房地产开发企业经营过程中的税收决策

李记有简介

李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，清华大学客座教授,中国税收筹划网CEO、北京致通振业税收筹划事务所有限责任公司董事长、《企业纳税管理工具箱软件》研发人、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国数十家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。

著有《企业税收筹划操作指南》、《企业如何进行税收筹划》、《税务代理理论与实践》、《国税实务》、《税收筹划的基本思路和实务操作》等著作。在国内首先创立税收筹划“变量引进”和“因素分析”两大学说，并创建了全国首家税收筹划网。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。筹划魔方：在变化中寻找筹划空间

——房地产开发企业经营过程中的税收决策主讲人：李记有引言

房地产是世界最大的一项产业，约占全球各国GDP总和的15％。从2003年开始，全球投资资本，包括个体投资者的投资热情，正在加速流入中国的房地产市场，而中国的地产行业和地产商正如雨后春笋般发展起来，随着中国经济的蓬勃发展，中国的房地产行业遇到了良好的发展机遇，同时也面临空前的竞争。从案例看房地产开发企业税收筹划的价值和作用两个关键点改变，某房地产开发企业节税上亿元！案例一：案例二：十分钟谈话，谈出300万元税款节省！重新调整纳税流程，变出税收优惠案例三：案例四：两种租赁行为，租金一样，为什么纳税额差异很大？三个基本结论：结论一：税收筹划可以给企业带来巨大的价值结论二：税收筹划是企业在税收上的合法安排结论三：税收筹划是在企业主动变化中实现的税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现的税款节省。（一）什么是税收筹划？一、房地产开发企业为什么要做税收筹划一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排非财务属性请注意它的本质特征！（二）税收筹划的特征（三））税收收筹划划与避避税避税税利用税税法漏漏洞国家采采取反反避税税税收筹筹划研究税税法合合理理利用用国家保保护支支持避税，，是指指纳税税人利利用税税法规规定上上的漏漏洞、、不足足和缺缺陷，，在纳纳税前前采取取合乎乎法律律规定定的方方法规规避或或减轻轻税收收负担担的行行为。。避税税不符符合国国家的的立法法精神神，但但不违违法，，国家家用反反避税税措施施对其其加以以限制制。而而税收收筹划划符合合国家家的立立法精精神，，受国国家保保护和和支持持。税收筹筹划与与避税税是两两码事事儿（四））房地地产开开发企企业做做税收收筹划划的必必要性性1、开开发周周期长长，涉涉税复复杂。。2、交交易金金额大大，涉涉税金金额大大。3、是是税务务机关关监管管重点点，涉涉税风风险大大。4、如如果筹筹划成成功，，带来来价值值大。。5、涉涉及个个风险险点、、节税税点，，筹划划空间间大。。二、税税收筹筹划的的基本本原理理（一））揭示示税收收筹划划的内内在规规律离不开开纳税税成本本的的的分类类研究究企业纳纳税成成本税款成成本办税成成本风险成成本1、税税款成成本及及其可可控性性分析析税款成成本是是指企企业按按税法法缴纳纳税款款的多多少。。按照照税收收强制制性、、无偿偿性、、固定定性的的特征征，该该成本本是固固定成成本。。因此此，很很多企企业也也认为为该成成本是是不可可变的的。