税收筹划(梁)第5章 营业税筹划

第五章营业税筹划主要内容5.1营业税纳税人的筹划5.1.1纳税人根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人，(以下简称“纳税人”),应当缴纳营业税。5.1营业税纳税人的筹划5.1.1纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下简称“应税行为”),但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务不包括在内。“有偿”：包括取得货币、货物或其他经济利益指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益,不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。5.1营业税纳税人的筹划5.1.1纳税人从以上法律规定可以看出,要规避营业税的纳税义务,要点在于:

(1)不在境内提供应税行为。

例如,房地产开发企业在前期开发时涉及设计费用的支付,如果这些设计行为不是在境内发生而是在境外发生,那么这部分设计费用就不需要在境内缴纳营业税,但这些设计费用构成了房地产企业的合理成本。5.1营业税纳税人的筹划5.1.1纳税人(2)规避独立核算。

营业税在设计原理上不像增值税那样可以抵扣上一个环节的进项税额,而是将应收款项全额作为计税依据,因此存在大量重复征税的可能性。当企业在经营产业链条上或主营业务方面与上下游其他企业具有较强的关联性时,可采取合并经营方式,将独立核算的企业间行为变为非独立核算的企业内部行为,就可消除独立纳税可能带来的重复征税问题,从而规避了营业税纳税义务人的纳税义务。5.1营业税纳税人的筹划5.1.1纳税人湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总裁训练营,这家机构主要由省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训,并在这些总裁训练营考核结束后,颁发华中科技大学的结业证书,一年每个学员的收费标准为28000元,每年这家机构的招生规模大概为100人。但是,由于华中科技大学要从每个学员的收费中收取30%的管理费(即8400元),在这种模式下,这家培训机构应缴纳的营业税及附加为:

28000×100×5.5%=154000(元)实际上,这种纳税结果多缴纳了属于华中科技大学那部分收入应纳的营业税46200元,即

8400×100×5.5%=46200(元)由于华中科技大学本身的招生能力没有这家专业的培训机构强,而这家培训机构又不具备华中科技大学的社会声誉,经专家指导,并与华中科技大学协商,最后这家机构与华中科技大学的培训中心进行合并。此举消除了营业税业已存在的重复征税因素,每年可节约不少营业税。案例5-15.1营业税纳税人的筹划5.1.1纳税人(3)随着企业经营多元化的发展,营业税纳税义务人的经营范围并不一定就局限于营业税征税范围规定的内容,经常可能发生一些兼营销售与混合销售行为。当纳税人经常发生此类销售行为时,那么是作为增值税纳税义务人还是作为营业税纳税义务人,这也是营业税纳税人筹划中的重要问题。当营业税纳税人存在可能的混合销售时,纳税人可根据增值税与营业税的不同征税依据,在事先测定其无差别平衡点的增值率及抵扣率(参见第3章的相关内容),再结合自身的经营情况,确定是以营业税纳税人身份还是以增值税纳税人身份更为有利,然后进行相关的筹划。营业税OR增值税？5.1营业税纳税人的筹划5.1.2扣缴义务人税法规定,在纳税人发生特定的支付行为时,负有代扣代缴、代收代缴营业税税款的义务。营业税的扣缴义务人包括:（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。5.2营业税计税依据的筹划营业税的应纳税额按照营业额和规定的税率进行计算。其计算公式为:应纳税额=营业额×税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用,但不包括纳税人代政府或政府部门收取的行政事业性收费(基金)。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额。5.2营业税计税依据的筹划营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额、扩大税前扣除项目的办法来达到减轻税负的目的。营业税的计税营业额是指纳税人向对方收取的全部价款,包括在价款之外取得的一切费用,如手续费、服务费、基金等,但同时又根据某些业务的具体特点制定了若干“税前扣除”的特殊规定。(1)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。(2)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。(3)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(4)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。由于营业税是以营业额为计税依据,纳税人也可以通过分解营业额、缩小计税依据来减少应纳税款。5.2营业税计税依据的筹划对服务业来说,营业税的课征原理不像增值税,尽管我国现行的增值税制度仍然存在一些重复征税因素,但在很大程度上已剔除了重复征税因素,使增值税纳税人的实际税负最大限度地体现出“多增值多纳税,不增值不纳税”的原则。营业税是就其服务总金额来确定计税依据,但在实际经营过程中,由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节的经营方,必然会引起虚增营业额这种现象,而我国税法仅针对一些特定的经营行为给予法律上的界定,对于其他情形并没有给予法律上的界定。因此,营业税纳税人在实际经营过程中应尽可能地避免虚增营业额这种情况的发生。5.2.1服务业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划5.2.1服务业计税依据的筹划北京某餐饮企业的主要业务是为A公司提供餐饮服务,每年收取A公司餐饮费200万元。该餐饮公司适用营业税——服务业,税率为5%,应纳营业税:

