喻景忠的企业成本第九章其他行业成本计算

第九章其他行业成本计算中南财经政法大学会计学院前言工业企业具有完整的生产过程，核算要素较为全面，其成本核算的一般程序具有很强的代表性。由于行业特点的存在，不同行业的成本计算又具有各自不同的特点。本章主要介绍交通运输企业、商品流通企业、施工企业等行业的成本核算特点和成本核算的基本程序。第一节交通运输企业成本核算一、运输企业的业务特点运输企业是从事旅客和货物运输的生产组织。按运输方式分为铁路、公路、水路、航空运输、管道运输以及与之配套的机场、港口、外轮代理等各类运输企业。运输企业的生产经营活动是通过使用运输工具使旅客、货物发生空间位移。它把社会生产、分配、交换和消费各个环节有机地联系起来，是社会生产过程在流通过程的继续。（一）运输企业营运业务分为八类

1．运输业务。包括经营铁路、公路、水路物运输的业务，这是运输企业经营的主要业务内容。2．装卸业务。指运输企业所进行的货物装卸、联运货物换装、运输工具之间的货物倒载等业务。3．堆存业务。指运输企业经营的仓库和堆场业务。4．代理业务。包括运输企业相互之间代理业务承揽、售票业务、外轮代理公司为外方代理的供应、服务、理货等。5，港务管理业务。指海河港口企业经营的港口管理、港务监督及船舶检验等业务。6．通用航空业务。指航空企业从事航空摄影航空护林护农业务。7．机场服务业务。指航空公司从事的各项业务。8．其他业务。指运输企业经营的上述主营业务以外的各项业务。包括运输企业从事的旅客服务、固定资产出租、材料销售、车船修理、技术转让等业务。（二）运输企业的营运过程具有以下特点

1.营运过程具有流动性、分散性。运输生产的过程始终在一个广阔的空间内不断流动，并且流动方向较为分散。2．营运过程以改变劳动对象(旅客、货物)的空间位置为目的，不改变劳动对象的属性和形态。3．营运过程只消耗劳动工具(运输工具及设备)和人工，消耗劳动对象。运输企业的劳动对象是旅客和货物，运输生产过程中不允许对其发生消耗。4．营运和销售同时进行。营运过程同时又是销售过程，并且往往销售收入先行收到，而营运消耗发生于后。5．各种运输方式之间的替代性较强。铁路、公路、水路航空等各种运输方式虽各有特点和优势，但存在明显的替代性。二、运输企业成本计算对象

(一)运输企业成本计算对象的类别

运输企业成本计算对象分为下列三种类型：1．以各类营运业务作为成本计算对象。运输企业经营的运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务、港务管理业务、通用航空业务以及机场服务业务等主营业务，均为运输企业成本计算对象。如有必要，可以进一步按这些业务的具体构成项目作为成本计算对象。2．以营运工具的营运情况作为成本计算对象。运输业务除以具体运输业务作为成本计算对象外，也可以根据管理的需要，以营运工具的营运情况作为成本计算对象，包括按运输工具的类型(如大型车组、集装箱车辆、煤船、油船等)和运输工具的单体(单车、单机、单船)等的营运情况为成本计算对象。3．以营运工具的运行情况作为成本计算对象。包括以运输线路(如船线、分段等)和运输航次(班次)等作为成本计算对象。(二)运输企业成本计算单位

成本计算单位是指计算营运业务的单位成本时所采用的产量单位。运输企业的成本计算单位为周转量。周转量是按业务量及其相关指标计算的工作量。运输企业的工作量由于运输距离、运输种类等不同，无法简单相加，需要综合考虑运输数量、运输离等因素。各业务成本计算单位如下：1．运输业务成本计算单位。铁路、公路、内河运输、航空运输业务成本计算单位为人公里、吨公里和换算吨公里。2．装卸业务成本计算单位。工作量，用“千吨”表示。3．堆存业务成本计算单位。堆存业务成本计算单位为堆存工作量，用“吨天”表示，其为堆存量(吨)与堆存天数的乘积。

4．成本计算期。计算运输企业成本计算期一般采用月历制，按月计算成本。

三、运输企业营运成本的构成内容

运输企业的成本按其用途、性质不同，分为营运成本、管理费用和财务费用。其中，管理费用与财务费用的含义、构成与工业企业相同。运输企业的营运成本是运输企业营运过程中实际发生的与运输、装卸、堆存、代理、港口管理、通用航空、机场管理和其他业务支出等与营运业务直接相关的各项支出。营运成本的构成内容包括：

