第九章流动负债

第九章流动负债一、教学目的与要求：通过本章学习，学生应了解流动负债的分类与计价，掌握各项流动负债的核算，掌握债务重组的方式及其会计处理。二、本章应该重点的掌握内容：（一）附现金折扣的应付账款的核算（二）应付职工薪酬三）应交税费（四）债务重组三、本章学习的难点：（一）应交增值税的几种情况账务处理（二）生产应税应消费品的消费税和账务处理（三）债权人与债务人债务重组的方式账务处理四、本章的教学内容：第一节流动负债概述一、流动负债的分类（一）按应付金额可确定的程度划分（二）按形成的原因划分二、流动负债的计价第二节应付票据与应付账款一、应付票据应付票据是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。（一）商业汇票按承兑人的不同分为：商业承兑汇票银行承兑汇票（二）商业汇票的承兑期限：6个月（三）不带息应付票据的核算见教材172页【例9-1】和结合教材39页【例3-2】应收票据的核算来学习。（四）带息应付票据的核算如果企业向银行申请银行承兑汇票，向银行交纳的手续费记入“财务费用”借方。带息应付票据的利息采用按期预提借：财务费用贷：应付利息带息应付票据的财务处理见教材173页【例9-2】二、应付账款（一）一般的财务处理见教材71页和结合教材45页【例3-5】来学习（二）附现金折扣的应付账款总价法的核算要结合教材45页【例3-7】

第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬福利。企业提供给职工配偶、子女或其他补赡养人的福利等。一、职工薪酬的内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费是指企业为了职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。【例题1】丙企业下设一所职工食堂，企业给每个职工每月补贴120元给职工食堂为职工做饭，2007年10月，企业共有职工100人，其中管理部门人员20人，生产车间人员80人。借：生产成本9600管理费用2400贷：应付职工薪酬一职工福利12000（三）社会保险费，是指医疗保险金（个人2%，单位6.5%）；养老保险金（个人8%，单位20%）；失业保险金（个人1%，单位2%）；工伤保险费（单位0.8%）和生育保险费（单位0.8%）。教材178页【例9-3】和182页【例题2】甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，基本生产车间工人的金额为44800元，车间管理人员的金额为9800元，行政管理人员的金额为10080元。借：生产成本44800制造费用98001008010080贷：应付职工薪酬一社会保险（基本养老保险费）64680（四）住房公积金，按上一年度的职工总额的5%至20%的比例计提（五）工会经费和职工教育经费，其中：工会经费按职工工资总额2%计提；职工教育经费按职工工资总额1.5%计提。（六）非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。见教材180页【例题9-4】（七）解除劳动关系补偿，是指企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。（八）股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债交易。二、职工薪酬的计量（一）货币性职工薪酬具有明确计提标准的货币性标准见教材178页【例题9-3】没有明确计提标准的货币性标准（二）非货币性职工薪酬以自产产品或外购商品作为福见教材180页【例题9-4】【例题3】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司的适用的增值税税率为17%。（1）决定发放非货币性福利借：生产成本170X1000（1+17%）=198900管理费用30X1000（1+17%）=35100货：应付职工薪酬一非货币性福利234000（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬一非贷币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费一应交增值税（销项税额）34000（3）结转销售成本借：主营业务成本180000贷：库存商品180000将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用【例题4】C公司为总部各部门经理级别以上的职工提供每人一辆汽车免费使用，C公司总部各部门经理级别人员有20名，，该汽车每辆每月计提折旧1000元；同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，每月租金8000元，该公司副总裁以上高级管理人员有5名。（1）确认非贷币性福利