200×5%=10(万元)实际上,该餐饮公司收到的200万元的一半(即100万元)要付给另一家食品加工企业,但在缴纳营业税时,这个100万元不能扣除。如果分解营业额,纳税情况就会发生变化。A公司分别付给食品加工企业和该餐饮企业各100万元,则餐饮企业的营业税变为:

100×5%=5(万元)通过筹划,该餐饮企业的税负减轻了5万元。案例5-25.2营业税计税依据的筹划对建筑业来说,其建设周期长、投资多,有总承包、分包与转包等多种业务运营模式,且工作的流动性大。根据营业税的规定,纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。按照这个规定,纳税人在确定营业额时,一方面应注意工程所用的材料、物资和动力应包括在营业额内;另一方面,可以通过严格控制工程原料的预算开支来降低价款,同时一物多用,提高原材料及其他物资的使用效率。5.2.2施工企业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划5.2.2施工企业计税依据的筹划某单位建造一幢大楼,将工程承包给一家A公司,工程承包价为600万元。如果采取包工不包料方式,工程所需材料由建设单位购买,铝合金钢窗的材料总价款为400万元。如果工程所需材料由施工方购买,即采取包工包料方式,施工方可以利用自己对于建材市场长期采购的优势,在保证质量的前提下,以较低价格购买所需材料,因而材料总价款将变为300万元。在包工不包料的情况下,工程承包金额与材料费合计为1000万元,A公司的应纳营业税及其附加税额为33万元(=1000×3.3%)。在包工包料方式下,工程总承包金额变为900万元,则A公司的应纳营业税及附加税额为29.7万元(=900×3.3%)。这样一来,A公司少缴纳营业税3.3万元。案例5-35.2营业税计税依据的筹划对安装工程来说,凡从事安装工程作业的安装公司,其设备价值作为安装工程产值的,营业额也应包括设备价值。这就要求安装公司在从事安装工程作业时,尽量不将设备价值作为安装工程产值,可由建设单位提供机器机备,建筑安装企业只负责安装,并取得相应的安装费收入,从而使其营业额中不包括安装设备的价款,这样就能降低计税依据。其原因在于,税法规定从事安装工程作业的纳税人,凡所安装的设备价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。5.2.3安装公司计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划5.2.3安装公司计税依据的筹划某建筑安装公司A中标一项宾馆建筑安装工程,包括电梯、中央空调、土建及内外装修在内,总造价共2600万元。其中,电梯价款为80万元,中央空调价款为180万元,土建及内外装修价款为2340万元。如果A公司与这家宾馆签订的土建及内外装修合同中包括所有的业务,则A公司缴纳的营业税及附加税款为85.8万元(=2600×3.3%)。如果A公司仅与这家宾馆签订了土建及内外装修共计2340万元的建筑工程合同,则公司仅需承担营业税及附加税款77.22万元(=2340×3.3%),共节税8.58万元。案例5-45.2营业税计税依据的筹划目前,房地产公司的税负在国家宏观调控政策下增加了不少,其中营业税也较重。房地产公司在销售房产时往往要代天然气、有线电视网络等单位收取初装费用,而这些代收的费用并不属于其所有,支付与处理不当必然会虚增营业收入并多纳税。根据营业税的相关规定,营业税的纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款与价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。其实,国家这种法律规定的真正意图是为了防止恶意避税行为的发生,而不是想增加纳税人的税负。因此,针对这种法律规定,房地产企业要通过合同或其他有效的资金往来与处理方式,在不影响其销售的情况下,将不属于自己所有的收入尽可能地剔除出去,避免虚增收入,多纳无谓的税收。5.2.4房地产企业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划一般来说,酒店业缴纳的营业额计税依据包括其向客户收取的全部价款,但实际上酒店业也存在大量虚增营业额的情况。例如,有一些大客户长期租赁其房间进行办公,因此要与酒店签订长期租赁房间的合同,而该合同中的所有价款并非全部属于酒店所有,其中的部分费用(如水电费)需要交给相关单位,这样酒店便因虚增营业额而多纳税了。5.2.5酒店业计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划5.2.5酒店业计税依据的筹划海南新国大酒店是一家位于海滨的超五星级豪华酒店,有一些大企业为了提高其业务形象,长期租赁其房间使用。该酒店将1000平方米的办公区域租给A公司使用,双方签订了一个房屋租赁合同,租金为160元/平方米•月,含水电费,每月租金共计160000元,每月供电7000度,供水1500吨,电的购价为0.45元/度,水的购价为1.28元/吨,均取得了增值税专用发票(在暂不考虑其他税种的情况下),其营业税及附加税款为8800元(=160000×5.5%)。