成都审计署政府投资建设项目审计

政府投资建设项目审计2010年6月成都第一章中国审计概况第二章中华人民共和国审计法实施条例第三章审计准则第四章政府工程建设项目审计第五章国家审计的主要做法

第六章政府建设项目审计实务综合案例课件框架一、中国审计体系国家审计机关（国家审计和地方审计）、社会审计组织（民间审计、事务所审计）、内部审计机构三种审计组织构成。内部审计：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性民间审计：委托性、公正性和有偿性国家审计：法定性和强制性三种审计组织分工协作、相互联系。三者的共同目的是加强财政财务管理，维护国家财经秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展三者各有侧重，国家审计机关的目标侧重于维护国家财经秩序；民间审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济；内部审计机构的目标是促进加强内部管理，提高经济效益。第一章中国审计概况二、中国审计历史沿革国家审计的萌芽：3000年前的西周时期的宰夫隋唐时期，在刑部之下设“比部”，建立了比较独立的审计机构公元992年，宋代设立审计院，是中国审计机构定名之始，“审计”一词正式出现；南京国民党政府:政治腐败，徒具形式1949年10月至1983年8月的34年间，中国一直未设立独立的政府审计机关1982年12月颁布的《中华人民共和国宪法》规定了中国实行独立的审计监督制度；1983年9月，中华人民共和国审计署成立第一章中国审计概况三、中国国家审计组织体系地方各级审计机关:双重领导体制,中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅（局）31个，地市级审计局434个，县区级审计局3075个。地方审计机关共有工作人员近8万人。国家审计署#审计署机关：12个司，编制260人#审计署驻部委派出审计局：25个驻部委派出审计局，编制不到200人#审计署驻地方特派员办事处：18个特派员办事处，行政首长是特派员，与审计署各业务司对应设置业务处室，编制不到2000人成都特派员办事处1988年成立，管辖四川和西藏2个省区，现有在职人员约120人，其中固定资产投资审计设置2个处，每个处7人。

第一章中国审计概况四、审计监督基本权限1、要求报送资料权；2、检查权；3、调查取证权；4、行政强制措施权；5、提请协助权；6、移送权；7、处理处罚权；8、通报或公布审计结果权

第一章中国审计概况一、新实施条例修订的背景（一）是贯彻实施修订后的审计法的需要（二）是大力推进依法行政的需要（三）是适应财政管理体制改革的需要（四）是适应审计工作发展的需要老的《审计法实施条例》共56条，修订后修改了46条，增加12条，删除5条，合并5条，修订后58条，修订内容主要涉及四方面第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容

1．健全审计监督机制方面（1）增加了审计评价依据，明确审计决定的法定职权范围。第五条（2）增加群众有权举报的规定。增加第六条。（3）规定审计机关工作独立性。第九条（4）要求被审计单位对资料真实性和完整性作书面承诺。第28条。（5）赋予审计机关对违法违纪责任人的处罚权。第47条。（6）赋予审计机关对逾期不执行审计决定的责任人员处分建议权。第47条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容

2．明确审计监督职责方面（1）明确财政收支的含义，第3条。（2）明确了财政收支审计的职责范围，第15条。（3）规范了审计结果报告的内容，第17条。（4）明确了对国有资本控股或主导的企业和金融机构进行审计，第19条。（5）明确了政府投资和以政府投资为主的建设项目的范围，第20条。（6）明确社保基金和社会捐赠资金的范围，第21条。（7）明确专项审计调查的事项范围，第23条。（8）明确内部审计自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的具体方式，第26条。（9）明确审计机关对社会审计机构出具审计报告的核查和处理方式，第30条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容

3．规范审计职权行使、维护被审计单位合法权益方面（1）对账户的查询程序和保密义务。第30条。（2）明确封存资料和资产的程序。第34条。（3）明确审计公告的内容和程序。第33条。取消了审计公告范围的限制。（4）增加审计计划的告知义务。第34条。（5）增加了审计听证程序的规定。第42条。（6）明确了裁决、复议、诉讼的范围和程序。第52、53条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的的主要内容容4．完善审审计程序方方面（1）明确确审计时要要编制审计计方案。第第35条。。（2）增加加直接持审审计通知书书实施审计计的特殊情情况。第36条。一一般先有审审计计划。。（3）明确确现场审计计工作要求求。第37条。（4）明确确了审计结结果办理的的规定。第第41条。。（5）细化化完善审计计机关层级级监督机制制。第43条。（6）明确确专项审计计调查中对对违法违规规行为的处处理程序。。第44条条第2款。。（7）完善善审计文书书送达的规规定。第46条。第二章中中华人民共共和国审计计法实施条条例审计准则的的概念：是是指审计人人员在实施施审计工作作时所必须须恪守的行行为规范的的专业指南南，也是判判断审计工工作质量的的基本尺度度。