成本费用的归集和分配教材

第三章成本费用的归集和分配一、材料费用的归集和分配二、人工费用的归集和分配三、其他支出的归集与分配四、辅助费用的归集与分配五、制造费用归集与分配六、生产损失的归集和分配七、生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节材料费用的归集和分配

材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等。平时领料时，应填制领料单。月末，根据领料单，按领料部门及用途编制“发料凭证汇总表”。材料按实际成本计价，可采取多种成本计算方法，如先进先出、加权平均法、个别计价等；材料按计划成本计价，对发出材料，应该计算发出材料的计划成本和应负担的材料成本差异。材料费用在分配时，应该按照不同用途分别计入不同的成本或费用账户。对于直接用于产品生产并构成产品实体的材料，如果可以直接认定属于某种产品单独耗用的材料，应直接计入该产品的成本；如果是几种产品共同耗用的材料，应采用一定的方法进行分配。具体分配方法如下：（1）定额耗用量比例法（2）定额成本比例法（3）重量比例法（4）产量比例法（5）标准产量比例法一、定额耗用量比例法概念：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种分配方法。优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。缺点：当几种产品共同耗用两种或两种以上的材料，采用该方法分配就显得很繁琐。习题一【资料】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元，单件产品原材料消耗定额，甲产品15公斤，乙产品12公斤。产量：甲产品100件，乙产品50件。【要求】按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。答案材料按定额消耗量比例分配原材料定额消耗量：

甲产品：100×15=1500（公斤）乙产品：50×12=600（公斤）

原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5甲产品分配原材料费用：1500×5=7500元乙产品分配原材料费用：600×5=3000元

二、定额成本比例法

概念：是按照材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。优点：当几种产品共同耗用两种或两种以上的材料时，采用该方法分配要比采用定额耗用量法简单。习题二【资料】某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件产品原材料费用定额；甲产品120元，乙产品100元。【要求】采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。答案答案原材料定额费用：甲产品：220×120=26400（元）乙产品：256×100=25600（元）

原材料费用分配率=62400/（26400+25600）=1.2甲产品分配原材料费用：26400×1.2=31680元乙产品分配原材料费用：25600×1.2=30720元此例两种产品只共同耗用一种材料，比较简单。下面举例说明两种产品共同耗用两种材料。例题[资料]某企业本月生产A、B两种产品。其中生产A产品300件，生产B产品200件。共同耗用甲材料50000元，耗用乙材料32000元。每件A产品消耗甲材料的定额为5公斤，消耗乙材料的定额为10公斤；每件B产品消耗甲材料的定额为20公斤，消耗乙材料的定额为15公斤。甲材料的计划单价为4元，乙材料为10元。[要求]按定额成本比例法分配材料费用。

答案答案A产品消耗甲、乙材料的定额成本：4×5×300+10×10×300=36000元B产品消耗甲、乙材料的定额成本：4×20×200+10×15×200=46000元材料费用分配率=（50000+32000）÷（36000+46000）=1A产品应分配材料费用=1×36000=36000元B产品应分配材料费用=1×46000=46000元此题如果采用定额耗用量比例法，需要计算两个分配率，比较烦琐。所以采用此方法较好。(思考：与定额耗用量方法比较有何不足？）三、重量比例法概念：是以产品的重量为分配标准，将共同耗用的材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。适用范围：产品耗用材料的多少与产品重量比较密切的情况。

四、产量比例例法概念：是按照产品产产量比例为标标准来分配费费用的一种方方法。适用范围：在企业不具备备材料消耗定定额或材料定定额成本的情情况下，如果果材料费用与与产品产量关关系比较密切切，可用此法法。五、标准产量量比例法概念：是以产品的标标准产量为分分配标准，将将材料费用在在各种产品之之间进行分配配的一种方法法。标准产量的确确定方法首先选出一种种产品为标准准产品，规定定系数为1，，其他产品均均按确定的指指标与标准产产品的该项指指标相比，求求出各自的系系数。再分别别乘以各自的的产量，可求求出系数，加加总后可得出出总系数，即即各种产品的的标准产量之之和。以上是材料分分配的几种方方法。材料分配的账账务处理：见见教材P32例题第二节职工工薪酬的归集集与分配工资费用的分配一般通通过编制工资资费用分配表表进行，并按按工人的部门门和作用进行行分配，福利费则是发生时直直接计入应付付职工薪酬帐帐户。对于同同时生产几种种产品的工人人工资和福利利费等，应该该按照一定的的方法进行分分配。