借：管理费用60000借：管理费用60000贷：应付职工薪酬一非货币性福利60000（2）计提汽车折旧借：应付职工薪酬一非货币性福利20000贷：累计折旧20000（3）支付租金借：应付职工薪酬一非货币性福利40000贷：银行存款40000三、关于辞退福利（一）辞退福利的含义辞退福利包括两种情况：是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其的劳动关系而给予的补偿是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权选择在职或接受补偿离职。（二）辞退福利的确认企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（三）辞退福利的计量对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量,每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。见教材181页例题对于自原接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数量具有不确定性，应当按照或有事项的相关规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，并根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬见教材181页【例题9-5】四、应付职工薪酬的账务处理见教材182页至184页第四节应交税费一、应交税费的内容（一）流转税的内容：增值税、营业税、消费税、关税、所得税等（二）财产与行为税的内容：资源税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等。（三）税费的内容：教育费附加、价格调节基金等（二）除了印花税、耕地占用税、契税外，其他税金都应该通过“应交税费”账户核算。一、应交增值税（一）增值税的纳税范围：销售货物、进出口货物、提供加工及修理、修理劳务的增值部分征收的一种税。（二）增值税属于价外税（三）增值税属于流转税（四）增值税与损益无关（五）增值税的纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人两类。（六）一般纳税人一般纳税人的条件和要求（1）从事货物生产或提供应税劳务的，年应税销售额为为100万元以上；（2）从事货物批发或零售的，年应税销售额为180万元以上的；（3）会计核算和财务制度健全，由企业提出申请，主管税务机关批准。（4）一般纳税人可以使用增值税专用发票和普通发票两种。（5）一般纳税人采用“凭发票注明的税款抵扣制”，即以增值税专用发票或完税凭证注明的税额作为抵扣金额，如果支付运输费用按所列的金额7%作为抵扣额，如果购进的是免税农产品或废旧物质按所列金额10%作为抵扣额。（6）如果是工业企业购进货物，须待货物验收入库后，才能申报抵进项税额；在途物质或待点验货物的进项税额当期不予抵扣。（7）如果是商业企业购进货物，须在付款或开出、承兑商业汇票后，才能申报抵进项税额，尚未付款或开出承兑商业汇票的购进货物，其进项税额当期不予抵扣。（8）购进应税劳务，须在劳务费用支付后，才能申报抵进项税额。（9）增值税率为一般为17%。（10）交增值税的计算方法：应交增值税二当期销项税额-当期进项税额（11）设置“应交税费”总账，在账户下设置“应交增值税”、“末交增值税”两个明细账户。其中“应交增值税”明细账户格式见186页表9-4一般纳税企业增值税的账务处理一般购销业务进项税额、销项税额的账务处理除了见教材187页【例9-6】外还有如下情况：（1）乙企业是一般纳税人，到甲企业（一般纳税人）去采购A商品，采购价是价税合计1000元，甲企业开出增值税专用发票，不含税价二含税价：（1+税率）二1000^（1+17%）=854.70，税额=不含税价X税率二854.70X17%=145.3；乙企业将A商品价税合计1200元销售给丙企业（一般纳税人或小规模纳人均可）。