常见的审计计准则：国国家审计准准则、独立立审计准则则、内部审审计准则建设项目审审计常用的的准则：中中华人民共共和国国家家审计准则则（通用准准则）、中中华人民共共和国国家家审计准则则（专业准准则）第三章审计计准则第一节中华人民共和和国国家审计计准则1989年开开始着手制定定国家审计准准则，2000年1月28日年审计计署1号令发发布；2009年修订。。主要内容：总总则、审审计机关和审审计人员、审审计计划划、审计计实施（审计实施方案案、审计计证据、审审计记录、、重大违法行行为检查）、审计报告告（审计报告的形形式和内容、、审计报报告的编审、、专项报报告与综合报报告、审审计结果公布布、审计计结果跟踪检检查）、审计计质量控制和和责任、附附则等等内容第三章审计计准则第二节审计机关国家家建设项目审审计准则2001年8月1日颁布布施行，它规规定了对与国国家建设项目目直接有关的的建设、勘察察、设计、施施工、监理、、采购、供货货等单位进行行审计监督的的准则，也就就是建设项目目审计的主要要内容。体现了国家建建设项目审计计的几个特点点：1.全方位审审计。2.全过程审审计。3.体现宏观观性。第二十十一条:审计计机关应当检检查环境保护护与主体建设设的同步性以以及实施的有有效。第二十十二条审审计机关根据据需要对国家家建设项目投投资效益进行行审计时，应应当依据有关关经济、技术术及社会、环环境指标，评评价国家建设设项目投资决决策的有效性性，分析影响响投资效益的的因素。4.有针对性性审计。第二二十四条审计计机关可以根根据需要进行行审计专项审审计或者专项项审计调查。。第三章审计计准则一、对建设项项目审计的几几种错误认识识1.审计无用用论。2.审计就是是找麻烦。3.审计就是是查账。4.建设项目目审计就是工工程造价审计计。5.国家审计计只针对政府府部门和业主主，跟私营企企业和个人没没关系第四章政府府工程建设项项目审计二、对政府投投资项目进行行审计的必要要性（一）为了保保障宏观经济济健康运行投资、消费、、出口是拉动动国家宏观经经济的“三驾驾马车”。其其中投资有着着举足轻重的的作用。当宏宏观经济遭遇遇“寒流”时时，适当加大大投资规模可可以使其迅速速“回暖”，，否则，经经济增长速度度就会受到限限制；当宏观观经济过渡““发热”时，，适当控制投投资规模可以以使其回到正正常“温度””，否则，通通货膨胀就会会成其必然。。固定资产投投资规模必须须保持适度。。基本建设审审计就是要通通过监督，保保证国家经济济基础不断得得到加强。而而我国的固定定资产投资的的又主要是政政府投资，据据统计资料，，2000年年我国公有投投资仍然占全全部固定资产产投资的64.7%；国国有投资占到到50%，再再加上国有控控股投资，意意味着我国固固定资产投资资以政府性质质的投资为主主导，做好这这部分投资项项目的审计监监督，可以保保障宏观经济济健康运行。。第四章政府府工程建设项项目审计二、对政府投投资项目进行行审计的必要要性（二）当前政政府投资活动动有待加强和和完善1.政府投资资项目管理水水平低下。一一是缺乏高水水平的项目管管理人才；二二是政企不分分仍然存在，，过度依赖行行政命令；三三是决策不科科学，首长工工程和政绩工工程普遍存在在。2.工程建设设领域违法犯犯罪问题仍然然比较突出，，效益低下和和损失浪费严严重。审计查查出损失浪费费问题金额2006年150多亿元元，2007年300多多亿元。法制制界人士认为为损失浪费比比贪污腐败更更可怕。3.现行职能能监管制度存存在不足。（（1）监管缺缺位。（2））监管职能条条块分割，无无法对项目建建设过程进行行整体监管。。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）固定资产投资资审计是指审审计机关依据据国家法律、、法规和政策策规定，对固固定资产投资资项目财务收收支真实、合合法、效益的的监督行为。。它是国家对对固定资产投投资活动实行行监控的一种种重要手段，，是我国审计计监督体系的的一个重要组组成部分。两大类：固定定资产投资项项目预算(概概算)执行情情况审计、竣竣工决算审计计第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）预算(概算)执行情况审审计1.前期准备备工作情况的的审计：1.建设用地是是否按批准的的数量征用，，土地征用是是否符合审定定规划的要求求，以及征地地拆迁费用的的支出和管理理情况是否合合理。2.对外道道路、通电、、通水等前期期工程是否按按设计要求展展开，其费用用支出是否符符合规定。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）预算(概算)执行情况审审计2.项目资金金来源与使用用情况的审计计：1.建设设资金(含项项目资本金，，下同)来源源是否合法，，是否落实。。2.建设资金是是否按投资计计划及时到位位，有无因资资金不能及时时到位造成延延误工期或增增加资金成本本的现象。3.建建设资金使用用是否合规，，有无转移、、侵占、挪用用建设资金的的问题。4.有无无向建设项目目非法集资、、摊派和收费费等问题。5.扩扩建项目和技技术改造项目目建设资金是是否与生产资资金严格区别别进行核算。。6.建设资金在在使用过程中中有无损失浪浪费。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）预算(概算)执行情况审审计3.建设成本本及其它财务务收支的审计计：1.施施工图预算审审核，工程量量计算，选套套的单价和单单价的换算，，各种取费。。2.