(1)企业在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、润料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等物质性支出。(2)企业直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等工资、福利性支出。(3)企业在营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费(不包括融资租赁费)、取暖费、水电费、办公费；差旅费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费(包括制服费)、季节性和修理期间的停工损失、事故净损失等支出。营运成本按与成本计算对象的关系，分为营运直接成本和营运间接成本。营运直接成本是经营各项营运业务直接发生的，能直接计入各成本计算对象的成本。营运间接成本是营运过程中发生的，不能直接计入各成本计算对象的各种间接成本，不包括企业管理部门的管理费用。四、运运输企企业成成本核核算特特点与与程序序（一一））运输输企企业业生生产产经经营营的的特特点点决决定定了了其其自自身身的的特特点点。。1成本本计计算算对对象象的的多多样样性性。。运运输输企企业业的的成成本本计计算算对对象象是是其其经经营营的的各各类类业业务务，，以以及及构构成成各各类类业业务务的的具具体体业业务务项项目目，，不不存存在在对对生生产产对对象象的的直直接接加加工工、、生生产产出出各各种种具具体体产产品品。。运运输输企企业业的的运运输输工工具具及及设设备备，，由由于于厂厂牌牌、、型型号号、、吨吨位位不不同同，，以以及及运运行行线线路路、、航航次次等等不不同同，，影影响响成成本本水水平平。。运运输输企企业业成成本本计计算算对对象象上上的的特特点点是是以以运运输输工工具具及及其其运运行行情情况况等等作作为为成成本本计计本本对对象象。。2不存存在在在在产产品品成成本本。。运运输输企企业业由由于于营营运运过过程程和和销销售售过过程程同同时时进进行行，，不不存存在在期期初初、、期期末末在在产产品品，，也也不不存存在在独独立立的的销销售售过过程程，，本本期期发发生生营营运运成成本本汇汇集集分分配配后后直直接接转转入入本本期期损损益益(运输输企企业业的的辅辅助助生生产产车车间间生生产产零零配配件件时时，，则则需需计计算算在在产产品品成成本本)。3成本计算算方法单单一。运运输企业业由于不不涉及半半成品结结转，不不存在分分步骤、、分批别别计算成成本的问问题，共共同点都都是直接接汇集计计算各业业务的成成本。4营运运成本构构成中，，不存在在劳动对对象方面面的消耗耗。运输企业业成本核核算程序序（二）运输企业业成本核核算程序序与工业业企业成成本核算算程序基基本相同同，其程序为为：1.确定成本本计算对对象。2.按业务类类别设置置各业务务支出账账户，汇汇集各业业务的总总成本。。3.各业务支支出账户户按业务务的具体体内容、、运输工工具等设设置明细细账户，，汇集各各具体业业务项目目或运输输工具的的成本。。4.审核、汇汇总原始始凭证。。5.登记总账账和明细细账。6.计算算总成本本和单位位成本。。五、公路路运输企企业成本本核算公路运输输企业成成本计算算对象公路运输输企业的的主要业业务是运运输业务务，少数数企业兼兼营装卸卸业务。。其成本本计算对对象是运运输业务务和装卸卸业务。。运输业业务中，，以客运运为王的的企业只只计算客客运成本本，兼营营的货物物运输换换算成客客运量。。以货运运为主的的运输企企业只计计算货运运周转量量成本。。客货综综合运输输企业一一般只计计算换算算周转量量成本，，将客运运周转量量换算成成货运周周转量。。装卸业务务一般只只计算装装卸工作作量成本本，计算算成本。。六、内河河及海洋洋运输企企业成本本核算(一)内河及海海洋运输输企业成成本计算算对象内河及海海洋运输输企业的的成本计计算对象象为各类类船舶或或单船、、次的客客运、货货运及客客货综合合运输。。由于不不同船舶舶、不同同货物运运输及不不同航次次运输的的成本差差别较大大，为反反映各类类运输工工具及运运行航次次的成本本，内河河及海洋洋运输企企业一般般按船舶舶类型(如货轮轮、客货货轮、油油轮、拖拖轮、驳驳轮)或或单船、、航次计计算客运运成本、、货运成成本及综综合运输输成本。。(二)内河及海海洋运输输企业成成本的构构成1．船舶航航行成本本。指内内河运输输船舶在在航行中中所发生生的直接接。包括括燃料、、润料、、材料、、工资及及福利费费、折旧旧费、修修理租赁赁费、港港口费、、事故净净损失、、养河费费及过闸闸费、保保险费、、保护费费、其他他航行成成本。