《税务会计与税务筹划（10版）》第5章关税会计

第5章关税会计引言WTO前总干事素帕猜表示，发展中国家实施“无关税世界”计划将会很困难。现实是，几乎各主权国家都有关税，而且在可预见的将来也不会取消关税，因为关税已经不再是单纯的“税收”意义了。其实，如果真的取消了关税，会计人员一定不持异议。正是关税的特殊性，体现了会计的重要性。第5章关税会计5.1关税概述5.2关税的确认、计量与申报5.3关税的会计处理5.1关税概述5.1.1关税的概念与特点

1.关税的概念关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。特点：

关境是一国海关法得以全面实施的区域，包括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境与国境范围一致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。5.1关税概述5.1.1关税的概念与特点

2.关税的作用

关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。5.1关税概述5.1.1关税的概念与特点

3.关税的分类

关税按货物、物品的流向分类进口关税出口关税按征税标准分类从量税从价税复合税滑准税按差别待遇分类普通关税优惠关税（特惠关税、普惠关税、最惠国待遇）差别关税（加重关税、反补贴关税、反倾销关税）5.1关税概述5.1.2关税的纳税人与纳税范围

1.关税的纳税人

关税的纳税人进口货物的收货人出口货物的发货人进境物品的所有人5.1关税概述5.1.2关税的纳税人与纳税范围2.纳税范围货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。5.1关税概述5.1.3关税的税则、税目和税率

1.关税税则、税目2.关税的税率

进口商品税率最惠国税率协定税率特惠税率普通税率配额税率等出口商品税率暂定税率5.1关税概述5.1.4关税的减免1.法定免缴关税的货物（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物；（2）无商业价值的广告品和货样；（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（4）在海关放行前损失的货物；（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和

饮食用品。5.1关税概述5.1.4关税的优惠政策2.法定酌情减缴或免缴关税的货物（1）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。（2）法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。3.特定减免关税的货物特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减缴或者免缴关税，以及临时减缴或者免缴关税，按照国务院的有关规定执行。5.2关税的确认、计量与申报5.2.1关税完税价格的确认1.完税价格及确认要求完税价格是海关在计征关税时采用的计税价格是海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后而确定的应税价格它是海关征收关税的依据。

2.进口货物完税价格的确认进口货物的完税价格是海关以进口货物实际成交价格为基础审定的到岸价格进口货物的完税价格，包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费，以及向国外支付的软件费向卖方支付的佣金等劳务费。

进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）5.2关税的确认、计量与申报5.2.1关税完税价格的确认

2.进口货物关税完税价格的确认

进口货物海关估价方法：

相同货物成交价格估价方法。类似货物成交价格估价方法。倒扣价格估价法。计算价格估价法。其他合理估价方法。5.2关税的确认、计量与申报5.2.1关税完税价格的确认3.出口货物关税完税价格的确认

出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。不包括：

1.出口关税税额；

2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。

售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。5.2关税的确认、计量与申报5.2.1关税完税价格的确认3.出口货物关税完税价格的确认

以海关估定价格为完税价格。依次按下列方法估定该货物的完税价格：

1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。

2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。

3）根据境内生产相同或类似货物的料件成本、加工费用和利润、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算的价格。

4）以合理方法估定的价格。5.2关税的确认、计量与申报5.2.1关税完税价格的确认4.

进出口货物原产地的认定原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法，是确定货物适用关税税率的重要依据。（1）全部产地生产标准。全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。（2）实质性加工标准。（3）其他

5.2关税的确认、计量与申报5.2.2关税的计算公式

1.从价税计算公式

应纳关税税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率关税的基本计算公式为：

应纳关税税额＝关税完税价格×关税税率

2.从量税计算公式

应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额

3.复合税计算公式

应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率5.2关税的确认、计量与申报5.2.2关税的计算公式

4.滑准税计算公式

应纳关税税额＝进口货物完税价格×滑准税税率

关税的基本计算公式为：

应纳关税税额＝关税完税价格×关税税率

5.选择税与季节性关税计算公式

选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。

6.报复性关税的计算公式

应纳关税税额＝关税完税价格×报复性关税税率5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（1）CIF价格（成本加保险及运费价格）

完税价格＝在我国口岸成交的价格进口关税＝完税价格×进口关税税率

5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（1）CIF价格（成本加保险及运费价格）【例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500000。假定计税日外汇牌价（中间价）为USD100=CNY700；税率5.5％。先计算出甲醇的完税价格：

USD500000×7=3500000（元）再计算出甲醇应缴的进口关税：

3500000×5.5％=192500（元）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（2）FOB价格（装运港船上交货价格）。