工程价价款的结算，，结算方式，，预付的备料料款和工程款款，质量保证证金。3.建建筑安装工程程成本，单位位工程成本是是否准确。4.同一机构构管理的不同同建设项目之之间以及扩建建、技改项目目生产成本与与建设成本之之间是否存在在费用混淆的的情况。5.列入其他投投资和待摊费费用。6.设设备、材料等等物资。7.往来帐款是是否真实、合合理。8.建建设项目应缴缴纳的各项税税费。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）预算(概算)执行情况审审计4.经济合同实施施情况的审计计：1.项目目法人或建设设单位是否签签订经济合同同，签定的经经济合同是否否符合国家法法律，执行中中有无违约行行为。2.设设计单位收费费是否符合国国家有关规定定，能否按合合同规定及时时提供图纸和和资料，有无无多收取设计计费以及违反反设计规范或或不按批准规规模和标准进进行设计的问问题。3.施施工单位工程程价款结算是是否真实、正正确，有无偷偷工减料、高高估冒算、虚虚报冒领工程程款以及计算算错误等问题题，有无非法法或违约转包包工程的行为为。4.监理理单位收费是是否符合有关关规定，监理理工作是否符符合合同要求求，执行中有有无违约行为为。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）预算(概算)执行情况审审计5.预算(概概算)调整情情况的审计：：1.调整整预算(概算算)是否依据据规定的编制制办法、定额额、标准由有有资质单位编编制，套用定定额和计提费费用有无错误误，是否经有有权机关或单单位批准。2.设计变更更的内容是否否符合规定，，签证手续是是否齐全。3.影响项目目建设规模的的单项工程间间投资调整和和建设内容变变更，是否按按规定的管理理程序报批，，有无擅自改改变建设内容容、扩大建设设规模和提高高建设标准的的问题。对预算(概算算)执行情况况的审计除上上述内容外，，还要对项目目执行环境保保护法规和政政策的情况进进行审计监督督，重点审查查建设项目设设计、施工各各个环节是否否执行了国家家有关环境保保护法规和政政策，环境治治理项目是否否和项目建设设同步进行。。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）（三）固定资资产投资项目目竣工决算审审计1.竣工决算算报表的审计计：1.竣工工决算报表是是否按规定的的期限编制，，各种报表的的填列是否齐齐全并符合勾勾稽关系要求求，帐表是否否一致，有无无缺项和帐表表不符等现象象。2.竣工工决算说明书书反映的数据据和情况是否否真实、准确确，有无决算算反映失实的的问题。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）（三）固定资资产投资项目目竣工决算审审计2.项目投资资及预算(概概算)执行情情况的审计：：1.核核实各种资金金渠道投入的的实际金额，，查明有无建建设资金不到到位问题，并并分析资金不不能到位的原原因及其造成成的不良影响响。2.核实预算(概算)总投投资和实际投投资完成额，，重点审查调调整预算(概概算)是否合合法，决算的的建筑安装工工程投资、设设备投资、其其他投资核算算是否真实，，待摊投资的的支出内容和和分摊办法是是否合规；要要考核建设项项目完成投资资是否超概算算，如有超概概算情况要核核实其金额并并分析产生的的原因，查明明有无擅自扩扩大建设规模模、提高建设设标准以及是是否存在批准准设计外投资资等问题。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）(四)在建工工程的审计1.搞清其是是否属于按规规定可以建设设的正常在建建工程，着重重审查有无违违反规定将自自行增加的建建设内容和新新增项目列入入其中。如属属于正常在建建工程，要按按施工图设计计核实尾工工工程量，督促促留足投资，，继续建设。。2.对不正常常的在建工程程要核实其投投资完成额，，查明未能全全部建成或不不能及时交付付使用的原因因，特别是对对停缓建工程程和待报废工工程要逐项核核对帐实是否否相符，有无无有帐无物、、损失浪费和和私分财产的的问题。第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）(五)结余资资金的审计1.储备资金金的帐实是否否相符，库存存有无毁损或或质次价高的的物资，有无无重复采购的的积压设备，，库存物资和和待处理设备备材料的作价价是否合理，，有无故意抬抬价或压价等等。2.银行行存款余额是是否与银行对对帐单余额相相等，库存现现金数额是否否与现金日记记帐帐面余额额相等。3.应收、应付付帐款是否真真实可靠，债债权债务是否否及时进行了了清理，有无无虚列往来帐帐款以及无法法回收和支付付的款项，有有无隐瞒、转转移、挪用结结余资金的行行为。4.结结余资金的处处理是否合适适，坏帐损失失是否严格审审定，结余的的资金是否按按有关规定进进行了正确处处理，处理物物资时有无私私分和营私舞舞弊等问题。。（目前很少进进行这方面审审计）第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）(六)建设收收入的审计什么是建设收收入？是建设设单位在基本本建设过程中中所取得的临临时性或一次次性收入。它它包括各项工工程建设副产产品的变价收收入、负荷试试车和试生产产收入以及各各项索赔和违违约金等其他他收入。按制制度规定，建建设收入采取取分成办法处处理（实际审计做做得少）第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）(七)投资包包干节余的审审计按国家有关规规定，有条件件的建设项目目要实行投资资包干责任制制，凡实行投投资包干责任任制的项目建建成交付使用用后，如包干干投资有节余余，可进行分分成。