审计-课件第四编、对特殊事项考虑

的考

3第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 务报告导致的错报 二、治理层、管理层的责任 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审用信息。因此，会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，为这些人员提供机会，使他们能够向会计师传递一些信息，而这些信息是他们本没有机会与 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 胁u管理层为蛮子 u 力uuuu 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的管理层与现任或前

审（三）（四） 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的（五）组织项目组讨论（了解

审 项目组成员 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 1在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时 会计师应当基于收入确认认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，会计师应当在审计工作底稿中记 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 批发市场，销售结算方式68%以现金销售为主；同时 售业绩增长递增25%以上。 司实施风险评估程序，识别 ）直接假 司收入存在舞弊风直接假 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审例题：ABC会计 会计师作为关键审 负责审 司董事会在2012年年底对公司总经理有明确 要求，如 年审计前的财务报表显示净利润 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审针对要求理由 理由 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审（一）评价被审计单位对会计政策（特别是涉 计量和复杂交易的会计政策 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审

）。 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审1改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计，或获取其他佐证 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 点 （1）交易的形式显得过于复杂（例如交易涉 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 个舞弊事项不太可能是孤立发生的事项。会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层可靠性的影响。且涉及管理层，特别是涉及较级的管理层，无论该项错报是否重大， 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审（一） 审计业务的能力产生怀疑的异常情形 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审（二） 确认其已 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审 第一节、财务报表审计中与舞弊相关的

审（三） 机构的沟 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要

审外的现 的行为 的 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要

审 合理保证。但是由于审计的固有限制，即使会计师按照审计准则的规定恰1许 某行为是否构 认定 会计师的责任是，就被 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要

审 ，会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的这些 三、对遵律的考虑（了解） 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要

审 u检查被审计单位 u （五由 对财务报表的影响差异很大，对于管理层识别出的或怀疑存在的，可 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要四、识别出的或怀疑存在

审（一）如果注意到与识别出的或怀疑存在 如果注意到与识别出的或怀疑存在 会计了 赔偿、封存财产、强制停业 潜在财 潜在财 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要（二）怀疑被审计单位存

审如果治理层能够提供额外的审计， 的交易或事项相关的事实和情况，会如果管理层或治理层（如适用）不能向会计师提供充分的信息，证明被 ，会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律 册会计师可以考虑向所在会计师的法律顾问咨询，以确定被审计单位是 行为、可能导致的法律（包括舞弊的可能性），以及 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要（三）评 行为的影

审会计师应当评 包括对会计师风险评估和被审计单 在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取 在决定是否有必要解除业务约定时，会汁师可以考虑征询法律意见。如果不能解除业务约定，会计师可以考虑替代方案，包括在审计报告的其他 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要五、对识别出的或怀疑存在 （一）

审除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉 行为的事项，会计师应当与治理层 事项。这有利于会计师尽到职业责任，为治理层履行对管理层的监督责任 如果根据判断认为需要沟通 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要怀

审如果怀 行为涉及管理层或治理层，会计师应当向被审计位审计或监事会等更级的机构通报。如果不存在更级的机构，或者会计师认为被审计单位可能不会对通报做出反应，或者会计师不能确定向谁报告，会计师应当考虑是否需要征询法律意见。考 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要

审 行为，会计师应当评价这一情况对审计意见使会计师不能实施审计程序。 第二节财务报表审计中 的考虑（不太重要（三） 机构 机构报 行

审如果识别出或怀疑存 向被审计单位以外 机构 要求

第十第十四章审计 第一 会计师与治理层的沟一 会计师与治理层“双向沟通”的主要目

审就审计范围和时间以 共享有助 会计师获取审 二 会计师与治理层直接沟通的事（一 会计师与财务报表审计相关的责（二）（四）值得关注的内部控制缺陷（新增（五 会计师的独立 第一 会计师与治理层的沟（一

审 第一 会计师与治理层的沟

审如果被审计单位设有内部审计 ③被审计单位的目标 会⑤ 机构的重要沟通 第一 会计师与治理层的沟

审治理层对以前 （三）已与管理层讨论或需 第一 会计师与治理层的沟

审 ，是 第一 会计师与治理层的沟

审情况的审计程序，并非对内部控制的有效性意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性意见，应当删除“并非对内部控制的有效性意见报告的事项仅限于会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值 第一 会计师与治理层的沟

审 如果需要沟通补充事项 1识别和沟通这类事项对审计目的（旨在对财务报表形成意见） 第一 会计师与治理层的沟

审 这些审 可能包括 对 师 项性。如果前期沟通中 重大事项没有得到有效解决， 会计师可能需要询问没有采取适当措施的原因，并考虑再次提出该事项。这样能避免治理层形成错象为 第一 会计师与治理层的沟治理层在

审 治理层表现出来的 会计师 建议 如 根据范围受到的限 就采取不同措施 征询法律意见 第一 会计师与治理层的沟

审与 （ 机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高府部 况得不到解决，下列有 会计师采取的措施中，错误的是 ） 就采取不同措施 征询法律意 第一 会计师与治理层的沟

审 这种情况得不到解决， 会计师可以采取下列措施：（1）根据范围受到的 第二节前 会计师和后 会计师的沟

审前任 会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师 的其他会计师 的 会计。接受委托但未完成审计工，的 师也视为前任 会计。 的叫前 会计师吗 托 会计师也视为后 在未发生会计 第二节前 会计师和后 会计师的沟 前 会计

审在未发生会计师变更的情况下，同处于某一会计师的先后负责同一审计项目的不同会计师不属于前后任会计师的范畴在发生会计师变更的情况下，先后就职于不同会计师的同一注册会计师不属于前后任会计师的范畴如果委托人在相邻两个会计年度中连续变家会计师，前任会计师不包括在后任会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未 第二节前 会计师和后 会计师的沟

审对前后任会计师沟通的总体要求是：前后任会计师的沟通通常由后任会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任会计师的沟通可以采取或口头的方式，后任会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。一、接受委托前沟通（必要沟通 前 前 行为以 第二节前 会计师和后 会计师的沟

审在被审计单位允许前 会计师可以作出充分答后 请被审计单位 方式允许前 如果被审计单位不同意前 第二节前 会计师和后 会计师的沟

审 第二节前 会计师和后 会计师的沟

审查阅前任会计师工作底稿获取的信息可能影响后任时间安排和范围，但后任会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任会计师的审计（三）发现前任会计师审计财务报表可能存在重大错报时的处理安排如果发现前任会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任会计师应当提请被审计单位告知前任会计师。必要时，后任会计师应当要求被审计单位安排无法参加如果被审计单位告知前任会计师，或前任会计师参加会谈，或后任会计师对解决问题的方案不满意，后任

第十第十五章会计师利用他人的工作（不重要第一节利用内部审计的工第二节利用专家的第一节利用内部审计一、内部审计 会计师审计的关 会计师审计的联

审尽管内部审计与会计师审计之间存在诸多差异、但两者用以实现各自目标的某些方式却通常是相似的。因此，会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是 会计师应当对 第一节利用内部审计

审会计师应当确定：1 会计