2、企企业办办税成成本解解析办税成成本即即是用用于办办理纳纳税事事宜方方面的的成本本支出出。主主要包包括办办税人人员工工资支支出、、购买买相关关办税税工具具、参参加相相关培培训及及外聘聘税务务顾问问支出出。3、纳纳税风风险成成本及及其类类型在企业业运行行过程程中，，纳税税风险险包括括两种种类型型，一一是企企业多多交税税款的的风险险，二二是企企业违违反税税法少少交税税款而而被罚罚款、、滞纳纳金等等的支支出。。（二二））税税收收筹筹划划内内在在规规律律————““两两大大学学说说””介介绍绍1、、变变量量引引进进学学说说所谓谓变变量量，，就就是是影影响响税税收收政政策策有有差差异异化化选选择择、、能能够够引引起起税税额额变变化化的的要要素素。。变变量量引引进进，，就就是是纳纳税税人人采采取取合合法法的的相相应应措措施施或或办办法法，，引引进进部部分分原原来来没没有有或或改改变变原原有有的的数数值值，，从从而而影影响响税税收收政政策策的的差差异异化化选选择择、、引引起起税税额额变变化化，，达达到到最最终终引引起起税税额额向向有有利利于于纳纳税税人人方方向向转转化化。。五类类变变量量1、、纳纳税税人人的的注注册册地地点点2、、纳纳税税人人的的性性质质或或组组织织形形式式3、、纳纳税税人人选选择择的的行行业业4、企业业资产、、设备是是否是国国产产品品5、企业业选用什什样的从从业人员员2、因素素分析学学说因素，就就是构成成事物本本质的成成分，或或者说是是决定事事物发展展的原因因或条件件。因素素分析，，就是对对那些影影响税额额的条件件（因素素）进行行分析，，并通过过一些税税收安排排后加以以利用，，从而达达到节税税的目的的。五大因素素1、特定定税收政政策因素素2、税收收优惠政政策因素素3、税制制要素4、计算算公式中中的内嵌嵌因素5、组织织形式因因素变量引进进法和因因素分析析法“两两大学说说”之间间是相通通的，变变量引进进中的变变量也属属于因素素分析中中的因素素，特别别是在实实际的操操作中，，两者是是密切联联系的。。纳税人人在运用用这两种种理论模模型时，，要体现现出灵活活性。一一方面从从逻辑分分析入手手，从因因素分析析的角度度找到税税收筹划划的空间间，另一一方面，，又要打打破思维维定式，，进行跳跳跃式思思维，从从变量引引进的角角度，找找到税收收筹划的的空间。。3、税收收筹划““两大学学说”的的互相转转换三、房地地产开发发企业如如何根据据不同阶阶段进行行税收筹筹划？（一）买买地阶段段的涉税税分析与与筹划（二）建建房阶段段的涉税税分析与与筹划（三）售售房阶段段的涉税税分析与与筹划（四）管管房阶段段的涉税税分析与与筹划四、房地地产开发发企业如如何结合合主导税税种进行行筹划？？（一）房房地产开开发企业业营业税税税收筹筹划与案案例分析析（1）征征税范围围①销售售不动产产征收范范围的基基本规定定②销售售不动产产征收范范围具体体规定（2）销销售不动动产中营营业额规规定①基本本规定②具体体规定1、房地地产开发发企业销销售不动动产中主主要营业业税问题题2、房地地产开发发企业自自有建筑筑施工队队的征税税问题①自自退行为为征税问问题②②受受托提提供建筑筑劳务的的征税问问题3、房地地产开发发企业转转让土地地使用权权中征税税问题4、房地地产开发发企业物物业管理理中的征征税问题题5、房地地产开发发企业有有关其他他项目征征收营业业税规定定a、收取取物业费费、保养养费、征征税问题题b、代替替有关部部门收取取各种费费用而取取得手续续费收入入c、物业业企业代代有关部部门收取取的水费费、电费费、燃气气费、维维修基金金、房租租不计征征营业税税。