标准成本法概述 课件

第八章标准成本法

“你不可能驾驭你无法控制的事情…….我们不能控制售价。但我们可以控制我们的制造成本，我们可以控制我们的效率。”

-------【美】斯蒂芬.阿普尔顿第八章标准成本法“你不可能驾驭你无法控制1现代成本会计制度分类按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可以分为三类：实际成本会计、正常成本会计和标准成本会计。现代成本会计制度分类21、实际成本制度1、实际成本制度3原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用实际数间接费用实际数制造费用实际数完工产品实际成本已售产品实际成本原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用41、实际成本制度这种制度最大的优点在于：产品实际成本是财务会计中的一项重要数据，可以据以确定产品价格、对存货进行计价、计算销货成本，并最终编制出反映企业财务状况和经营成果的财务报表。但就管理而言，这种方法也有局限性：1、实际成本制度这种制度最大的优点在于：产品实际成本是财务会5（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时效性。（2）实际发生的制造费用，有一部分属于固定成本，每期金额基本相等，如果各期产量不同，分配到产品成本中的固定成本就不相同，特别是受季节影响的企业，单位产品波动非常大，这种波动对于存货价值、确定各期损益、进行成本控制非常不利。（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时效性。62、正常成本会计制度正常成本会计计算的产品成本也是实际成本，它与实际成本之间的差异在于：这种方法使用一个“预计制造费用分配率”来分配制造费用。而预计制造费用和实际制造费用的差额期末不再单独分配，而是直接进入本期的销售成本中。2、正常成本会计制度正常成本会计计算的产品成本也是实际成本，7原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用实际数间接费用实际数制造费用预计数完工产品实际成本已售产品实际成本差异额原材料、应付职工薪酬等生产成本8正常成本会计具有实际成本制度的好处，同时，由于制造费用平时按预计数分配，可加快成本核算速度，也能防止因季节性产量波动对产品成本的影响，但是这种方法仍然是事后算账，不能起到事前预测、决策和事中控制的作用。正常成本会计具有实际成本制度的好处，同时，由于制造费用平时按93、标准成本系统标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系统，主要包含三方面：制定标准成本差异计算与分析差异的账务处理3、标准成本系统标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比10原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本标准数标准数标准数标准数标准数差异数原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本标准数标11标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法,也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本12第八章标准成本法第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制

第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制

第四节成本差异的账务处理本章重点问题第八章标准成本法第一节标准成本及成本差异13第一节标准成本及成本差异标准成本的定义标准成本的作用标准成本的种类成本差异的种类第一节标准成本及成本差异标准成本的定义14一、标准成本的相关定义1、定义：标准：即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度。

标准成本:是指在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费，因此被认为是一种应该成本。通常用单位概念表示。

一、标准成本的相关定义1、定义：15标准成本法：也称标准成本制度、标准成本系统。是指通过制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本法：也称标准成本制度、标准成本系统。是指通过制定标准16二、标准成本作用标准成本的作用可以有效地控制成本支出可以帮助企业进行产品的价格决策和预测便于企业编制预算和进行预算控制.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作二、标准成本作用标准成本可以有效地控制成本可以帮助企业进行便17三、标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本三、标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本18理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平19正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本20现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。现实标准成本21四、标准成本的制定（一）标准成本的制定程序1.计算单位产品直接材料标准成本、单位产品直接人工标准成本、单位产品变动性制造费用标准成本、单位产品固定性制造费用标准成本。2、单位产品标准成本的计算四、标准成本的制定（一）标准成本的制定程序22四、标准成本的制定（二）、单位产品标准成本的基本内容直接材料的标准成本、直接人工的标准成本制造费用的标准成本（三）、标准成本的基本形式1、标准成本＝数量标准×价格标准2、数量标准：材料定额、工时定额3、价格标准：材料价格、小时工资率、制造费用分配率四、标准成本的制定（二）、单位产品标准成本的基本内容23无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其用量标准和价格标准，二者相乘后得出标准成本。某一成本项目标准成本=用量标准×价格标准注意无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其用量标准和价格标准，二24成本项目用量标准价格标准直接材料材料消耗量材料价格直接人工工时定额小时工资率变动性制造费用工时定额制造费用分配率成本项目用量标准价格标准直接材料材料消耗量材料价格直接人工工25直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用量×单位材料标准价格直接人工标准成本=单位产品标准工时×单位工时标准工资率变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时×单位工时标准分配率单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动性制造费用标准成本+固定性制造费用标准成本直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用量×单位材料标准价26例1，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：1、全年生产能力40000直接小时，直接人工工资总额24000元，固定性制造费用90000元，变动性制造费用30000元。2、甲、乙、丙三种产品的单位材料、工时如下：

