风险险程度；确确定合理的的筹资方案案。（6）所得税费费用：分析析应纳税所所得额的确确定是否合合法，时间间性差异的的跨期摊配配是否准确确、及时。。二、对利润润结构的质质量分析1、利润表表本身的质质量1)毛利率走势势要关注（（P138）毛利率＝（（营业收入入－营业成成本）／营营业收入毛利率高,良好的财务务状况要求求企业的毛毛利率在同同行业中处处于平均水水平以上，，且不断上上升,核心竞争力力强，垄断断地位、行行业周期性性波动、产产量提高毛利率低,下降，则意意味着企业业所生产的的同类产品品在市场上上竞争加剧剧，销售环环境恶化；；如果企业业的毛利率率显著低于于同行业的的平均水平平，则意味味着企业的的生产经营营状况明显显比同行业业其他企业业要差。产产品生命周周期、核心心竞争力、、会计处理理案例：收入入毛利率分分析2)企业的费用用是否与企企业的经营营业务规模模相适应：：企业的销售售费用、管管理费用等等期间费用用，其金额额总量的变变化按照与与企业经营营业务量水水平的关系系可以分为为变动费用用和固定费费用。总额随着企企业经营业业务量水平平的高低成成正比例变变化的费用用为变动费费用；总额额不随企业业经营业务务量水平的的高低变化化而保持固固定的费用用为固定费费用。在企业各个个年度可比比同类费用用的走势上上，其总额额应该与经经营业务规规模相适应应，即一般般情况下，，企业的期期间费用会会随着经营营业务规模模的提高而而增长，但但增长的幅幅度低于经经营业务规规模增长的的幅度。而而在企业经经营业务规规模因为竞竞争加剧的的原因而下下降的情况况下，期间间费用的规规模由于参参与竞争、、需要更多多费用投入入的原因也也不一定会会下降。因因此，我们们应该对企企业在年度度间费用上上升或下降降的合理性性进行分析析。3)注意净利润润中投资收收益与营业业利润的互互补性变化化我不行你行行！东方不亮西西方亮！4)注意小项目目的大危机机其他业务利利润营业外收入入营业外支出出利得、损失失、所得税税费用项目目“资产减值值损失”项项目反映企业各各项资产发发生的减值值损失。该该项目应根根据“资产产减值损失失”科目的的发生额分分析填列。。“公允价值值变动净收收益”项目目反映企业按按照相关准准则规定应应当计入当当期损益的的资产或负负债公允价价值变动净净收益，如如交易性金金融资产当当期公允价价值的变动动额。该项项目应根据据“公允价价值变动损损益”科目目的发生额额分析填列列；如为净净损失，以以“－”号号填列。“投资净收收益”项目目反映企业以以各种方式式对外投资资所取得的的收益。该该项目应根根据“投资资收益”科科目的发生生额分析填填列；如为为净损失，，以“－””号填列。。“营业外收收入”项目目反映企业发发生的与其其经营活动动无直接关关系的各项项收入。该该项目应根根据“营业业外收入””科目的发发生额分析析填列。营营业外收入入是指企业业发生的与与其经营活活动无直接接关系的各各项净收入入，主要包包括处置非非流动资产产利得、非非货币性资资产交换利利得、债务务重组利得得、罚没利利得、政府府补助利得得、确实无无法支付而而按规定程程序经批准准后转作营营业外收入入的应付款款项、捐赠赠利得、盘盘盈利得等等。“营业外支支出”项目目反映企业发发生的与其其经营活动动无直接关关系的各项项支出。该该项目应根根据“营业业外支出””科目的发发生额分析析填列。营营业外支出出是指企业业发生的与与其经营活活动无直接接关系的各各项净支出出，包括处处置非流动动资产损失失、非货币币性资产交交换损失、、债务重组组损失、罚罚款支出、、捐赠支出出、非常损损失等。“所得税费费用”项目目反映企业根根据所得税税准则确认认的应从当当期利润总总额中扣除除的所得税税费用。该该项目应根根据“所得得税费用””科目的发发生额分析析填列。资产其他利润对外投资投资收益其他资产税息前利润润2、注意利润的的结构与资资产结构之之间的对应应关系：三、利润结结果的质量量分析主要关注利利润对应的的资产的质质量货币资金质质量商业债权质质量存货质量固定资产质质量长期投资质质量【小组讨论论】企业利润质质量恶化的的主要表现现有哪些？？四、企业利利润恶化的的征兆：企业扩张过过快涉及的领域域会骤然增增多，经营营风险加大大。企业反常压压缩酌量性性成本酌量性成本本是指研究究与开发支支出、广告告费支出等等管理层可可以通过自自己的决策策而改变其其规模的成成本。反常压缩可可以看作是是推迟发生生，是为了了粉饰当期期利润。企业变更会会计政策和和会计估计计正常情况下下应遵循一一致性原则则；在不符合条条件时作出出变更，很很可能是为为了粉饰利利润。应收账款规规模的不正正常增加、、应收账款款平均收账账期的不正正常延长是放宽信用用政策的信信号可以刺激营营业收入的的立即增长长，但影响响资产质量量企业存货周周转过于缓缓慢表明企业存存货出现积积压，影响响销售规模模，