成本的涵义分类和作用

东北财经大学会计学系列教材成本会计

万寿义任月君主编

东北财经大学出版社1第一章总论2第一章结构框图总论成本的涵义成本的分类成本的作用及其降低途径成本的实际内容期间成本的涵义成本的一般涵义按计算产品成本和确定损益为目的的分类以规划成本和控制成本为目的的分类成本的作用降低成本的意义降低成本的途径3第一节 成本的涵义

一、成本的涵义二、成本的实际内容三、期间成本的涵义四、成本的一般涵义4第一节 成本的涵义一、成本的涵义产品成本的经济内涵产品成本的现实内容

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产品成本的经济内涵

马克思有关成本的论述

理论成本6马克思有关成本的论述产品成本包括产品制造过程中所发生的成本。所以，也称为制造成本或生产成本。产品生产是物质生产企业的基本经济活动。产品生产过程，同时也是物化劳动和活劳动的消耗过程。马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。”①“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”接下页7

②马克思这一经典论述，既从耗费角度，指明了成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成；同时，又从补偿角度指出了成本是补偿商品使资本家自身耗费的东西。由此可知，成本是商品价值的最重要组成部分，耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。因此，要以资本耗费c+v的价值部分作为成本研究的理论基础，同时要以成本价格的补偿尺度作为成本研究的实际出发点。接上页8理论成本