6、房地地产开发发企业营营业税税税收筹划划与案例例分析（二）房房地产开开发企业业土地增增值税税税收筹划划与案例例分析1、土地地增值税税征税范范围①土土地增值值税征税税范围一一般规定定②②征征税范范围的具具体规定定2、土地地增值税税计税依依据①有有关收入入的确认认②②有有关扣扣除项目目的规定定3、房地地产开发发企业土土地增值值税税收收筹划与与案例介介绍①税税率差差异筹划划与土地地增值税税筹划案案例②土土地增增值税税的税税收优优惠与与税收收筹划划案例例（三））房地地产开开发企企业所所得税税税收收筹划划与案案例分分析1、房房地产产开发发企业业收入入确认认问题题2、房房地产产开发发企业业预售售收入入确认认问题题3、房房地产产开发发企业业视同同销售售问题题4、代代建工工程和和提供供劳务务收入入确认认问题题5、关关于成成本和和费用用的扣扣除问问题（四））房地地产开开发企企业其其他税税种的的相关关政策策与筹筹划1、房房地产产开发发企业业房产产税相相关政政策与与筹划划（1））相关关政策策房屋开开发公公司售售出商商品房房的房房产税税问题题对单位位和个个人分分期付付款方方式购购买房房屋的的房产产税问问题对抵押押贷款款房屋屋评估估增值值税问问题的的规定定对房屋屋装修修后的的增值值部分分征税税问题题工程尚尚未决决算入入帐但但已投投入使使用的的新建建房产产的房房产税税规定定出租房房屋收收入中中含有有其他他设备备的房房产税税规定定部分出出租部部分自自用的的房产产税规规定（2））房产产税纳纳税检检查问问题A、自自用房房部分分B、、房屋屋出租租部分分2、房房地产产开发发企业业土地地使用用税相相关政政策与与筹划划（一））相关关政策策A、房房地产产开发发企业业建造造商品品房期期间土土地使使用税税计税税依据据问题题B、税税额标标准C、房房地产产开发发企业业建造造商品品房用用地征征免税税的规规定（二））检查查中主主要问问题A、开开发期期间占占用土土地未未申报报纳税税问题题B、未未售出出商品品房作作办公公使用用，未未申报报纳税税问题题3、房房地产产开发发企业业印花花税，，相关关规定定及筹筹划A、建建筑工工程类类合同同B、广广告合合同C、、运输输合同同D、仓仓储合合同E、保保险合合同F、租租赁合合同（一））转移移法（二））两点点一线线法案例1、代代收项项目后后移法法案案例例2、、收益益前移移法案例：：商业业地产产定制制直线线法（三））合理理定价价法案例：：定价价方法法与土土地增增值税税额测测算（四））项目目名称称申报报法案例1、公公寓与与普通通住宅宅土地地增值值税、、契税税差异异比较较。案例2、视视同销销售与与单独独立项项：浙浙江某某地产产每年年节税税近千千万五、房房地产产开发发企业业税收收筹划划方法法概述述（五））人力力资源源法案例：：沈阳阳新地地产享享受税税收优优惠（六））差额额筹划划法案例：：某地地产公公司利利用税税收优优惠收收购烂烂尾楼楼（七））加计计扣除除法案例：：某地地产公公司新新会计计酿大大错（八））测算算选择择法六、房房地产产企业业重要要税收收政策策解读读(一)国税发发［2006］31号号文件解解读附：《国家税税务总总局关关于房房地产产开发发业务务征收收企业所所得税税问题题的通通知》(二)财税［［2006］21号号文件件解读读附：《财财政部部国家家税务务总局局关于于土地地增值值税若若干问题题的通通知》》(三)国税发发［2006］］187号号文件件解读读附：《国国家税税务总总局关关于房房地产产开发发企业业土地地增值税税清算算管理理有关关问题题的通通知》1、企企业设设立时时2、企企业合合并、、分立立时3、重重大税税收政政策变变化时时4、企企业对对外签签订重重大合合同时时5、非非常规规业务务发生生时(一)房地地产开开发企企业税税收筹筹划的的关键键