关于依法审计质量控制的几点思考

关于依法审计与审计质量控制

的几点思考审计署法制司王秀明2023/1/51主要内容一、关于依法履行审计职责的思考二、关于严格规范审计行为的思考

三、关于强化审计质量控制的思考2023/1/52一、关于依法履行

审计职责的思考（一）审计是法制的产物，又是促进法制建设的有力工具（二）审计机关依照宪法成立，具有较高的法律地位（三）全面履行审计职责，从更高层次上发挥审计作用2023/1/53（一）审计是法制的产物，又是促进法制建设的有力工具从本质上讲，现代政府审计是国家法制发展到一定阶段的必然产物，同时它又是推动国家法制建设的重要工具。2023/1/54首先，我国的审计监督制度是根据宪法规定而设立的，审计监督是宪法赋予审计机关的一项重要职责，从而为依法独立开展审计工作提供了法律保障。可以说，如果没有法制作保证，政府审计就无法履行监督职责。2023/1/55其次，审计工作必须以国家有关法律法规为依据和标准，监督有关法律法规的贯彻执行情况，切实做到有法可依、执法必严、违法必究，促进建立和完善我国的法律法规体系。2023/1/56再次，全面落实审计法，推进依法治国、依法行政，既是政府审计的根本任务，又是发挥审计监督作用的重要体现。2023/1/57从十五大开始，党和国家提出了依法治国的基本方略；2004年，国务院发布了《全面推进依法行政实施纲要》。政府审计作为国家依法行政工作的重要组成部分，在推进依法行政、建设法治政府方面，应当而且能够发挥十分重要的作用。2023/1/58一方面，通过强化审计监督，有利于促进政府和有关部门正确履行法定职责，提高依法行政水平，真正做到执政为民；另一方面，通过对审计发现的国家方针政策和法律法规贯彻执行方面问题的分析研究，有利于从体制、机制上提出解决问题的办法，促进完善法制建设，健全社会主义法制。2023/1/59因此，审计机关必须坚持把全面落实审计法，推进依法治国，促进依法行政，作为审计工作的出发点和落脚点，从维护法律尊严的高度，依法履行审计监督职责，才能促进被审计单位依法行政，依法经营，依法管理，促进有关部门完善制度，健全法制，在推进依法治国进程中发挥重要作用。2023/1/510（二）审计计机关依照照宪法成立立，具有较较高的法律律地位1982年年的宪宪法规规定：：国务院院设立立审计计机关关，对对国务务院各各部门门和地地方各各级政政府的的财政政收支支，对对国家家的财财政金金融机机构和和企业业事业业组织织的财财务收收支，，进行行审计计监督督；审计机机关在在国务务院总总理领领导下下，依依照法法律规规定独独立行行使审审计监监督权权，不不受其其他行行政机机关、、社会会团体体和个个人的的干涉涉；2022/12/2911县级以以上的的地方方各级级人民民政府府设立立审计计机关关，依依照法法律规规定独独立行行使审审计监监督权权，对对本级级人民民政府府和上上一级级审计计机关关负责责。因此，，审计计机关关是我我国唯唯一具具有宪法地地位的政府府组成成部门门，审审计机机关属属于宪法机机关。2022/12/2912根据宪宪法和和审计计法规规定，，审计计机关关的基本职职责是监督督国务务院各各部门门和地地方政政府及及其各各部门门，监监督国国家的的财政政金融融机构构和企企事业业组织织。特别是是政府府部门门处于于国家家经济济社会会管理理的关关键部部位，，许多多部门门掌管管着财财政资资金的的分配配权，，加强强对政政府部部门的的审计计监督督，既既是强强化对对权力力运行行约束束和监监督的的一个个重要要方面面，又又可促促使其其加强强财政政财务务管理理，带带头依依法行行政，，加快快建设设法治治政府府的步步伐。。2022/12/2913（三三））全全面面履履行行审审计计职职责责，，从从更更高高层层次次上上发发挥挥审审计计作作用用第一一，，不不断断强强化化对对财财政政财财务务收收支支的的真实实、、合合法法审审计计，在在财财经经领领域域打打假假治治乱乱，，严严肃肃查查处处重重大大违违法法违违规规问问题题和和经经济济犯犯罪罪案案件件，，促促进进整整顿顿和和规规范范市市场场经经济济秩秩序序，，惩惩治治腐腐败败，，促促进进廉廉政政建建设设。。2022/12/2914第二二，，坚坚持持原原则则，，严严格格执执法法，，注注重重提提高高监监督督的的实实际际效效果果。。通通过过强强化化审审计计监监督督，，严严格格履履行行法法定定职职责责，，进进一一步步加加大大审审计计力力度度，，促促进进政政府府部部门门依法法行行使使权权力力，使使政政府府部部门门权权力力法法制制化化、、规规范范化化；；促促进进政政府府部部门门加加强强管管理理，，使使政政府府行行为为更加加有有效效，特特别别是是对对财财政政资资金金分分配配、、管管理理、、使使用用更更加加有有效效；；促促进进政政府府行行为为公开开透透明明，切切实实做做到到公公开开、、公公正正、、公公平平。。2022/12/2915第三，积积极探索索绩效审计计，重点揭揭露由于于管理不不善、决决策失误误造成的的严重损损失浪费费和国有有资产损损失问题题，促进进提高财财政资金金管理水水平和使使用效益益，维护护国有资资产安全全有效，，从更高高层次上上发挥审审计监督督的职能能作用。。2022/12/2916二、关于于严格规规范审审计行为为的思考考（一）依法行政政对行政政机关的的共同要要求（二）必须在法法律授权权范围内内开展工工作（三）必须严格格遵守法法定的审审计程序序2022/12/2917（一）依法法行政对行行政