我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，作为与商品经济相联系成本，在社会主义市场经济中，仍然是作为一个经济范畴而存在。马克思的成本价格理论，其基本原理同样适用于社会主义市场经济。只是“c”和“m”的内涵由于所有制的不同有了新的涵义。社会主义社会的商品价值由以下三部分组成：一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（c），即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；二是劳动者为自己劳动所创造的价值（v），即活劳动消耗中的必要劳动部分；三是劳动者为社会劳动创造的价值（m），其中c+v即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动的价值所创造价值的货币表现，这就是社会主义制度下的成本经济内涵，也称为“理论成本”。9二、成本的现实内容成本开支范围成本开支范围包括项不得列入产品成本的项目10成本开支范围围在实际工作中中，为了使企企业成本计算算的口径一致致，防止乱挤挤乱摊成本，，保持成本的的可比性，应应由国家统一一制定产品成成本开支范围围，明确规定定哪些费用开开支允许列入入产品成本，，哪些费用开开支不允许列列入产品成本本。按这种法法定的内容计计算出来并登登记入帐的成成本，称为财财务成本，也也叫做核算成成本或制度成成本。成本开支范围围的规定是财财会制度的重重要组成部分分，直接涉及及企业生产经经营的劳动耗耗费补偿和利利润取得的多多少。它对于于加强成本管管理，正确评评价企业经济济效益，保证证企业生产和和再生产的顺顺利进行，具具有重要的意意义。我国工工业企业成本本开支范围，，几经变化，，在实践中逐逐渐明确和完完善。11成本开支范围围包括以下各各项：①为制造产品品而消耗的原原材料、辅助助材料、外购购半成品和燃燃料的原价和和运输、装卸卸、整理等费费用。②为制造产品品而耗用的动动力费。③企业生产单单位支付给职职工的工资、、奖金、津贴贴、补贴和提提取的福利费费。④生产用固定定资产折旧费费、租赁费（（不包括融资资租赁费）、、修理费和低低值易耗品的的摊销费用。。⑤企业生产单单位因生产原原因发生的废废品损失，以以及季节性、、修理期间的的停工损失。。⑥企业生产单单位为管理和和组织生产而而支付的办公公费、取暖费费、水电费、、差旅费，以以及运输费、、保险费、设设计制图费、、试验检验费费和劳动保护护费等。12不得列入产品品成本的项目目有：①购置和建造造固定资产、、无形资产和和其他长期资资产的支出。。这些支出属属于资本性支支出，在财务务上不能一次次列入成本，，只能按期逐逐月摊入。②对外投资的的支出以及分分配给投资者者的利润支出出。③被没收的财财物，支付的的滞纳金、罚罚款、违约金金、赔偿金，，以及企业赞赞助、捐赠等等支出。④在公积金、、公益金中开开支的支出。。13第一节成成本的涵义三、期间成本本的涵义营业费用管理费用财务费用14期间成本的涵涵义期间成本也称称期间费用，，又称为非产产品成本或非非制造成本，，是与产品生生产活动没有有直接联系的的成本。它不不计入成本，，而是直接归归入当期损益益的本期费用用。期间成本本包括营业费费用、管理费费用和财务费费用三项。15营业费用营业费用是指指企业在销售售商品过程中中发生的各项项费用。包括括为了取得购购买单位定单单而发生的广广告、促销费费、展览费和和交运产品给给购买单位而而发生的包装装、运输、装装卸费等费用用，以及专设设销售机构（（包括销售网网点、售后服服务网点等））的人员工资资及福利费、、类似工资性性质的费用、、业务费等经经营费用。16管理费用管理费用是指指企业为组织织和管理整个个企业生产经经营，使其正正常运作所发发生的费用，，以及技术转转让费、研究究与开发费、、无形资产摊摊销、房产税税、车船使用用税、土地使使用税、印花花税和职工教教育经费等费费用。17财务费费用财务费费用是是指企企业在在筹资资、调调剂外外汇和和调整整外汇汇牌价价等财财务活活动中中所发发生的的费用用，包包括应应当作作为期期间费费用的的利息息支出出（减减利息息收入入）、、汇兑兑损失失（减减汇兑兑收益益）以以及相相关的的手续续费等等。18四、成成本本的一一般涵涵义会计学学成本本的一一般涵涵义是是特定定的会会计主主体为为了达达到一一定的的目的的而发发生的的可以以用货货币计计量的的代价价。具具体来来说包包括如如下几几层含含义：：（（1））成本本必须须发生生于某某一特特定的的会计计主体体，以以符合合会计计主体体假设设；（（2）成成本的的发生生是为为了达达到一一定的的目的的。生生产是是人类类有目目的的的活动动，如如果成成本的的发生生没有有明确确的目目的，，则只只能算算是一一种浪浪费；；（（3））成本本必须须是可可以用用货币币计量量的，，否则则就无无法进进行成成本的的核算算。同同时，，成本本会计计亦属属于会会计，，因此此应符符合会会计的的货币币计量量假设设。