耗料数量（千克/件）单价（元/千克）耗用工时（小时）甲A种材料2000.5180乙B种材料1501.5160丙C种材料802.2200要求，通过计算确定甲、乙、丙三种产品的单位标准成本例1，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：27解：直接人工费用分配率=24000÷40000=0.6（元/小时）变动性制造费用分配率=30000÷40000=0.75（元/小时）固定性制造费用分配率=90000÷40000=2.25（元/小时）解：28甲产品单位标准成本=200×0.5+180（0.6+0.75+2.25）=100+648=748（元/件）乙产品单位标准成本=150×1.5+160（0.6+0.75+2.25）=225+576=801（元/件）丙产品单位标准成本=80×2.2+200（0.6+0.75+2.25）=176+720=896（元/件）甲产品单位标准成本=29

五、成本差异及种类

（一）成本差异的定义实际成本与标准成本的差额。即成本差异=实际成本-标准成本五、成本差异及种类301、按成本差异性质有利差异指实际成本与标准成本之间的差额为负，说明企业实际成本小于标准成本而形成的节约差，也叫做“顺差”不利差异指实际成本与标准成本之间的差额为正，说明企业实际成本大于标准成本而形成的超支差，也叫做“逆差”（二）、成本差异的种类1、按成本有利差异不利差异（二）、成本差异的种类31

直接人工的实际成本—直接人工标准成本

直接材料实际成本—直接材料标准成本直接人工成本差异直接材料成本差异

制造费用实际成本—制造费用标准成本制造费用成本差异

2．按产品成本构成的内容（3项目）

直接人工直接材料 制造费用2．按产品成本构成的内容（3323、按成本项目差异形成原因价格差异：由于价格因素变动而导致的实际成本与标准成本之间的成本差异额。用量差异：由于耗用量变化而导致的实际成本与标准成本之间的成本差异额。3、按成本项目差异价格差异：用量差异：33第二节、变动成本差异的计算分析1、公式一成本差异=实际成本-标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格2、公式二成本差异=实际成本-标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格＝价格差异＋数量差异一、成本差异的计算第二节、变动成本差异的计算分析1、公式一一、成本差异的计算34成本差异=实际成本-标准成本（公式一）=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）

价格差异

数量差异成本差异=价格差异+数量差异（公式二）成本差异=实际成本-标准成本35某一项目成本差异=实际成本-标准成本（公式一）=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格某一项目成本差异=价格差异+数量差异（公式二）=实际数量×（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）

价格差异

数量差异注意了，同学们注意了，同学们某一项目成本差异=实际成本-标准成本（公式一）36第二节、变动成本差异的计算分析1、计算（1）公式一单位产品直接材料成本差异=单位产品直接材料实际成本-单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料实际成本=单位产品材料的实际用量*单位材料的实际价格单位产品直接材料标准成本=单位产品材料的标准用量*单位材料的标准价格二、直接材料成本差异的计算分析第二节、变动成本差异的计算分析1、计算二、直接材料成本差异的37永华公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。要求：计算A材料的成本差异A材料的成本差异=A材料的实际成本-A材料的标准成本=（900÷200）×100×200-5×110×200=-20000永华公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品238（2）公式二

直接材料成本差异=价格差异+用量差异（2）公式二

直接材料成本差异=价格差异+用量差异39材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格=（900-200×5）×110=-11000元直接材料成本差异=价格差异+用量差异==-9000元-11000元=-20000元标准成本法概述课件40注意：计算成本差异的两个公式直接材料成本差异=直接材料的实际成本-直接材料标准成本=直接材料价格差异+直接材料用量差异注意：计算成本差异的两个公式直接材料成本差异=直接材料的实际41（1）价格差异形成原因分析价格差异责任确定：A、在采购过程中形成的，不应该有耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、违反合同被罚款等原因。B、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。2、差异形成原因分析（1）价格差异形成原因分析2、差异形成原因分析42（2）数量差异形成原因分析数量差异责任确定：既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料的生产部门形成，应具体分析差异产生的原因。A、采购部门责任：购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。B、生产部门责任：生产工人在生产过程中由于操作疏忽、用料不精心、技术欠佳等各种原因造成废料增加；操作技术改进从而节省材料。C、设备管理部门责任（2）数量差异形成原因分析数量差异责任确定：43

三、直接人工成本差异

（一）计算直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际总工时×实际工资率-标准总工时×标准工资率工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时工时差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率直接人工成本差异=工资率差异+工时差异