完税价格＝国外口岸价格成交（FOB）＋运费及相关费用＋保险费完税价格＝（FOB价格+运杂费）/（1-保险费率）

【例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD40，保险费率3‰，假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。

1）计算运费。

5000×40×6＝1200000（元）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（2）FOB价格（装运港船上交货价格）。

【例5-2】

2）将进口申报价格由美元折合成人民币。

325000×６=1950000（元）

3）计算完税价格。完税价格（1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478进口关税税额=3159478×5.5％=173771（元）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（3）CFR价格（有时称CNF，成本加运费价格）。

以成本加运费价格（即含运费价格）成交的，应当另加保险费作为完税价格。

完税价格＝CFR价格÷（1-保险费率）以上三种术语均适用于海运、内河航运，三者之间的关系是：

CIF价格＝CFR价格＋保险费＝FOB＋海运费＋保险费5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（3）CFR价格（有时称CNF，成本加运费价格）。

【例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保险费率为0.3％，进口申报价格为：CFR天津USD306000，假定计税日外汇牌价USD100＝CNY600。乙醛率为5.5％。

进口申报价格由美元折合成人民币

＝306000×6＝1836000（元）完税价格=1836000÷（1-0.3％）=1892784（元）进口关税=1892784×5.5％=104103（元）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（4）国内正常批发价格若海关不能正确确定进口货物在采购地的正常批发价格，应以申报进口时国内输入地点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税和进口环节的其他税以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润作为完税价格。如果国内输入地点同类货物的正常批发价格不能正确确定或者有其他特殊情况&货物的完税价格由海关估定。5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（4）国内正常批发价格--计算公式如下：1）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式为：

完税价格=国内市场批发价格÷（1+进口关税税率+20%）2）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式为：

完税价格=国内市场批发价格÷[1+进口关税税率+（1+进口关税税率）÷（1-消费税税率）×消费税税率+20%）]5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（4）国内正常批发价格

【例5-5】M公司经批准从国外进口一批高档化妆品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国内消费税税率为15%,设进口关税税率为25%。计算该高档化妆品应纳关税。5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

1.进口货物从价计征关税的计算

（4）国内正常批发价格

【例5-5】

完税价格

=925000÷[1＋25%＋（1＋25%）÷（1－15%）×15%+20%]

=925000÷1.6706＝553693.28（元）

应纳进口关税＝553693.28×25%＝138423.32（元）

应纳消费税

=（553693.28＋138423.32）÷（1-15%）×15%

=122138.22（元）

应纳增值税=（553693.28+138423.32+122138.22）×17%

=814254.82×17%

=138423.32（元）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

2.出口货物从价计征关税的计算

（1）FOB价格。

完税价格＝ＦＯＢ价格÷（1+出口关税税率）出口关税税额＝完税价格×出口关税税率5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

2.出口货物从价计征关税的计算

（1）FOB价格。

【例5-6】某进出口公司出口5000吨磷到日本，每吨FOB天津USD500，磷的口关税税率为10％。假定计税日外汇牌价USD100=CNY700。

要求：计算应纳出口关税。5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

2.出口货物从价计征关税的计算

（1）FOB价格。

1）计算该批磷的完税价格：完税价=5000×500÷（1+10％）=2272727（美元）

2）将美元价折合为人民币完税价格：

2272727×7=15909089（元）

3）计算该公司应纳出口关税：应缴出口关税=15909089×10％=1590909（元）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

2.出口货物从价计征关税的计算

（2）CIF价格。出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

2.出口货物从价计征关税的计算

（2）CIF价格。

【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂５吨，成交价格为CIF新加坡USD4000，其中运费USD400，保险费USD40；假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。计算应纳关税税额。完税价格=（4000-400-40）×６÷（1+20％）=17800（元）应缴关税=17800×20％＝3560（元）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

2.出口货物从价计征关税的计算

（2）CIF价格。

（3）CFR价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：完税价格=（CFR价格-运费）÷（１+出口关税税率）

5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算

2.出口货物从价计征关税的计算（4）CIFC价格（CIF价格加佣金）。当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况：

1）佣金Ｃ给定金额，则出口货物完税价格的计算公式为：完税价格=（CIFC价格-保险费-运费-佣金）÷（１+出口关税税率）

2）佣金Ｃ为百分比，则出口货物完税价格的计算公式为：完税价格={CIFC价格（１-C）-保险费-运费}÷（１＋出口关税税率）5.2关税的确认、计量与申报5.2.3进出口货物从价计征关税的计算进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算