（很多年没搞搞了）第四章政府府工程建设项项目审计三、固定资产产投资项目审审计（规定动动作）(八)投资效效益评价1.通过对建建设工期和达达到设计能力力年限的对比比分析，评价价建设速度的的快慢和建设设工期对投资资效益的影响响。2.通过过对投资预算算(概算)与与投资完成情情况、工程成成本及单位生生产能力投资资的对比分析析，评价工程程造价和建设设费用的高低低。3.测算算项目投资回回收期、财务务净现值、内内部收益率等等经济指标，，评价项目建建成投产后的的获利能力。。4.做现金金流量分析，，评价项目贷贷款偿还能力力。竣工项目投资资效益评价以以预期目标和和前期建成的的同类项目的的平均先进指指标为依据，，将动态与静静态、定量与与定性、价值值量与实物量量、宏观与微微观等分析结结合起来，通通过综合分析析对项目的经经济效益、社社会效益和环环境效益做出出正确评价。。（（将越越来越流行））第四章政府府工程建设项项目审计一、审计切入入点和审计重重点选择（如如何选择项目目）1.从改革的的热点和敏感感问题方面2.从项目建建设效果方面面3.从管理薄薄弱方面4.从群众关关心议论的热热点、难点方方面5.从关联单单位方面第五章国家家审计的主要要做法二、建设项目目审计的主要要方法(一条条主线、六个个结合)一条主线：以以建设资金支支出的真实性性为审计主线线六个结合：1、对项目建建设单位的审审计要与对参参与项目建设设各方的审计计调查结合2、对主要事事项的审计要要与相关事项项的审计调查查结合3、对资金的的审计要与对对银行帐户存存款的协查结结合4、对项目专专项资金的审审计要与建设设单位的总体体财务状况审审计调查结合合5、对工程技技术审计要与与财务审计结结合6、项目本身身审计和外围围审计调查结结合第五章国家家审计的主要要做法三、国家审计计最经常涉及及的审计内容容（自选动作作）1.项目审批批和投资决策策。(1)基本建建设程序方面面的审计。基本建设一般般程序为：项项目建议书批批复可可行性研研究报告批批复复选选择工程建建设地点批批复勘勘察察设计批批复下下达达年度基建计计划拨拨付资金金建建设准备政政府采购或招招投标（确定定施工队伍））领领取施工许可可证或开工报报告批批复开开工工建设竣竣工验验收交交付使用第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容1.项目目审批和和投资决决策。基本建设设程序主主要规定定：1.国家家计委在在《关于于简化基基本建设设项目审审批手续续的通知知计资》》中规定定：“投投资估算算和初步步设计概概算的出出入不得得大于10%，，否则将将对项目目重新进进行决策策”。2.国家家计委《《关于重重申严格格执行基基本建设设程序和和审批规规定的通通知》第第一条规规定：““严格执执行基本本建设程程序。只只有在完完成上一一环节工工作后方方可转入入下一环环节”。。国家计委委、国家家建委、、财政部部《关于于试行加加强基本本建设管管理几个个规定的的通知》》规定：：“凡是是没有批批准初步步设计和和总概算算的建设设项目，，不能列列入年度度基本建建设计划划”。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容1.项目目审批和和投资决决策。基本建设设程序审审计的主主要内容容：对财政基基本建设设项目程程序的审审计，主主要是对对截止““拨付资资金”以以前各个个环节的的检查，，重点是是可行性性研究报报告、初初步设计计概算是是否经过过有权部部门批准准；是否否按规定定下达了了年度基基建计划划和拨付付建设资资金。目目的是检检查建设设资金拨拨付的合合规性。。基本建设设程序审审计的方方法：时间排排列法法。将将各环环节批批复文文件按按时间间顺序序排列列，将将其与与国家家规定定的基基本建建设程程序的的顺序序对比比，找找出二二者的的差异异。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容1.项项目审审批和和投资资决策策。基本建建设程程序审审计案案例解解析：：案例：：2000年年，某某主管管部门门给所所属单单位““综合合楼””项目目安排排了建建设资资金1000万元元；2001年年继续续给该该项目目安排排项目目资金金1000万万元；；2002年，，再次次安排排了该该项目目资金金2000万元元。到到2002年底底，资资金全全部到到位。。2002年，，该主主管部部门向向所属属单位位下达达《关关于综综合楼楼项目目可行行性研研究报报告的的批复复》。。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容1.项项目审审批和和投资资决策策。解析：：问题：：未批批复可可研报报告就就下达达投资资计划划，安安排建建设资资金。。依据：：1.国家家计委委、国国家建建委、、财政政部《《关于于试行行加强强基本本建设设管理理几个个规定定的通通知》》（〔〔1978〕计计计第第234号号）规规定：：“凡凡是没没有批批准初初步设设计和和总概概算的的建设设项目目，不不能列列入年年度基基本建建设计计划””。2.国国家计计委《《关于于重申申严格格执行行基本本建设设程序序和审审批规规定的的通知知》（（计投投资〔〔1999〕693号））第一一条规规定：：“严严格执执行行行基本本建设设程序序。尤尤其是是在建建设项项目前前期工工作阶阶段，，必须须严格格按照照现行行建设设程序序执行行。现现行基基本建建设前前期工工作程程序包包括：：项目目建议议书、、可行行性研研究报报告、、初步步设计计、开开工报报告等等工作作环节节。