论会计人员职业道德

word文档可自由复制I编辑东北大学学士学位论文学号：060B03014006论会计人员职业道德OntheAccountant’sOccupationalmorals

学生姓名：指导老师：所在院系：网络教育学院所学专业：会计学研究方向：会计学东北农业大学中国·哈尔滨2012年8月东北农业大学网络教育学院毕业论文（设计）任务书论文题目论会计人员职业道德专业会计学所属学习中心校本部毕业论文（设计）的要求：选题结合实际，应具有理论价值和现实意义，符合专业方向：查阅国内外已有的相关文献资料并进行比较全面的综述，能基本反映出该研究领域的研究现状；中文参考文献不少于15篇，外文参考文献不少于5篇：论文格式符合“东北农业大学本科生毕业论文基本规范”。结论与建议具有一定的参考价值；主要参考资料：1、于书林.论会计人员道德观.现代会计，2002,（1）2、孟凡利.会计职业道德.东北财经大学出版社，2005.3、臧海涛：试论财会人员职业道德建设[J].商场现代化，2007（3）.4、殷国滨.浅谈新经济下的会计人员素质[J].现代会计,2002,（2）.5、徐亚文：加强会计职业道德建设之我见[J].财会通讯（综合版），2006（11）.6、李军.从不做假帐谈会计监督.财会研究，2006,（10）.7、王合喜,董红星.会计职业道德问题研究.财会月刊，2007,（2）.8、会计诚信教育课题组.“不做假账”与会计诚信的现实思考.会计研究，2003,（1）.9、罗时峰.浅谈会计人员职业道德建设，2007.10、崔秋霞：论会计职业道德建设途径[J].经济师，2006（12）.学生（签名）年月日指导教师（签名）年月日会计人员职业道德PAGEword文档可自由复制I编辑PAGE13摘要根据会计人员职业道德的现状，发现会计从业人员职业道德出现社会道德失范问题，比如是非、善恶、美丑界限混淆，拜金主义、极端个人主义有所滋长，见利忘义时有发生，不讲信用、弄虚作假成为社会公害，已引起社会各界的注意。也就是，如何正确认识和分析现阶段我国职业道德的状况，按照新时期的需要，爱岗敬业、诚实守信、服务群众、廉洁自律、奉献社会，建立健全会计职业道德规范体系，有利于企业经济活动的正常发展和运作，对社会经济的稳定发展起着巨大的推进作用，广泛开展会计职业道德宣传教育，全面提高会计职业素养和执业质量，从会计诚信和会计监督方面入手，有效地发挥会计监督职能,对于防范和制止违犯财经法规的行为,保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。关键词：职业道德；现状；对策；意义；AbstractAccordingtotheaccountingpersonnelprofessionalmoralitysituation,foundthattheaccountingpersonnelprofessionalethicsmoralsappearsocialissues,suchasrightandgoodandevil,shamefulboundaryambiguity,commercialism,extremeindividualismgrowsomewhat,forgettingtohappenfromtimetotome,nolongercreditworthy,forgerybecomepublicnuisance,hasarousedtheattentionofthesociety.Namely,howtorecognizeandanalyzingpresentsituation,professionalmoralityinaccordancewiththeneedsofthenewera,Wuxi,honestandtrustworthy,servingthepeople,honestyandself-discipline,devotethesociety,establishandperfecttheaccountingprofessionalethicssystemforenterprisestoeconomicactivitiesinthenormaldevelopmentandoperation,onthesocialandeconomicstabilityanddevelopmentplaysahugeboost,conductextensivepublicityandeducationoftheaccountingprofessionalethics,andtoenhancetheaccountingprofessionalqualityandservicequality,fromaccountingsincerityandaccountingsupervisionaspects,effectivelyplayaccountingsupervisionfunction,topreventandstopviolatethebehavioroffinanceregulationsandprotectstateorcollectivepropertysafetyintegrityhastheextremelyvitalsignificanceKeywords:Theaccountingoccupationmorals；Presentsituation；Way；Significance目录摘要……………IAbstract………………………II1前言…………………………11.1研究的目的和意义……………………11.2国内外研究文献综述…………………21.3本文研究的主要内容…………………22会计人员职业道德的涵义包括几个方面…………32.1会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段…………………32.2会计职业道德具有相对稳定性………32.3会计职业道德具有广泛的社会性…………33对当前我国会计人员职业道德的现状分析……………………43.1会计人员职业道德意识薄弱…………43.2牟取私利，贪赃枉法………………………43.3有法不依，法律意识淡薄，业务水平低下………………44加强会计人员职业道德的必要性……………75提高会计人员职业道德的对策………………75.1加大对会计人员执业监管力度，加强执业道德的监督检查…………75.2积极开展多种形式的培训，促进会计队伍整体素质的提高…………85.3加强会计人员职业道德建设的途径………86.