第5章8利润形成与分配业务的账务处理

第五章第七节复习1.按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（）。A、印花税B、所得税C、房产税D、矿产资源补偿费【答案】ACD2.车间设备的维修费等后续支出应计（）。A、制造费用B、管理费用C、销售费用D、在建工程【答案】B3.某企业管理部门职工原向甲公司差旅费借款1500元，现收回500元，应做的会计分录是（）。A、借：库存现金500管理费用1000贷：其他应收款1500B、借：库存现金500制造费用1000贷：其他应收款1500C、借：管理费用1500贷：其他应收款1000库存现金500D、借：制造费用1500贷：其他应收款1000库存现金500【答案】A4.下列应计入管理费用的有（）A、车间设备维修费B、管理部门职工工资C、销售部门职工工资D、房产税【答案】ABD5.下列项目应计入财务费用的是（）A、财务部门职工工资B、发生的现金折扣C、发生的商业折扣D、短期借款的利息支出【答案】BD第八节利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理(一)利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1.营业利润营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2.利润总额利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：净利润=利润总额-所得税费用4.应交所得税的计算应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（25%）在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润，即利润总额。即：应交所得税=利润总额×25%(二)账户设置企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算：1.本年利润—所有者权益类核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。贷方借方本年利润贷方借方本年利润企业期(月)末转入的费用和损失

结转本期发生的净利润企业期(月)末转入的费用和损失

结转本期发生的净利润SHAPE当期或本年累计的净利润当期或本年累计的净亏损登记企业期(月)末转入的收入与利得当期或本年累计的净利润当期或本年累计的净亏损登记企业期(月)末转入的收入与利得

结转本期发生的净亏损当期或本年累计的净亏损SHAPE注意：年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损)，转入”利润分配--未分配利润”账户贷方(或借方)，结转后本账户无余额。2.投资收益—损益类核算企业确认的投资收益或投资损失。贷方投资收益借方贷方投资收益借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益SSSSHAPEHAPEHAPEHAPE3.营业外收入—损益类核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。贷方营业外收入借方贷方营业外收入借方期末转入“本年利润”账户的营业外收入额期末转入“本年利润”账户的营业外收入额营业外收入的增加额S营业外收入的增加额SHAPEHAPES幻灯片164.营业外支出—损益类核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。明细核算：可按支出项目设置明细账户。营业外支出借方贷方SS期末转入“本年利润”账户的营业外支出额营业外支出的增加额SHAPEHAPEHAPEHAPES幻灯片17SHAPEHAPE明细核算：可按营业外收入项目设置明细账户。4.营业外支出—损益类核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。借方营业外支出贷方借方营业外支出贷方营业外支出的增加额期末转入“本年利润”账户的营业外支出额营业外支出的增加额期末转入“本年利润”账户的营业外支出额明细核算：可按支出项目设置明细账户。5.所得税费用—损益类核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。贷方所得税费用借方贷方所得税费用借方企业期末转入“本年利润”账户的所得税企业应计入当期损益的所得税企业期末转入“本年利润”账户的所得税企业应计入当期损益的所得税SSHAPEHAPE(三)账务处理1.营业外收支的账务处理（1）营业外收入借：银行存款等贷：营业外收入（2）营业外支出借：营业外支出贷：银行存款等【例题∙单选题】某企业2009年12月份共增加银行存款80000元。其中：出售商品收入30000元；增值税5100元；出售固定资产收益20000元；接受捐赠10000元；出租固定资产收入14900元。则该月收入为（）元。A、35100B、64900C、50000D、44900【答案】D【解析】出售固定资产收益，接受捐赠都应计入营业外收入，故企业该月收入为30000+14900【例题∙单选题】甲公司2008年装修办公楼，装修费共计50000元。合同规定，项目完工后支付款项的95%，另外5%于项目完工1年后支付。甲公司2007年12月支付工程款47500元，但在2009年12月按合同支付2500元余额时，被银行退回，原因是装修公司已经撤销。对于该笔无法支付的款项，甲公司应借记"应付账款"科目，贷记（）科目。A、营业外收入B、资本公积C、其他业务收入D、管理费用【答案】A【例题∙多选题】下列项目中，应记入“营业外收入”科目核算的有（）。A、固定资产盘盈B、处置固定资产净收益C、无法偿付的应付款项D、出售无形资产净收益【答案】BCD【解析】固定资产盘盈应计入“以前年度损益调整”。【例题∙多选题】下列项目中，通过"营业外支出"科目核算的有（）。A、计提的存货跌价损失B、出售无形资产净损失C、债务重组损失D、非常损失【答案】BCD【解析】A项应计入资产减值损失。【例题∙多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A、无形资产处置损失B、存货自然灾害损失C、固定资产清理损失D、长期股权投资处置损失【答案】ABC【解析】选项D应该计入到投资收益。【例题∙计算分析题】（1）2014年1月31日，甲公司收到财政补贴100000，款已存入银行。【答案】借：银行存款100000贷：营业外收入100000（2）2014年1月31日，甲公司对外捐款100000，款项已通过银行转账支付。【答案】借：营业外支出100000贷：银行存款1000002.结转损益的账务处理收入/利得费用/损失主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本其他业务成本营业外支出销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业税金及附加所得税费用公允价值变动损益、投资收益如余额在贷方表示盈利，如余额在借方表示亏损。结转损益流程：收入/利得本年利润费用/损失收入/利得本年利润费用/损失盈利亏损③结转亏损③结转盈利利润分配-未分配利润利润分配-未分配利润①结转收入②结转费用盈利亏损③结转亏损③结转盈利利润分配-未分配利润利润分配-未分配利润①结转收入②结转费用SSSSS②结转费用①结转收入SSS盈利亏损利润分配-未分配利润利润分配-未分配利润SSSS③结转亏损③结转盈利SHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPEHAPE（2）结转费用/损失