三、直接人工成本差异

（一）计算直接人工44A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。要求：计算直接人工的成本差异A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工45直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率=80000-9×28×200=29600元直接人工工资率差异=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差异=（8000-200×28）×9=21600元直接人工成本差异=工资率差异+工时差异=8000+21600=29600直接人工成本差异=实际工资-标准工资46（二）差异产生的原因分析

生产工人升级或降级、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、设备故障较多等不同原因下，责任确定不同工资率差异工时差异（二）差异产生的原因分析

生产工人升级或降级、工资率调整、加47四、变动制造费用差异分析

（一）计算变动制造费用成本差异=实际成本-标准成本=实际工时×实际分配率-标准工时×标准分配率变动制造费用成本差异=工时差异+分配率差异工时差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率分配率差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时如何计算四、变动制造费用差异分析

（一）计算变动制造费用成本差异=48A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生的变动性制造费用总额20000元，变动性制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工6000小时。要求：计算变动性制造费用的成本差异A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发49变动性制造费用成本差异=实际工时×实际分配率-标准工时×标准分配率=20000-3×6000=2000元变动性制造费用分配率差异=（20000÷8000-3）×8000=-4000元变动性制造费用效率差异=（8000-6000）×3=6000元变动性制造费用成本差异50

（二）变动性制造费用成本差异产生的原因

耗费差异由部门经理负责，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异相同。

（二）变动性制造费用成本差异产生的原因

耗费差异由部门经理51

第三节、固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=开支差异+生产能力利用差异+效率差异固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固定性制造费用公式一公式二

第三节、固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本52（一）公式一固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固定性制造费用实际固定性制造费用=实际工时×固定制造费用实际分配率标准固定性制造费用=标准工时×固定制造费用标准分配率标准固定性制造费用分配率=固定性制造费用预算数÷预算总工时（一）公式一固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准53标准成本和预算标准和预算十分相似主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一个总量当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀，那么直接材料的预算成本就是10000元。标准成本可以看成是单位产品的预算数标准成本和预算标准和预算十分相似54例如：A公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为1000小时。实际耗用工时1200小时，实际固定性制造费用2600元，标准工时为1100小时要求：计算固定制造费用的成本差异.例如：55固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固定性制造费用=2600-1100×（2400÷1000）=-40固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固定性制造费56（二）公式二固定性制造费用成本差异=开支差异+生产能力利用差异+效率差异（二）公式二固定性制造费用成本差异571、固定制造费用的耗费差异固定费用与变动费用不同，不会因业务量变化而变化。因此，在考核时不考虑业务量的变动，以估计的预算数和预算工时作为标准，当实际数超过预算数即视为耗费过多。固定制造费用的耗费差异=固定制造费用的实际数-固定制造费用的预算数=实际工时×实际分配率-预算工时×标准分配率1、固定制造费用的耗费差异58就预算而言其耗费差异产生的原因可能是：资源价格的变化（如固定材料价格的增加或者减少，工资率的增加或者减少等），资源的数量比预算有所增加或者减少（如职工人数的增减），为了完成预算而推迟某些固定成本的开支等。就预算而言其耗费差异产生的原因可能是：592、固定性制造费用效率差异

效率差异是实际工时脱离标准工时形成的。固定性制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率2、固定性制造费用效率差异603、固定制造费用生产能力利用差异实际工时未达到预算工时而形成的差异。固定制造费用能力差异=（预算工时-实际工时）×标准分配率实际工时＞预算工时，说明生产能力超负荷利用；实际工时＜预算工时，说明生产能力未被充分利用；实际工时=预算工时，说明生产能力被满负荷利用；3、固定制造费用生产能力利用差异61固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用=2600-2400=200元固定制造费用的效率差异=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率=（1200-1100）×2.4=240元固定制造费用的生产能力利用差异=（预算工时-实际工时）×固定制造费用标准分配率=（1000-1200）×2.4=-480元固定制造费用的耗费差异62第四节、成本差异的处理方法一、成本差异账户设置材料价格差异、材料用量差异直接人工工资率差异、直接人工效率差异变动制造费用分配率差异、变动制造费用效率差异固定制造费用开支差异、固定制造费用效率差异固定制造费用能力差异注意：“在产品”、“产成品”、“销售成本”只核算标准成本借方余额表示超支差，贷方余额表示节约差第四节、成本差异的处理方法一、成本差异账户设置借方余额表示超63（一）材料的采购和领用1、领用借：生产成本（标准成本）或借或贷材料用量差异借或贷材料价格差异贷：原材料（实际成本）（一）材料的采购和领用64例：A公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。要求：计算A材料的成本差异并进行账务处理材料实际成本=900×100=90000材料标准成本=5×200×110=110000A材料的成本差异=900×100-5×200×110=-20000例：65材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格=（900-200×5）×110=-11000元借：生产成本110000贷：原材料90000材料价格差异9000材料用量差异11000材料价格差异66（二）发生直接人工差异借：生产成本（标准成本）或借或贷直接人工的工资率差异或借或贷直接人工的效率差异贷：应付职工薪酬（实际成本）（二）发生直接人工差异67