运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率计算；保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。5.2关税的确认、计量与申报5.2.4关税的缴纳及退补

1.关税的缴纳（1）关税的基本缴纳方式。（2）关税的后纳方式。关税后纳方式（制度）是指海关允许某些纳税人在办理有关关税手续后，先行办理放行货物的手续，然后再办理征纳关税手续的海关制度。（3）关税的纳税地点。海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，既可以在关境地缴税，也可以在主管地缴税。5.2关税的确认、计量与申报5.2.4关税的缴纳及退补

1.关税的缴纳

（1）关税的基本缴纳方式——填发关税缴款书（2）关税的后纳方式——先放行货物，后办理纳税手续。（3）关税的纳税地点——关境地或主管地。5.2关税的确认、计量与申报5.2.4关税的缴纳及退补

2.关税的申报进出口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳凭证之日起15日内（法定公休日顺延），向海关或其指定银行缴纳税款。逾期缴纳的，除依法追缴外，由海关自到期日次日起至缴清税款日止，按日加收欠缴税款的滞纳金。5.2关税的确认、计量与申报5.2.4关税的缴纳及退补

3.关税的退税有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或其代理人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。（1）因海关误征，多纳税款的；（2）海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。按规定，上述退税事项，海关应当自受理退税申请之日起3日内作出书面答复并通知退税申请人。5.2关税的确认、计量与申报5.2.4关税的缴纳及退补

4.关税的补缴进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在3年内可以追征，因特殊情况，追征期可延至10年。骗取退税款的，无限期追征.5.3关税的会计处理5.3.1自营进口业务关税的会计处理企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税时：借：物资采购贷：应交税费──应交进口关税账户

实际缴纳时：借：应交税费──应交进口关税贷：银行存款5.3关税的会计处理5.3.1自营进口业务关税的会计处理【例5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25％，代征消费税税率9％、增值税税率17％。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应缴关税和商品采购成本计算如下：应缴关税=2000000×25％=500000（元）应缴消费税=（2000000+500000）/（1-9％）

×9％=247253（元）应缴增值税=2747253×17％=467033（元）5.3关税的会计处理5.3.1自营进口业务关税的会计处理【例5-8】

会计分录如下：（1）应付账款时。借：材料采购2000000贷：应付账款——××供应商2000000（2）应交税费时。借：材料采购747253贷：应交税费——应交进口关税500000——应交消费税2472535.3关税的会计处理5.3.1自营进口业务关税的会计处理

【例5-8】会计分录如下：（3）上缴税金时。

借：应交税费—应交增值税（进项税额）467033—应交进口关税500000—应交消费税247253贷：银行存款1214286（4）商品验收入库时。借：库存商品2747253贷：材料采购27472535.3关税的会计处理5.3.1自营进口业务关税的会计处理

【例5-10】某工业企业从香港进口原产地为韩国的某型号需要安装设备２台，该设备CFR价格天津港HKD12000，保险费率0.3％，关税税率6％，代征增值税税率17％，假定计税日外汇牌价HKD100=CNY80。有关计算如下：完税价格=120000÷（1-0.3％）=120361

完税价折合人民币=120361×0.8=96289（元）进口关税=96289×6％=5777（元）增值税=（96289+5777）×17％=17351（元）5.3关税的会计处理5.3.1自营进口业务关税的会计处理

【例5-10】有关会计分录如下：

（1）应付价款时。借：在建工程96289贷：应付账款——××供应商96289（2）实际上缴关税、增值税时。借：在建工程5777应交税费—应交增值税（进项税额）17351贷：银行存款231285.3关税的会计处理5.3.2自营出口业务关税的会计处理企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税时：借：税金及附加贷：应交税费──应交出口关税

实际缴纳时：借：应交税费──应交出口关税贷：银行存款5.3关税的会计处理5.3.2自营出口业务关税的会计处理

【例5-11】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720000元，设出口关税税率为20％，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。

有关会计处理如下：应缴出口关税税额=720000÷（1+20％）×20％=120000（元）借：应收账款——××购货商720000贷：主营业务收入720000借：税金及附加120000贷：应交税费——应交出口关税1200005.3关税的会计处理5.3.3代理进出口业务关税的会计处理【例5-13】某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款1780000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价折合人民币144万元，进口关税税率为20％，代理劳务费按货价的2％收取。该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。进口关税=1440000×20％=288000（元）代理劳务费=1440000×2％=28800（元）5.3关税的会计处理5.3.3代理进出口业务关税的会计处理【例5-13】根据上述