只只有在在完成成上一一环节节工作作后方方可转转入下下一环环节””。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容1.项项目审审批和和投资资决策策。（2））投资资决策策方面面的审审计决策阶阶段对对工程程造价价的影影响为为75%－－90%《决策策之难难－15个个重大大决策策失误误案例例分析析》世界银银行估估计，，“七七五””到““九五五”期期间，，我国国投资资决策策失误误率在在30％左左右，，资金金浪费费及经经济损损失大大约在在4000亿－－5000亿元元。。审计很很少发发现此此类问问题。。一是是主要要采取取事后后审计计，二二是缺缺乏投投资决决策审审计理理论和和方法法第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容2.招招标投投标审审计存在的的主要要问题题：指定发发包。。肢解发发包。。指定材材料设设备供供应商商。串通投投标、、围标标、陪陪标（（私下下交易易太多多，很很难查查实，，国外外通过过相关关外部部表现现形式式来认认定））评标后后中标标人不不是排排名第第一第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容2.招招标投投标审审计2007年年审计计署2号公公告－－34条高高等级级公路路披露露：虽然34个个项目目都实实行了了招投投标制制度，，但其其中20个个项目目执行行招投投标制制度不不严格格，有有些项项目涉涉嫌有有幕后后交易易，个个别项项目存存在商商业贿贿赂，，影响响了工工程质质量。。一一是建建设单单位指指定分分包和和施工工单位位违规规转分分包问问题。。其中中：建建设单单位违违规直直接发发包和和指定定分包包工程程17.96亿亿元，，施工工单位位违规规转分分包工工程72.39亿元元，两两者合合计占占抽查查项目目合同同总金金额的的36％。。后果果是：：造成成严重重质量量缺陷陷；大大量建建设资资金在在中间间环节节被抽抽取。。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容2.招招标投投标审审计2007年年审计计署2号公公告－－34条高高等级级公路路披露露：二是少少数地地方领领导利利用职职权违违规插插手工工程招招投标标，谋谋取私私利，，造成成国有有资产产严重重流失失。如如青岛岛市交交通局局原局局长等等人在在黑龙龙江省省同江江至海海南省省三亚亚高速速公路路青岛岛段建建设过过程中中，将将部分分工程程项目目指定定一名名临时时工假假冒和和借用用其他他公司司名义义承包包，并并按高高价结结算，，造成成公路路建设设资金金损失失1300多万万元。。2001年以以来，，四川川省达达州市市检察察院原原检察察长利利用检检察机机关监监督预预防交交通部部门职职务犯犯罪之之机，，为其其亲属属承揽揽大竹竹至邻邻水邱邱家河河高速速公路路边坡坡绿化化工程程，结结算单单价明明显高高于当当地同同类工工程，，违规规获利利249万万元。。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容2.招招标投投标审审计2007年年审计计署2号公公告－－34条高高等级级公路路披露露：三是5个项项目的的投标标和评评标存存在幕幕后交交易。。在安安徽省省蚌埠埠至明明光高高速公公路路路基工工程15标标段招招标过过程中中，建建设单单位———安安徽省省蚌明明高速速公路路开发发有限限公司司按照照原董董事长长的授授意，，违规规使安安徽省省公路路工程程总公公司中中标，，然后后又以以“施施工量量大””为由由，要要求该该公司司将其其中三三分之之一的的工程程分给给蚌埠埠市路路桥工工程有有限公公司。。在这这一要要求得得到满满足后后，才才与安安徽省省公路路工程程总公公司签签订价价款为为7402万元元的合合同。。审计计还发发现，，一些些单位位和个个人，，采取取各种种手段段“帮帮助””施工工单位位中标标，从从中收收取好好处费费1374万元元。如如中铁铁二十十局三三公司司中标标后，，将其其中的的6700万元元的工工程发发包给给该民民营企企业主主，后后者又又将工工程转转包给给另外外两个个包工工头，，从而而非法法获利利510万万元。。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容3.工工程建建设管管理审审计内容基基本上上全部部包括括了项项目管管理9大任任务，，其中中更侧侧重于于工程程进度度、质质量管管理、、投资资控制制，建建筑市市场管管理（（有无无转分分包））。最最普遍遍的问问题是是转包包分包包和质质量管管理（（见综综合案案例））存在在问题题。转包表现形形式：：转让让合同同（或或者签签订阴阴阳合合同））收取取价差差（总总价差差和单单价差差）；；项目目经理理（建建造师师）挂挂靠收收取管管理费费；层层层转转包认定条条件：：不履履行合合同；；合同同权利利义务务发生生转移移。审计方方法：：施工工单位位项目目部会会计账账簿资资料，，如果果根本本没有有项目目核算算科目目，或或者没没有工工程成成本核核算，，工程程款对对应一一进一一出，，肯定定是转转包行行为。。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容3.工程程建设管管理审计计违法分包包违法分包包几种形形式：肢肢解分包包（性质质上属于于转包））；将主主体工程程分包；；以劳务务分包的的名义违违法分包包；层层层分包认定为分分包的条条件：不不完全履履行合同同；合同同权利义义务不分分发生转转移。