现代企业改制与并购培训

企业改制与并购----会计、税收与法律问题2005年5月，上海1

上海国家会计学院

副教授

颜延

博士

律师中国注册会计师yanyan@2企业改制的现状1.国有经济的重大战略调整；2.改制风潮席卷大江南北；3.沿海地区小企业改制基本结束；4.国有大中型企业改制成为重点3改制春风恩泽了谁？

4为什么要卖给经营者？“资本雇佣劳动”，还是“劳动雇佣资本”？1.企业是出资人的企业；2.企业是企业家的企业5改制过程中的会计游戏企业改制风暴逐渐过去，纪检监察部门开始改制“回头看”。部分企业在“回头看”时被“相中”，留下了惨痛的教训。6改制过程中的会计游戏1、改制之前突击提取巨额管理费用，私分国有资产

7改制过程中的会计游戏2.违法核销巨额资产损失，使以前可能存在的违法犯罪行为一笔勾销8改制过程中的会计游戏

3．改制之前突击向亏损子公司增加投资，以减少改制企业的净资产，降低收购成本。9改制过程中的会计游戏

4．利用债务重组的时间差来打“插边球”。10改制过程中中的会计游游戏5．违规分分配工资结结余、盈余余公积金。。11改制过程中中的会计游游戏6．在职工工身份置换换备份金上上所做的文文章12改制过程中中的会计游游戏7．隐瞒对外投投资、向下下属企业隐隐藏资产13改制过程中中的会计游游戏8．运用复杂杂的关联方方交易，掏掏空国有企企业，进而而实现所谓谓管理层收收购14企业并购审审计一、如何签签订审计业业务约定书书？二、并购审审计的特点点15某集团公司司牧场资产产承包的税税务案例A集团有限限公司牧场场承包合同同16某集团公司司牧场资产产承包的税税务案例一、民商法法对该协议议的定义；；二、会计制制度与税法法对该协议议的定义17改制企业的的调账问题题企业改制过过程基本可可分为八个个阶段：1、改制企企业对各类类资产进行行全面清查查登记，对对资产、负负债进行全全面核实，，编制基准准日会计报报表及财产产清册；2、委托会会计师事务务所对拟改改制企业基基准日的资资产负债表表进行审计计、评估；；3、确定定改制方案案并将其连连同审计、、评估结果果报国资委委备案确认认，；4、、到产权交交易中心挂挂牌；5、、购买人竞竞牌；6、、最终中标标人与产权权交易中心心签订产权权交易协议议；7、购购买人交款款办理产权权交割；8、办理产产权登记和和工商登记记。与此对对应，企业业在改制过过程中可分分为三个时时期：18改制企业的的调账问题题审计、评估估结果经国国资部门备备案通过后后，以改制制基准日为为基础进行行会计差错错调整及经经过批准的的资产剥离离、核销进进行账务处处理，编制制改制基准准日资产负负债表。1、对于会会计差错调调整，可参参照财政部部《企业会会计准则———会计政政策、会计计估计变更更和会计差差错更正》》的有关原原则进行处处理。2、对清理理出的各项项不良资产产资产、剥剥离的资产产以及经过过批准提留留的各项备备付金，经经审批后冲冲减未分配配利润、盈盈余公积、、资本公积积等所有者者权益项目目，不足部部分冲销资资本金。19改制企业的的调账问题题企业应作如如下会计调调整分录；；（1）核销销资产时：：借：所有者者权益类科科目贷：资产类类科目（如如批准核销销前已转入入“待处理理财产损溢溢”的则贷贷记本科目目。）（2）剥离离资产时：：借：所有者者权益类科科目贷：资产类类科目或专专项应付款款（代管非非经营性资资产）（3）提留留费用：借：所有者者权益贷：其他应应付款（有有关个人））（安置置费）贷：专项应应付款（养养老、失业业和医疗保保险金）20改制企业的的调账问题题企业改制评评估基准日日往往与公公司成立日日不是同一一时点，公公司成立日日通常要迟迟于评估基基准日，就就产生如下下问题：(1)在评估基准准日和公司司成立日之之间的经营营成果归谁谁拥有?(2)评估基准日日和公司成成立日之间间的经营成成果是根据据历史成本本计量还是是根据评估估值计量?(3)企业成立后后是否按评评估值调帐帐?21改制企业的的调账问题题关于商誉问问题在改制企业业交易过程程中，有时时会出现投投资人付出出的购买价价高于评估估价格，比比较普遍的的是改制企企业为负资资产，产权权交易时按按零资产转转让。这类企业，，如何调账账？22改制企业账账务处理的的具体问题题（一）会计计专业判断断：当会计计准则会计计制度没有有明确规定定的情况下下，如何根根据会计目目标进行账账务处理？？例证证：：改改制制企企业业债债务务重重组组收收益益如如何何入入账账23改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题案例例：：A公公司司是是改改制制企企业业。。