期七、房房地产产开发发企业业税收收筹划划关键键期和和排查查体系系1、纳纳税政政策的的识别别与评评估2、涉涉税内内控制制度的的建立立与流流程设设计3、涉涉税风风险的的检测测与评评估4、最最优纳纳税方方案的的设计计5、税税企争争议的的处理理与协协调(二)房地地产开开发企企业税税收筹筹划““五步步排查查法””八、税税收筹筹划与与房地地产企企业TSC系统统（一））企业业为什什么要要构建建TSC系系统TSC系统统（TaxSecurityControl））１、企企业纳纳税中中为什什么会会有纳纳税风风险———企企业纳纳税风风险归归因研研究；；２、企企业纳纳税中中有哪哪些纳纳税风风险？？———企业业纳税税风险险分类类研究究３、企企业纳纳税风风险已已成为为企业业最大大的一一块心心病（二））企业业进行行纳税税风险险控制制常规规方法法与缺缺陷偏重人人，不不偏重重制度度年薪20万万招财财务总总监寻求保保护伞伞与““人情情债””零散、、不系系统（三））现代代企业业应对对树立立新的的纳税税风险险控制制观————TSC系系统研研发的的理论论基础础纳税风风险是是可控控的纳税风风险控控制是是一项项系统统工程程纳税风风险控控制中中人与与制度度并重重（四））TSC系系统主主要框框架程序控控制系系统纳税业业务准准则系系统教练咨咨询系系统371、内外资资企业的税税收差异影影响了企业业的公平竞竞争2、反程投投资套取税税收优惠政政策，破坏坏了税法的的公正3、社会经经济的发展展也要求税税收政策的的相应调整整新企业所得得税法解读读与难点问问题分析（一）新企企业所得税税法的出台台背景381、企业所所得税纳税税人界定2、居民企企业与非居居民企业判判定3、新企业业所得税税税率安排第一章总总则则39一、应纳税税所得额构构成应纳税所得得额=收入入—不征税税收入—免免税收入——扣除项目目—弥补的的前年度亏亏损第二章应应纳纳税所得额额40二、应税收收入分类与与确认（一）应税税收入分类类与确认（二）应税税收入的分分期（三）特殊殊收入的确确认413在应应纳税所得得额计算上上更充分体体现了权责责发生制原原则4在收收入确认上上有一些变变化主要表现在在：（1）对企企业取得收收入划分为为货币性收收入确认原原则；（2）细化化了九类应应税收入；；（3）对产产品分成、、非货币性性资产交换换、收入确确认方面做做出了明确确；（4）首次次明确了三三类不征税税收入。42（四）不征征税收入界界定1、财政拨拨款2、行政事事业性收费费3、政府性性基金43（五）免税税收入界定定1、国债利利息收入2、部分投投资收益免免税3、非盈利利组织的有有关收入（六）税前前扣除的六六大原则1、权责发生生制原则2、相关性性原则3、合理性性原则4、不得重重复扣除原原则5、资本性性支出与费费用性支出出6、税法优优于会计处处理原则45（七）税前前扣除的主主要内容1、成本2、费用3、损失4、税金5、其他支支出（八）税前前扣除具体体项目与标标准1、工资薪金金2、五险一一金与补充充养老保险险3、借款利利息4、三项经经费扣除5、业务招招待费扣除除6、广告费费与业务宣宣传费扣除除7、捐赠扣扣除8、其他事事项标准与与内容47（九）资产产的税务处处理1、固定资资产界定与与扣除2、无形资资产界定与与扣除3、生物性性资产界定定与扣除4、长期待待摊费用5、投资、、存货（一）应纳纳税额的计计标公式应纳税额=应纳税所所得额*税税率—减免免税款—抵抵免税款（二）应纳纳税额新的的计标公式式的主要特特点第三章应应纳纳税额在税收优惠惠方面发生生了较大变变化（1）取消消了按企业业性质设定定税收优惠惠政策的做做法；（2）在税税收优惠的的幅度方面面发生了较较大的变化化（3）在税税收优惠实实现方式