2．船舶舶维护护成本本。指指有封封冻、、枯水水等非非通航航期的的企业业在非非通航航期发发生的的、应应由通通航期期运输输成本本负担担的船船舶维维护成成本。。其构构举内内容包包括非非通航航期间间的工工资及及福利利费、、修理理费、、燃料料、材材料、、破冰冰费、、其他他支出出等。。3．航次次运行行成本本。指指海洋洋运输输船舶舶在运运输过过程中中发生生的直直接成成本。。包括括燃料料费、、港口口费、、货场场费、、中转转费、、速遣遣费、、客运运费、、事故故净损损失、、航次次其他他成本本。集装箱箱货物物运输输要增增加““集装装箱货货物费费”项项目，，包括括集装装箱装装卸费费、集集装箱箱绑扎扎、拆拆箱、、换装装整理理费、、集装装箱站站场费费、集集装箱箱代理理费等等。(二)内河及及海洋洋运输输企业业成本本的构构成（（续））4．船舶舶固定定成本本。指指为保保持海海洋运运输船船舶适适航状状态所所发生生的成成本。。包括括船员员工资资及福福利费费、润润料、、物料料、船船舶折折旧费费、修修理费费、保保险费费、非非营运运期成成本和和船舶舶共同同成本本。5．集装装箱固固定成成本。。海洋洋运输输企业业集装装箱(包括租入集集装箱)在营运过程程中发生的的固定成本本。包括集集装箱的保保管费、折折旧费、保保险费、租租费、底盘盘车费以及及集装箱其其他成本。。集装箱货货物费不包包括在内。。6．营运间接接费。河运运及海洋运运输企业在在营运过程程中所发生生的不能直直接计人成成本计算对对象的各种种间接费，，包括供应应业务成本本、通讯业业务成本、、船队经费费等。另外，企业业发生的拖拖轮、驳船船、浮吊、、燃物料(淡水)供岛船、交交通船等辅辅助船舶发发生的辅助助船舶费，，连同企业业辅助生产产部门生产产产品和供供应劳务所所发生的辅辅助生产成成本，作为为辅助营运运成本。案例分析：：移动载运运工具的拥拥有成本1、、移移动动载载运运工工具具的的拥拥有有成成本本如果果载载运运工工具具的的某某些些费费用用与与它它们们的的使使用用多多少少无无关关，，那那么么这这些些费费用用就就属属于于载载运运工工具具的的拥拥有有成成本本。。拥拥有有移移动动性性载载运运工工具具并并为为此此而而支支付付成成本本，，是是运运输输业业的的重重要要经经济济特特点点之之一一，，这这种种成成本本与与这这些些设设备备的的使使用用强强度度没没有有直直接接关关系系。。根据据发发达达国国家家的的数数据据，，海海运运（（44~69%））、、航航空空（（33%））和和铁铁路路的的载载运运工工具具（（25~30%））拥拥有有成成本本占占总总成成本本比比例例都都比比较较高高，，公公路路货货运运中中整整车车运运输输（（15%））要要高高于于零零担担运运输输（（5%））。。载运运工工具具添添置置投投资资，，这这种种成成本本是是由由资资本本市市场场和和需需求求市市场场决决定定折旧旧费费（（基基于于时时间间的的折折旧旧））载运运工工具具维维护护费费用用。。2、、衡衡量量移移动动载载运运工工具具的的拥拥有有成成本本需需要要利利用用机机会会成成本本的的概概念念例如如(1））投资资、、贷贷款款购购买买载载运运工工具具；；(2)对对铁铁路路运运粮粮车车的的需需求求增增大大；对油油轮轮的的需需要要量量也也会会激激增增。。载载运运工工具具对对每每一一运运程程的的机机会会成成本本由由当当时时市市场场供供求求状状况况决决定定，，可可以以从从出出租租其其资资产产的的收收费费或或载载运运工工具具二二手手转转让让市市场场的的价价格格水水平平了了解解到到这这种种机机会会成成本本。（一）小汽汽车小汽车的拥有有成本是购买买和拥有车辆辆的成本（各各种税费、保保险和年检执执照），而不不是驾驶车辆辆的费用（如如燃油费）。。以美国每年年小汽车的拥拥有成本为例例。（二）货货运卡车整车(truckload)运输和零担(1ess—than—truckload)运输两种服务务类型运输成成本差别：整车运输企业业一般不需要要自己的货场场和中转设施施，因此其车车辆在全部财财产和费用开开支中都占很很大比重；零零担运输业需需要专用的场场站设施以便便集散及配装装许多来源和和去向都不同同的小批量货货物，因此其其场站设施与与人工费用的的比重高，而而运输车辆开开支的比重则则相应小些。。（三）水水运船舶1、船舶建造造成本的规模模经济原理：：载运能力由吨吨位决定，造造价则基本上上取决于船的的表面积大小小。这与管道道的运输能力力由其口径决决定，而造价价则取决于管管道表面积的的大小十分相相似。建造成本大体体符合“2／／3定律”，，即船的吨位位每增加1倍倍，其建造费费用只相应增增加2／3。。（利用计量量经济分析法法）三种干散货船的年费用计算表