2000年年6月月19日日法法院院判判决决江江苏苏某某钢钢铁铁公公司司于于判判决决生生效效之之日日起起30日日内内返返还还A公公司司资资金金600万万元元及及利利息息。。2002年1月17日A公司司与与该该钢钢铁铁公公司司签签定定协协议议，，按按上上述述判判决决，，该该钢钢铁铁公公司司以以实实物物资资产产、、现现金金和和应应收收债债权权共共900万元元(其中中：：应应收收B公司司的的债债权权600万元元；；应应收收C公司司债债权权50万元元；；应应收收D公司司债债权权100万元元；；金金轮轮100型轻轻骑骑6辆、、济济南南轻轻骑骑900型5辆、、东东风风牌牌柴柴油油机机lO台、、苏苏州州两两处处房房产产共共作作价价120万元元，，现现金金30万元元)抵偿偿所所欠欠A公司司债债务务710万元元(其中中本本金金600万元元，，利利息息100万元元，，诉诉讼讼费费10万元元)，截截止止2004年5月31日上上述述协协议议已已执执行行完完毕毕。。24改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题（二二））企企业业以以无无账账面面价价值值的的无无形形资资产产换换取取有有价价值值的的实实物物资资产产，，换换入入的的实实物物资资产产如如何何进进行行账账务务处处理理?25改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题（三三））以以无无账账面面价价值值的的无无形形资资产产投投资资，，投投出出方方应应如如何何入入账账?26改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题（四四））投投资资控控股股的的学学校校是是否否纳纳入入合合并并会会计计报报表表范范围围的的问问题题?27改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题案例例：：某某企企业业经经教教育育主主管管部部门门批批准准投投资资设设立立民民办办学学校校并并控控股股50％以以上上，，被被投投资资学学校校实实行行董董事事会会治治理理机机制制，，办办学学方方面面接接受受教教育育部部门门的的管管理理。。该该企企业业认认为为根根据据合合并并会会计计报报表表的的规规定定对对被被投投资资学学校校应应按按权权益益法法核核算算并并合合并并会会计计报报表表。。28改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题六、、母母公公司司固固定定资资产产折折旧旧方方法法采采用用直直线线法法，，其其子子公公司司固固定定资资产产采采用用加加速速折折旧旧法法，，母母子子公公司司折折旧旧方方法法不不一一致致，，在在合合并并报报表表时时母母公公司司是是否否对对子子公公司司的的会会计计报报表表进进行行调调整整?29改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题七、、改改制制企企业业存存在在三三年年以以上上的的应应付付账账款款如如何何处处理理?30改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题八、、改改制制企企业业逾逾期期的的金金融融债债务务如如何何处处理理?31改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题改制制企企业业一一般般不不愿愿对对逾逾期期金金融融债债务务提提供供函函证证条条件件，，以以免免造造成成银银行行立立时时催催收收。。因因此此，，改改制制企企业业逾逾期期的的金金融融债债务务应应根根据据不不同同情情况况分分别别处处理理。。32改制制企企业业账账务务处处理理的的具具体体问问题题九、、改改制制企企业业预预提提企企业业内内退退人人员员生生活活费费及及社社会会保保险险费费如如何何处处理理?33国际际财财务务报报告告准准则则：：企企业业合合并并的的最最新新进进展展国际际会会计计准准则则第第22号号企企业业合合并并历历经经多多次次修修改改，，目目前前适适用用的的是是1998年年的的修修改改稿稿。。新新的的修修订订计计划划正正在在进进行行中中。。34国际际财财务务报报告告准准则则：：企企业业合合并并的的最最新新进进展展IAS22号号的的主主要要内内容容：：购买买：：通通过过转转让让资资产产、、承承担担负负债债或或发发行行股股票票等等方方式式，，由由一一个个企企业业（（购购买买企企业业））获获得得对对另另一一个个企企业业（（被被购购企企业业））净净资资产产和和经经营营活活动动控控制制权权的的企企业业合合并并。。