分配方法主要有以下两两种：（1）按实际际工时比例分分配（2）按定额额工时比例分分配【资料】某企企业生产甲、、乙、丙三种种产品，实用用工时为：甲甲产品24000小时，，乙产品31000小时时，丙产品35000小小时。根据工工资结算凭证证汇总的工资资费用为：基基本生产车间间生产工人工工资22500元，车间间管理人员工工资3500元，企业行行政管理部门门人员工资2000元，，专设销售机机构人员2000元。【要求】作出出分配工资费费用的会计分分录，甲、乙乙、丙产品的的生产工人工工资按实用工工时分配。答案工资费用分配配率：22500/（24000+31000+35000）=0.25甲产品生产工工人工资:24000××0.25=6000元乙产品生产工工人工资:31000××0.25=7750元元丙产品生产工工人工资:35000××0.25=8750元元借:生产成本本—基本生产成本本—甲产品6000—基本生产成本本—乙产品7750—基本生产成本本—丙产品8750制造费用3500管理费用2000销售费用2000贷:应付职职工薪酬30000【资料】根据据本月份工资资结算凭证汇汇总的工资费费用为：基本本生产车间生生产甲、乙两两种产品，生生产工人的计计时工资共计计48160元，管理人人员工资1840元。甲甲产品完工10000件件，乙产品完完工8000件。单件产产品工时定额额：甲产品3.2小时，，乙产品3小小时。【要求】按定定额工时比例例分配甲、乙乙产品生产工工人工资，作作出工资分配配的会计分录录。答案定额工时：甲产品10000×3.2=32000小时乙产品8000×3=24000小小时工资费用分配配率为:48160/（32000+24000））=0.86甲产品生产工工人工资:32000××0.86=27520元乙产品生产工工人工资:24000××0.86=20640元借:生产成本本—基本生产成本本（甲）27520—基本生产成本本（乙）20640制造费用1840贷：应付职工工薪酬50000第三节其其他费用的分分配一、外购动力力费用的归集集和分配外购动力费，是指企业从从外部购入的的电力、厂部部照明、蒸汽汽等动力费用用。外购动力力有的直接用用于产品生产产，有的用于于车间、厂部部照明、取暖暖等。直接用用于某种产品品生产的，可可以直接计入入其成本，几几种产品共同同耗用的，则则需按照一定定的方法进行行分配。分配方法主要有以下两两种：1、按实际耗耗用量比例分分配2、按定额耗耗用量比例分分配举例【资料】8月月份某企业耗耗电40000度，每度度电费的单价价0.40元元，应付电力力费16000元，未付付。该企业基基本生产车间间耗电33000度，其其中车间照明明用电3000度，企业业行政管理部部门耗用7000度，企企业基本生产产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时时36000小时，B产品生产工时时24000小时。【要求】按所所耗电度数分分配电力费用用，A、B产品按生产工工时分配电费费，作出分配配电力费用的的会计分录。。答案基本生产车间间电费：33000×0.40=13200（（元）其中：照明用用电费：3000×0.40=1200（元））A、B产品的电费分分配率：（13200-1200））/（36000+24000）=0.2元A产品电费=0.2×36000=7200元B产品电费=0.2×24000=4800元行政管理部门门：7000×0.4=2800元元借：生产成本本—基本生产成本本（A）7200—基本生产成本本（B）4800制造费用1200管理费用2800贷：应付账款款16000二、折旧费费用的分配折旧费主要是是按照固定资资产的所属部部门进行分配配：基本生产车间的计入制制造费用帐户户；辅助生产车间的计入生生产成本——辅助生产成本本帐户；管理部门的计入管理费费用帐户；专设销售部门门的计入销售费费用帐户；出出租的计入其其他业务成本本帐户。三、其他费用用支出：是指指差旅费、邮邮电费、保险险费、劳动保保护费、运输输费、办公费费等，一般在在发生时，按按照费用的用用途进行归集集，分别计入入相关的成本本费用账户。。第四节辅助助生产费用的的归集和分配配一、辅助生产产费用的归集集二、辅助生产产费用的分配配1、直接分配配法2、顺序分配配法3、交互分配配法4、计划分配配法5、代数分配配法一、辅助生产产费用的归集集辅助生产费用用的归集，是是通过“生产产成本——辅辅助生产成本本”账户进行行,主要核核算辅助生产产车间发生的的材料、工资资和其他费用用。对于发生的制制造费用的核核算有二种方方法：一是单单独设置“制制造费用”账账户；二是直直接计入“生生产成本———辅助生产成成本”账户。。本书所讲一一般是将辅助助生产车间发发生的费用全全部计入“生生产成本———辅助生产成成本”账户，，而不设置““制造费用””账户。二、辅助生产产费用的分配配1、直接分配配法2、交互分配配法3、顺序分配配法4、计划分配配法5、代数分配配法1、直接分配法法概念：是将辅助生产产费用直接分分配给辅助生生产车间以外外的各受益单单位，而不考考虑各辅助生生产车间之间间相互提供的的产品或劳务务。优点：简单易行。缺点：没有对辅助生生产车间之间间相互提供的的产品和劳务务进行分配，，使辅助生产产车间的成本本计算不够准准确。适用范围：这种方法比较较简单，适用用于只有一个个辅助生产车车间或各辅助助车间相互提提供产品和劳劳务不多的单单位。习题【资料】某企企业设有修理理和运输两个个辅助生产车车间、部门。。修理车间本本月发生费用用4510元元，运输部部门本月发生生的费用7920元。。辅助生产车间间提供劳务的的数量表【要求】采用用直接分配法法计算分配修修理、运输费费用，作出对对外分配的会会计分录（““生产成本””账户列示明明细账户）。。