案例5-55.2营业税计税依据的筹划5.2.5酒店业计税依据的筹划这种合同无形中增加了A公司不少税负,该酒店提供给A公司的水电费是用于非应税项目,其进项税额也不得进行抵扣,从而增加了酒店的增值税兼营税负。更为重要的是,对于这部分收入,酒店还要支付给水电市政单位,并不属于其所有。酒店的增值税转出金额=7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.1(元)因此,酒店最终的税负合计为9585.1元。最佳的办法为新国大酒店与A公司分别签订转售水电合同与房屋租赁合同,并给这家公司独立安装水表与电表,由其自己负担;同时,酒店的房屋租赁价格将因此下降为总价款154930元。因此,酒店租金的虚增部分为5070元,少缴纳的营业税及其附加为278.85元。案例5-55.2营业税计税依据的筹划金融保险业近几年业务发展很快,因而带来了一些筹划的空间,具体到营业税筹划,体现在以下几个方面:(1)中间业务的筹划。随着我国金融的发展,金融不断扩大其业务范围,并产生了新的金融衍生工具。一般来说,新金融工具的产生是出于规避我国现行的金融相关政策,但对于新金融工具的产生,国家会出台相应的税收政策,这种不同产品适用于不同税收政策的情况,可能会带来筹划的巨大空间,有时新的金融衍生工具可能还会享受免税政策。对于中间业务收取的手续费,银行可通过降低收费标准来获取其他的额外收益。5.2.6金融保险计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划(2)应收未收利息的筹划。金融企业发放贷款后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报缴纳营业税。贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,按照实际收到的利息申报纳税。对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳营业税的应收未收利息,若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,可从以后年度的营业额中加以扣除。金融企业从营业额中减除的应收未收利息的额度和年限以该金融企业确定的额度和年限加以确定,各级政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额中减除的年限与比例。如果此后收回的,在收回的当期并入其营业额中。5.2.6金融保险计税依据的筹划5.2营业税计税依据的筹划混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划非应税劳务指应缴营业税的建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。需要指出的是,混合销售行为涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的,也就是非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的,两者之间是紧密相连的从属关系。它与分别从事两种税的应税项目,并且两者之间没有直接从属关系的兼营行为完全是两回事。混合销售≠兼营销售5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划在下例中,蓝天建筑安装材料公司既销售建材又提供安装、装饰服务,两者之间有直接的从属关系,属于混合销售行为,应与所销售货物一起缴纳增值税。另外,我国现行税法规定:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视同销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,不征收增值税。5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人,该公司有两块业务:一块是批发、零售建筑安装材料,同时负责提供安装、装饰业务;另一块是单独向社会提供安装、装饰业务。2011年5月,该公司的经营业务如下:(1)销售建筑装饰材料820000元。(2)取得有增值税专用发票的进项税额108000元。(3)与销售货物一起提供安装、装饰服务的收入为600000元,单独提供安装、装饰业务的收入为160000元,共获得劳务收入760000元。案例5-65.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划该公司的财务人员根据上述业务和会计资料向税务机关进行纳税申报,具体计算如下:应纳增值税额=820000×17%-108000=31400(元)应纳营业税额=760000×3%=22800(元)税务机关经过查账,将其应纳税额调整为:

[820000+760000/(1+17%)]×17%-108000=141827.35(元)该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了87627.35元[=141827.35-(31400+22800)]。案例5-6税务机关的做法正确吗？5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划该公司不服,向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查,认为原税务机关认定事实清楚、处理结果正确,决定维持原税务机关的调整。

在本案例中,蓝天建筑安装材料公司的业务既涉及混合销售行为,又涉及兼营销售行为。案例5-65.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划为了更清楚地说明本案例,有必要再详细说明一下什么是兼营非应税劳务。所谓兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即各项营业税业务),并且所从事的非应税劳务与某一项销售货物行为或提供应税劳务之间并无直接的联系和从属关系。蓝天建筑安装材料公司的另一项业务与其他两项业务之间没有联系和从属关系,属于兼营销售行为,不属于增值税征收范围,从理论上说不应缴纳增值税,但该公司的最大失误是没有把这两项劳务分开核算(即直接为销售货物服务的安装、装饰服务与单独提供的安装、装饰服务业务)。所以,这两项劳务都应缴纳增值税,5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。法规链接5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划本案例中,安装、装饰费用是直接为销售货物服务的,属于混合销售,理应缴纳增值税,而单独提供的安装、装饰服务属于兼营销售行为,但由于该公司没有分别核算,也应缴纳增值税。所以,税务机关进行的税务调整是正确的。公司老板现实经济生活是复杂的,而且混合销售和兼营销售行为包括的内容及其可以应用的范围是很广泛的。企业在日常生产、经营管理中要特别注意以下几点:(1)准确把握混合销售行为的处理方法。根据税法规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,以及以从事货物生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。其他单位和个体经营者的混合行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税,而征收营业税。这一点应牢牢掌握。5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划上述所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过50%,非增值税应税劳务营业额不到50%。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划(2)兼营销售业务应分别核算。增值税中的兼营销售业务有两种情况:一是兼营不同税率的货物或应税劳务;二是兼营非应税劳务。无论哪一种兼营销售业务,都应分别核算。增值税税法规定,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,未分别核算的,从高适用税率;

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划正确的筹划方法是把两块劳务收入(即直接为销售服务的安装、装饰劳务的600000元和与销售没有直接关系的安装、装饰业务的160000元)分开核算。正确的计算方法如下:应缴纳的增值税=(820000+600000/(1+17%))×17%-108000=118579.49(元)应缴纳的营业税额=160000×3%=4800(元)应缴纳税额共计=118579.49+4800=123379.49(元)经过这样的筹划后,该公司节约的税款为:

141827.35-123379.49=18447.86(元)5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划回到案例纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为的营业额应缴纳营业税,货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务营业额。