船舶类型及费用和消耗船舶吨位(吨)2500065000120000船舶建造费(万美元)1700

31705900载运货物谷物煤炭铁矿石起始地北美北美巴西终到地日本日本鹿特丹航行距离(英里)144001300010000单程航行天数444131单程在港天数866年航行次数6.77.49.5单程燃油消耗量(吨)9601220

l480成本费用计算(美元)人工费611000592000633000保养与维修465000592000745000保险费247000288000390000管理费13l000128000150000燃油费1140675

l5762002382125年均资本费用210000044380009436000年费用合计4694675761420013736125远洋干散货船船在所有各种种运输方式中中是载运工具具拥有成本比比例最高的。。（四）飞机机现代大型飞机机的折旧和利利息成本占飞飞行总成本的的1／3第二节施工企业成本本核算一、施工企业业生产经营特特点施工企业是从从事建筑产品品生产的企业业，其主要生生产活动是建建造房屋、建建筑物与安装装设备，其产产品一般为不不动产。与工工业企业相比比，施工企业业生产经营具具有自身特点点。1．施工生产具具有流动性。。流动性源于建建筑产品场地地的固定性。。决定施工企企业的生产必必须在其产品品的最终使用用地点进行，，一旦产品施施工完毕，施施工人员及施施工设备就转转移到其他施施工场地，使使施工企业的的施工生产有有较大的流动动性。2．生产产品品具有单件件性。每一建筑产产品有其自自身的特点点与专门的的用途，需需要按照单单件产品的的特定目的的、用途进进行专门的的设计和组组织施工。。生产产品品的单件性性，决定了了建筑产品品的成本与与收入的计计量大多按按单件产品品进行，施施工企业往往往按单独独的工程项项目进行成成本计算。。3．施工生产产周期长，，占用和消消耗的资源源多。建筑产品往往往跨年度度施工生产产，占用和和消耗的资资源较多，，施工企业业往往定期期(按月份等)或分段(按工程形象象进度)向发包方收收取工程价价款。施工工企业的收收入在工程程完工前是是按工程形形象进度等等确认，工工程施工成成本的计算算确认要与与此相适应应。二、施工企企业成本的的内容施工企业主主要是从事事建筑安装装活动，此此外也从事事一些其他他经营活动动，所以其其成本不仅仅包括工程程成本，还还包括工业业产品等不不同产品和和业务的成成本。这里主要介介绍建筑工工程成本。。施工企业发发生的材料料费、工资资及职工福福利费、折折旧费等各各项成本支支出，按照照他们的经经济用途，，可以分为为：(1)材料费。指工程直接接耗用，构构成工程实实体或有助助于工程形形成的各种种主要材料料、结构件件的成本，，以及周转转材料的摊摊销额等。。(2)人人工费。。指直接从从事工程程施工生生产人员员的工资资，包括括计时工工资、计计件工资资、工资资性津贴贴与奖金金，以及及特殊情情况下支支付的工工资。(3)机机械使用用费。指施工过过程中使使用自有有施工机机械发生生的耗费费、租入入施工机机械的租租赁费、、施工机机械安装装费，以以及按照照规定支支付的施施工机械械进出场场费等。。(4)其其他直接接费。指施工现现场耗用用的水、、电、汽汽等的成成本，以以及在施施工现场场发生的的材料二二次移动动费、冬冬季雨季季施工和和夜间施施工增加费费等。(5)间间接成本本。指施工单单位为组组织和管管理工程程施工所所发生的的各项成成本。生生产成本本按经济济用途分分类划分分的项目目一般作作为成本本计算时时进行归归类汇总总的项目目，即成成本项目目。三、施工工企业的的成本计计算对象象施工企业业成本计计算对象象是指在在成本计计算过程程中所确确定的承承担工程程成本的的工程项项目。施施工企业业的成本本计算对对象应根根据工程程承包合合同内容容、施工工生产的的特点、、生产成成本发生生的情况况和管理理上的要要求来确确定，要要与施工工图预算算相适应应，不能能划分得得过粗或或过细，，既要便便于反映映工程的的实际成成本，又又要考虑虑适当减减少成本本核算的的工作量量。施工企业业一般以以单位工工程作为为成本计计算对象象。施工企业业成本计计算对象象的确定定主要有有以下几几种方法法：(1)建筑安装装工程一一般应以以每一独独立编制制施工图图预算的的单工程程为成本本计算对对象。(2)规模大、、工期长长的单位位工程，，将工程程划分为为若干分分，以分分部的工工程作为为成本计计算对象象。(3)同一建设设项目，，包含若若干单位位工程的的，可以以合并作作为一个个成本计计算对象象。如同同一施工工地点，，同一结结构类型型、开竣竣工时相相接近的的若干个个单位工工程，常常常合并并为一个个成本计计算对象象。(4)一个单位工程程由几个施工工企业共同施施工时，各施施工企都应以以同一单位工工程为成本计计算对象，各各自核算自行行完成部分成成本。(5)改建、扩建的的零星工程，，可以将开竣竣工时间相接接近，属于同同一建设项目目的各个单位位工程合并作作为一个成本本计算对象。。