管理会计考试案例

经理的困惑:问题:1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?答：甲厂和乙厂在核算成本时,采用的是完全成本法。完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献。在完全成本法下,固定性制造费用也被归于产品而随产品流动,因此本期已销和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量下,产量大则利润大。本案例中,甲厂2004年销量不景气,大量存货积压,但是生产数量比2005年多，所以造成2004年企业利润高于2005年的现象。乙厂的情况也类似于甲厂。2如果你是公司财务科长,你将得出什么结论？如何向经理解释？答：因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的,所以企业应当重视销售过程,因而运用变动成本法更能符合企业目标。如果变动成本法核算,结果如下表所示。甲制药厂利润表项目2004年2005年销售收入18550002597000销售变动成本530000742000工资288000288000制造费用720000720000销售费用85000108000净利润232000739000库存资料期初存货数1600035000枷生产数7200050400本期销售数53000742001100000000099180000180000ooooCMooSgooOoS3nnIS$insgjnsHK蛔ISKjns1Itbit&此藤imnIasIK亶wins1!・・tt•解曹奕骂w.mmozmsEozE«b*S冬in盛1盛i・・tt燃料和动力费1010所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确反映企业经营情况【案例2】亏损产品是否停产、转产、增产的决策安徽兴皖企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2004年该厂销售部门根据市场需求进行预测,计划部门初步平衡了生产能力,编制了2004年产品生产计划，财会部门打算据此进行产品生产的决策。该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高,定价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是市场上仍有其一定的需求量,为满足市场需要,仍继续生产。财会部门根据产品生产计划预测了成本和利润如表1所示。表12004年成本、利润预测表单位：万元产品刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31423.6销售成本681.9564.5106.81353.2销售利润-27.366.231.570.4厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1•2004年本厂目标利润能否达到100万元?2.刨床产品亏损27.3万元，影响企业利润，可否考虑停产？带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起,共同研究,寻找对策。若干天后，他们提出了以下3个方案，希望有关专家经过分析比较,确定其中的最优方案。A方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床。B方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40%,专用机床最多增产10%。C方案：进一步平衡生产能力,调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新产品，由于技术性能好,质量高，颇受用户欢迎,目前已是市场供不应求的产品。故根据市场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30%,铣床在原方案基础上可增产36%。另外，财会人员运用回归分析法,在计算出单位产品变动成本的基础上,计算出了变动成本占销售收入的比率。在2003年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如表2所示。表2各产品变动成本占销售收入的比率产品刨床铣床专用机床变动成本占销售收入的百分比70%60%55%分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润,见表3所示。表3各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表单位:万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31423.6变动成本458.2378.476.1912.7贡献毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5销售利润-27.366.231.570.4其次，进行各种方案的计算和分析:若选择A方案，停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床的利润如表4所示。

表4A方案的利润单位:万元项目铣床专用机床合计销售收入630.7138.3769变动成本378.476.1454.5贡献毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5销售利润-126-126可见,由于刨床存在很大的贡献毛益,A方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126万元。若选择B方案的利润如表5所示。表5B方案的利润单位:万元项目铣床专用机床合计销售收入883.0152.11035.1变动成本529.883.7613.5贡献毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5销售利润-18.9-18.9B方案仍然亏损,亏损额为18.9万元。若选择C方案的利润如表6所示。表6C方案的利润单位:万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入458.2857.8138.31454.3变动成本320.7514.676.1911.4贡献毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5销售利润102.4102.4C方案可达到目标利润100万元。