方方面发生较较大变化（4）在税税收优惠享享受条件方方面发生了了较大的变变化第四章税税收收优惠50具体来讲，，新所得税税法税收优优惠主要内内容是：增加了免税税收入农、林、牧牧、渔业项项目减免税税重点扶持公公共基础设设施项目减减免税技术转让项项目小型微利企企业税率优优惠政策具体来讲，，新所得税税法税收优优惠主要内内容是：国家重点扶扶持高新技技术企业税税收优民族自治地地区的税收收优惠技术研发费费的税收优优惠安置残疾人人员的税收收优惠创业投资企企业的税收收优惠52具体来讲，，新所得税税法税收优优惠主要内内容是：固定资产加加速折旧税税收优惠资源综合利利用方面税税收优惠环境保护，，节能节水水项目减免免税企业购置环环保、安全全、节能节节水设备抵抵免所得税税的优惠53在特别纳税税调整方面面发生了很很大变化（1）系统统地指出了了税务机关关对不符合合独立交易易原则而减减少企业或或关联方应应税收入或或者所得额额、关联企企业往来的的调整方法法。（2）确定定了企业与与其关联方方共同开发发、受让无无形资产，，或者共同同提供、接接受劳务发发生成本的的分摊原则则。（3）系系统明确了了附送年度度关联业务务往来报告告表的具体体内容。54（4）对纳纳税人利用用避税地设设立离岸公公司做出了了较为详尽尽反避税的的措施。（5）明确确了资本弱弱化方面反反避税条款款。55在税收征收收管理方面面发生了一一些变化（1）明明确了居民民企业的汇汇总缴税条条件。（2）明明确了非居居民企业的的汇总缴税税条件。56确定了老企企业的过渡渡期（1）享受受过渡期待待遇的条件件（2）享受受过渡期的的主要内容容（3）享受受过渡期的的期限（4）特区区、西部大大开发的过过渡期政策策征对非居民民企业来源源于中国境境内的所得得1、未设立立机构、场场所的；2、虽设立立机构、场场所但取得得的所得与与其所设机机构、场所所没有实际际联系的。。第五章源源泉扣缴缴指定扣缴义务务人的情形1、在中国境境内取得工程程作业和劳务务所得；2、没有办理理税务登记或或者临时税务务登记，且未未委托中国境境内的代理人人履行纳税义义务；3、未按照规规定期限办理理企业所得税税纳税申报或或者预缴申报报的实行源泉扣除除的所得应纳纳税额的计算算1、股息、红红利等权益性性投资收益和和利息、租金金、特许权使使用费所得；；2、转让财产产所得；3、其他所得得。1、关联企业业交易的调整整2、避税地强强制分配3、资本弱化化条款4、一般反避避税条款第六章特特别纳税税调整调整方法法1、可比非受受控价格法；；2、再销售价价格法；3、成本加成成法；4、交易净利利润法；5、利润分割割法；6、其他符合合独立交易原原则的方法。。成本分摊协议议1、共同开发发、受让无形形资产；2、共同提供供、接受劳务务。预约定价安排排在税收征收管管理方面发生生了一些变化化1、明确了了居民企业的的汇总缴税条条件。2、明确了了非居民企业业的汇总缴税税条件。第七章征征收管理理1、过度条件件2、过度内容容3、过度办法法4、西部大开开发企业5、5+1地地区优惠政策策附1：国发〔〔2007〕〕39号《国国务院关于实实施企业所得得税过渡优惠惠政策的通知知》附2：国发〔〔2007〕〕40号《关关于经济特区区和上海浦东东新区新设立立高新技术企企业实行过渡渡性税收优惠惠的通知》第八章附附则则65新颁布的《企企业所得税法法》1变化大：：在企业收入入与费用确认认方面发生了了不小的变化化。2范围广：：新会计准则则今年开始在在上市公司执执行，明年将将有更多的企企业执行。3难度大：：新法与新会会计准则同时时实施，进一一步加大了企企业会计处理理与税法差异异的难度。如何理解差异异和准确处理理差异，是企企业非常关注注的问题！