审计方法法：与转转包比较较，一般般分包的的工程都都有项目目核算科科目，施施工单位位项目部部会计账账簿资料料，没有有全部的的工程成成本核算算，发生生有大笔笔工程款款支出，，可认定定有分包包行为。。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容3.工程程建设管管理审计计特别说明明：工程程分包和和劳务分分包的区区别工程分包包是按工工程实体体进行分分包的，，它以完完成的实实体工程程量作为为结算单单位，会会计反映映是工程程款支出出。劳务务分包（（有专门门分工种种的劳务务资质））是将聘聘请劳务务人员，，聘请的的劳务人人员作为为自己的的工人进进行管理理，它已已完成的的计时工工或计日日工为结结算单位位，会计计反映为为人员工工资支出出。有些些单位为为了掩盖盖违法分分包的事事实，把把工程分分包合同同写成《《劳务分分包》，，但如果果符合上上述工程程分包的的表现形形式，仍仍然认定定为违法法分包，，因为符符合“实实质重于于形式””的司法法解释。。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计（侵侵占或转转移、占占用、挪挪用）（1）资资金来源源方面资金来源源中常见见的主要要问题有有：1．不按按批复的的来源渠渠道安排排资金。。即：在在年度计计划中改改变资金金来源性性质；2．不按按规定的的基建程程序拨付付资金。。即：提提前拨付付资金，，造成资资金闲置置；3．不按按工程建建设进度度拨付资资金。即即：资金金到位不不及时，，导致项项目不能能按期建建成。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计（1）资资金来源源方面资金来源源审计的的基本方方法是““对比法法”。即即：1．将年年度计划划中安排排的建设设资金来来源渠道道与可行行性研究究报告批批复的建建设资金金来源渠渠道比较较。目的的是检查查年度计计划安排排资金的的合规性性，特别别是有多多种资金金来源的的“拼盘盘”项目目更需如如此；2．将建建设资金金拨付时时间与规规定的基基建程序序比。目目的是检检查建设设资金拨拨付程序序的合规规性；3．将建建设资金金拨付时时间与工工程形象象进度比比。目的的是检查查建设资资金拨付付的合理理性、科科学性。。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计案例一：：1997年，某某主管部部门在批批复所属属单位新新建项目目可研报报告后，，开始为为该项目目下达年年度投资资计划。。1997年－－2003年，，共下达达5000万万元，其其中，1997年500万元元、1998年年500万元、、2000年－－2003年各各1000万万元。资资金全部部按计划划到位。。截止2004年年12月月底，该该项目完完成设备备投资100万万元、其其他投资资300万元，，共计400万万元。主主要工作作内容是是规划设设计。结结转2005年年的资金金4600万元元。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计案例一解解析：问题：未未批复初初步设计计就下达达投资计计划，安安排建设设资金。。依据：1.财政政部在《《关于加加强基础础设施建建设资金金管理与与监督的的通知》》“凡凡有国债债资金投投入或其其它财政政性资金金投入的的建设项项目，都都要认真真搞好工工程概算算审查，，并将审审定的工工程概算算，作为为安排财财政预算算资金的的依据””。2.国家家计委《《关于重重申严格格执行基基本建设设程序和和审批规规定的通通知》第第一条规规定：““严格执执行行基基本建设设程序。。尤其是是在建设设项目前前期工作作阶段，，必须严严格按照照现行建建设程序序执行。。现行基基本建设设前期工工作程序序包括：：项目建建议书、、可行性性研究报报告、初初步设计计、开工工报告等等工作环环节。只只有在完完成上一一环节工工作后方方可转入入下一环环节”。。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计案例二：：2003年，某某主管部部门给所所属单位位“试验验基地””安排排建设资资金7500万元。。规定工工程建设设期：2003－2004年年。截止2004年年12月月30日日，工程程正在进进行施工工图设计计，实际际支付前前期费用用300万元。。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计案例二解解析：问题：建建设项目目未按规规定的建建设期完完成，造造成财政政建设资资金闲置置，不能能发挥效效益。依据：财财政部《《关于加加强基础础设施建建设资金金管理与与监督的的通知》》（财基基字〔1999〕50号）第第一条规规定：““以提高高投资效效益为中中心，切切实加强强对基础础设施建建设资金金的管理理与监督督工作””和“对对已确定定的建设设项目，，各有关关部门要要按照财财政基本本建设支支出预算算、项目目建设程程序和工工程建设设进度拨拨付资金金”。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计（2）资资金使用用审计多年的审审计实践践反映，，建设项项目资金金使用中中存在的的主要问问题是转转移、占占用、挪挪用建设设资金。。2004年11月30日，，国务院院颁布的的《财政政违法行行为处罚罚处分条条例》（（国务院院令第427号号）把它它归结为为“截留留、挪用用国家建建设资金金”；““以虚报报、冒领领、关联联交易等等手段骗骗取国家家建设资资金”；；“违反反规定超超概算投投资”；；“虚列列投资完完成额””；“其其他违反反国家投投资建设设项目有有关规定定的行为为”。