乙企业分录如下：购货时借：物质采购（库存商品）854.70应交税费一应交增值税（进项税额）145.3贷：银行存款等有关账户1000销售时不含税销售额二含税销售额：（1+税率）=1200^（1+17%）=1025.64税额=不含税销售额X税率二174.36借：银行存款等有关账户1200贷：主营业务收入1025.64交应税费一应交增值税（销项税额）174.36乙企业当次应交的增值税二当次销项税额-当次进项税额二174.36-145.3=29.06月末将应交未交的增值税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户借：交应税费一应交增值税（转出未交增值税）29.06TOC\o"1-5"\h\z贷：交应税费一未交增值税29.06本月交纳上月的应交增值税时借:交应税费一未交增值税29.06工贷:银行存款29.06（2）乙企业是一般纳税人，到甲企业（小规模纳税人）去采购A商品，采购价是价税合计1000元，甲企业只能开出普通发票；乙企业将A商品价税合计1200元销售给丙企业（一般纳税人或小规模纳人均可）。乙企业分录如下：购货时企业不能抵扣进项税额借：物质采购（库存商品）1000贷：银行存款等有关账户1000销售时不含税销售额二含税销售额：（1+税率）=1200^（1+17%）=1025.64税额=不含税销售额X税率二1025.64X17%=174.36借：银行存款等有关账户1200贷：主营业务收入1025.6交应税金一应交增值税（销项税额）174.36乙企业当次应交的增值税二当次销项税额-当次进项二174.36-0=174.36月末将应交未交的增值税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户借：交应税费一应交增值税（转出未交增值税）174.36贷：交应税费一未交增值税174.36本月交纳上月的增值税时借:交应税费一未交增值税174.36工贷:银行存款174.36（3）交纳增值税时增值税有规定的纳税期限（通常下月的10日前）企业上交当月应交的增值税时借：交应税费一应交增值税（已交税金）174.36贷：银行存款174.36假设本月交纳本月的多交的税借:交应税费一应交增值税（已交税金）178.72贷:银行存款178.72月末结转当月多交增值税时178.72-174.36=4.36借：交应税费一未交增值税4.36贷：交应税费一应交增值税（转出多交增值税）4.36通过上述的结转，从而使用“应交增值税”明细账户有借方余额，表示待抵扣的进项税额。（二）小规模纳税人见教材190页小规模纳税人的条件和要求（1）从事货物生产或提供应税劳务的，年应税销售额为100万元以下；（2）从事货物批发或零售的，年应税销售额为180万元以下；（3）会计核算和财务制度不健全；（4）年应税销售额超过规定额度的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业；（5）只能使用普通发票一种；（6）增值税率为一般为6%，但小规模商业企业增值税率为4%；（7）设置“应交税费”总账，在账户下设置“应交增值税”一个明细分类账，采用一般的三栏式账页；小规模纳税企业增值税的账务处理，小规模纳税企业购入货物和接受应税劳务供应，不管能否取得增值税专用发票，其支付的进项增值税均不得从销项税额中抵扣，应入购货物或劳务的成本。（1）乙企业是小规模纳税人，到甲企业（一般纳税人）去采购A商品，采购价是价税合计1000元，甲企业开出增值税专用发票，不含税价二含税价：（1+税率）二1000^（1+17%）=854.70，税额=不含税价X税率二854.70X17%=145.3；乙企业将A商品价税合计1200元销售给丙企业（一般纳税人或小规模纳人均可）。乙企业分录如下：购货时借：物质采购（库存商品）1000贷：银行存款等有关账户1000销售时计算不含税销售额二含税销售额：（1+税率）=1200：（1+6%）=1132.08计算税额=不含税销售额X税率二1132.08X6%=67.92借：银行存款等有关账户1200贷：主营业务收入1132.08工交应税费一应交增值税67.92乙企业当次应交的增值税=67.92（2）乙企业是小规模纳税人，到甲企业（小规模纳税人）去采购A商品，采购价是价税合计1000元，甲企业只能开出普通发票；乙企业将A商品价税合计1200元销售给丙企业（一般纳税人或小规模纳人均可）。乙企业分录如下：购货时借：物质采购（库存商品）1000贷：银行存款等有关账户100销售时不含税销售额二含税销售额：（1+税率）=1200：（1+6%）=1132.08税额=不含税销售额X税率二1132.08X6%=67.92乙企业当次应交的增值税=67.92借：银行存款等有关账户1200贷：主营业务收入1132.08交应税费一应交增值税67.92视同销售的账务处理企业将货物委托他人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于非应税项目（无形资产、固定资产、在建工程）见教材141页【例7-4】；将自产、委托加工或购买的货物对外投资见教材115页【例6-2】和188页【例9-7】；提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为见教材180页至184页【例9-4】，视同销售货物，计算交纳增值税。