企业常见涉税疑难问题处理与风险规避技巧-课件

与企业所得税有关的相关业务学习

与企业所得税11、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[问题介绍]“应付帐款”是税务稽查的重点项目（特别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更是稽查的重点。1、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[问题介绍]22、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]

对于“长期挂帐”问题，最好是要求相关的债权人每年年底发来一个书面“还款计划”，同时企业要制作每年的还款记录的备忘录。2、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[税收风险规32、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]

对于“确实无法偿付”的“应付帐款”，在收集了“债权人失踪或死亡”和“企业倒闭或破产”的相关文件和法律证据后，应及时转入“营业外收入”。如果无法找到相关的证据，则，应放在“应付帐款”长期挂帐。2、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[税收风险规43、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[处理技巧]业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无法将商业招待与个人消费区分开。因此，国际上许多国家采取对企业业务招待费支出在税前"打折"扣除的做法，比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为50%.借鉴国际做法，结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[处理技巧]53、业务招待费的处理技巧与税收风险规避

业务招待费税务处理的扣除基数

在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2019]56号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。根据企业所得税年度纳税申报表附表一（1），即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：

1、主营业务收入：（1）销售商品（2）提供劳务（3）让渡资产使用权（4）建造合同；

2、其他业务收入：（1）材料销售收入（2）代购代销手续费收入（3）包装物出租收入（4）其他；3、视同销售收入：（1）自产、委托加工产品视同销售的收入（2）处置非货币性资产视同销售的收入（3）其他视同销售的收入。

3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避

业务招待费税务处理的63、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费税务处理的扣除基数

因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。

3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费税务处理的扣73、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围83、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围

税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围93、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围103、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]

企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]113、业务招待费的处理技巧与税收风险规避

[税收风险规避]

业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]124、会议费的处理技巧与税收风险规避会议费原是指一个单位承办会议时所需的支出，包含场租费、接待费等。但是，一些企业将会议费变成了装万能费的“筐”，不管合规不合规的支出都往里塞，这在年终须特别注意，尤其是诸如此类的情形有“独办”：由一人包办会议上的食、住、行甚至办理纪念品，夹报其他费用只是举手之劳；“嫁接”：有些单位为了减少单位账面业务招待费的数额，把一些高消费的娱乐支出统统塞到“会议费”中，予以“合法化”；“转移”：有些人把其他科目的超支，也向会议费转移。由于此类情形存在极高的涉税风险，为了杜绝此类事，一是取决于单位领导的认识，但最主要的，还是建立健全相关监督制约机制，加强对相关经办人的监督措施和对会议费的监督力度，做到专款专用，其实税务对此具有明文规定的。4、会议费的处理技巧与税收风险规避会议费原是指一个单位承办会134、会议费的处理技巧与税收风险规避由于《企业所得税法》对成本费用支出作了原则性规定，并未对会议费的开支范围、开支标准具体明确。如《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。因此，《企业所得税法》及其实施条例对合理的会议费支出允许税前扣除。4、会议费的处理技巧与税收风险规避由于《企业所得税法》对成本144、会议费的处理技巧与税收风险规避[处理技巧]会议费的证明材料应包括：会议的相关文件、会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证（合法票据）等。该扣除办法明确了会议费可以作为销售费用及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证明其真实性的合法凭证。

4、会议费的处理技巧与税收风险规避[处理技巧]154、会议费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]综上所述，在目前国家并未明确会议费具体规定的情况下，企业对发生的这项费用，在真实、合理、合法的条件下归集和列支，并能够提供证明其真实性的合法凭证而发生的会议费是可以在税前扣除的。施条例对合理的会议费支出允许税前扣除。4、会议费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]165、企业投资损失的税务处理技巧与例解

一、股权处置损失的税务处理根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）和《国家税务总局关于做好2019年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2019]264号）可以知道股权投资处置损失的税务处理技巧是：每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。5、企业投资损失的税务处理技巧与例解一、股权处置损失的税务175、企业投资损失的税务处理技巧与例解

例如某公司2019年度协议转让一项股权投资，初始投资成本为300万元，取得转让所得200万元，会计上确认的投资损失为100万元。但根据国税发[2000]118号文件的规定，该企业当年股权转让所得中200万元可以冲减投资成本，其投资损失100万元应作当期纳税调整，并从以后年度取得的股权投资收益或股权转让所得中结转扣除。如果某公司在5年内对其股权投资损失中的100万元未扣除或未完全扣除，则可在2019年度一次性全额税前扣除。5、企业投资损失的税务处理技巧与例解例如某公司201185、企业投资损失的税务处理技巧与例解

由于财税[2009]57号文件已明确规定了，股权投资损失可以作为资产损失处理，《企业所得税法实施条例》第三十二条也作出规定，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。根据《国家税务总局关于做好2019年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009]55号）第三条有关企业所得税政策和征管问题的规定，对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。由于资产损失扣除政策属于与企业所得税有关的政策性文件，因而，企业对于发生在2019年及其以后年度的股权投资处置损失可在发生的当年一次性扣除。5、企业投资损失的税务处理技巧与例解由于财195、企业投资损失的税务处理技巧与例解

二、股权持有损失的税务处理（一）五类股权投资持有损失可税前扣除财税[2009]57号第一条规定，股权投资损失作为资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。第六条规定，企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：1、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；5、企业投资损失的税务处理技巧与例解二、股权持有损失的税务205、企业投资损失的税务处理技巧与例解

二、股权持有损失的税务处理3、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；4、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；5、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。5、企业投资损失的税务处理技巧与例解二、股权持有损失的税务215、企业投资损失的税务处理技巧与例解