受益单位修理工时（小时）运输里程（吨公里）基本生产20005200修理车间300运输车队400管理部门2002000合计260075001、对外分配配劳务量：修理：2600-400=2200（小时）运输：7500-300=7200（吨公里））2、分配率：：修理：：4510/2200=2.05(元/小时时)运输:7920/7200=1.10(元元/小时)3、对外分配配金额：基本本生产车间应分配修理费费用=2000×2.05=4100(元)应分配运输费费用=5200×1.10=5720(元)行政管理部门门:应分配修理费费用=200×2.05=410(元)应分配运输费费用=2000×1.10=2200(元)4、会计分录录借：制造费用用9820管理费用2610贷：辅助生产产成本—修理理车间4510辅助生产成本本—运输车间间79202、交互分配法法概念：是对各辅助生生产车间的成成本费用进行行交互分配和和直接分配两两次分配。交互分配，是根据各辅辅助生产车间间相互提供的的产品和劳务务的数量和交交互分配率，，在各辅助生生产车间之间间进行一次交交互分配。直接分配，是将各辅助助生产车间交交互分配后的的实际费用，，按照对外提提供的产品和和劳务的数量量，在辅助生生产车间以外外的各受益单单位之间进行行分配。步骤：①交互分配配（对内分分配:在辅辅助生产车车间之间进进行）②直接分配配（对外分分配：将交交互分配以以后的费用用对辅助生生产以外的的受益对象象进行分配配）优缺点：该方法分配配的过程较较繁琐，但但计算结果果比前两种种方法准确确。适用范围：各辅助生生产车间之之间相互提提供产品和和劳务较多多且不平衡衡的企业。。沿用上例:第一步：交交互分配（（对内分配配:在辅助助生产车间间之间进行行）修理车间费费用分配率率=4510/2600=1.7346运输车队费费用分配率率=7920/7500=1.056应分配给运运输车队的的修理费用用为：1.7346×400=694应分配给修修理车间的的运输费用用为：1.056×300=317交互分配后后各辅助部部门的实际际费用为：：修理车间费费用=4510-694+317=4133运输车队费费用=7920-317+694=8297编制会计分分录：借：辅助生生产成本—修理317辅助生产成成本—运输694贷：辅助生生产成本—修理694辅助生产成成本—运输317第二步：直直接分配（（对外分配配：将交互互分配以后后的费用对对辅助生产产以外的受受益对象进进行分配））（同直接接分配法））修理车间费费用分配率率=4133/（2600-400）=4133/2200=1.8786运输车队费费用分配率率=8297/（7500-300）=8297/7200=1.1524各收益部门门应分配的的费用：基本生产车车间：修理费用1.8786×2000=3757运输费用1.1524×5200=5992小计9749管理部门：：修理费用1.8786×200=375.72运输费用1.1524×2000=2304.8小计2680.52总计：9749+2681=12930=4510+7920编制会计分分录：借：制造造费用9749管理费用2681贷：辅助生生产成本—修理4133辅助生产成成本—运输8297请同学们将将教材P39例2-6采用交互分分配法进行行辅助费用用的分配。。3、顺序分配配法概念：是指按各辅辅助生产车车间相互受受益费用多多少的顺序序依次排列列，受益少少的在前，，受益多的的在后，后后序车间费费用不对前前列车间进进行分配。。优点：计算简单，，并能有重重点地反映映辅助生产产车间交互互服务的关关系，比直直接分配法法准确。缺点：由于排在前前面的辅助助车间不负负担后面辅辅助车间的的费用，导导致费用归归集不全，，不能全面面反映辅助助生产车间间之间相互互提供产品品和劳务的的关系，影影响了分配配的准确性性。适用范围：：这种方法适适用于辅助助生产车间间较多，但但各车间之之间相互提提供的劳务务量有明显显的先后顺顺序的企业业。沿用上例:从上述交互互分配可知知，修理车车间的受益益较少（分分配的运输输费用只有有317元，而运输输车队分配配的修理费费用有694元）。首先对修理理车间的费费用进行分分配。修理车间费费用分配率率=4510/2600=1.7346基本生产车车间应分配配的修理费费用为：1.7346×2000=3469运输车队应应分配的修修理费用为为：1.7346×400=694管理部门应应分配的修修理费用为为：1.7346×200=347编制会计分分录：借：制造造费用3469管理费用347辅助生产成成本—运输694贷：辅助生生产成本—修理4510运输车队对对外分配的的费用为：：7920+694=8614其次：分配配运输车队队的费用运输车队对对外分配的的费用为：：8614运输车队费费用分配率率=8614/（7500-300）=8614/7200=1.1964基本生产车车间应分配配的运输费费用为：1.1964×5200=6221管理部门应应分配的运运输费用为为：1.1964×2000=2393编制会计分分录：借：制造造费用6221管理费用2393贷：辅助生生产成本—运输86144、计划分分配法概念：是指辅助生生产车间生生产的产品品或劳务按按照计划单单位成本计计算、分配配辅助生产产费用的方方法。步骤：：①各辅辅助生生产车车间费费用按按计划划单位位成本本进行行分配配②计算算各辅辅助生生产成成本差差异:实际际成本本-计计划成成本③调整整辅助助生产产成本本差异异：直直接对对外分分配或或者全全部转转入“制造费费用”、“管理费费用”账户。。优缺点点：该方法法有利利于对对各车车间成成本费费用的的考核核和控控制，，但计计划成成本是是否准准确至至关重重要。。适用范围围：适用于各各辅助生生产车间间产品和和劳务的的计划成成本比较较准确、、稳定的的企业。。