例3：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。要求：计算直接人工的成本差异直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率=80000-9×28×200=29600元直接人工工资率差异=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差异=（8000-200×28）×9=21600元例3：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时68借：生产成本50400直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600贷：应付职工薪酬80000借：生产成本5040069（三）发生变动性制造费用差异

借：生产成本（标准成本）或借或贷变动性制造费用的分配率差异或变动性制造费用的效率差异贷：变动性制造费用（实际成本）（三）发生变动性制造费用差异

借：生产成本（标准成本）70例4：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生的变动性制造费用总额20000元，变动性制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工6000小时。要求：计算变动性制造费用的成本差异并进行账务处理。变动性制造费用成本差异=20000-3×6000=2000元变动性制造费用分配率差异=（20000÷8000-3）×8000=-4000元变动性制造费用效率差异=（8000-6000）×3=6000元例4：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，71借：生产成本18000变动性制造费用效率差异6000贷：变动性制造费用20000变动性制造费用分配率差异4000借：生产成本180072（四）、发生固定性制造费用差异

借：生产成本（标准成本）或借或贷固定性制造费用开支差异或借或贷固定性制造费用的能力差异或借或贷固定性制造费用的效率差异贷：固定性制造费用（实际成本）（四）、发生固定性制造费用差异

借：生产成本（标准成本）73例5：A公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为1000小时。实际耗用工时1200小时，实际固定性制造费用2600元，标准工时为1100小时要求：计算固定制造费用的成本差异，并对差异进行账务处理。

例5：A公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为1074固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用=2600-2400=200元固定制造费用的效率差异=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率=（1200-1100）×2.4=240元固定制造费用的能力差异=（预算工时-实际工时）×固定制造费用标准分配率=（1000-1200）×2.4=-480元借：生产成本2640固定性制造费用耗费差异200固定性制造费用效率差异240贷：固定性制造费用2600固定性制造费用能力差异480固定制造费用的耗费差异75（五）、完工产品入库1、完工产品入库完工产品标准成本=完工产品数量*单位产品标准成本借：库存商品（标准成本）贷：生产成本（标准成本）2、产品销售结转成本按标准成本记账已销产品标准成本=已销产品数量*单位产品标准成本借：主营业务成本（标准成本）贷：库存商品（标准成本）3、按售价确认实现销售收入借：银行存款贷：主营业务收入4、发生期间费用按实际成本入账借：管理费用等（实际成本）贷：银行存款（实际成本）（五）、完工产品入库1、完工产品入库76例6：企业月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品70件。另外，单位产品标准成本82元。本月销售440件，单位售价125元，共计55000元。同时本月实际发生变动销售费用968元，固定销售费用2200元，固定性管理费用3200元。例6：企业月初在产品50件，本月完工入库430件，月末在产品771、完工产品入库借：库存商品35260（430*82）贷：生产成本352602、结转产品销售成本已销产品标准成本=440*82=36080借：主营业务成本36080贷：库存商品360803、实现销售收入借：银行存款55000贷：主营业务收入55000（440*125）4、借：固定性管理费用3200变动销售费用968固定销售费用2200贷：银行存款63681、完工产品入库78成本差异如何处理？成本差异如何处理？79三、成本差异期末结转的账务处理

1．

直接处理法（1）在会计期末将所有差异先转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转入“本年利润”账户。或者直接转入“本年利润”账户（2）依据：标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费所至，应当直接体现在本期损益之中。（3）评价：简单，但若差异数额较大或实际制定的标准成本不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际，而且会歪曲本期经营成果。三、成本差异期末结转的账务处理