第一,提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。第二,财政部、国家税务总局规定的其他情形。5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.1混合销售行为与兼营销售行为的税收筹划特殊情况5.2营业税计税依据的筹划合作建房是指一方提供土地使用权,另一方提供资金,双方合作建造房屋。合作建房有两种方式。“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.2合作建房的税收筹划这两种方式因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下,纳税人可以通过选择合理的合作建房方式,以达到节税的目的。5.2营业税计税依据的筹划5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.2合作建房的税收筹划A、B两企业合作建房,A提供土地使用权,B提供资金。A、B两企业约定,房屋建成后,双方均分。完工后,经有关部门评估,该建筑物价值1000万元,因此A、B两企业各分得500万元价值的房屋所有权。A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权,从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时,其转让土地使用权的营业额为500万元,A应纳的营业税为:

500×5%=25(万元)若A企业进行税收筹划,则可以不缴纳营业税,具体操作过程如下:A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业,合作建房;房屋建成后,双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定:以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。由于A企业向合营企业投入的土地使用权是无形资产,因此无须缴纳营业税。仅此一项,A企业就少缴了25万元的税款。案例5-75.2营业税计税依据的筹划在不动产销售业务中,每一个货物和劳务环节都要缴纳营业税,并以销售额为计税依据。因此,应尽量减少货物和劳务环节,以取得节税利益。5.2.7营业税特殊经营行为下计税依据的筹划5.2.7.3不动产销售的筹划5.3营业税税率的筹划营业税按照行业、类别的不同采用不同的比例税率,具体为:(1)建筑业、电信业、文化体育业,税率为3%。(2)金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产,税率为5%。(3)娱乐业为5%~20%的幅度税率;具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。5.3营业税税率的筹划根据《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号），电信业于2014年6月1日起被纳入营业税改征增值税试点。5.3营业税税率的筹划营业税税率的筹划表现在两个方面:第一,我国营业税征税范围集中于第三产业,这些行业随着经济的发展和企业经营的多样化,可能存在着混合销售行为。此时,这些混合销售行为是属于增值税征税范围好,还是属于营业税征税范围好,需要在事前测算后,再根据税法的要求来设计自己的经营过程。第二,兼营销售行为属于营业税征税范围的不同经营行为,这些不同经营项目所引起的经营行为适用税率存在差异5.3营业税税率的筹划某酒店为了吸引更多客户,在为客户提供住宿外,还设立了KTV,每月的营业额将近2000万元,实际属于住宿的收入仅有500万元左右,大部分收入都属于KTV的收入。酒店给客户开具的发票都是酒店住宿业发票,在税务机关核查后,一律按照娱乐业5%~20%的税率进行了补税并受到处罚。