沿用上例例:修理车间运输车队待分配的费用（元）45107920供应劳务总量2600小时7500吨公里计划价格（元）1.71.1耗用劳务数量修理车间300运输车队400生产车间20005200管理部门2002000修理费用用分配：：基本生产产1.7×2000=3400运输车队队1.7×400=680管理部门门1.7×200=340小计：4420运输费用用分配：：基本生产产1.1×5200=5720修理车间间1.1×300=330管理部门门1.1×2000=2200小计：8250编制会计计分录：：借：制制造费用用9120管理费用用2540辅助生产产成本—运输680辅助生产产成本—修理330贷：辅辅助生产产成本—运输8250辅助生产产成本—修理4420修理车间间实际成成本：4510+330=4840运输车队队实际成成本：7920+680=8600差异：修修理车间间4840-4420=420运输车队队8600-8250=350差额计入入管理费费用：借：管理理费用770贷：辅助助生产成成本—运输350辅助生产产成本—修理4205、代数数分配法法概念：是运用代代数中多多元一次次联立方方程的原原理，根根据“应分配费费用=按按提供劳劳务量实实际分配配费用”等式建立立方程，，在辅助助生产车车间之间间相互提提供产品品和劳务务的情况况下，采采用的一一种辅助助生产费费用分配配方法。。公式：直接费用用+其他他辅助车车间分入入费用=按提供供劳务量量实际分分配费用用优点：采用该方方法，辅辅助生产产费用分分配结果果最准确确。缺点：在辅助生生产车间间较多的的情况下下，计算算太麻烦烦。适用范围围：这种方法法只适用用于成本本计算工工作已经经实现电电算化的的企业。。沿用上例例:设每小时时修理费费为X元，每吨公里里运输费费为Y元4510+300Y-400X=（2600-400）X7920+400X-300Y=（7500-300）Y即4510+300Y=2600X7920+400X=7500Y解得：X=1.8675Y=1.1556修理费用用分配：：基本生产产1.8675×2000=3735运输车队队1.8675×400=747管理部门门1.8675×200=373小计：4855运输费用用分配：：基本生产产1.1556×5200=6009修理车间间1.1556×300=345管理部门门1.1556×2000=2313小计：8667编制会计计分录：：借：制制造费用用9744管理费用用2686辅助生产产成本—运输747辅助生产产成本—修理345贷：辅辅助生产产成本—运输8667辅助生产产成本—修理4855请同学们们将教材材P39例2-6采用代数数分配法法进行辅辅助费用用的分配配。并编编制会计计分录第五节制制造费费用的归归集和分分配一、制造造费用的的归集二、制造造费用的的分配1、生产工工时比例例法2、机器工工时比例例法3、生产工工人工资资比例法法4、直接费费用比例例法5、标准产产量比例例法制造费用用包括产产品生产产成本中中除直接接材料和和直接工工资以外外的其余余一切生生产成本本，主要要包括企企业各个个生产单单位（车车间、分分厂）为为组织和和管理生生产所发发生的一一切费用用。（车车间生产产和行政政管理部部门的固固定资产产所发生生的固定定资产维维修费列列“管理费用用”。）具体体有以下下项目：：各个生生产单位位管理人人员的工工资、职职工福利利费，房房屋建筑筑费、劳劳动保护护费、季季节性生生产和修修理期间间的停工工损失等等等。制造费用用一般是是间接计计入成本本，当制制造费用用发生时时一般无无法直接接判定它它所归属属的成本本计算对对象，因因而不能能直接计计入所生生产的产产品成本本中去，，而须按按费用发发生的地地点先行行归集，，月终时时再采用用一定的的方法在在各成本本计算对对象间进进行分配配，计入入各成本本计算对对象的成成本中。。（一）制造费用用的归集集一般按生生产分厂厂或车间间设置明明细账进进行归集集。期末末时再按按照一定定的标准准进行分分配。除除季节性性生产的的企业外外，制造造费用帐帐户月末末应无余余额。归集时的的会计分分录如下下：借：制造造费用—××车间间贷：原材材料、应应付职工工薪酬、、累计折折旧、现现金、银银行存款款、辅助助生产成成本…1、生产车车间发生生的机物物料消耗耗，借记记本科目目，，贷记“原材料”等科目。。2、发生的的生产车车间管理理人员的的工资等等职工薪薪酬，借借记本科科目，贷贷记“应付职工工薪酬”科目。3、生产车车间计提提的固定定资产折折旧，借借记本科科目，贷贷记“累计折旧旧”科目。4、生产车车间支付付的办公公费、修修理费、、水电费费等，借借记本科科目，贷贷记“银行存款款”等科目。。5、分配辅辅助生产产费用，，借记本本科目，，贷记“辅助生产产成本”科目。（二）制制造费用用的分配配1、生产工工时比例例法概念：是按照各各种产品品所耗用用生产工工人工时时的比例例分配制制造费用用的一种种方法。。可以是是实际工工时，也也可以是是定额工工时。优点：制造费用用中的一一般费用用与产品品生产工工时数有有一定的的内在联联系，这这种方法法能够合合理地反反映劳动动生产率率与产品品成本的的关系。。缺点：机器设备备的折旧旧费与维维修费在在制造费费用中占占有较大大比重，，如果车车间各种种产品的的机械化化程度不不同，以以这种方方法分配配就显得得不合理理。适用范围围：适用于于各种种产品品生产产工艺艺过程程机械械化程程度大大致相相同的的情况况。例：某某企业业基本本生产产车间间生产产甲、、乙两两种产产品，，本月月共发发生制制造费费用440000元，甲甲产品品生产产工时时为120000小时，，乙产产品生生产工工时为为80000小时.采用生生产工工时比比例法法分配配制造造费用用。解：制制造费费用分分配率率=440000/200000=2.2元/小时甲产品品应负负担的的制造造费用用=120000×2.2=264000乙产品品应负负担的的制造造费用用=80000×2.2=176000借：生生产成成本—甲产品品264000生产成成本—乙产品品176000贷：制制造费费用440000分配完完以后后，制制造费费用账账户没没有余余额2、机器器工时时比例例法概念：：是按照照各种种产品品生产产所用用机器器设备备的运运转工工作时时数的的比例例分配配制造造费用用的一一种方方法。。