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计（2）资资金使用用审计截留、挪挪用国家家建设资资金表现现形式：：——建设设单位将将国家拨拨付的专专项基建建资金未未转拨给给施工等等单位，，而截留留在本单单位，用用于弥补补行政、、事业等等日常经经费不足足；——将中中央政府府下拨的的用于国国家重点点项目资资金用于于地方政政府的投投资建设设项目或或非国家家建设项项目；——将国国家建设设项目资资金擅自自挪用，，用于国国家限制制或禁止止投资的的产业，，破坏国国家宏观观产业政政策；——将国国家建设设项目资资金挪用用，搞储储蓄存款款，为本本单位谋谋取利益益。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计（2）资资金使用用审计以虚报、、冒领、、关联交交易等手手段骗取取国家建建设资金金表现形形式：——谎报报建设项项目，编编造立项项申请报报告，骗骗取国家家建设资资金；——以国国家建设设项目的的名义故故意多报报工程概概算，将将多得的的资金化化为单位位所有或或是用于于本单位位其他开开支；——将属属于自筹筹资金的的建设项项目违规规改变为为国家重重点建设设项目以以骗取国国家建设设资金。。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计（2）资资金使用用审计违反规定定超概算算的表现现形式：：——擅自自提高各各项费用用定额，，超概算算投资。。擅自提提高建设设安装费费用，设设备、工工器具购购置费或或高估冒冒算、高高套定额额，或用用多计或或重计费费用形式式形成超超概算投投资，造造成资金金浪费；；——擅自自扩大建建设项目目规模，，超概算算投资，，使国家家投资数数额增大大，造成成项目资资金缺口口，影响响建设的的效率和和效果；；——擅自自提高建建设项目目质量标标准，超超概算投投资。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计（2）资资金使用用审计虚列投资资完成额额表现形形式：——虚列列材料采采购成本本。——虚列列建筑工工程和安安装工程程成本。。——虚列列设备安安装成本本。——隐匿匿建设项项目资金金结余，，将应上上缴国库库结余资资金全部部或部分分据为单单位或个个人所有有。第五章国国家审审计的主主要做法法三、国家家审计最最经常涉涉及的审审计内容容4.资金金管理审审计（2）资资金使用用审计转移建设设资金的的审计方方法第一步：：现场查查看。主主要检查查实际建建设内容容是什么么；将查查看结果果与账薄薄中的成成本支出出记录进进行对比比；检查查成本支支出记录录中的项项目是否否与现场场查看结结果一致致。如果果支出记记录中有有，而现现场查看看结果没没有，则则表明存存在虚列列建设项项目的可可能；第二步步：对对照概概算。。将成成本支支出记记录与与批准准的概概算进进行对对照。。检查查支出出内容容是否否与概概算规规定的的建设设内容容一致致。如如果支支出记记录中中有，，而概概算没没有，，则表表明建建设资资金存存在被被转移移的可可能；；第三步步：追追踪资资金。。在““货币币资金金”或或实物物资产产账薄薄支出出记录录中检检查差差异部部分的的资金金去向向。如如果资资金或或存货货被划划转到到建设设项目目以外外，则则转移移资金金问题题成立立。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（2））资金金使用用审计计占用建建设资资金的的审计计方法法第一步步：对对照概概算。。如果果现场场查看看结果果与成成本支支出记记录内内容一一致，，则将将成本本支出出记录录与批批准的的概算算进行行对照照。如如果支支出记记录中中有，，而概概算没没有，，表明明存在在概算算外项项目；；第二步步：检检查资资金来来源。。即，，对建建设项项目的的资金金来源源进行行清理理。如如果资资金来来源中中没有有批复复资金金以外外的资资金来来源，，则存存在占占用建建设资资金的的可能能；第三步步：追追踪资资金。。在““货币币资金金”或或实物物资产产账薄薄支出出记录录中检检查差差异部部分的的资金金去向向。如如果资资金或或存货货减少少，则则占用用资金金问题题成立立。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（2））资金金使用用审计计挪用建建设资资金的的审计计方法法检查““应收收账款款”记记录。。重点点是将将发生生的大大额应应收账账款的的依据据与批批准的的概算算进行行对照照，如如果发发生的的经济济业务务内容容与建建设项项目无无关，，则挪挪用建建设资资金问问题成成立。。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（2））资金金使用用审计计转移建建设资资金案案例：：某火力力发电电厂项项目设设计从从日本本进口口一套套日本本制造造的脱脱硫设设备，，概算算3500万万美元元。建建设单单位与与进口口代理理商谈谈判并并达成成协议议后，，财务务将此此款付付给了了代理理商，，并列列作项项目支支出。。现场场查看看结果果是，，设备备系法法国制制造。。审计计人员员立即即检查查了代代理商商进口口该设设备的的全部部业务务资料料和会会计记记录，，结果果发现现设备备虽然然来自自日本本，但但却是是法国国制造造，代代理商商在支支付货货款和和收取取代理理费后后，将将多余余的1300万万美元元，划划转到到了建建设单单位的的一家家下属属公司司，该该公司司又以以采购购材料料和设设备的的名义义将资资金分分别转转到了了七家家公司司，建建设单单位再再从七七家公公司提提取现现金，，其中中有1200万元元人民民币被被4人人私分分。