（2）结转费用/损失

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业外支出

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业税金及附加

借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益和投资收益余额在借方营业外收入公允价值变动损益和投资收益余额在借方贷：本年利润公允价值变动损益和投资收益余额在贷方公允价值变动损益和投资收益余额在贷方3.所得税的账务处理（1）计算所得税借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税本年利润（2）结转所得税本年利润借：本年利润①②

①②

③所得税费用转入所得税费用转入净利润净利润S幻灯片28（1）结转收入/利得借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润（2）结转费用/损失借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业外支出销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业税金及附加SSSSHAPE公允价值变动损益和投资收益余额在贷方HAPE1HAPE2HAPEHAPE公允价值变动损益和投资收益余额在贷方12幻灯片293.所得税的账务处理（1）计算所得税借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税（2）结转所得税借：本年利润贷：所得税费用S本年利润SS②③①SSSSSHAPE所得税费用转入HAPE收入转入HAPE3HAPE费用转入HAPEHAPEHAPE计算营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税HAPE所得税费用转入收入转入3费用转入计算营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税【例题∙计算分析题】2013年12月31日，甲公司损益类账户发生额如下：账户名称借方贷方账户名称借方贷方主营业务收入2000000资产减值损失60000主营业务成本540000公允价值变动损益460000其他业务收入510000投资收益850000其他业务成本160000营业外收入90000营业税金及附加800000营业外支出30000销售费用62000管理费用50000财务费用180000要求：（1）计算本期营业利润、利润总额和净利润（不存在纳税调整事项），（2）写出相关的分录【答案】（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+/-公允价值变动收益+/-投资收益=（2000000+510000）-（540000+160000）-800000-62000-50000-180000-60000-460000+850000=1048000利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=1048000+90000-30000=1108000所得税费用=1108000×25%=277000净利润=1108000-277000=831000②结转费用借：本年利润2342000贷：主营业务成本540000其他业务成本160000营业外支出30000销售费用62000管理费用50000财务费用180000公允价值变动损益460000营业税金及附加800000资产减值损失60000（2）①结转收入借：主营业务收入2000000其他业务收入510000营业外收入90000投资收益850000贷：本年利润3450000③计算所得税借：所得税费用277000贷：应交税费-应交所得税277000④结转所得税借：本年利润277000贷：所得税费用277000净利润=3450000-2342000-277000=831000二.利润分配的账务处理利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。(一)利润分配的顺序企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：1.计算可供分配的利润企业在利润分配前，应根据本年净利润(或亏损)与年初未分配利润(或亏损)、其他转入的金额(如盈余公积弥补的亏损)等项目，计算可供分配的利润，即：可供分配的利润=净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额如果可供分配的利润为负数(即累计亏损)，则不能进行后续分配;如果可供分配利润为正数(即累计盈利)，则可进行后续分配。SSSSSSSSSSSSSSSHAPEHAPEHAPEHAPE其他转入HAPE别人送4个HAPEHAPEHAPEHAPE本年净利润HAPE路上捡1个HAPEHAPEHAPEHAPE年初未分配利润（未弥补亏损）HAPE昨晚剩2个其他转入别人送4个本年净利润路上捡1个年初未分配利润（未弥补亏损）昨晚剩2个SS幻灯片392.提取法定盈余公积按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润(抵减年初累计亏损后)的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。SHAPEHAPE年末可供分配利润HAPE有7个馒头可以吃年末可供分配利润有7个馒头可以吃3.提取任意盈余公积公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。4.向投资者分配利润(或股利)企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润(或股利)。历年累积的未弥补亏损(即留待以后年度弥补的亏损)。历年累积的未弥补亏损(即留待以后年度弥补的亏损)。（二）账户设置历年累积的未分配利润(即可供以后年度分配的利润)历年累积的未分配利润(即可供以后年度分配的利润)1.利润分配—所有者权益类核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。利润分配借方贷方利润分配借方贷方年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润①年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润①年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损