1．

直接处理法80（4）借：本年利润（或主营业务成本）

材料价格差异（或贷）

直接人工效率差异

（或贷）

变动制造费用效率差异（或贷）

固定制造费用耗费差异（或贷）

贷：材料数量差异

（或借）

直接人工工资率差异

（或借）

固定制造费用能量差异

（或借）

（4）借：本年利润（或主营业务成本）

81借：固定性制造费用耗费差异325固定性制造费用效率差异20变动性制造费用效率差异30直接人工效率差异80直接材料的价格差异900本年利润（或主营业务成本）395贷：固定性制造费用能力差异500直接人工工资率差异350变动性制造费用耗费差异350直接材料数量差异150

标准成本法概述课件822．

递延法（1）在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本，资产负债表与利润表均反映其实际成本。（2）依据：税法与会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。（3）评价：会计期末末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本，不便于产品成本计算的简化；不便于成本差异的计算与控制。2．

递延法83

价格差异数量差异直接材料（实际价格－标准价格）×实际数量（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工（实际工资率－标准工资率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用（实际分配率－标准分配率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准分配率本章小结：价格差异数量差异直接材料（实际价格－标准价格）×实际数量（84差异主要负责部门具体原因材料价格差异采购部门（1）供应厂商价格变动；（2）未按经济采购批量进货；（3）未能及时订货造成紧急订货；（4）采购时舍近求远等。材料数量差异生产、采购、技术、质量检验等部门（1）操作疏忽造成废品和废料增加；（2）工人用料不精心；（3）操作技术改进而节省材料；（4）新工人上岗造成多用料；（5）机器或工具不适用造成用料增加等。工资率差异一般是人事劳动部门（1）工人升降级使用；（2）奖励制度未产生实效；（3）工资率调整；（4）加班或使用临时工；（5）出勤率变化等。人工效率差异主要由生产部门负责（1）工作环境不良；（2）工人经验不足；（3）劳动情绪不佳；（4）新工人上岗太多；（5）机器或工具选用不当；（6）设备故障较多；（7）作业计划安排不当；（8）产量太少无法发挥批量节约优势等。变动制造费用耗费差异部门经理负责变动制造费用的实际小时分配率脱离标准变动制造费用效率差异主要由生产部门负责同人工效率差异。差异主要负责部门具体原因材料价格差异采购部门（1）85本章结束！谢谢大家！本章结束！谢谢大家！86演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！87第八章标准成本法

“你不可能驾驭你无法控制的事情…….我们不能控制售价。但我们可以控制我们的制造成本，我们可以控制我们的效率。”

-------【美】斯蒂芬.阿普尔顿第八章标准成本法“你不可能驾驭你无法控制88现代成本会计制度分类按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可以分为三类：实际成本会计、正常成本会计和标准成本会计。现代成本会计制度分类891、实际成本制度1、实际成本制度90原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用实际数间接费用实际数制造费用实际数完工产品实际成本已售产品实际成本原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用911、实际成本制度这种制度最大的优点在于：产品实际成本是财务会计中的一项重要数据，可以据以确定产品价格、对存货进行计价、计算销货成本，并最终编制出反映企业财务状况和经营成果的财务报表。但就管理而言，这种方法也有局限性：1、实际成本制度这种制度最大的优点在于：产品实际成本是财务会92（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时效性。（2）实际发生的制造费用，有一部分属于固定成本，每期金额基本相等，如果各期产量不同，分配到产品成本中的固定成本就不相同，特别是受季节影响的企业，单位产品波动非常大，这种波动对于存货价值、确定各期损益、进行成本控制非常不利。（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时效性。932、正常成本会计制度正常成本会计计算的产品成本也是实际成本，它与实际成本之间的差异在于：这种方法使用一个“预计制造费用分配率”来分配制造费用。而预计制造费用和实际制造费用的差额期末不再单独分配，而是直接进入本期的销售成本中。2、正常成本会计制度正常成本会计计算的产品成本也是实际成本，94原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用实际数间接费用实际数制造费用预计数完工产品实际成本已售产品实际成本差异额原材料、应付职工薪酬等生产成本95正常成本会计具有实际成本制度的好处，同时，由于制造费用平时按预计数分配，可加快成本核算速度，也能防止因季节性产量波动对产品成本的影响，但是这种方法仍然是事后算账，不能起到事前预测、决策和事中控制的作用。正常成本会计具有实际成本制度的好处，同时，由于制造费用平时按963、标准成本系统标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系统，主要包含三方面：制定标准成本差异计算与分析差异的账务处理3、标准成本系统标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比97原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本标准数标准数标准数标准数标准数差异数原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本标准数标98标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法,也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本99第八章标准成本法第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制

第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制

第四节成本差异的账务处理本章重点问题第八章标准成本法第一节标准成本及成本差异100第一节标准成本及成本差异标准成本的定义标准成本的作用标准成本的种类成本差异的种类第一节标准成本及成本差异标准成本的定义101一、标准成本的相关定义1、定义：标准：即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度。