权益益结结合合：：参参与与合合并并企企业业的的股股东东联联合合控控制制它它们们的的全全部部或或实实际际上上是是全全部部的的净净资资产产和和经经营营活活动动，，以以便便继继续续对对合合并并后后实实体体分分享享利利益益和和分分担担风风险险的的企企业业合合并并。。参参与与合合并并各各方方都都不不能能认认定定为为购购买买者者。。35国际际财财务务报报告告准准则则：：企企业业合合并并的的最最新新进进展展国际际会会计计准准则则理理事事会会于于2002年年12月月发发布布了了征征求求意意见见稿稿第第3号号，，对对合合并并准准则则的的修修改改提提出出了了新新的的建建议议：：1企企业业合合并并交交易易都都只只能能采采用用购购买买法法核核算算，，权权益益结结合合法法将将被被禁禁止止采采用用；；2购购买买方方不不能能就就企企业业合合并并交交易易而而预预期期发发生生的的未未来来损损失失和和其其他他费费用用确确认认——项项准准备备，，除除非非在在购购买买日日，，被被购购买买企企业业有有一一项项重重组组其其活活动动的的现现存存负负债债，，否否则则因因企企业业合合并并需需重重组组被被购购买买企企业业的的活活动动而而发发生生费费用用应应作作为为企企业业合合并并后后费费用用处处理理；；3在在企企业业合合并并中中购购人人的的无无形形资资产产，，包包括括进进行行当当中中的的研研究究与与开开发发项项目目，，如如果果符符合合资资产产的的定定义义，，且且单单独独存存在在或或因因合合同同或或其其他他法法定定权权利利所所引引起起，，则则应应与与商商誉誉区区分分开开来来予予以以确确认认；；4商商誉誉或或没没有有确确定定使使用用寿寿命命的的无无形形资资产产将将不不再再摊摊销销，，取取而而代代之之的的是是进进行行年年度度减减值值测测试试，，负负商商誉誉应应立立即即确确认认为为一一项项利利得得；；5即即使使在没没有有购购买买被被购购企企业业全全部部股股权权的的情情况况下下，，可辨辨认认资产产和和负负债债应应当当按按照照该该项项资资产产或或负负债债的的全全部部公公允允价价值值记记录录36国际际财财务务报报告告准准则则：：企企业业合合并并的的最最新新进进展展2003年年12月月SAC咨咨询询委委员员会会会会议议上上，，讨讨论论了了以以完完全全商商誉誉取取代代购购买买商商誉誉的的问问题题。。37改制制前前应应当当进进行行税税务务审审计计改制制前前进进行行税税务务审审计计，，一一方方面面可可以以彻彻底底消消除除改改制制前前企企业业存存在在的的税税务务风风险险，，不不影影响响改改制制后后企企业业的的经经营营；；另另外外一一方方面面可可以以将将应应交交未未交交的的各各项项税税费费交交齐齐，，从从而而降降低低企企业业的的净净资资产产，，降降低低收收购购成成本本。。38改制前应当进进行税务审计计案例：某石化化集团公司拥拥有2个非独立核算算的炼油厂，，1个非独立核算算的化肥厂，，1个非独立核算算的物资采购购公司，1个新成立的非非独立核算的的管道运输公公司，1个独立核算的的油轮运输公公司，1个非独立核算算的建安公司司，1个非独立核算算的物业公司司和1个非独立核算算的热力发电电厂。该集团团公司实行分分级核算、集集中汇总申报报缴纳各项税税款。2003年初，该集团团公司按照上上级部门的安安排，准备进进行企业改制制。为了避免免改制后出现现补缴税款问问题，集团公公司领导决定定聘请税务师师事务所对其其集团公司2002年1月1日~2002年12月31日期间的纳税税情况进行审审计。39企业改制与并并购的税务处处理企业改制过程程中，会涉及及到营业税、、增值税等流流转税，印花花税、契税等等行为税，以以及企业所得得税、个人所所得税等所得得税。40企业改制与并并购的税务处处理一、流转税：：增值税股权在法律上上是一种公司司法权利，它它不是所有权权，也不是债债权。股权转转让所带来的的货物转让，，不应当发生生缴纳增值税税的问题。那么，在企业业改制中资产产评估减值发发生的流动资资产损失进项项税额是否可可以抵扣呢？？国家税务总总局在2002年12月20日发出的国税税函（2002）1103号文中规定，，对于企业由由于资产评估估减值而发生生的流动资产产损失，如果果流动资产未未丢失或损坏坏，只是由于于市场价格变变化，价格降降低，价值量量减少，则不不属于《中华华人民共和国国增值税暂行行条例实施细细则》中规定定的非正常损损失，不做进进项税额转出出处理。41企业改制与并并购的税务处处理一、流转税：：营业税国家税务总局局在国税函（（2002））165号文文中规定，转转让企业产权权的行为不属属于营业税征征收范围，不不应征收营业业税。