不予抵扣项目的账务处理（1）购入货物时作为固定资产见教材135页【例7-1】或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关成本、费用。（2）购入的货物改变用途见教材189页【例9-8】（3）企业购入的货物、加工的在产品和产成品等发生非正常损失，所发生进项税额不予抵扣。见教材87页【例4-18】二、应交消费税（一）消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。（二）消费税的计算从价定率下的应纳消费税额二销售额X税率其中销售额指不包括向购买方收取的增值税税款从量定额下的应纳消费税额二销售数量X单位税额（二）账户设置及账务处理消费税属于流转税消费税属于价内税消费税与损益有关生产应税消费品的企业，不但要交纳增值税，还要交纳消费税，见教材192页【例9-9】进口应税消费缴纳的消费税，作为货物成本借记“物质采购”等存货账户见教材61页第三段。委托加工应税消费品，由受托方代扣代交消费税，见教材85页【例4-7】和191页企业将生产的应税消费品进行股权投资或对外捐赠，用于在建工程、赞助、广告、样品及集体福利等，应视同销售交纳消费税。借记“长期股权投资”、“营业外支出”、“在建工程”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等账户。三、应交营业税我国现行税法规定，金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育娱乐业、企业转让无形资产、销售不动产应缴纳营业税。（一）营业税的计算应交营业税二营业额X税率营业税属于流转税营业税属于价内税营业税与损益有关凡是提供应税劳务的企业，都应该通过“营业税金及附加”账户核算见教材193页【例9-10】转让使用权（出租）无形资产应缴纳营业税，见教材193页【例9-11】转让所有权（出售）无形资产应缴纳营业税，计入“营业外收支”见教材165页【例8-9】销售不动产，借：固定资产清理贷：应交税费一应交营业税四、应交城市维护建设税（一）应交城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（二）城市维护建设税的计算应交城市维护建设税二当期实际缴纳（增值税+消费税+营业税）X适用税率其中：市区税率为7%,县、镇税率为5%,其余的税率为1%。（三）设置“营业税金及附加”账户借：营业税金及附加贷：应交税费一应交城市维护建设税五、应交教育费附加（一）教育费附加的计算应交教育费附加二当期实际缴纳（增值税+消费税+营业税）X适用税率其中：税率为3%借：营业税金及附加贷：应交税费一应交教育费附加第五节其他流动负债一、短期借款（一）短期借款的利息通常记入“财务费用”账户核算。（二）如果是采用预提的应付利息借：财务费用贷：应付利息（三）如果是采用直接的应付利息借：财务费用贷：银行存款二、预收账款（一）预收账款是负债类账户。（二）预收账款的核算见预收账款教材195页【例9-12】（三）如果预收账款的业务不多，可以在“应收账款”账户核算。见教材328页（25）“预收账款”，具体填列方法见教材323页“应收账款”贷方余额175000元。见324页表14-6右边预收账款。三、应付股利（一）企业向投资者分配股利（包括股利形式、分配金额及支付日等），由董事会或类似机构提出分配方案，并报经股东大会或类似机构审议批准。对于分配的现金股利，自宣告日起，公司就负有在一定日期付款的义务。账务处理见教材290页（2）的账务处理。（二）股份公司宣告分配的股票股利，在董事全或股东大会确定分配方案至正式办理增资手续之前，企业只需在备查簿中作相应登记，不需作出正式的账务处理。（四、其他应付款（一）其他应付款是与企业的经营活动直接或间接相关的其他各种应付、暂收款项。（二）其他应付款主要内容：经营租入固定资产、包装物等的应付租金、存入保证金、职工未按时领取的工资、应付赔偿和罚款等。（三）账务处理见教材第四章存货第四其他存货见82页【例4-15】（5）收到出借包装物的押金的核算。第六节债务重组一、债务重组及其方式（一）债务重组的定义及意义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）债务重组的方式以低于债务账面价值的现金清偿债务。