三新企业业所得税法与与新会计准则则的主要差异异66新《企业所得得税法》的变变化使会计处处理与税法处处理之间产生生了新的差异异，新所得税税法与会计制制度、准则存存在差异的最最主要原因有有两个：一是制订标准准的主体和适适用对象不同同。二是制订标准准的目标不同同。67新所得税法与与会计制度、、准则存在差差异：是客观存在的的，有其必然然性，是无法法消除的；不但过去存在在、现在存在在，将来仍然然存在；不但中国存在在，其他国家家和地区都存存在；因此，企业应应正视差异存存在的客观性性，采取积极极的态度应对对！68新所得税法实实施后确实会会产生新的差差异，主要有有以下几种：：1、新所得税税法第三十条条规定：企业安置残疾疾人员及国家家鼓励安置的的其他就业人人员所支付的的工资，可以以在计算应纳纳税所得额时时加计扣除。。旧法：允许加加计扣除的费费用只有“三新”开发费支出一一项新法：现在增增加到两项，，产生了新差差异。692、新所得税税法第四十五五条规定：由居民企业，，或者由居民民企业和中国国居民控制的的设立在实际际税负明显低低于本法第四四条第一款规规定税率水平平的国家（地地区）的企业业，并非由于于合理的经营营需要而对利利润不作分配配或者减少分分配的，上述述利润中应归归属于该居民民企业的部分分，应当计入入该居民企业业的当期收入入。旧法：这种视视同利润分配配的规定几乎乎没有新法：企业发发生上述情况况时，就需要要对会计上未未分配的利润润进行纳税调调整，会计与与税法处理上上产生了新差差异。703、新所得税税法第四十七七条规定：企企业实施其他他不具有合理理商业目的的的安排，而减减少其应纳税税收入或者所所得额的，税税务机关有权权按照合理方方法调整。旧法：无此项项规定新法：此项规规定为税务机机关合理认定定税前扣扣除应应纳税所得额额提供了强有有力的法律依依据，目的是是防止企业虚虚拟费用支出出。而一旦税税务机关进行行了调整，在在会计处理和和税务处理上上就产生了差差异。71附1：财税[2008]1号《关于于企业所得税税若干优惠政政策的通知》》附2：财税〔〔2008〕〕24号《关关于廉租住房房经济适用住住房和住房租租赁有关税收收政策的通知知》四新企业业所得税法的的几个配套文文件解析72（一）汇总纳纳税对母分公公司的影响（二）新税收收优惠导向对对企业的影响响（三）新的扣扣除标准对企企业的影响（四）反避税税条款对企业业的影响（五）新企业业所得税法影影响与应对策策略731、过渡期的的税收筹划2、税收筹划划导向发生变变化3、新法实施施前的最后一一次盛宴（六）新企业业所得税带来来税收筹划新新变化74筹划思路1、从企业所所得税计算公公式中内嵌要要素入手2、从企业所所得税税收优优惠入手751在纳纳税人确认方方面变化很大大（1）新法第第一次划分了了居民纳税人人和非居民纳纳税人；（2）新法突突出了法人所所得税法的概概念；对不具具有独立核算算的分公司和和营业部应汇汇总缴纳企业业所得税；（3）把社会会团队、事业业单位、各种种协会、商会会等都纳入了了企业所得税税纳税人，扩扩大征管范围围。（一）《企业业所得税法》》及其实施条条例与原法相相比的重大变变化762在税税率上有较大大变化（1）内外资资企业统一了了企业所得税税税率为25%；(2)对对小型微利企企业区分制造造业和非制造造业，设定了了20%的的优惠税率；；（3）对国国家鼓励的高高新技术企业业仍可享受15%税率；；（4）对非非居民企业取取得特定所得得，减按10%税率征收收企业所得税税。773在应纳纳税所得额计计算上更充分分体现了权责责发生制原则则4在收入入确认上有一一些变化主要表现在：：（1）对企业业取得收入划划分为货币性性收入确认原原则；（2）细化了了九类应税收收入；（3）对产品品分成、非货货币性资产交交换、收入确确认方面做出出了明确；（4）首次明明确了三类不不征税收入。。