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（2））资金金使用用审计计转移建建设资资金案案例：：解析：：转移建建设资资金的的形式式有很很多，，上述述案例例是比比较典典型的的，不不仅数数额大大，而而且环环节多多，性性质相相当严严重。。除此此之外外，有有的建建设单单位以以开会会的名名义将将建设设资金金支付付到酒酒店，，之后后，他他们或或提取取现金金私分分，或或个人人到酒酒店消消费。。按照照有关关财经经制度度和《《刑法法》规规定，，这些些行为为既严严重违违反了了财经经纪律律，又又触犯犯了法法律。。实际际是贪贪污行行为的的一种种。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（2））资金金使用用审计计占用建建设资资金案案例：：1999年年至2003年年，某某主管管部门门批复复所属属单位位“综综合楼楼”项项目一一、二二期工工程概概算总总投资资10000万元元。2000年年至2003年年，主主管部部门共共为该该项目目安排排投资资计划划10000万元元。截截止2004年年底，，该项项目已已完成成投资资15733万元元，并并全部部列作作项目目支出出。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（2））资金金使用用审计计占用建建设资资金案案例解解析：：在实际际工作作中，，占用用建设设资金金的问问题经经常发发生，，而且且形式式也是是多种种多样样。上上述案案例反反映的的是““超概概算完完成投投资占占用建建设资资金””。这这是项项目建建设资资金使使用过过程中中最常常见的的问题题。判判定此此类问问题的的依据据是：：国家家计委委、中中国建建设银银行《《关于于改进进工程程建设设概预预算工工作的的若干干规定定》（（计计标〔〔1983〕第第1038号））第十十一条条规定定：““各有有关部部门和和有关关单位位都应应认真真执行行批准准的总总概算算，不不得任任意突突破””。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（2））资金金使用用审计计挪用建建设资资金案案例：：2001年年1月月，某某建设设单位位与一一家材材料供供应商商签定定了一一份钢钢材采采购合合同，，价值值7500万万元。。合同同签定定后的的第三三天建建设单单位将将此款款支付付给了了供应应商。。同年年11月27日日，供供应商商将购购货款款本金金退还还给建建设单单位，，理由由是无无法供供货。。经延延伸审审计发发现，，供应应商在在收到到货款款的第第二天天就按按与建建设单单位的的约定定，将将此款款划转转到了了一家家证券券公司司用于于炒股股；再再到证证券公公司调调查发发现，，炒股股所得得850万万元红红利已已分别别支付付给建建设单单位和和供应应商；；最后后回到到建设设单位位和供供应商商审计计发现现，红红利均均被转转作““小金金库””。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（2））资金金使用用审计计挪用建建设资资金案案例解解析：：挪用建建设资资金仍仍然是是项目目建设设资金金使用用过程程中的的多发发问题题，仍仍然是是多种种形式式。上上述案案例比比较典典型。。除此此之外外，还还有出出借资资金等等形式式。按按照《《刑法法》规规定，，挪用用资金金在三三个月月以上上构成成“挪挪用资资金罪罪”。。因此此，我我们不不能错错误的的认为为只要要资金金收回回了，，没有有造成成损失失，就就没有有问题题了。。第五章章国国家审审计的的主要要做法法三、国国家审审计最最经常常涉及及的审审计内内容4.资资金管管理审审计（3））工程程造价价和结结算（（或或叫：：合同同价款款结算算）做好好几几项项对对比比分分析析：：一是是将将项项目目批批准准的的概概算算与与甲甲乙乙双双方方工工程程价价款款结结算算相相关关数数据据进进行行对对比比分分析析。。二是是将将甲甲乙乙双双方方工工程程价价款款结结算算书书的的相相关关指指标标与与施施工工单单位位财财务务收收支支有有关关数数据据、、指指标标进进行行分分析析，，找找出出差差异异，，分分析析原原因因。。三是是将将分分包包或或转转包包工工程程的的结结算算与与财财务务支支出出进进行行对对比比分分析析。。第五五章章国国家家审审计计的的主主要要做做法法三、、国国家家审审计计最最经经常常涉涉及及的的审审计计内内容容4.资资金金管管理理审审计计（3））工工程程造造价价和和结结算算（（或或叫叫：：合合同同价价款款结结算算））案例例：：陕西西羊羊毛毛湾湾水水库库副副坝坝加加固固实实际际完完成成副副坝坝护护坡坡及及水水下下部部分分膜膜袋袋砼砼浇浇筑筑7680平平方方米米，，施施工工单单位位报报的的14512平平方方米米，，结结果果仍仍然然按按14512平平方方米米签签发发验验收收结果果很很明明确确，，怎怎么么办办？？第五五章章国国家家审审计计的的主主要要做做法法三、、国国家家审审计计最最经经常常涉涉及及的的审审计计内内容容4.资资金金管管理理审审计计（3））工工程程造造价价和和结结算算（（或或叫叫：：合合同同价价款款结结算算））从工工程程和和财财务务的的四四个个方方面面进进行行了了审审计计取取证证：：一一是是从从监监理理记记录录方方面面，，核核实实实实际际完完成成副副坝坝护护坡坡及及水水下下部部分分膜膜袋袋砼