总局认认为，根据《《中华人民共共和国营业税税暂行条例》》及其实施细细则的规定，，营业税的征征收范围为有有偿提供应税税劳务、转让让无形资产或或者销售不动动产的行为。。转让企业产产权是整体转转让企业资产产、债权、债债务及劳动力力的行为，其其转让价格不不仅仅是由资资产价值决定定的，与企业业销售不动产产，转让无形形资产的行为为完全不同。。实际上，这这涉及到对于于股权性质的的认定问题。。前面我们说说过，股权是是一种公司法法上的权利，，不属于一般般意义上的无无形资产。股股权转让，当当然不能够适适用营业税暂暂行条例。42企业改制与并并购的税务处处理二、行为税行为税是针对对某些特定的的商事行为所所征收的税。。企业改制过过程中涉及的的行为税主要要有契税与营营业税。契税税是以所有权权发生转移变变动的不动产产为征税对象象，向产权承承受人征收的的一种财产税税。印花税是是对经济活动动与经济交往往中书立、使使用、领受具具有法律效力力的凭证的单单位与个人征征收的一种税税。43企业改制与并并购的税务处处理二、行为税：：契税根据财政部、、国家税务总总局财税[2003]184号“关于企业业改制重组若若干契税政策策的通知”，，对企业产权权转让而引起起的土地、房房屋权属转让让，免征契税税。44企业改制与并并购的税务处处理二、行为税：：印花税企业因改制签签订的产权转转移书据免予予贴花，资金金账簿凡原已已贴花的部分分可不再贴花花，未贴花的的部分和以后后新增加的资资金按规定贴贴花。45企业改制与并并购的税务处处理三、所得税企业改制涉及及的所得税制制非常复杂。。主要文件有有：1《关于企企业资产评估估增值有关所所得税处理问问题的通知》》（财税字[1997]77号）；；2《关于企业业资产评估增增值有关所得得税处理问题题的补充通知知》（财税字字[1998]50号））；3《企业改组组改制中若干干所得税业务务问题的暂行行规定》（国国税发[1998]97号）；4《关于固定定资产评估增增值计提折旧旧有关企业所所得税问题的的批复》（国国税函[1999]574号）；5《关于企企业股权投资资业务若干所所得税问题的的通知》（国国税发〔2000〕118号）；；6《关于执执行<企业会会计制度>需需要明确的有有关所得税问问题的通知》》（国税发〔〔2003〕〕45号）；；7《关于企业业合并分立业业务有关所得得税问题的通通知》

国税税发[2000]119号；8《关于企企业股权转让让有关所得税税问题的补充充通知》国税税函[2004]390号9《国家税税务总局关于于做好已取消消和下放管理理的企业所得得税审批项目目后续管理工工作的通知》》（国税发[2004]82号）46先执业企业会会计制度清产产核资，再对对外投资国有企业齐鲁鲁瑞华集团（（所得税税率率33%），，现执行《工工业企业会计计制度》。2003年年11月与甲甲公司达成合合资意向，拟拟合资成立丙丙公司，丙公公司注册资本本4000万万元，甲公司司以现金出资资2000万万元；齐鲁瑞瑞华公司以一一批丙公司生生产经营所必必不可少的专专用设备（非非应税固定资资产）对外投投资，专用设设备的账面价价值1000万元，经评评估询价公允允价值2000万元，股股东双方商定定专用设备出出资作价2000万元，，各占丙公司司注册资本的的50%。公司专用设备备评估增值1000万元元在投资时应应按公允价值值视同销售，，当期应缴纳纳企业所得税税330万元元。47先执业企业会会计制度清产产核资，再对对外投资公司不直接进进行投资，先先申请执行企企业会计制度度，进行清产产核资，评估估调账。48企业股权转让让的税务筹划划合并、分立、、整体资产转转让、整体资资产置换中，，支付方式不不同，税务处处理各异，可可以成为筹划划出发点：1合并（分分立）企业支支付给被合并并（分立）企企业或其股东东的收购价款款中，除合并并（分立）企企业股权以外外的现金、有有价证券和其其他资产(以以下简称非股股权支付额)，不高于所所支付的股权权票面价值(或支付的股股本的账面价价值)20%的，经税务务机关审核确确认，被合并并企业不确认认全部资产的的转让所得或或损失，不计计算缴纳所得得税。2企业整整体资产转让让交易的接受受企业支付的的交换额中，，除接受企业业股权以外的的现金、有价价证券、其他他资产(以下下简称“非股股权支付额””)不高于所所支付的股权权的票面价值值(或股本的的帐面价值)20%的，，经税务机关关审核确认，，转让企业可可暂不计算确确认资产转让让所得或损失失。49企业股权转让让的税务筹划划3整体资产产置换交易中中，作为资产产置换交易补补价(双方全全部资产公允允价值的差额额)的货币性性资产占换入入总资产公允允价值不高于于25%的，，经税务机关关审核确认，，资产置换双双方企业均不不确认资产转转让的所得或或损失。