②登记实际分配的利润额明细核算：分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户进行明细核算。注意：年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。SSHAPEHAPE第一年剩余第二年剩余第N年剩余第一年剩余第二年剩余第N年剩余SSSSSHAPE第一年剩余第二年剩余第N年剩余HAPE利润分配—未分配利润年末HAPE利润分配—未分配利润剩余分配HAPE本年

利润月末HAPE1月份收入/费用2月份收入/费用12月份收入/费用第一年剩余第二年剩余第N年剩余利润分配—未分配利润年末利润分配—未分配利润剩余分配本年

利润月末1月份收入/费用2月份收入/费用12月份收入/费用结论：本年利润余额表示本期或本年累计的净利润或净亏损，利润分配余额表示历年累计的净利润或净亏损2.盈余公积—所有者权益类核算企业从净利润中提取的盈余公积。登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额企业结余的盈余公积企业结余的盈余公积明细核算：设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算3.应付股利—负债类贷方核算企业分配的现金股利或利润贷方应付股利借方应付股利借方应付给投资者股利或利润的增加额实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额应付给投资者股利或利润的增加额实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额企业应付未付的现金股利或利润企业应付未付的现金股利或利润明细核算：可按投资者进行明细核算(三)账务处理1.净利润转入利润分配会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配--未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。结转前，如果“利润分配--未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。借：本年利润贷：利润分配--未分配利润（如亏损，做相反分录。所有者权益不变）2.提取盈余公积企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配--提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积--法定盈余公积”科目;提取的任意盈余公积，借记“利润分配--提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积--任意盈余公积”科目。借：利润分配--提取法定盈余公积所有者权益不变贷：盈余公积--法定盈余公积所有者权益不变借：利润分配--提取法定盈余公积贷：盈余公积--法定盈余公积借：利润分配--提取法定盈余公积借：利润分配--提取法定盈余公积

--提取任意盈余公积

贷：盈余公积--法定盈余公积

--任意盈余公积借：利润分配--提取法定盈余公积--提取任意盈余公积贷：盈余公积--法定盈余公积--任意盈余公积SHAPE3.向投资者分配利润或股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配--应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目;以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配--转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。①现金股利所有者权益减少

所有者权益减少

权益总额不变贷：应付股利②股票股利所有者权益不变借：利润分配—转作股本股利所有者权益不变贷：股本4.盈余公积补亏企业亏损弥补的方法包括：一是用以后年度税前利润弥补。按照企业会计准则和有关法规的规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润来弥补。二是以后年度税后利润弥补。三是用盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时所有者权益不变借：盈余公积所有者权益不变贷：利润分配--盈余公积补亏5.企业未分配利润的形成年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，即借记“利润分配--未分配利润”、“利润分配--盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配--提取法定盈余公积”、“利润分配--提取任意盈余公积”、“利润分配--应付现金股利”、“利润分配--转作股本股利”等科目。注意：结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。①结转净利润借：本年利润贷：利润分配--未分配利润②提取盈余公积借：利润分配--提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积③分配股利借：利润分配--应付现金股利贷：应付股利④结转已分配利润借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积—应付现金股利SHAPE未分配利润尚未

未分配利润尚未

分配提取法定

盈余公积余额应付现金股利余额已

分配剩余【例题∙多选题】下列各项中，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。A、宣告发放现金股利B、资本公积转增资本C、盈余公积转增资本D、接受投资者追加投资【答案】BC【解析】选项A：借：利润分配贷：应付股利；选项B：借：资本公积贷：股本（实收资本）选项C：借：盈余公积贷：股本（实收资本）选项D：所有者权益增加【例题∙判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）【答案】正确【例题∙计算分析题】某股份有限公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润120万元，提取法定盈余公积12万元，宣告发放现金股利80万元。计算可供分配利润并写出利润分配分录。【答案】可供分配利润=10+120=130借：本年利润120贷：利润分配—未分配利润120借：利润分配—提取法定盈余公积12贷：盈余公积—法定盈余公积12（120×10%）借：利润分配—应付现金股利80贷：应付股利80借：利润分配—未分配利润92贷：利润分配—提取法定盈余公积12—应付现金股利80企业年末未分配利润=130-92=38【例题∙计算分析题】承前例，净利润=831000（1）将净利润结转入利润分配【答案】借：本年利润831000贷：利润分配—未分配利润831000（2）按照本年净利润的10%提取法定盈余公积，20%提取任意盈余公积。【答案】借：利润分配--提取法定盈余公积831000×10%=83100贷：盈余公积--法定盈余公积83100借：利润分配--提取法定盈余公积831000×20%=166200贷：盈余公积--法定盈余公积1662000（3）分配股东现金股利300000【答案】借：利润分配—应付现金股利300000贷：应付股利300000（4）假设年初利润分配—未分配利润