结论…………………………..….10参考文献………………………11致谢……………121前言1.1研究的目的和意义道德是由一定社会调整个人与个人之间，以及个人与社会之间社会关系的行为规范的总和。而会计职业道德则是在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保证，它关系到国家政策的贯彻执行，也关系到各种会计行为的规范，更关系到人民群众的切身利益。加强会计人员职业道德建设，能有效地提高会计工作质量和会计人员的职业道德水平。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据，而会计信息的提供又是由会计人员来完成的。因此，会计人员的业务素质及其职业道德水平的高低，对会计工作的质量起着尤为重要的作用。加强会计人员职业道德建设，就是要求会计人员培养高尚的品德，努力学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念，将一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。加强会计职业道德建设，能更好的服务于社会主义市场经济体制建设。社会主义市场经济体制的核心任务有三条：一是建立法制严明、公平竞争的市场体系；二是建立强有力的宏观调控体系；三是建立现代企业制度。这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理。但从会计工作的实际情况来看，会计作假现象在某些领域、某些环节普遍存在，会计信息严重失真，造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水平偏低是一个重要因素，要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须抓住会计职业道德建设这一重要环节，提高会计工作的真实性、严肃性和规范性，从而使会计工作更好地服务于社会主义市场经济体制建设。加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施。要成为一个高素质的会计人员就必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。加强会计职业道德建设，就是要求会计人员一方面要及时了解并熟悉国家制订的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。以达到高素质的会计人员应当具备的爱岗敬业、实事求是的作风；严肃认真、一丝不苟的作风；行为端庄、生活严谨的作风；讲求时效、雷厉风行的作风；艰苦朴素、大公无私的作风；平易近人、以诚待人的作风加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风。现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费等现象，都要经过会计人员之手，当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们会计人员屈从压力、不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。但作为会计人员，必须坚持原则，用《会计法》来保护好自己的正当权益。同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权利，忠实履行自己的会计义务。1.2国内外研究文献综述文献搜集的跨度很小、由于会计职业道德问题是最近几年才开始受到重视。为此，文献的时间范围主要是近几年的论文及一些权威著作和具有一定影响力的刊物的论述中。文献中的观点鲜明。基于对会计人员职业道德目前存在的问题，多数作者认为，会计人员是从事会计核算和财务管理，提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德，所以通过加强会计人员职业道德建设从而强化商业会计人员的职业道德，为社会解除隐患是十分必要的。1.3本文研究的主要内容会计工作广泛分布在各个行业，可以说是涉及行业最为广泛的工种之一。会计人员从事会计核算和财务管理，提供经济信息，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必影响会计职能发挥和信息使用者决策，从而影响整个社会经济的发展。加强会计人员职业道德建设，具有十分重要而现实的意义。职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德的作用通过调整职业关系来保证职业活动和职业生活正常进行，其次，高尚的职业道德对社会道德风尚会产生积极影响。2会计人员职业道德的涵义包括几个方面2.1会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的工作秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。2.2会计职业道德具有相对稳定性会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。