可以以是实实际工工时，，也可可以是是定额额工时时。优点：：在产品品生产产工艺艺高度度机械械化和和自动动化的的生产产单位位，制制造费费用中中的折折旧费费、动动力费费、维维修费费等比比重较较大，，且与与机器器设备备的使使用关关系密密切，，因此此比较较合理理。缺点：：车间存存在不不同的的机器器设备备，且且其使使用和和维修修费用用相差差悬殊殊时，，用此此方法法不合合理，，因此此必须须采用用系数数法进进行调调整。。适用范范围：机械械化程程度比比较高高的，，即制制造费费用的的发生生与机机器设设备的的使用用有密密切关关系的的单位位。3、生产产工人人工资资（直直接人人工））比比例法法概念：：是以各各种产产品的的生产产工人人工资资的比比例作作为分分配标标准，，分配配制造造费用用的一一种方方法。。优点：：资料容容易取取得，，（进进行工工资分分配以以后数数据就就出来来了））计算算手续续比较较简便便。缺点：：在各种种产品品的机机械化化程度度不同同、或或加工工等级级不同同时，，会使使机械械化程程度低低、加加工等等级高高的产产品负负担较较多的的制造造费用用，与与实际际情况况不符符。适用范范围：：各种产产品生生产工工艺过过程的的机械械化程程度和和生产产工人人的技技术等等级大大致相相同的的情况况。例：某企业业第二二车间间7月月份发发生制制造费费用总总额为为71820元元，生生产工工人工工资13300元。。其中中，用用于生生产A产品9500元元，B产品3800元元。则则A、B产品应应负担担的制制造费费用分分别为为多少少？制造费费用分分配率率=71820/13300=5.4A产品应应负担担的制制造费费用=9500×5.4=51300元B产品应应负担担的制制造费费用=3800×5.4=20520元会计分分录（（略））4、直接接费用用比例例法概念：：是以计计入各各种产产品的的直接接费用用的比比例作作为分分配标标准，，对制制造费费用进进行分分配的的一种种分配配方法法。优点：：该方法法的分分配标标准很很容易易取得得，计计算简简单。。从表表面上上看，，把直直接费费用考考虑在在内，，可以以较全全面地地兼顾顾到制制造费费用的的发生生情况况。缺点：：直接费费用对对制造造费用用的影影响情情况并并不一一致，，因此此分配配的结结果可可能不不准确确。适用范范围：：直接材材料和和直接接人工工与制制造费费用的的发生生有关关系，，且各各项直直接费费用对对制造造费用用的影影响程程度大大体一一致。。例题某生产产车间间生产产甲、、乙两两种产产品，，9月月份车车间共共发生生制造造费用用45.22万万元。。甲产产品生生产工工人工工资为为14万元元，直直接材材料费费用为为128万万元；；乙产产品生生产工工人工工资为为24万元元，直直接材材料费费用为为100万万元。。请按按照直直接费费用比比例法法分配配制造造费用用。分配率率=45.22/（（14+128+24+100））=0.17甲产品品应负负担的的制造造费用用=0.17××（14+128））=24.14万元元乙产品品应负负担的的制造造费用用=0.17××（24+100））=21.08万元元5、年度度计划划分配配率法法概念：：是指无无论各各月实实际发发生的的制造造费用用是多多少，，每月月各种种产品品中的的制造造费用用都按按照年年度计计划确确定的的计划划分配配率进进行分分配的的一种种方法法。步骤：：1、年年初，根据据年度度计划划生产产工时时或机机器工工时等等分配配标准准的计计划数数，除除年度度计划划制造造费用用总额额，求求得制制造费费用的的年度度计划划分配配率；；2、每每月末末，用计计划分分配率率乘以以根据据本月月各种种产品品实际际产量量计算算的生生产工工时或或机器器工时时等实实际数数，求求得本本月各各种产产品应应负担担的制制造费费用。。“制造费费用”账户可可能有有余额额（借借方或或贷方方），，但不不做调调整。。3、年年末，，集中调调整实实际发发生额额与实实际分分配额额之间间的差差异，，少分分配数数用蓝蓝字调调整，，多分分配数数用红红字调调整。。12月分分配完完，“制造费费用”账户没没有余余额。。即将将借方方或贷贷方余余额调调整分分配计计入产产品成成本账账户。。优点：：手续续简便便，便便于及及时计计算产产品成成本，，并能能均衡衡各期期产品品负担担的制制造费费用，，还可可以随随时结结算已已完工工产品品负担担的制制造费费用，，有利利于考考核和和检查查制造造费用用预算算的执执行情情况。。缺点：：采用用该法法要具具备较较高的的计划划管理理水平平，否否则计计划分分配率率与实实际发发生数数的差差异过过大，，会影影响分分配结结果的的准确确性，，导致致最终终产品品成本本的数数据不不实。。适用范范围：：适用用于季季节性性生产产的企企业或或车间间。例题例：某某企业业基本本生产产车间间全年年制造造费用用计划划为234000元元，全全年各各种产产品的的计划划产量量为：：甲产产品19000件，，乙产产品6000件件，丙丙产品品8000件。。单件件产品品工时时定额额为：：甲产产品5小时时，乙乙产品品7小小时，，丙产产品7.25小小时。。1月份实际际产量为为：甲产产品1800件件，乙产产品700件，，丙产品品500件。1月份实实际发生生制造费费用为20600元。。答案年度计划划分配率率=234000/（19000×5+6000××7+8000×7.25））=1.2（元元/时））甲产品本本月应负负担=1800×5××1.2=10800元乙产品本本月应负负担=700××7×1.2=5880元丙产品本本月应负负担=500××7.25×1.2=4350元元本月分配配合计：：21030元元本月实际际发生：：20600元元差额为：：-430元。。