纳税人兼营不同税率的应税项目,应分别核算各自的营业额,以避免从高适用税率的情况。例如,这家酒店既经营酒店业又经营娱乐业,就应该将其营业额分别核算,对未分别核算的营业额,就应按娱乐业的适用税率5%~20%征税。案例5-85.4营业税优惠政策的筹划如果纳税人能利用好营业税的税收优惠政策,当然会取得符合税法导向的税收收益。对于纳税人来说,其难度在于如何全面地掌握政策内容及其调整方向,这是筹划的关键所在。因此,本节归纳出中国现行营业税的一些主要税收优惠,以便于读者理解。与此同时,本节也介绍了一些经典案例供读者参考。需要强调的是,国家的优惠是根据宏观经济运行和政策调控的需要,因而税收政策也处于不断变化之中,在本书完稿之时,所归纳的政策都是有效政策。5.4营业税优惠政策的筹划营业税起征点的适用范围限于个人。纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的,免征营业税。纳税人营业额达到起征点的,应按营业额全额计算应纳税额。营业税起征点的幅度:按期纳税的,为月营业额5000~20000元;按次纳税的,为每次(日)营业额300~500元。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在法规的幅度内,根据实际情况确定本地方适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。自2013年8月1日起,对营业税纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。5.4.1营业税的起征点优惠5.4营业税优惠政策的筹划1.建筑安装企业的税收优惠政策(1)对世行贷款粮食流通项目(以下简称“世行项目”)免征建筑安装工程营业税和项目服务收入营业税。(2)对纳税人承包以工代赈工程,如属于营业税征税范围的,应按税收法规的统一规定征收营业税,不得再给予减免税。5.4.2营业税减免税优惠5.4营业税优惠政策的筹划2.金融保险业的税收优惠政策(1)对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓一年期以上返还性人身保险业务,是指保期一年以上(包括一年期)、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。(2)对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。个人投资分红保险是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等保障的长期人寿保险业务,保险期满后,保险人还应向被保险人提供投资收益分红。(3)对金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行,金融企业与中国人民银行及同业之间的资金往来,不包括相互之间提供的服务(如代结算、代发行金融债券等)。(4)对金融机构的出纳长款收入,不征收营业税。5.4.2营业税减免税优惠5.4营业税优惠政策的筹划(5)对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。上述专项贷款是指由中国人民银行向地方商业银行提供,并由商业银行转贷给地方政府,专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。(6)对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。(7)对外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款利息收入,免征营业税。(8)对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权,免征销售转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务应缴纳的营业税。对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入免征营业税。(9)对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构,对其从事的担保业务收入,3年内免征营业税。5.4.2营业税减免税优惠5.4营业税优惠政策的筹划3.文化体育娱乐企业的税收优惠政策(1)福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。福利彩票机构包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书,并直接接受福利彩票销售管理机构监督、管理的电脑福利彩票投注点。电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入,应照章征收营业税。(2)对电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税。对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税,但对电影发行单位取得的片租收入仍应按收入全额征收营业税。(3)从2003年6月1日起,对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆(站、台)和气象台(站)、地震台(站)、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入,以及县及县以上(包括县级市、区、旗等)党政部门和科协开展的科普活动的门票收入,免征营业税。5.4.2营业税减免税优惠5.4营业税优惠政策的筹划3.文化体育娱乐企业的税收优惠政策(4)关于教育劳务的免税问题。1)提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入,具体包括:经有关部门审核批准,按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入,不属于免征营业税的教育劳务收入,一律按规定征税。2)对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入,超过规定收费标准的收费,以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入,不属于免征营业税的养育服务收入。3)对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入,收入全部归学校所有的,各类学校(包括全部收入为免税收入的学校)均应按照有关规定办理税务登记,按期进行纳税申报并按规定使用发票;享受营业税优惠政策的,应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。5.4.2营业税减免税优惠5.4营业税优惠政策的筹划4.关于房产方面的税收优惠自2010年1月1日起,个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的,免征营业税。上述普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定,按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》(国办发[2005]26号)、《国家税务总局、财政部、建设部关于加强房地产税收管理的通知》(国税发[2005]89号)和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》(国税发[2005]172号)的有关规定执行。5.4.2营业税减免税优惠5.4营业税优惠政策的筹划4.关于房产方面的税收优惠

(1)对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税。对个人按市场价格出租的居民住房,其应缴纳的营业税减按3%的税率征收。(2)对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入,免征营业税。(3)在住房制度改革中,对于各企业、行政事业单位和房产经营单位按标准价出售新、旧住房取得的收入,住房建设单位按标准价销售给集资、合作单位或个人住房取得的收入,免征营业税。对以高于标准价的价格出售公有新、旧住房,按规定征收营业税。标准价是指省、自治区、直辖市人民政府规定的标准价。5.4.2营业税减免税优惠5.4营业税优惠政策的筹划5.4.2营业税减免税优惠张某拥有两套普通住房,一套位于北京海淀区(假设A套),购于1999年5月,面积为58平方米;另一套位于通州区(假设B套),购于2010年8月1日,面积为110平方米(非普通住宅)。由于其子2011年已经是32岁,已到婚娶年龄,但老两口仅靠退休工资来维持生计,其子也是普通工人,月收入才1000多元,连给儿子购买家具的钱都不够,因此想把其中一套住宅变现。案例5-95.4营业税优惠政策的筹划5.4.2营业税减免税优惠根据我国现行营业税的税收优惠政策:自2010年1月1日起,个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的,免征营业税。出售A套住宅:市价为12000元/平方米。若不免税,其应纳营业税及附加为3828