此类筹划比较较简单，下文文的例证另举举其他方面的的筹划。50企业股权转让让的税务筹划划端华公司是一一有限责任公公司，适用所所得税率33％。公司期期末财务状况况如下：实收收资本5000万元，盈盈余公积1000万元，，末分配利润润4000万万元，所有者者权益合计10000万万元。其中，，甲公司持持股比例为80％，所得得税率33％％，初始投资资成本4000万元；乙乙公司持股比比例为20％％；出于经营营战略的需要要甲公司拟按按账面价值转转让其所持有有的瑞华公司司的股份给丙丙公司．51企业股权转让让的税务筹划划《关于企业股股权转让有关关所得税问题题的补充通知知》(国税函函[2004]390号号)规定，企企业在一般的的股权(包括括转让股票或或股份)买卖卖中，应按(国税发[2000]118号)有有关规定执行行。股权转让让人应分享的的被投资方累累计未分配利利润或累计盈盈余公积应确确认为股权转转让所得，不不得确认为股股息性质的所所得52企业股权转让让的税务筹划划方案一，甲公公司按账面价价值转让。53企业股权转让让的税务筹划划方案二，甲公公司与乙公司司协商，先按按账面价值1600万元元受让乙公司司16％的股股份，使甲公公司的持股比比例达到96％，投资成成本变更为5600万元元，然后再将将96％的股股权转让给丙丙公司。本本方案案的问题是如如何说服乙公公司进行这种种转让。54企业股权转让让的税务筹划划方案三，瑞华华公司先将未未分配利润全全额进行分配配，然后再按按账面价值转转让80％的的股份。利润润分配后，甲甲公司可得到到股息4000×80％％＝3200万元，按税税法规定双方方所得税率一一致，分得的的股息免予补补税。分配股股利后，瑞华华公司所有者者权益合计为为6000万万元。55案例评析-土土地使用权转转让筹划A公司拥有一一块土地使用用权，取得该该土地使用权权所支付的金金额加上土地地开发成本为为200万元。现与B公司达成资资产转让协议议，准备以1000万元的价格格将土地转转让给A公公司。56案例评析-土地使用用权转让筹筹划如果直接转转让，A公公司涉及的的税收为：：1.印花税税：万分之之五；2.营业税税：5%；3.城建税税及教育费费附加：0.5%;4.土地增增值税：∑∑（每级距距的土地增增值额×适适用税率））；5.企业所所得税：33%。此外，B公公司还要交交纳3%的的契税，以以及万分之之五的印花花税。57案例评析-土地使用用权转让筹筹划本例，A公公司的税负负为：1.印花税税=1000×5/10000=0.5(万万元)；2.营业税税=1000×5%=50(万元)；3.城建建税及教育育费附加=50×0.5%=0.25(万元);4.土地增增值额=1000-200-50-0.25-200×20%=709.75（万万元）；5.土地增增值税=∑∑（每级距距的土地增增值额×适适用税率））=（145.125×30%）+（145.125×40%)+(290.25××50%)+(127.71×60%)=194.18(万元元);6.企业所所得税=(1000-200-0.5-50-0.25-194.18））×33%=183万万元。7.净收益益=1000-200-0.5-50-0.25-194.18-183=372.07(万元);综合税负=（0.5+50+0.25+194.18+183））/1000×100%=62.8%58案例评析-土地使用用权转让筹筹划由于经济与与法律的各各种原因，，土地使用用权转让在在经济生活活中频频发发生，不仅仅有法律上上的难题，，而且税负负偏高。筹筹划土地使使用权的转转让，就成成了很多中中介机构和和企业的迫迫切任务59案例评析-土地使用用权转让筹筹划方案一：股股权直接转转让60案例评析-土地使用用权转让筹筹划方案二：公公司分立61案例评析-土地使用用权转让筹筹划方案三：投投资方式62案例评析-土地使用用权转让筹筹划方案四：股股权间接转转让63案例评析-土地使用用权转让筹筹划方案五：控控股股东境境外股权转转让64案例评析-土地使用用权转让筹筹划方案六：合合并分立式式65案例评析-土地使用用权转让筹筹划方案七：先先分立再逐逐步进行股股权转让66企业改制的的法律问题题土地问题：：对国有企业业改革中涉涉及的划拨拨土地使用用权，根据据企业改革革的不同形形式和具体体情况，可可分别采取取国有土地地使用权出出让、国有有土地租赁赁、国家以以土地使用用权作价出出资（入股股）和保留留划拨用地地方式予以以处置。