1月份的的余额暂暂时不处处理，等等到年末末时集中中处理。。经过制造造费用分分配以后后，在不不单独核核算废品品损失和和停工损损失的企企业中，，应计入入本月产产品成本本的生产产费用，，都已经经归集在在“基本生产产成本”总账科目目的借方方，并在在所属产产品成本本明细账账的本月月发生额额中按成成本项目目分别反反映。即即在不单单独核算算上述两两种损失失的企业业中，生生产费用用在各种种产品之之间横向向的分配配和归集集阶段告告以结束束。第六节生生产损损失的归归集和分分配一、废品品损失的的归集和和分配1、废品损损失概述述2、废品损损失的核核算二、停工工损失的的归集和和分配1、停工损损失的确确认2、停工损损失的归归集和分分配一、废废品损失失的归集集和分配配（一）废废品损失失概述1、废品的的含义废品是指指不符合合规定的的技术标标准，不不能按照照原定用用途使用用，或者者需要加加工修复复后才能能使用的的在产品品、半成成品和产产成品。。包括生生产过程程中发现现的废品品和入库库后发现现（由于于生产加加工过程程造成））的废品品。2、废品的的分类废品按其其修复的的技术可可能性和和修复费费用的经经济合理理性，分分为可修修复废品品和不可可修复废废品两种种。技术上是是否可修修修修复费用用是否合合理可修复废废品√√且且√√不可修复复废品×或×3、废品损损失是指因为为产生废废品而形形成的损损失。种类：可修复废废品损失失=废品修理理费-残料回收收价值-过失人赔赔款不可修复复废品损损失=废品生产产成本-残料回收收价值-过失4、归纳不不作为废废品损失失的情形形：（1）由于责责任人或或责任单单位的原原因造成成废品，，其损失失不能作作为废品品损失；；（2）次品的的降价损损失不能能作为废废品损失失，直接接计入当当期损益益；（3）实行三三包的产产品，具具备三包包条件而而造成的的损失不不作为废废品损失失；（4）保管运运输过程程中造成成的产品品毁损不不作为废废品损失失；（5）非常事事故或自自然灾害害造成的的废品其其损失也也不能作作为废品品损失。。废品损失失的经济济性质：：企业目前前的生产产技术和和管理水水平条件件下，一一定量的的废品损损失是一一种必要要的劳动动耗费，，应作为为产品成成本的组组成部分分，并且且纳入产产品的价价值，从从产品的的销售收收入中获获得补偿偿。（二）废废品损失失的核算算1、账户的的设置（1）设置“废品损失失”科目，在在成本项项目中增增设“废品损失失”成本项目目废品损失失-基本生产产车间-X产品（2）直接在在“基本生产产成本”下设”废品损失失“明细账基本生产产成本-废品损失失-基本生产产车间-X产品（3）不单独独核算废废品损失失不需设置置“废品损失失”账户和“废品损失失”成本项目目废品损失失①不可修修复废品品的①①废品残残料回收收价值生产成本本②②应收赔赔偿款②可修复复废品的的③③净损失失转入合合格修复费用用品品成本本废品损失失的归集集和分配配废品损失生产成本—基本生产成本②不可修复废品的生产成本⑤废品净损失生产成本—基本生产成本③回收残值原材料④应收赔款其他应收款原材料应付职工薪酬制造费用①可修复废品的修复费用2、废品损损失的归归集和分分配（1）计算废品品损失的原原始凭证——废品通知单单（2）可修复废废品修复费费用的核算算（3）不可修复复废品生产产成本的核核算（4）不单独核核算废品损损失的处理理（1）废品通知知单计算废品损损失的原始始凭证，应当列明废废品的种类类和数量、、产生废品的的原因和过过失人的责任以及废废品的生产产工时、修复费用和和生产成本本等。废品通知单废品通知单单（2）可修复废废品修复费费用的核算算例1：某企业基基本生产车车间本月生生产甲产品品，验收入入库时发现现可修复废废品20件，根据本本月“材料费用分分配表”所提供的资资料，修复复废品领用用材料实际际成本300元，根据本本月“人工费用分分配表”和“制造费用分分配表”提供的资料料，修复废废品实际耗耗用工时50小时，直接接人工费用用分配率22.8元/小时，制造造费用分配配率5元/小时，并追追究过失人人赔款100元。（1）发生修复复费用借：废品损损失——甲产品1690贷：原材料料300应付职工薪薪酬1140制造费用250（2）追究过失失人赔款借：其他应应收款100贷：废品损损失——甲产品100（3）结转废品品净损失借：生产成成本——基本生产成成本——甲产品1590贷：废品损损失——甲产品1590A、发现可修修复废品时时，不做会会计处理。。B、修复废品品时，发生生材料、工工资、制造造费用等应应计算转入入“废品损失”。C、责任赔偿偿。D、净损失计计入本月同同种产品合合格品成本本。（2）不可修复复废品生产产成本的核核算A、发现不可可修复废品品，成本。B、回收残料料及责任赔赔偿。C、净损失计计入本月同同种产品合合格品成本本。计算不可修修复废品的的生产成本本：方式一：计计算不可修修复废品的的实际成成本，一般般采用用产量量比例例法。。材料材材料投投产时时一次次投入入：采采用实实际产产量费用材材料随随加工工进度度陆续续投入入：采采用约约当产产量直接工工资全全部加加工完完成：：采用用实际际产量量制造费费用在在加工工过程程中：：采用用约当当产量量按废品品实际际生产产成本本计算算例：某某企业业基本本生产产车间间本月月生产产乙产产品600件，其其中验验收入入库时时发现现不可可修复复废品品10件。当当月乙乙产品品生产产费用用总额额为126000元，其其中直直接材材料成成本80700元，直直接人人工成成本27000元，燃燃料及及动力力成本本10500元，制制造费费用成成本7800元。全全部生生产工工时为为6000小时，，原材材料于于开始始生产产时一一次投投入，，废品品残料料作价价33元/件。