(6)土石方方工程、打桩桩工程，可以以根据实际情情况和管理需需要，以一个个单位工程为为成本核算对对象，或将同同一施工地点点的若干个工工作量较小的的单项工程合合并作为一个个成本计算对对象。第三节商品流通企业业成本核算一、商品流通通企业的特点点商品流通企业业是指所有独独立从事商品品流通活动的的企业单位。。商品流通企企业以货币为为媒介进行商商品交换过程程，不进行生生产活动，没没有生产过程程和生产环节节，其主要业业务活动是商商品的购进与与售出，以商商品购进开始始，以商品售售出告终。我国商品流通通企业包括：：商业、粮食食、物资、供供销、外贸、、医药商业、、石油商业、、烟草商业、、图书发行以以及从事其他他商品流通的的企业。商品流通企业业可以分为批批发企业和零零售企业。批发企业通常常以批量购销销为主，其业业务特点主要要是从生产企企业大批量采采购，然后转转销给零售企企业、生产企企业，以及其其他购买量较较大的单位，，使商品进入入零售领域和和生产性消费费领域。零售企业主要要从事单个销销售业务，使使商品从生产产领域最终进进入到非生产产性消费领域域。有此商品品流通企业兼兼营批发业务务和零售业务务。商品流通通企业经营活活动的最大特特点是，作为为商品生产者者与消费者的的中介，将社社会产品从生生产领域转移移到消费(包括生产消费费)领域，没有产产品生产过程程，不存在生生产资金的消消耗。二、商品流通通企业成本核核算的特点商品流通企业业的经营特点点决定了其成成本核算的特特点。(一)成本计算对象象构成上的特特殊性商品流通企业业经营的商品品种类规格繁繁多，少则几几百种，多则则数千种，业业务量大小方方面也存在着着巨大的反差差，为了简化化核算工作，，一般按照商商品的类别进进行商品成本本的核算。(二)商品经营成本本分类核算上上的特殊性商品经营成本本是从事商业业活动所发生生的成本的总总称，包括商商品进价成本本和经营商品品的流通费用用，这与工业业企业的核算算方式有所不不同。商品流流通企业的管管理费用、财财务费用的构构成和核算与与工业企业类类相同。(三)以会计期间作作为成本计算算期商品流通企企业一般以以会计结算算期为时间间界限，分分期结算经经营商品的的成本。商商品流通企企业分别按按月、按季季、按年计计算商品经经营成本。。(四)商品成本计计价的多样样性商品进价与与各项流通通费用之间间的不同组组合方式形形成商品流流通企业不不同的成本本汇集方式式。我国商商业企业对对商品经营营成本的核核算主要采采取以下两两种汇集方方式：1．计算库存存商品和销销售商品的的总成本。。2．核算商品品进价成本本和销售成成本。三、商品流流通企业成成本的内容容商品流通企企业除了发发生商品购购价外，还还要在购进进、销售、、管理等经经营环节和和领域发生生各种商品品流通费。。商品流通通企业发生生的各种商商品流通费费均被作为为期间成本本处理。因因而，商品品流通企业业的成本可可以分为商商品进价、、营业费用用、财务费费用。后两两者作为期期间费用。。9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Thursday,December22,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。13:58:5513:58:5513:5812/22/20221:58:55PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2213:58:5513:58Dec-2222-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。13:58:5513:58:5513:58Thursday,December22,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2213:58:5513:58:55December22,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。22十二月月20221:58:55下午13:58:5512月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。十二二月月221:58下下午午12月月-2213:58December22,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/2213:58:5513:58:5522December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。1:58:55下午午1:58下午午13:58:5512月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Thursday,December22,202210、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。13:5