标准成本:是指在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费，因此被认为是一种应该成本。通常用单位概念表示。

一、标准成本的相关定义1、定义：102标准成本法：也称标准成本制度、标准成本系统。是指通过制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本法：也称标准成本制度、标准成本系统。是指通过制定标准103二、标准成本作用标准成本的作用可以有效地控制成本支出可以帮助企业进行产品的价格决策和预测便于企业编制预算和进行预算控制.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作二、标准成本作用标准成本可以有效地控制成本可以帮助企业进行便104三、标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本三、标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本105理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平106正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本107现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。现实标准成本108四、标准成本的制定（一）标准成本的制定程序1.计算单位产品直接材料标准成本、单位产品直接人工标准成本、单位产品变动性制造费用标准成本、单位产品固定性制造费用标准成本。2、单位产品标准成本的计算四、标准成本的制定（一）标准成本的制定程序109四、标准成本的制定（二）、单位产品标准成本的基本内容直接材料的标准成本、直接人工的标准成本制造费用的标准成本（三）、标准成本的基本形式1、标准成本＝数量标准×价格标准2、数量标准：材料定额、工时定额3、价格标准：材料价格、小时工资率、制造费用分配率四、标准成本的制定（二）、单位产品标准成本的基本内容110无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其用量标准和价格标准，二者相乘后得出标准成本。某一成本项目标准成本=用量标准×价格标准注意无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其用量标准和价格标准，二111成本项目用量标准价格标准直接材料材料消耗量材料价格直接人工工时定额小时工资率变动性制造费用工时定额制造费用分配率成本项目用量标准价格标准直接材料材料消耗量材料价格直接人工工112直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用量×单位材料标准价格直接人工标准成本=单位产品标准工时×单位工时标准工资率变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时×单位工时标准分配率单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动性制造费用标准成本+固定性制造费用标准成本直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用量×单位材料标准价113例1，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：1、全年生产能力40000直接小时，直接人工工资总额24000元，固定性制造费用90000元，变动性制造费用30000元。2、甲、乙、丙三种产品的单位材料、工时如下：

耗料数量（千克/件）单价（元/千克）耗用工时（小时）甲A种材料2000.5180乙B种材料1501.5160丙C种材料802.2200要求，通过计算确定甲、乙、丙三种产品的单位标准成本例1，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：114解：直接人工费用分配率=24000÷40000=0.6（元/小时）变动性制造费用分配率=30000÷40000=0.75（元/小时）固定性制造费用分配率=90000÷40000=2.25（元/小时）解：115甲产品单位标准成本=200×0.5+180（0.6+0.75+2.25）=100+648=748（元/件）乙产品单位标准成本=150×1.5+160（0.6+0.75+2.25）=225+576=801（元/件）丙产品单位标准成本=80×2.2+200（0.6+0.75+2.25）=176+720=896（元/件）甲产品单位标准成本=116

五、成本差异及种类

（一）成本差异的定义实际成本与标准成本的差额。即成本差异=实际成本-标准成本五、成本差异及种类1171、按成本差异性质有利差异指实际成本与标准成本之间的差额为负，说明企业实际成本小于标准成本而形成的节约差，也叫做“顺差”不利差异指实际成本与标准成本之间的差额为正，说明企业实际成本大于标准成本而形成的超支差，也叫做“逆差”（二）、成本差异的种类1、按成本有利差异不利差异（二）、成本差异的种类118

直接人工的实际成本—直接人工标准成本

直接材料实际成本—直接材料标准成本直接人工成本差异直接材料成本差异

制造费用实际成本—制造费用标准成本制造费用成本差异

2．按产品成本构成的内容（3项目）

直接人工直接材料 制造费用2．按产品成本构成的内容（31193、按成本项目差异形成原因价格差异：由于价格因素变动而导致的实际成本与标准成本之间的成本差异额。用量差异：由于耗用量变化而导致的实际成本与标准成本之间的成本差异额。3、按成本项目差异价格差异：用量差异：120第二节、变动成本差异的计算分析1、公式一成本差异=实际成本-标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格2、公式二成本差异=实际成本-标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格＝价格差异＋数量差异一、成本差异的计算第二节、变动成本差异的计算分析1、公式一一、成本差异的计算121成本差异=实际成本-标准成本（公式一）=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）