废品品损损失失计计算算表表车间名名称：：基本本生产产车间间2007年2月产品名名称：：乙产产品项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计费用总额8070027000105007800126000费用分配率废品成本减：残料废品损失废品品损损失失计计算算表表车间名名称：：基本本生产产车间间2007年2月产产品名称称：乙产品项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计费用总额8070027000105007800126000费用分配率134.54517.513210废品成本减：残料废品损失废品损损失计计算算表车间名称：基基本生产车间间2007年2月产品名称：乙乙产品项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计费用总额8070027000105007800126000费用分配率134.54517.513210废品成本13454501751302100减：残料330废品损失10154501751301770（1）结转不可修修复废品生产产成本借：废品损失失—乙产品2100贷：生产成本本—基本生产成本本—乙产品2100（2）回收废品残残料价值借：原材料330贷：废品损失失—乙产品330（3）结转不可修修复废品净损损失借：生产成本本—基本生产成本本—乙产品1770贷：废品损失失—乙产品1770计算不可修复复废品的生产产成本：方式二：按废废品的实际数数量和各项消消耗定额、费费用定额计计算不可修复复废品的定额额成本。材料费用=废品实际数量量×单位产品材料料消耗定额工资、制造费费用=工时定额×每小时费用定定额按废品定额生生产成本计算算应用案例例：某企业基基本生产车间间本月生产丙丙产品720件，验收入库库时发现不可可修复废品20件，材料于开开始生产时一一次投入，按按废品所耗定定额费用计算算不可修复废废品的生产成成本。单件产产品材料消耗耗定额为90元，工时定额额为15小时。每小时时的定额费用用为：直接人人工费用5元，燃料及动动力费用2元，制造费用用3元。回收的废废品残料价值值600元。项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计费用定额废品定额成本减：残料废品损失废品损损失计计算算表车间名称：基基本生产车间间2007年2月产品名称：乙乙产品项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计费用定额90753045240废品定额成本减：残料废品损失废品损损失计计算算表车间名称：基基本生产车间间2007年2月产品名称：乙乙产品项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计费用定额90753045240废品定额成本180015006009004800减：残料废品损失废品损损失计计算算表车间名称：基基本生产车间间2007年2月产品名称：乙乙产品项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计费用定额90753045240废品定额成本180015006009004800减：残料

600废品损失120015006009004200废品损损失计计算算表车间名称：基基本生产车间间2007年2月产品名称：乙乙产品（1）结转不可修修复废品生产产成本借：废品损失失—丙产品4800贷：生产成本本—基本生产成本本—丙产品4800（2）回收废品残残料价值借：原材料600贷：废品损失失——丙产品600（3）结转不可修修复废品净损损失借：生产成本本—基本生产成本本—丙产品4200贷：废品损失失—丙产品4200（3）不单独核算算废品损失的的处理例：某企业基基本生产车间间本月生产甲甲产品，验收收入库时发现现可修复废品20件，根据本月月“材料费用分配配表”所提供的资料料，修复废品品领用材料实实际成本300元，根据本月月“人工费用分配配表”，修复废品发发生生产工人人薪酬1140元，根据“制造费用分配配表”所提供的资料料，修复废品品应负担制造造费用250元，并追究过过失人赔款100元。（1）发生修复费费用借：生产成本本——甲产品1690贷：原材料300应付职工薪酬酬1140制造费用250（2）追究过失人人赔款借：其他应收收款100贷：生产成本本——甲产品100例：某企企业基本生产产车间本月生生产乙产品600件，其中验收收入库时发现现可修复废品10件。当月乙产产品生产费用用总额为126000元，其中直接接材料成本80700元，直接人工工成本27000元，燃料及动动力成本10500元，制造费用用成本7800元。全部生产产工时为6000小时，原材料料于开始生产产时一次投入入，废品残料料作价33元/件。回收废品残料料价值借：原材料330贷：生产成本本—基本生产成本本—乙产品330生产成本—基本生产成本原材料应付职工薪酬制造费用①可修复废品的修复费用②回收残值原材料③应收赔款其他应收款不单独核算废废品损失：二、停工工损失的核算算（一）停工损损失含义停工损失，是是指企业生产产单位（分厂厂、车间或车车间内某个班班组）在停工工期内发生的的各项费用，，包括停工期期内发生的燃燃料及动力费费、损失的材材料费用、应应支付的生产产工人的工资资及提取的福福利费和应负负担的制造费费用等。1、“停工损失”账户的设置停工损失停工期间发生生的费用取得的赔款转出的非正常常损失（二）停工损损失的核算计入产品成本本季节性生产企企业在停工期期间内发生的的费用，直接接记入“制造费用”账户，由开工工期间的生产产成本负担，，不通过“停工损失”账户核算。3、停工损失的的归集（1）计算停工损损失的原始凭凭证停工报告单（2）停工损失的的计算例：某企业基基本生产车间间2008年3月由于工人操操作不当导致致设备故障停停工4天，停工期间间损失材料费费用2000元，应支付生生产工人工资资1710元，应负担制制造费用500元。