67企业改制的的法律问题题企业改革涉涉及的土地地使用权，，符合特定定条件的，，经批准可可以采取保保留划拨方方式处置企业改制的的法律问题题对于一般竞竞争性行业业，应坚持持以出让、、租赁等方方式配置土土地。土地地使用权除除保留划拨拨用地方式式外，采取取其他方式式处置的，，必须进行行地价评估估。68案例：CD公司的借借款质押协协议CD公司有有100名名小股东。。在历史上上，小股东东投资是采采取个人消消费贷款、、公司担保保的方法来来解决的。。银行对消消费贷款采采取每年转转贷的方式式。由于部分小小股东到期期无法还贷贷，公司与与其签订了了“借款质质押协议””，进行““股权回购购”。然而而，除签订订协议外，，公司并未未进行任何何其他的登登记或处理理。69关于管理层层收购二ＯＯ五年年四月十一一日，国资资委、财政政部发布““企业国有有产权向管管理层转让让暂行规定定”，规范范MBO。。1扩大了了“管理层层”定义“管理层””是指转让让标的企业业及标的企企业国有产产权直接或或间接持有有单位负责责人以及领领导班子其其他成员。。“企业国国有产权向向管理层转转让”是指指向管理层层转让，或或者向管理理层直接或或间接出资资设立企业业转让的行行为。70关于管理理层收购购2大型型国有及及国有控控股企业业及所属属从事该该大型企企业主营营业务的的重要全全资或控控股企业业的国有有产权和和上市公公司的国国有股权权不向管管理层转转让。国有及国国有控股股企业的的划型标标准按照照原国家家经贸委委、原国国家计委委、财政政部、国家统计计局《关于印印发中小企业业标准暂暂行规定定的通知》》（国经经贸中小小企〔2003〕143号））、国家家统计局局《统计计上大中中小型企企业划分分办法（（暂行））》（国国统字〔〔2003〕17号））规定的的分类标标准执行行。今后后国家相相关标准准如有调调整，按按照新标标准执行行。71关于管理理层收购购工业，中中小型企企业须符符合以下下条件：：职工人人数2000人人以下，，或销售售额30000万元以以下，或或资产总总额为40000万元元以下。。其中，，中型企企业须同同时满足足职工人人数300人及及以上，，销售额额3000万元元及以上上，资产产总额4000万元及及以上；；其余为为小型企企业。建筑业，，中小型型企业须须符合以以下条件件：职工工人数3000人以下下，或销销售额30000万元元以下，，或资产产总额40000万元元以下。。其中，，中型企企业须同同时满足足职工人人数600人及及以上，，销售额额3000万元元及以上上，资产产总额4000万元及及以上；；其余为为小型企企业。批发和零零售业，，零售业业中小型型企业须须符合以以下条件件：职工工人数500人人以下，，或销售售额15000万元以以下。其其中，中中型企业业须同时时满足职职工人数数100人及以以上，销销售额1000万元及及以上；；其余为为小型企企业。批批发业中中小型企企业须符符合以下下条件：：职工人人数200人以以下，或或销售额额30000万万元以下下。其中中，中型型企业须须同时满满足职工工人数100人人及以上上，销售售额3000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。72关于管理理层收购购交通运输输和邮政政业，交交通运输输业中小小型企业业须符合合以下条条件：职职工人数数3000人以以下，或或销售额额30000万万元以下下。其中中，中型型企业须须同时满满足职工工人数500人人及以上上，销售售额3000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。邮政政业中小小型企业业须符合合以下条条件：职职工人数数1000人以以下，或或销售额额30000万万元以下下。其中中，中型型企业须须同时满满足职工工人数400人人及以上上，销售售额3000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。住宿和餐餐饮业，，中小型型企业须须符合以以下条件件：职工工人数800人人以下，，或销售售额15000万元以以下。其其中，中中型企业业须同时时满足职职工人数数400人及以以上，销销售额3000万元及及以上；；其余为为小型企企业。73关于管理理层收购购职工人数数以现行行统计制制度中的的年末从从业人员员数代替替；工业业企业的的销售额额以现行行统计制制度中的的年产品品销售收收入代替替；建筑筑业企业业的销售售额以现现行统计计制度中中的年工工程结算算收入代代替；批批发和零零售业以以现行统统计制度度中的年年销售额额代替；；交通运运输和邮邮政业，，住宿和和餐饮业业企业的的销售额额以现行行统计制制度中的的年营业业收入代代替；资资产总额额以现行行统计制制度中的的资产合合计代替替。