机关关的共同要要求依法行政对对行政机关关的共同要要求包括三三个方面：：一是权力的取得得必须由法律律设定，即即“职权法法定”，法法律一方面面赋予行政政机关以权权力，同时时也规定了了这种行政政权力的边边界；二是权力的行使使必须依据法法律规定，，既不得违违反实体性性规范，也也不得违反反程序性规规范；三是违法行政必须承担相相应的法律律责任。2022/12/2918换言之，职权法定、、程序正当当、行政公公开、责任任行政是依法行政政的基本要要求，其实实质是要求求依法规范范和制约行行政权力，，摆正政府府与行政相相对人的关关系、权力力与权利的的关系。行行政机关行行使权力的的过程，同同时也是履履行职责、、承担责任任的过程。。因此，我们们必须牢固固树立“有权必有责责、用权受受监督、侵侵权要赔偿偿”的理念，在在履行自身身行政职能能时，必须须严格守法法，在宪法法和法律规规定的权限限和程序范范围内开展展工作，凡凡是违法、、越权或者者不遵守法法定程序的的，都要承承担相应的的法律责任任。2022/12/2919（二）审计计机关必须须在法律授授权范围围内开展工工作依法行政要要求有权必有责责，用权受受约束。审计机关关作为行政政执法机关关，在行使使审计监督督职权时也也不能例外外。审计法法在赋予审审计机关一一定权限的的同时，规规定了行使使审计权限限的条件和和程序，要要求审计机机关和广大大审计人员员要慎用、、善用手中中的权力，，切实规范范审计监督督行为，切切实保护被被审计单位位和社会公公众的合法法权益，使使法律赋予予的权力成成为加强审审计监督的的手段，而而不是维护护部门和个个人利益的的工具，真真正做到“权为民所所用”。2022/12/2920根据审计计法及其其实施条条例规定定，审计计机关依依法享有有要求报报送资料料权、检检查权、、调查取取证权、、查询权权、强制制措施权权、通报报和公布布审计结结果权、、处理处处罚权、、移送处处理权等等审计权权限。审审计机关关必须在在审计法法及其实实施条例例授予的的权限范范围内开开展工作作，依法法履行审审计监督督职责，，既不能扩扩大审计计监督范范围，超超越职权权乱作为为，也不不能履行行审计职职责不到到位，造造成失职职不作为为。2022/12/2921（三）审审计机关关必须严严格遵遵守法定定的审计计程序审计机关关在开展展审计工工作时，，必须严严格遵守守法定的的审计程程序，切切实规范范自身的的审计行行为。所谓行政程序序，是指行行政主体体实施行行政行为为时所应应当遵守守的方式式、步骤骤、时限限和顺序序。行政政程序制制度是否否健全，，是衡量量一个国国家、一一个部门门依法行行政程度度的重要要标志。。2022/12/2922审计程序序包括外部审计计程序和和内部审审计程序序。外部审计计程序主主要是规规范审计计机关与与被审计计单位及及其相关关单位的的关系；；内部审计计程序主主要是审审计署对对审计机机关和审审计人员员开展审审计工作作提出的的工作要要求。2022/12/2923审计计机机关关履履行行审审计计职职责责，，既既要要遵遵守守审审计计法法等等审审计计法法律律法法规规，，遵遵守守行行政政处处罚罚、、行行政政复复议议、、国国家家赔赔偿偿等等规规范范政政府府行行政政行行为为方方面面的的法法律律法法规规，，严严格格依依照照外外部部审审计计程程序序办办事事。。同时时还还应应当当符符合合内内部部审审计计程程序序，，遵遵守守审审计计署署制制定定的的一一系系列列审审计计准准则则和和规规章章，，切切实实规规范范审审计计行行为为。。2022/12/2924三、、关关于于强强化化审审计计质质量量控控制制的的思思考考（一一））审计计质质量量的的概概念念（二二））审计计质质量量的的特特征征（三三））审计计质质量量的的衡衡量量标标准准（四四））审计计质质量量控控制制的的基基本本理理念念2022/12/2925（一））审计计质量量的概概念第一种种观点点：结果导导向；第二二种观观点：：程序导导向；第三种种观点点：先程序序后结结果；第四四种观观点：：程序结结果合合一。从审计计动因因理论论来说说，审审计质质量结结果导导向的的观点点，应应当是是本质质，而而程序序导向向的观观点是是形式式，但但从管管理和和控制制的角角度讲讲，采采用程程序导导向的的观点点则是是最直直接和和最明明确的的选择择。因此，，审计计质量量是审审计行行为和和审计计结果果满足足审计计法律律规范范和社社会公公众标标准的的程度度。2022/12/2926（二））审计计质量量的特特征1、模糊性性（非非标准准化））2、动态性性（不不确定定性））3、隐蔽性性（滞滞后性性）审计资资源的的有限限性和和审计计质量量控制制的非非标准准化，，决定定了审审计质质量控控制的的艰巨巨性、、复杂杂性，，具有有相当当大的的难度度；审审计质质量的的不确确定性性、隐隐蔽性性和滞滞后性性，决决定了了审计计质量量控制制很容容易被被忽视视，认认为是是小题题大做做，危危言耸耸听。。2022/12/2927（三））审计计质量量的衡衡量标标准1、审计质质量的的最低低衡量量标准准——法律法法规制制度2、审