此处，现金指货币资金，即（库存现金、银行存款和其他货币资金）见教材198页【例9-13】1.债务人（甲企业）的账务处理（1）计算债务重组利得1170000-400000=770000(2)编制会计分录借：应付账款一乙企业1170000贷：银行存款770000营业外收入一债务重组利得400000债权人(乙企业)的账务处理计算债务重组损失=1170000-770000(1170000X10%)=283000(元)编制会计分录借：银行存款770000坏账准备117000营业外支出一债务重组损失283000贷：应收账款一甲企业1170000(二)以非现金资产清偿债务以库存材料、商品产品抵偿债务见199页【例9-14】(1)债务人(甲企业)的账务处理计算债务重组利得=700000-(400000+500000X17%)=215000(元)编制会计分录借：应付账款一B企业700000

贷：主营业务收入500000应交税费一应交增值税（销项税额）85000营业外收入一债务重组利得215000借：主营业务成本400000贷：主营业务收入500000贷：库存商品400000注：教材200页甲公司（债务人）的账务处理是不对的（1）债权人（B企业）的账务处理计算债务重组损失=700000-（500000+500000X17%）-35000=80000（元）编制会计分录借：库存商品500000应交税费一应交增值税（进项税额）85000坏账准备35000营业外支出一债务重组损失80000贷：应收账款一甲公司700000以固定资产抵偿债务见200页【例9—15】（1）债务人（甲企业）的账务处理计算固定资产清理净收益=500000-（550000-100000）=50000（元）债务重组利得=700000-500000=200000（元）或也可以理解为：债务账面价值为700000（元）减：转让固定资产账面价值（550000-100000）=450000（元）那么营业外收入二700000-450000=250000其中：属于处置固定资产清理净收益为50000属于债务重组利得为200000编制会计分录借：固定资产清理450000累计折旧100000贷：固定资产550000借：应付账款一B公司700000贷：固定资产清理（公允价值）500000营业外收入一债务重组利得200000借：固定资产清理50000贷：营业外收入一处置固定资产利得50000（2）债权人（B企业）的账务处理①计算债务重组损失=700000-50000035000=165000（元）②编制会计分录借：固定资产（公允价值）500000坏账准备35000营业外支出一债务重组损失165000贷：应收账款一甲企业700000（三）将债务转为资本201页【例9—16】（1）债务人（甲企业）的账务处理计算应计资本公积=50000X（12-1）=550000计算债务重组利得=700000-（50000X12）=100000（元）编制会计分录借：应付账款一B公司700000贷：股本50000资本公积一股本溢价550000营业外收入一债务重组利得100000（2）债权人（B企业）的账务处理计算债务重组损失=700000-（50000X12）-35000=65000（元）编制会计分录借：交易性金融资产一成本600000

营业外支出一债务重组损失65000贷：应收账款一甲企业700000三、修改其他债务条件进行债务重组（一）修改其他债务条件包括减少债务本金、延长还款期限、降低利率、免除积欠的利息等。对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入”。对债权人而言，修改后的债务条款如涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。账务处理见教材202页【例9—17】（1）债务人（甲企业）的账务处理计算债务重组利得二（500000+500000X2%）-210000=300000（元）编制会计分录借：应付账款一乙公司510000贷：应付账款一债务重组（乙公司）300000营业外收入—债务重组利得21000020X7年年末支付当年的利息借：财务费用（300000X2%）6000贷：银行存款600020X8年12月31日偿还本金和当年利息时借：应付账款一债务重组（乙公司）300贷：银行存款6000财务费用（300000X2%）6000贷：银行存款306000（2）债权人（乙企业）的账务处理计算债务重组损失=510000-30000050000=160000（元）编制会计分录借：应收账款一债务重组（甲公司）300000坏账准备50000营业外支出一债务重组损失1600000贷：应收账款一（甲公司）51000020X7年年末收到当年的利息