74关于管理理层收购购3产权权持有单单位聘请请中介机机构，进进行审计计或离任任审计。。国有产权权持有单单位应当当严格按按照国家家规定委委托中介介机构对对转让标标的企业业进行审审计，其其中标的的企业或或者标的的企业国国有产权权持有单单位的法法定代表表人参与与受让企企业国有有产权的的，应当当对其进进行经济济责任审审计。75关于管理理层收购购4国有有产权持持有单位位主持改改制工作作国有产权权转让方方案的制制订以及及与此相相关的清清产核资资、财务务审计、、资产评评估、底底价确定定、中介介机构委委托等重重大事项项应当由由有管理理职权的的国有产产权持有有单位依依照国家家有关规规定统一一组织进进行，管管理层不不得参与与。76关于管理理层收购购5管理理层应当当与其他他拟受让让方平等等竞买。。企业国有有产权向向管理层层转让必必须进入入经国有有资产监监督管理理机构选选定的产产权交易易机构公公开进行行，并在在公开国国有产权权转让信信息时对对以下事事项详尽尽披露：：目前管管理层持持有标的的企业的的产权情情况、拟拟参与受受让国有有产权的的管理层层名单、、拟受让让比例、、受让国国有产权权的目的的及相关关后续计计划、是是否改变变标的企企业的主主营业务务、是否否对标的的企业进进行重大大重组等等。产权权转让公公告中的的受让条条件不得得含有为为管理层层设定的的排他性性条款，，以及其其他有利利于管理理层的安安排。77关于管理理层收购购6不得得从净资资产中抵抵扣费用用企业国有有产权持持有单位位不得将将职工安安置费等等有关费费用从净净资产中中抵扣（（国家另另有规定定除外））；不得得以各种种名义压压低国有有产权转转让价格格。78关于管理理层收购购7必须须以自有有资金收收购管理层受受让企业业国有产产权时，，应当提提供其受受让资金金来源的的相关证证明，不不得向包包括标的的企业在在内的国国有及国国有控股股企业融融资，不不得以这这些企业业的国有有产权或或资产为为管理层层融资提提供保证证、抵押押、质押押、贴现现等79关于管理理层收购购8收购购资格的的剥夺管理层存存在下列列情形的的，不得得受让标标的企业业的国有有产权：：（一）经经审计认认定对企企业经营营业绩下下降负有有直接责责任的；；（二）故故意转移移、隐匿匿资产，，或者在在转让过过程中通通过关联联交易影影响标的的企业净净资产的的；（三）向向中介机机构提供供虚假资资料，导导致审计计、评估估结果失失真，或或者与有有关方面面串通，，压低资资产评估估结果以以及国有有产权转转让价格格的；（四）违违反有关关规定，，参与国国有产权权转让方方案的制制订以及及与此相相关的清清产核资资、财务务审计、、资产评评估、底底价确定定、中介介机构委委托等重重大事项项的。（五）无无法提供供受让资资金来源源相关证证明的。。80关于管理理层收购购9禁止止间接收收购管理层不不得采取取信托或或委托等等方式间间接受让让企业国国有产权权。81关于管理理层收购购10例例外规定定（1）主主辅分分离，辅辅业改制制；（2）国国有高高新技术术企业股股权激励励。82企业改制制过程中中的经营营者权利利一、作为为企业法法人机关关的经营营者，在在改制过过程中应应当享有有的实体体与程序序权利应应当得到到保护83经营者权利二、作为商法法人或商个人人，有权申请请作为国有产产权转让的意意向受让方，，依法进行MBO。84经营者权利三、作为企业业的雇员，经经营者有权通通过职工代表表大会对改制制过程中涉及及职工安置的的事项发表意意见。85经营者权利四、作为改制制前企业职务务技术成果的的发明人，或或者为职务技技术成果的转转化做出贡献献的管理人员员，有权获得得法律规定的的股权奖励。。86经营者权利五、根据产权权出让方与受受让方之间关关于经营层保保持稳定的涉涉他契约的规规定，或者基基于改制前企企业章程中““驱鲨剂条款款”的规定，，继续留任管管理层，而免免于因股权变变更而遭受解解聘。87经营者权利六、作为具备备民事权利能能力与行为能能力的民事法法律主体，经经营者可以依依法通过民间间借贷、信托托、个人资产产转让等方式式取得MBO所需资金。。88改制前后的法法律风险国有企业改制制中几个关键键的时点：资产评估基准准日；产权转让合同同签订日；股权交割日；；变更登记日89关于跨改制前前后的犯罪定定性问题最高人民法院院[法释１７７号]司法解解释规定：在国有资本控控股、参股的的股份有限公公司中从事管管理工作的人人员，除受国国家机关、国国有企业、事事业单位委派派从事公务的的以外，不属属于国家工作作人员。