第一节节成成本本的涵涵义19第二节节成成本本的分分类一、按按计算算产品品成本本和确确定损损益为为目的的的分分类二、以规划划成本本和控控制成成本为为目的的的分分类20一、按按计计算产产品成成本和和确定定损益益为目目的的的分类类按成本本的经经济用用途或或职能能分类类按成本本同特特定产产品的的关系系或分分派方方式分分类第二节节成成本本的分分类21按成本本的经经济用用途或或职能能分类类按成本本的经经济用用途或或职能能划分分分类类的分分类的的内容容按成本本的经经济用用途或或职能能分类类的意意义22按成本本的经经济用用途或或职能能划分分分类类的分分类的的内容容成本按按其经经济用用途或或职能能可划划分为为制造造成本本和非非制造造成本本两大大类。。制造成成本制造成成本是是指产产品在在制造造过程程中所所发生生的各各项成成本，，一般般包括括直接接材料料、直直接人人工和和制造造费用用三个个项目目。非制造造成本本非制造造成本本是指指与产产品制制造过过程没没有联联系的的非生生产性性成本本耗费费。它它包括括营业业费用用、管管理费费用和和财务务费用用三类类23制造成成本包包括三三个项项目①直接接材料料直直接材材料是是指加加工后后直接接构成成产品品实体体或主主要部部分的的原料料、主主要材材料与与外购购半成成品，，以及及有助助于产产品形形成的的辅助助材料料等。。②直接接人工工直直接人人工又又称直直接工工资，，是指指在生生产中中对材材料进进行直直接加加工制制成产产品所所耗用用的人人工的的工资资、奖奖金和和各种种津贴贴，以以及按按规定定比例例提取取的福福利费费。③制造造费用用制制造费费用是是指在在生产产过程程中所所发生生的那那些除除了直直接材材料及及直接接人工工以外外的各各种费费用。。具体体指企企业各各个生生产单单位（（分厂厂、车车间））为组组织和和管理理生产产所发发生的的费用用，以以及生生产单单位房房屋、、建筑筑物、、机器器设备备等的的折旧旧费、、设备备租赁赁费（（不包包括融融资租租赁费费）、、修理理费、、机物物料消消耗、、低值值易耗耗品摊摊销、、设计计制图图费、、试验验检验验费、、劳动动保护护费，，季节节性和和修理理期间间的停停工损损失等等费用用。24按成本本的经经济用用途或或职能能分类类的意意义成本按按经济济用途途划分分，是是最基基本的的分类类。按按照这这种分分类，，可以以了解解制造造成本本的构构成情情况，，对成成本计计算和和确定定损益益具有有重要要意义义。25按成本本同特特定产产品的的关系系或分分派方方式分分类的的内容容按成本本与特特定产产品关关系或或分派派方式式可分分为直直接成成本与与间接接成本本。（1））直接接成本本直直接成成本也也称为为可追追溯成成本，，是指指与某某一特特定产产品之之间具具有直直接联联系、、能够够经济济而又又方便便地直直接计计入该该产品品成本本。例例如大大部分分的直直接材材料和和直接接人工工成本本。（2））间接接成本本间间接成成本是是指与与某一一特定定产品品之间间没有有直接接联系系或者者是虽虽有联联系然然而不不能经经济而而又方方便地地计入入各种种产品品的成成本。。间接接成本本需要要按适适当的的标准准分配配计入入各种种产品品的成成本。。例如如几种种产品品所消消耗的的直接接材料料和计计时直直接人人工成成本以以及制制造费费用，，通常常是分分配计计入各各有关关产品品的成成本。。26区分直直接成成本和和间接接成本本应考考虑的的因素素区分直直接成成本与与间接接成本本，并并非单单纯按按成本本项目目或费费用的的性质质来决决定，，还应应考虑虑以下下几点点：（（1）该该项成成本占占产品品成本本比重重的大大小。。假若若占产产品成成本比比重很很微小小，即即使同同特定定产品品具有有直接接联系系，也也不值值得花花费很很大精精力将将其追追溯到到各产产品；；（（2））计算算技术术水平平。例例如某某些费费用在在手工工操作作状态态下，，很难难直接接计入入特定定产品品，但但是采采用电电算化化技术术后可可以简简便地地作为为直接接成本本处理理；（（3）生生产设设备布布局。。如果果一组组生产产设备备专门门用于于生产产某一一特定定产品品，那那么该该组生生产设设备的的相关关费用用均可可作为为直接接成本本；接下页页27（4））生产产工人人工资资制度度和原原材料料利用用方式式。生生产工工资可可以采采用计计件工工资和和计时时工资资制度度，假假若是是前者者则属属于直直接成成本，，如果果是后后者就就属于于间接接成本本。原原材料料有一一料一一用和和一料料多用用两种种利用用方式式。用用于生生产某某一特特定产产品的的原材材料，，可以以直接接追溯溯计入入该产产品成成本；；几种种产品品共同同耗用用的原原材料料则需需采用用分配配方式式计入入各产产品成成本；；（（5））企业业生产产特点点。在在生产产单一一产品品的企企业，，产品品制造造过程程中所所发生生的各各项成成本都都是直直接成成本；；假若若企业业生产产联产产品，，则制制造过过程中中全部部成本本均属属间接接成本本。接上页页28第二节节成成本本的分分类二、以规划划成本本和控控制成成本为为目的的的分分类29按成本本习性性或可可变性性分类类按成本本习性性或可可变性性分类类的内内容成本习习性或或可变变性，，是指指成本本总额额与业业务量量（产产量或或销量量）变变化的的依存存关系系。成成本按按成本本习性性可分分为变动成成本、固定成成本和混合成成本30变动成成本变动成成本是是指其其总额额随着着业务务量（（可用用产量量，也也可用用直接接人工工小时时或机机器小小时表表示））的变变化而而成正正比例例增减减变化化的成成本。。但若若就单单位产产品中中的变变动成成本而而言，，则是是不变变的。。