价格差异

数量差异成本差异=价格差异+数量差异（公式二）成本差异=实际成本-标准成本122某一项目成本差异=实际成本-标准成本（公式一）=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格某一项目成本差异=价格差异+数量差异（公式二）=实际数量×（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）

价格差异

数量差异注意了，同学们注意了，同学们某一项目成本差异=实际成本-标准成本（公式一）123第二节、变动成本差异的计算分析1、计算（1）公式一单位产品直接材料成本差异=单位产品直接材料实际成本-单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料实际成本=单位产品材料的实际用量*单位材料的实际价格单位产品直接材料标准成本=单位产品材料的标准用量*单位材料的标准价格二、直接材料成本差异的计算分析第二节、变动成本差异的计算分析1、计算二、直接材料成本差异的124永华公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。要求：计算A材料的成本差异A材料的成本差异=A材料的实际成本-A材料的标准成本=（900÷200）×100×200-5×110×200=-20000永华公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品2125（2）公式二

直接材料成本差异=价格差异+用量差异（2）公式二

直接材料成本差异=价格差异+用量差异126材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格=（900-200×5）×110=-11000元直接材料成本差异=价格差异+用量差异==-9000元-11000元=-20000元标准成本法概述课件127注意：计算成本差异的两个公式直接材料成本差异=直接材料的实际成本-直接材料标准成本=直接材料价格差异+直接材料用量差异注意：计算成本差异的两个公式直接材料成本差异=直接材料的实际128（1）价格差异形成原因分析价格差异责任确定：A、在采购过程中形成的，不应该有耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、违反合同被罚款等原因。B、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。2、差异形成原因分析（1）价格差异形成原因分析2、差异形成原因分析129（2）数量差异形成原因分析数量差异责任确定：既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料的生产部门形成，应具体分析差异产生的原因。A、采购部门责任：购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。B、生产部门责任：生产工人在生产过程中由于操作疏忽、用料不精心、技术欠佳等各种原因造成废料增加；操作技术改进从而节省材料。C、设备管理部门责任（2）数量差异形成原因分析数量差异责任确定：130

三、直接人工成本差异

（一）计算直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际总工时×实际工资率-标准总工时×标准工资率工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时工时差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率直接人工成本差异=工资率差异+工时差异

三、直接人工成本差异

（一）计算直接人工131A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。要求：计算直接人工的成本差异A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工132直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率=80000-9×28×200=29600元直接人工工资率差异=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差异=（8000-200×28）×9=21600元直接人工成本差异=工资率差异+工时差异=8000+21600=29600直接人工成本差异=实际工资-标准工资133（二）差异产生的原因分析

生产工人升级或降级、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、设备故障较多等不同原因下，责任确定不同工资率差异工时差异（二）差异产生的原因分析

生产工人升级或降级、工资率调整、加134四、变动制造费用差异分析

（一）计算变动制造费用成本差异=实际成本-标准成本=实际工时×实际分配率-标准工时×标准分配率变动制造费用成本差异=工时差异+分配率差异工时差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率分配率差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时如何计算四、变动制造费用差异分析

（一）计算变动制造费用成本差异=135A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生的变动性制造费用总额20000元，变动性制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工6000小时。要求：计算变动性制造费用的成本差异A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发136变动性制造费用成本差异=实际工时×实际分配率-标准工时×标准分配率=20000-3×6000=2000元变动性制造费用分配率差异=（20000÷8000-3）×8000=-4000元变动性制造费用效率差异=（8000-6000）×3=6000元变动性制造费用成本差异137

（二）变动性制造费用成本差异产生的原因

耗费差异由部门经理负责，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异相同。

（二）变动性制造费用成本差异产生的原因

耗费差异由部门经理138

第三节、固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=开支差异+生产能力利用差异+效率差异固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固定性制造费用公式一公式二

第三节、固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本139（一）公式一固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固定性制造费用实际固定性制造费用=实际工时×固定制造费用实际分配率标准固定性制造费用=标准工时×固定制造费用标准分配率标准固定性制造费用分配率=固定性制造费用预算数÷预算总工时（一）公式一固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准140标准成本和预算标准和预算十分相似主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一个总量当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀，那么直接材料的预算成本就是10000元。标准成本可以看成是单位产品的预算数标准成本和预算标准和预算十分相似141例如：A公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为1000小时。实际耗用工时1200小时，实际固定性制造费用2600元，标准工时为1100小时要求：计算固定制造费用的成本差异.例如：142固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固定性制造费用=2600-1100×（2400÷1000）=-40固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固定性制造费143（二）公式二固定性制造费用成本差异=开支差异+生产能力利用差异+效率差异（二）公式二固定性制造费用成本差异1441、固定制造费用的耗费差异固定费用与变动费用不同，不会因业务量变化而变化。因此，在考核时不考虑业务量的变动，以估计的预算数和预算工时作为标准，当实际数超过预算数即视为耗费过多。固定制造费用的耗费差异=固定制造费用的实际数-固定制造费用的预算数=实际工时×实际分配率-预算工时×标准分配率1、固定制造费用的耗费差异145就预算而言其耗费差异产生的原因可能是：资源价格的变化（如固定材料价格的增加或者减少，工资率的增加或者减少等），资源的数量比预算有所增加或者减少（如职工人数的增减），为了完成预算而推迟某些固定成本的开支等。就预算而言其耗费差异产生的原因可能是：1462、固定性制造费用效率差异