90关于跨改制前前后的犯罪定定性问题国企改制犯罪罪当中，以下下几个问题值值得关注：一、罪与非罪罪问题91关于跨改制前前后的犯罪定定性问题二、罪数问题题92关于跨改制前前后的犯罪定定性问题三、追诉时效效问题93关于跨改制前前后的犯罪定定性问题四、自首问题题94案例：高某构构成什么罪被告人高某，，原淄博石油油总公司副总总经理兼临淄淄石油公司经经理。１９９９９年春节前前至２００１１年春节前，，被告人高某某利用担任淄淄博石油公司司副经理兼任任临淄石油公公司经理的职职务之便，分分３次收受在在其单位干工工程的某建筑筑公司经理荆荆某送的现金金共计２万元元。其中，１１９９９年春春节前收受５５０００元；；２０００年年春节前收受受１万元；２２００１年春春节前收受５５０００元。。２００１年年４月，被告告人高某利用用担任淄博石石油总公司副副总经理兼任任临淄公司经经理的职务之之便，伙同本本单位业务科科科长孙某将将单位油以低低价卖出，收收受孙某转给给的某商店负负责人王某送送的好处费３３万元。95案例：何某是是否构成贪污污罪1999年初初至2000年4月期间间，被告人何何某（系B公公司法定代表表人、总经理理）与刘某（（系B公司总总经理助理、、C公司经理理）将B公司司110万元元资金分别以以货款、打包包款名义借给给D、E公司司。后因D、、E公司无力力还款，2001年1月月2日，D公公司副总经理理张某按照何何某的要求，，将其个人名名下的花园房房产一套抵押押给B公司。。后被告人何何某指使刘某某与张某签订订房地产买卖卖合同，将上上述房产转到到B公司名下下。2002年5月何某某与刘某等人人商量后，指指使钱某（B公司企业发发展部经理））将上述花园园房产出售，，所得房款110万元存存入钱某银行行卡帐户。上上述花园房产产及出售所得得房款没有在在B、C公司司入帐，而已已经由张某用用花园房产抵抵债的上述110万元借借款，被以虚虚构的某大厦厦参建款名义义转入B公司司固定资产。。96案例：何某是是否构成贪污污罪2001年底底，上级集团团公司批准B公司改制，，并确定2001年12月31日为为资产评估基基准日，被告告人何某与刘刘某等人故意意隐瞒真相，，未将上述花花园房产提交交资产评估。。上级集团公公司确定将净净资产为人民民币946万万元的B公司司以人民币325万元的的交易价格转转让给何某与与刘某等人，，并规定在产产权交割前，，何某与刘某某等人以现金金形式支付30％的受让让款，产权交交割之日起5日内再支付付70％受让让款。。97案例：何某是是否构成贪污污罪2002年9月下旬，被告告人何某与刘刘某等人预谋谋后，在明知知上级集团公公司规定首付付30％受让款必须须用个人资金金支付的情况况下，利用职职务便利指使使钱某从其银银行卡中取出出花园房产售售房款人民币币97.5万元，予以侵侵吞，用于为为被告人何某某与刘某等人人支付首付30％受让款。同同年9月28日，上级集团团公司与被告告人何某及刘刘某等人办理理了B公司产权转让让交割手续。。起诉书认为，，被告人何某某身为在国有有公司中从事事公务的人员员，利用职务务上的便利，，与他人勾结结侵吞公款，，共计人民币币97.5万万元，其行为为构成贪污罪罪。98案例：余小唐唐贪污案1994年12月，城达达公司成立，，股东为城开开公司、配套套公司和温雁雁公司。城开开公司是国有有股，配套公公司是包含国国有股的法人人单位，而温温雁公司是一一个私有法人人股。温雁公司出资资240万元元完全来自于于城开公司，，在城开公司司的账目上是是挂着“其他他应收款”。。公司成立后20天内，城城达公司将城城开公司、配配套公司以及及温雁公司的的出资全部退退回（因温雁雁公司出资为为城开公司所所有，所以直直接退回城开开公司）。99案例：余小唐唐贪污案1997年3月，城达公公司变更工商商登记，金田田公司代替城城开公司、配配套公司，成成为城达公司司股东。金田公司收购购城开公司、、配套公司股股份的款项实实际来自于城城达公司，但但这笔款项是是1996年年4月城达公公司以购货款款的名义分两两次付给金田田公司的。金田公司收购购城开公司、、配套公司的的国有股，没没有履行法定定批准评估备备案程序，而而直接变更了了工商登记成成为了城达公公司的股东。。100案例：余小唐唐贪污案此后，金田公公司退出，将将股份无偿转转让给余小唐唐，以及日后后陈日升、董董雅珍入股城城达公司，城城达公司增资资，直至以后后董雅珍名下下股份转让给给陈日升，余余小唐名下股股份无偿转让让给潘向新，，2002年年8月城达公公司改为私营营登记。101外资参与改制制的特殊问题题1审批程序序；2产业政策策；3竞争政策策102MANYTHANKS!2005年05月1039、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22