2.3会计职业道德具有广泛的社会性会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。3对当前我国会计人员职业道德的现状分析3.1会计人员职业道德意识薄弱在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。3.2牟取私利，贪赃枉法一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了法制观念，通过收入不入账，虚报冒领等手段，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料；利用职务之便贪污、挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益。少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利益职务之便贪污、挪用公款，以身试法。一些严重违法法制行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在市场经济条件下，在会计队伍中确有一部分人会计职业道德沦丧，走上法制的道路3.3有法不依，法律意识淡薄，业务水平低下会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，唯领导命令是从，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以及财务规章制度，就更谈不上遵纪守法，依法办事。有的会计人员缺少会计专业基本的业务素质，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，业务素质低下，在工作中得过且过，缺乏积极进取、精益求精的精神。如：临沂某有限责任公司偷税案。2006年3月，根据省国税局转办的举报案件，临沂市市区国税局与公安机关成立专案组，联合查处了临沂某有限责任公司涉嫌偷税案。经查：该公司于2003年至2005年间，某领导要求一会计人员采取隐匿销售收入、非法获取虚假运输发票和虚开的增值税专用发票抵扣税款等手段，不缴、少缴增值税222.8万元。2006年5月，临沂市市区国税局追缴该公司所偷税款222.8万元，并处以124万元罚款，税款、罚款已全部入库。主要犯罪嫌疑人现已抓获归案，案件正在依法处理中。再如：2001年，审计署济南特派办在对H局进行财务收支审计中发现，该局财务处计划科副科长黄某，掌管有17个公款私存的银行存折，涉及资金900多万元。由于黄某怕事实暴露，已将有关会计资料和存折隐匿或销毁。审计人员被迫采取由其他线索获取的账号从银行倒查的方法，查阅了银行账户多年的会计档案，翻阅了无数的历史传票，对多年来银行分户账的收支内容进行取证、复制和汇总分析。查明：1999年8月23日，黄某将H局在人寿保险公司投保到期转回的300万元保险金，存入以其名义开设的公款私存存折，2000年1月14日，黄某从该存折中提取现金100万元，直至2001年2月28日才又重新存入。该笔资金从取出到再次存入间隔13个月时间。根据上述线索，审计人员初步判断黄某涉嫌挪用公款犯罪。为了规避审计风险，确保事实证据确凿，审计组在进一步深入调查取证时，主要做了以下工作：一是查清300万元保险资金的性质。经审计查明，H局1991年至1996年期间，采取弄虚作假、私设大量账外账和“小金库”等手段，违规截留、隐瞒和转移国家执法收入共计2000多万元，其中1700多万元被滥发、私分或者违规借贷造成损失，剩余300万元用于给单位职工购买了人寿保险。进而确定，黄某挪用的300万元保险资金中的100万元是国家资金，即公款。二是进一步核实事实和获取有关会计资料等实物证据。重点核实黄某挪用资金的开户银行、账户、存折、收支情况等资料，取、存资金的准确日期、金额，并逐一对原始资料取证、复制、盖章。三是对H局有关人员做进一步调查取证。经对H局所有局领导和财务人员详细调查，黄某存取100万元公款之事，始终无一人知晓，完全是其个人隐蔽的私自动用行为。四是查清100万元公款的最终用途。这项工作的难度最大。审计人员为此曾同黄某进行过多次谈话和教育，但其不断编造谎言，掩盖事实真相，始终赋予顽抗。与此同时，审计组对其挪用资金的用途也进行了几种可能情况的分析，并在移交案件时向检察机关做了说明：一是用于炒股获利，二是用于银行存款吃利息，三是用于填堵其其他非法活动造成的资金窟窿。2002年5月22日，当地人民法院根据检察机关的公诉，认为黄某身为国家工作人员，利用职务之便，挪用巨额公款归个人使用进行营利活动，情节严重，已触犯刑法，依法判处了有期徒刑。历史的车轮已经驶入充满希望而又严峻的21世纪，中国社会迎来了网络时代、信息技术和加入WTO的巨大挑战，市场经济正在强烈深入地冲击、改变着中国社会一系列传统特征，因此，亟待建立与社会主义市场经济相适应的道德体系。在巨大而沉重的社会变迁中，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，然而精神道德状况却让人忧虑。较之过去，人们之间的利益关系、人际关系大大复杂化，为数不少的人在物欲横流的惊涛骇浪中找不到精神支柱，生命之舟失去了方向，社会风气备受污染，在我国一度绝迹的丑恶现象如权钱交易、行贿受贿、以权谋私、徇私舞弊、偷漏税款、贪污盗窃等重新抬头，侵蚀着人们的思想与灵魂。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真。如乱摊成本、费用，虚假发票，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。