例如如直接接材料料、直直接人人工中中的计计件工工资等等。可可用图1——2表示。。必须须指出出，变变动成成本同同业务务量之之间成成正比比例变变动的的关系系是有有一定定范围围的，，超过过一定定范围围，变变动成成本同同业务务量之之间的的比例例关系系可能能会改改变。。31固定成成本固定成成本是是指在在一定定期间间和一一定业业务量量范围围内，，其总总额不不随业业务量量增减减变动动而变变动的的成本本，至至于单单位产产品中中的固固定成成本则则随着着业务务量增增减变变化而而成反反比例例变动动。例例如，，房屋屋、建建筑物物的租租金、、保险险金、、企业业管理理人员员工资资、机机器设设备的的折旧旧费等等。固定成成本通通常又又可分分为裁裁决性性固定定成本本（DiscresionaryFixedCosts，，也称称为酌酌量性性固定定成本本）和和既定定性固固定成成本（（CommittedFixedCosts，也也称为为约束束性固固定成成本））。①裁决性固固定成本是是指通过管管理人员的的决策行动动可改变其其数额的固固定成本，，如广告费费、人员培培训费等；；②既定性固固定成本是是指受事前前管理决策策的影响，，管理人员员无法在事事后改变其其数额的固固定成本。。例如固定定资产折旧旧费、保险险费等。32混合成本混合成本是是指其总额额虽受业务务量变动的的影响，但但其变动幅幅度并不同同业务量的的变动保持持严格的比比例。也就就是说，混混合成本兼兼有固定成成本和变动动成本两种种性质，视视其具体情情况不同，，可进一步步分为：①半变动成本本（semivariablecost）②半固定成本本（semifixedcost）③延期变动成成本（DelayedVariableCost）④曲线变动成成本（CurveVariableCost））33第三节成成本的作用用及其降低低途径一、成本的作用用二、降低成本的的意义三、降低成本的的途径34一、成本本的作用在社会主义义市场经济济条件下，，成本在经经济管理中中具有极其其重要的作作用。1．成本是是生产耗费费的补偿尺尺度2．成本是是反映企业业工作质量量的一个综综合指标3．成本是是制定价格格的重要经经济依据4．成本是是进行经营营预测、决决策和分析析的重要依依据第三节成成本的作用用及其降低低途径35成本是生产产耗费的补补偿尺度为保证企业业再生产的的正常进行行，企业生生产中的耗耗费必须从从自己的商商品销售收收入中得到到补偿。整整个补偿数数额的多少少，是以成成本作为衡衡量尺度的的。只有按按成本数额额得到足额额补偿，才才能保证再再生产的正正常进行，，否则，企企业正常生生产就会受受到威胁。。另外，企企业除了用用收入补偿偿耗费外，，还必须有有盈余，这这样才能满满足企业扩扩大再生产产的需要，，以及满足足社会的需需要。企业业盈余的多多少，主要要取决于成成本的高低低。因此，，成本作为为补偿尺度度对确定企企业经营损损益，正确确处理企业业和国家之之间的分配配关系，也也具有重要要的意义。。36成本是反映映企业工作作质量的一一个综合指指标由于成本是是生产耗费费的综合（（货币）反反映，所以以，产品设设计的好坏坏，生产工工艺是否合合理，企业业劳动生产产率的高低低，固定资资产利用的的好坏，原原材料费用用的利用程程度、费用用开支的节节约和浪费费，质量的的好坏，管管理工作和和生产组织织的水平，，以及供产产销环节是是否衔接协协调等等，，最终都会会在成本中中反映出来来。因此，，成本是衡衡量企业生生产经营活活动质量的的综合指标标。37成本是制定定价格的重重要经济依依据产品的价格格是产品价价值的货币币表现。产产品价格的的制定，固固然要考虑虑价格政策策和市场供供求关系，，以制定具具有竞争力力的价格；；但也必须须考虑企业业实际承受受能力，即即，产品实实际成本水水平。因为为成本是产产品价格制制定的最低低经济界限限。如果商商品的价格格低于它的的成本出售售，企业生生产经营费费用，就不不能全部由由商品销售售收入中补补偿。因此此，成本就就成为制定定产品价格格的一个重重要依据。。38成本是进行行经营预测测、决策和和分析的重重要依据在市场经济济条件下，，市场竞争争异常激烈烈。企业要要在激烈的的市场竞争争中取胜，，就要面向向市场，对对生产计划划的安排、、工艺方案案的选择、、新产品开开发等，都都采用现代代化管理科科学的手段段进行经营营预测，从从而作出正正确的决策策。同时，，为了更好好地对企业业的生产经经营活动进进行管理和和控制，还还必须定期期与不定期期地对企业业的生产经经营情况进进行分析，，从而采取取有效措施施，促使企企业完成各各项计划任任务。只有有及时提供供准确的成成本资料，，才能使预预测、决策策和分析等等活动建立立在可靠的的基础之上上。所以，，成本指标标就成为进进行经营预预测、决策策和分析的的重要数据据资料。39二、降低低成本的意意义和途径径企业不断降降低成本，，具有重要要的作用，，主要表现现在以下几几个方面：：1．降低成成本可以节节约劳动耗耗费，增加加生产2．降低成成本可以提提高企业经经济效益，，增加盈利利3．降低成成本是降低低产品价格格的重要条条件第三节成成本的作用用及其降低低途径40降低成本可可以节约劳劳动耗费，，增加生产产成本的降低低，意味着着物化劳动动和活劳动动耗费的节节约，具体体表现为人人力、物力力、财力的的节约，也也就是说，，可以用