借：停工损失失——基本生产车间间4210贷：原材料2000应付职工薪酬酬1710制造费用500例：某企业基基本生产车间间本月发生季季节性停工，，停工期间损损失材料费用用2000元，应支付生生产工人工资资1710元，以银行存存款支付水电电费3000元。根据上述述资料，编制制会计分录。。借：制造费用用—基本生产车间间6710贷：原材料2000应付职工薪酬酬1710银行存款30004、停工损失的的分配发生原因处理方法责任人赔偿冲减停工损失自然灾害等非正常停工损失计入营业外支出其他原因计入产品成本发生原因核算科目责任人赔偿“其他应收款”自然灾害等非正常停工损失“营业外支出”其他原因“生产成本”假设在上述例例中，该基本本生产车间只只生产丁产品品，追究过失失人赔偿1000元，并结转停停工净损失。。（1）追究过失人人赔款借：其他应收收款1000贷：停工损失失——基本生产车间间1000（2）结转停工净净损失借：生产成本本——基本生产成本本——丁产品3210贷：停工损失失——基本生产车间间32101、停工期间发发生的费用借：停工损失失贷：原材料、、应付工资、、制造费用等等2、取得赔款借：其他应收收款贷：停工损失失停工损失核算算（归纳）3、应计入“营业外支出”的损失借：营业外支支出贷：停工损失失4、结转应计入入产品成本净净损失借：基本生产产成本贷：停工损失失第七节生产产成本在完工工产品

和在在产品之间的的分配经过制造费用用分配以后，，生产费用在在各种产品（（或成本计算算对象）之间间横向的分配配和归集阶段段告以结束，，接下来是要要将归集到某某一产品或成成本计算对象象的生产费用用在完工产品品与在产品之之间进行分配配，即进行纵纵向的分配。。计算出完工工产品的成本本。月初在产品成成本+本月生生产费用=本月完工产产品成本+月月末在产品成成本从上面的公式式可看出，要要确定完工产产品成本有两两种方法：一是是先先确确定定月月末末在在产产品品成成本本，，再再求求得得完完工工产产品品成成本本；；二二是是将将两两项项费费用用之之和和按按一一定定的的比比例例在在本本月月完完工工产产品品和和月月末末在在产产品品之之间间分分配配，，同同时时求求得得完完工工产产品品成成本本与与月月末末在在产产品品成成本本。。无论论采采用用哪哪种种方方法法，，都都必必须须首首先先取取得得在在产产品品收收、、发发、、存存的的数数量量资资料料，，他他是是产产品品成成本本计计算算的的基基础础工工作作。一、在产品品数量的核核算（一）在产产品的涵义义在产品有广广义和狭义义的两种涵涵义。广义的在产产品是指从整个个企业来说说，还没有有完成全部部生产过程程、不能作作为商品销销售的产品品。包括正正在车间加加工中的零零、部件和和半成品，，已经完成成一个或几几个生产步步骤，但还还需要继续续加工的零零、部件和和半成品，，以及尚未未验收入库库的产成品品和等待修修复的可修修复废品。。与之相对对应的是广广义的完工工产品。狭义的在产产品是指就某个个车间或某某一生产步步骤而言，，尚未加工工完毕或未未转入自制制半成品库库的零部件件和半成品品。与之相对应应的是狭义义的完工产产品。本章讨论的的在产品指的是狭义义在产品（二）在产产品的清查查在产品数量量的确定方方式通常有有两种：一一是通过账账面核算资资料即永续续盘存制确确定，二是是通过月末末实地盘点点确定。在在采用前种种确定方式式下，要求求企业设置置“在产品收发发结存账簿簿”，这种账簿簿也叫“在产品台账账”，通过在产产品台账的的登记，反反映在产品品的数量。。在产品台账账应当分生生产单位(分厂、车间间)，按产品的的品种和零零部件的名名称来设置置，以反映映各生产单单位各种在在产品收入入、发出和和结存情况况。在产品品台账还可可以结合企企业生产工工艺特点和和内部管理理的需要，，进一步按按照加工工工序(生产步骤)来组织在产产品数量核核算。在产产品台账的的一般格式式下表。为了保证在在产品的安安全完整，，保证帐实实相符，在在产品清查查一般于月月末结账前前进行，并并采用实地地盘点法。。盘点的结结果，应填填制“在产产品盘点表表”，并与与在产品台台账核对。。如有不符符，还应填填制“在产产品盘盈盘盘亏报告表表”，并说说明发生盈盈亏的原因因及处理意意见等。（1）在产品盘盘盈盘盈的在产产品，按定定额成本计计入“生产产成本———基本生产产成本”借借方，计入入“待处理理财产损溢溢”账户户贷方；；盘亏、毁毁损的则正正好相反；；毁损的还还要借记““原材料””、“银行行存款”等等，贷记““待处理财财产损溢””。核销销时，盘盈盈的冲减““制造费用用”。（2）在产品盘盘亏盘亏的应分分情况来看看：由于管管理不善等等造成的损损失转入““制造费用用”；由于于自然灾害害造成的非非常损失，，收到保险险公司赔偿偿时，计入入“银行存存款”借方方，其余损损失计入““营业外支支出”借方方；应由过过失单位和和过失人赔赔偿的计入入“其他应应收款”借借方。二、生产费费用在完工工产品与在在产品之间间的分配产品成本在在完工产品品与在产品品之间的分分配是成本本计算工作作中一个重重要问题，，在在产品品加工工序序较多的企企业，又是是一个复杂杂问题。企企业应该根根据在产品品数量的多多少、各月月在产品数数量变化的的大小、各各项费用比比重的大小小以及定额额管理基础础等具体条条件并考虑虑管理的要要求，选择择合理而又又简便的方方法。（一）不计计算月末在在产品成本本法如果月末在在产品数量量很少，算算不算在产产品成本对对完工产品品成本影响响不大，管管理上不要要求计算在在产品成本本，为了简简化核算，，可以将成成本全部计计入完工产产品成本。。适用范围：：月末在产产品数量很很少、在产产品成本也也很少的情情况，如采采掘业。（二）按年年初数固定定计算在产产品成本法法涵义：即固