效率差异是实际工时脱离标准工时形成的。固定性制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率2、固定性制造费用效率差异1473、固定制造费用生产能力利用差异实际工时未达到预算工时而形成的差异。固定制造费用能力差异=（预算工时-实际工时）×标准分配率实际工时＞预算工时，说明生产能力超负荷利用；实际工时＜预算工时，说明生产能力未被充分利用；实际工时=预算工时，说明生产能力被满负荷利用；3、固定制造费用生产能力利用差异148固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用=2600-2400=200元固定制造费用的效率差异=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率=（1200-1100）×2.4=240元固定制造费用的生产能力利用差异=（预算工时-实际工时）×固定制造费用标准分配率=（1000-1200）×2.4=-480元固定制造费用的耗费差异149第四节、成本差异的处理方法一、成本差异账户设置材料价格差异、材料用量差异直接人工工资率差异、直接人工效率差异变动制造费用分配率差异、变动制造费用效率差异固定制造费用开支差异、固定制造费用效率差异固定制造费用能力差异注意：“在产品”、“产成品”、“销售成本”只核算标准成本借方余额表示超支差，贷方余额表示节约差第四节、成本差异的处理方法一、成本差异账户设置借方余额表示超150（一）材料的采购和领用1、领用借：生产成本（标准成本）或借或贷材料用量差异借或贷材料价格差异贷：原材料（实际成本）（一）材料的采购和领用151例：A公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。要求：计算A材料的成本差异并进行账务处理材料实际成本=900×100=90000材料标准成本=5×200×110=110000A材料的成本差异=900×100-5×200×110=-20000例：152材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量=（100-110）×900=-9000元材料用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格=（900-200×5）×110=-11000元借：生产成本110000贷：原材料90000材料价格差异9000材料用量差异11000材料价格差异153（二）发生直接人工差异借：生产成本（标准成本）或借或贷直接人工的工资率差异或借或贷直接人工的效率差异贷：应付职工薪酬（实际成本）（二）发生直接人工差异154

例3：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。要求：计算直接人工的成本差异直接人工成本差异=实际工资-标准工资=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率=80000-9×28×200=29600元直接人工工资率差异=（10-9）×8000=8000元直接人工效率差异=（8000-200×28）×9=21600元例3：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时155借：生产成本50400直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600贷：应付职工薪酬80000借：生产成本50400156（三）发生变动性制造费用差异

借：生产成本（标准成本）或借或贷变动性制造费用的分配率差异或变动性制造费用的效率差异贷：变动性制造费用（实际成本）（三）发生变动性制造费用差异

借：生产成本（标准成本）157例4：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生的变动性制造费用总额20000元，变动性制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工6000小时。要求：计算变动性制造费用的成本差异并进行账务处理。变动性制造费用成本差异=20000-3×6000=2000元变动性制造费用分配率差异=（20000÷8000-3）×8000=-4000元变动性制造费用效率差异=（8000-6000）×3=6000元例4：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，158借：生产成本18000变动性制造费用效率差异6000贷：变动性制造费用20000变动性制造费用分配率差异4000借：生产成本1800159（四）、发生固定性制造费用差异

借：生产成本（标准成本）或借或贷固定性制造费用开支差异或借或贷固定性制造费用的能力差异或借或贷固定性制造费用的效率差异贷：固定性制造费用（实际成本）（四）、发生固定性制造费用差异

借：生产成本（标准成本）160例5：A公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为1000小时。实际耗用工时1200小时，实际固定性制造费用2600元，标准工时为1100小时要求：计算固定制造费用的成本差异，并对差异进行账务处理。

例5：A公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为10161固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用=2600-2400=200元固定制造费用的效率差异=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率=（1200-1100）×2.4=240元固定制造费用的能力差异=（预算工时-实际