2001年12月12日，财政部发布的对部门行业2000年度会计信息质量抽查公告中指出，假凭证、假账、假报表、假审计、假评估等“五假”问题不容忽视，其中资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的单位分别占被抽查单位的50%和57%.部分企、事业单位会计信息失真仍很严重。此外，“中农信”倒闭、株州“有色”巨亏、上市公司丑闻（如红光实业、东方锅炉、大庆联谊、银广夏和郑百文的造假事件）等事件的相继发生，触目惊心、发人深省。究其原因，主要是法律不全、执法不严，无法约束人们的不良行为，而根本原因在于人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、是非界限模糊，无法抑制人们的不良心欲，进而导致不道德行为。会计人员缺乏应有的职业道德或职业道德不高，价值观念发生偏差，主动或被动参与制假，是发生会计信息失真的一个重要原因。2002年国务院总理在考察北京国家会计学院时指出，现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开。这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。从根本上解决这个问题，必须在强化法制、严格管理的同时，加强会计从业人员特别是注册会计师队伍的建设。他强调，“不做假账”是会计从业人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。4加强会计人员职业道德的必要性近年来，会计人员犯罪案件频繁发生，职业道德问题愈来愈成为公众关注的焦点。要建设健康的、有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。而在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的。

会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，会计信息失真是指会计信息不能真实地反映会计主体的财务状况和经营成果。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落，会计职业道德其实就是一个诚信的体现，也是整个社会经济健康发展所必需的。加强会计人员职业道德建设，应成为当前十分紧迫的重要任务。5提高会计人员职业道德的对策5.1加大对会计人员执业监管力度，加强执业道德的监督检查建立会计人员职业道德规范的工作，在我国还刚刚开始，实践不多，经验也有待积累。因此，有必要加强对会计职业道德的监督和检查工作。根据《会计基础工作规范》的规定，财政部门、业务主管部门和各单位是会计人员遵守职业道德情况的检查管理部门。监督和检查，主要是督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。同时通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德良好的风尚。由于《会计法》法中对财会人员违背职业道德，有意作假，违反财经纪律但没有构成犯罪的，尚无明确而严厉的惩处条款，因此，要加强会计人员遵循职业道德的意识，一方面要尽快修订和完善现有的会计管理法规，做到有法可依。另一方面，则要切实做到有法必依，违法必纠，把强化会计人员执业监管落到实处，使全体财会人员自觉遵守职业道德。5.2积极开展多种形式的培训，促进会计队伍整体素质的提高加强学习教育学习是会计人员的终身课题，也是会计职业道德建设的基础。会计人员加强学习，特别是通过敬业、乐业、爱业、勤业教育，不仅可以开阔眼界，增长学识，增强本领，而且有利于陶冶情操，提高道德修养。5.3加强会计人员职业道德建设的途径5.3.1用法律的手段约束、制约不道德行为。充分发挥法律威慑作用，不仅可以遏制和减少会计人员经济违法犯罪行为的发生，还可以防止会计人员的职业道德败坏。健全和完善会计法规体系，强化法律环境，对加强会计人员的职业道德自律，减少会计人员的非职业道德行为具有重要的意义。5.3.2建立健全内部监督制度。健全的企业内部监督制约机制，可以从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为的发生。这些内部监督制约机制应包括健全的内部控制制度、内部稽核制度、会计岗位责任制度、内部审计制度等。5.3.3加强会计人员和单位领导的道德修养。加强会计人员职业道德修养有两层含义：会计人员在职业活动中依据高标准的职业道德规范对自己的思想品质等方面进行自我改造、自我锻炼和自我提高；在自我意识活动中达到道德品质和思想境界的全面提高。会计人员职业道德修养的内容应包括：会计职业道德信念、会计职业道德意志、会计职业道德感情、会计职业道德行为等，会计人员通过提高自身修养，树立高度的责任感和使命感，树立热爱会计职业、献身会计职业的理想，爱岗敬业、无私奉献。有了坚强的职业道德意志就能抵制外来的腐蚀和引诱。5.3.4建立完备的道德教育体系加强会计人员职业道德，是一个长期的系统工程，它需要建立一个配套的道德教育体系，不仅要在小学、中学的学习期间加强社会道德教育，而且在大学或职业学习期间，要把会计职业道德规范渗透到专业学习内容之中，应将道德教育、文化知识、专业技能的培训有机地结合起来。会计职业道德教育的内容主要包括三个方面：会计职业品德教育，包括敬业爱岗、客观公正、实事求是等；会计职业纪律教育，包括熟悉法规、依法办事、保守秘密等；会计职业能力教育，包括搞好服务、开拓创新、精益求精等。形成以会计专业在校生教育、岗前教育和后续教育多层次的、完备的会计职业道德教育结构。

另外，加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守；要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度