785在税前前扣除项目上上和扣除标准准上有较大变变化在扣除项目方方面发生变化化的有：（1）增加关关联方管理费费用扣除规定定；（2）增加了了用于环境、、生态恢复等等专项资金的的扣除。79在扣除标准方方面发生变化化的有：（1）公益性性捐赠扣除方方面发生了变变化（2）在职工工工资薪金扣扣除方面发生生了变化（3）在借款款费用扣除方方面发生了变变化（4）在职工工福利费扣除除方面发生了了变化在扣除标准方方面发生变化化的有：（5）在职工工教育经费、、职工工会经经费扣除方面面发生了变化化（6）在广告告费、业务宣宣传费方面发发生了变化（7）在业务务招待费扣除除方面发生了了变化（8）在融资资租赁费扣除除方面发生了了变化816在资产产税务处理方方面发生较大大变化（1）在固定定资产确认条条件，净残值值确认及电子子类固定资产产、折旧年限限上发生了变变化；（2）对开采采石油资源企企业发生的矿矿区权益和勘勘探费用等方方面提出了折折耗的概念；；6在资产税税务处理方面面发生较大变变化（3）第一次次提出了生物物性资产计价价折旧问题；；（4）进一步步对固定资产产的改建支出出，大修支出出及开办费等等长期待摊费费用的摊销规规定；（5）存货计计价方法方面面发生了细微微变化。837在企业业重组与清缴缴方面，《条条例》作了较较为详尽的规规定8在应应纳税额计算算方面有了较较大变化849在税税收优惠方面面发生了较大大变化（1）取消了了按企业性质质设定税收优优惠政策的做做法；（2）在税收收优惠的幅度度方面发生了了较大的变化化（3）在税收收优惠实现方方式方面发生生较大变化（4）在税收收优惠享受条条件方面发生生了较大的变变化85具体来讲，新新所得税法税税收优惠主要要内容是：增加了免税收收入农、林、牧、、渔业项目减减免税重点扶持公共共基础设施项项目减免税技术转让项目目小型微利企业业税率优惠政政策具体来讲，新新所得税法税税收优惠主要要内容是：国家重点扶持持高新技术企企业税收优民族自治地区区的税收优惠惠技术研发费的的税收优惠安置残疾人员员的税收优惠惠创业投资企业业的税收优惠惠87具体来讲，新新所得税法税税收优惠主要要内容是：固定资产加速速折旧税收优优惠资源综合利用用方面税收优优惠环境保护，节节能节水项目目减免税企业购置环保保、安全、节节能节水设备备抵免所得税税的优惠8810在特特别纳税调整整方面发生了了很大变化（1）系统地地指出了税务务机关对不符符合独立交易易原则而减少少企业或关联联方应税收入入或者所得额额、关联企业业往来的调整整方法。（2）确定了了企业与其关关联方共同开开发、受让无无形资产，或或者共同提供供、接受劳务务发生成本的的分摊原则。。（3）系统统明确了附送送年度关联业业务往来报告告表的具体内内容。89（4）对纳税税人利用避税税地设立离岸岸公司做出了了较为详尽反反避税的措施施。（5）明确了了资本弱化方方面反避税条条款。9011在税收收征收管理方方面发生了一一些变化（1）明确确了居民企业业的汇总缴税税条件。（2）明确确了非居民企企业的汇总缴缴税条件。9112确定定了老企业的的过渡期（1）享受过过渡期待遇的的条件（2）享受过过渡期的主要要内容（3）享受过过渡期的期限限（4）特区、、西部大开发发的过渡期政政策92新颁布的《企企业所得税法法》1变化大：：在企业收入入与费用确认认方面发生了了不小的变化化。2范围广：：新会计准则则今年开始在在上市公司执执行，明年将将有更多的企企业执行。3难度大：：新法与新会会计准则同时时实施，进一一步加大了企企业会计处理理与税法差异异的难度。如何理解差异异和准确处理