二、股权持有损失的税务处理基于以上规定可知，企业股权投资持有损失由被投资单位的经营情况决定，其股权持有期间发生的损失，自2019年1月1日起，只要符合了上述五个条件之一就可以确认为财产损失，直接税前扣除，而不受国税发[2000]118号文件和国税函[2019]264号文件有关股权转让损失结转扣除的规定。如甲企业2019年度以货币资金600万元入股一家创业投资企业，2009年度，由于该创业投资企业违规经营，财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，导致资不抵债并进入破产清算程序，经当地法院破产清算后，实际收回投资400万元，则其投资亏损200万元，可在2009年度一次性税前扣除。5、企业投资损失的税务处理技巧与例解二、股权持有损失的税务22与企业所得税有关的相关业务学习

与企业所得税231、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[问题介绍]“应付帐款”是税务稽查的重点项目（特别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更是稽查的重点。1、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[问题介绍]242、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]

对于“长期挂帐”问题，最好是要求相关的债权人每年年底发来一个书面“还款计划”，同时企业要制作每年的还款记录的备忘录。2、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[税收风险规252、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]

对于“确实无法偿付”的“应付帐款”，在收集了“债权人失踪或死亡”和“企业倒闭或破产”的相关文件和法律证据后，应及时转入“营业外收入”。如果无法找到相关的证据，则，应放在“应付帐款”长期挂帐。2、“应付帐款”长期挂帐的处理技巧与税收风险规避[税收风险规263、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[处理技巧]业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无法将商业招待与个人消费区分开。因此，国际上许多国家采取对企业业务招待费支出在税前"打折"扣除的做法，比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为50%.借鉴国际做法，结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[处理技巧]273、业务招待费的处理技巧与税收风险规避

业务招待费税务处理的扣除基数

在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2019]56号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。根据企业所得税年度纳税申报表附表一（1），即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：

1、主营业务收入：（1）销售商品（2）提供劳务（3）让渡资产使用权（4）建造合同；

2、其他业务收入：（1）材料销售收入（2）代购代销手续费收入（3）包装物出租收入（4）其他；3、视同销售收入：（1）自产、委托加工产品视同销售的收入（2）处置非货币性资产视同销售的收入（3）其他视同销售的收入。

3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避

业务招待费税务处理的283、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费税务处理的扣除基数

因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。

3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费税务处理的扣293、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围303、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围

税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围313、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避业务招待费的列支范围323、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]

企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]333、业务招待费的处理技巧与税收风险规避

[税收风险规避]

业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]344、会议费的处理技巧与税收风险规避会议费原是指一个单位承办会议时所需的支出，包含场租费、接待费等。但是，一些企业将会议费变成了装万能费的“筐”，不管合规不合规的支出都往里塞，这在年终须特别注意，尤其是诸如此类的情形有“独办”：由一人包办会议上的食、住、行甚至办理纪念品，夹报其他费用只是举手之劳；“嫁接”：有些单位为了减少单位账面业务招待费的数额，把一些高消费的娱乐支出统统塞到“会议费”中，予以“合法化”；“转移”：有些人把其他科目的超支，也向会议费转移。由于此类情形存在极高的涉税风险，为了杜绝此类事，一是取决于单位领导的认识，但最主要的，还是建立健全相关监督制约机制，加强对相关经办人的监督措施和对会议费的监督力度，做到专款专用，其实税务对此具有明文规定的。4、会议费的处理技巧与税收风险规避会议费原是指一个单位承办会354、会议费的处理技巧与税收风险规避由于《企业所得税法》对成本费用支出作了原则性规定，并未对会议费的开支范围、开支标准具体明确。如《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。因此，《企业所得税法》及其实施条例对合理的会议费支出允许税前扣除。4、会议费的处理技巧与税收风险规避由于《企业所得税法》对成本364、会议费的处理技巧与税收风险规避[处理技巧]会议费的证明材料应包括：会议的相关文件、会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证（合法票据）等。该扣除办法明确了会议费可以作为销售费用及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证明其真实性的合法凭证。

4、会议费的处理技巧与税收风险规避[处理技巧]374、会议费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]综上所述，在目前国家并未明确会议费具体规定的情况下，企业对发生的这项费用，在真实、合理、合法的条件下归集和列支，并能够提供证明其真实性的合法凭证而发生的会议费是可以在税前扣除的。施条例对合理的会议费支出允许税前扣除。4、会议费的处理技巧与税收风险规避[税收风险规避]385、企业投资损失的税务处理技巧与例解

一、股权处置损失的税务处理根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）和《国家税务总局关于做好2019年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2019]264号）可以知道股权投资处置损失的税务处理技巧是：每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。5、企业投资损失的税务处理技巧与例解一、股权处置损失的税务395、企业投资损失的税务处理技巧与例解

例如某公司2019年度协议转让一项股权投资，初始投资成本为300万元，取得转让所得200万元，会计上确认的投资损失为100万元。但根据国税发[2000]118号文件的规定，该企业当年股权转让所得中200万元可以冲减投资成本，其投资损失100万元应作当期纳税调整，并从以后年度取得的股权投资收益或股权转让所得中结转扣除。如果某公司在5年内对其股权投资损失中的100万元未扣除或未完全扣除，则可在2019年度一次性全额税前扣除。5、企业投资损失的税务处理技巧与例解例如某公司201405、企业投资损失的税务处理技巧与例解

由于财税[2009]57号文件已明确规定了，股权投资损失可以作为资产损失处理，《企业所得税法实施条例》第三十二条也作出规定，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的