成本管理第二讲课件

成本管理

第二讲

德信诚培训教材

1虽然难但没关系，我有知识的钥匙。第三章产品成本计算方法虽然难但没关系，我有知识的第三章25.平行结转分步法的成本计算1.生产类型的特点对成本计算方法的影响2.品种法、分批法、分步法的基本特点3.逐步结转分步法的成本计算4.综合逐步结转分步的成本还原重难点5.平行结转分步法的成本计算1.生产类型的特点对成本计算方法3按生产工艺过程的特点简单生产复杂生产按生产组织的特点大量生产大批生产小批生产成批生产单件生产以产品品种计算成本一、生产类型的特点对成本计算方法的影响（一）企业生产类型及其特点往往不仅要求按照产品的品种计算成本，且还要求按照产品的生产步骤计算成本。一般是按客户的定单或批别来组织生产，因而要求计算每一定单或每批产品的成本按生产工艺简单生产按生产组大量生产大批生产成批生产单件生产以4以产品生产步骤为对象品种法分批法分步法在进行产品成本计算时，有着三种不同的成本计算对象决定了三种不同的成本计算方法。以产品品种为对象以产品批别为对象综上所述即在实际工作中，除了采用这三种基本成本计算方法外，还有定额法、分类法等成本计算的辅助方法当然，成本计算对象的确定，还应考虑成本管理的要求。例如在大量大批复杂生产的企业里，如果成本管理不要求计算步骤成本，则可采用品种法计算产品成本以产品生产步骤为对象品种法分批法分步法在进行产品成本计算时，51.对产品成本计算期的影响。单件、小批生产成本计算不定期大量、大批生产成本计算每月月末进行可见，生产类型和管理要求对成本计算方法的影响，主要表现在对成本计算对象的确定上。此外，还对成本计算期、完产品与在产品之间费用分配等产生影响。主要取决生产组织的特点1.对产品成本计算期的影响。单件、小批生产成本计算不定期大6主要取决于生产类型的特点生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配.多步骤生产大量、大批生产小批、单件生产2.对完工产品与在产品之间费用分配的影响.单步骤生产必须将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配.不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题.主要取决于生产类型的特点生产费用不必在完工产品与在产品之间进7思考题3.在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应当按照生产步骤计算产品成本。()√√×1.成本计算对象是区分产品成本计算各种方法的主要标志.()2.单步骤生产由于工艺过程不能间断,因而只能按照产品的品种计算成本.()思考题3.在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应85.产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法，是从计算产品实际成本是否必不可少的角度划分的。()√√4.受企业生产类型特点以及相应的管理要求的影响，产品成本计算对象不外乎就是品种、分批、分步三种，因而以成本计算对象为主要标志的成本计算基本方法也只有三种，即品种法、分批法、分步法。()5.产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法，是从计算产品实9它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。按产品的生产类型及成本计算的繁简程度简单品种法典型品种法二、成本计算的品种法（一）品种法的概念是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般无在产品。用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业103、月末在产品成本计算（二）品种法的特点1、以产品品种作为成本计算对象2、按月定期计算产品成本简单品种法典型品种法不需要计算在产品成本一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。3、月末在产品成本计算（二）品种法的特点1、以产品品种作2、11(三)品种法的成本计算程序原始凭证及各种费用分配表⑴

产品成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产费用分配表制造费用明细帐制造费用分配表

产品成本明细帐产品成本计算单⑵⑵⑵⑵⑶⑷⑸⑷⑹⑺(三)品种法的成本计算程序产品成辅助生产成本明细帐辅助生产12三、成本计算的分批法（一）分批法的意义和适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。三、成本计算的分批法（一）分批法的意义和适用范围分批法是以产13分批法也称定单法它主要适用于单件小批类型的企业例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产因此分批法也称定单法它主要适用于单件小批类型的企业例如，船舶、重14（二）分批法的特点1、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。2、成本计算期不固定。与生产周期一致，与会计报告期不一致。3、费用在完工产品与在产品之间的分配。A.在小批、单件生产下,一般不存在完工产品与在产品之间的分配B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本。（二）分批法的特点1、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象15则应选择“累计分配法”4、间接费用（主要为制造费用）在各批次或各定单之间分配累计分配法当月分配法对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”可以采用相反则应选择4、间接费用（主要为累计分配法对于投产批别多数16当月分配法的特点:是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。

全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部累计工时某批产品应负担的间接费用=该批产品累计工时全部产品累计间接费用分配率×是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月17累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则不分配间接费用,即不分批计算在产品成本。累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按18全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部累计工时某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品累计工时×全部产品累计间接费用分配率见教材P102

不分批计算在产品成本的分批法.因此又叫简化的分批法或间接计入费用分配率计算公式如下:练习P132全部产品累计间=全部产品累计间接费用全部累计工时某批完工产品19它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。

四、成本计算的分步法(一)分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量201、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。4、各步骤之间需进行成本结转。(二)分步法的特点2、成本计算是定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致。3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本在实际工作中,由于成本管理的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。4、各步骤之21半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。

逐步结转分步法

1.逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。它适用于半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半22如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品

）

第一步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本

最后步骤生产成本明细帐产成品成本在产品成本2.逐步结转分步法的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。见教材P108如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品）23综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.（一）综合结转分步法又如下图所示:见教材P110综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时24甲产品第一步骤成本计算单

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000甲产品第一步骤成本计算单25

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用

150008000300026000完工产品成本

135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第二步骤成本计算单项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本261.半成品按实际成本综合结转各步骤所耗上一步骤的半成品费用所耗半成品的实际数量半成品的实际单位成本=×综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转.由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定见P1101.半成品按实际成本综合结转各步骤所耗所耗半成品半成品的实27

若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。自制半成品明细帐月份月初余额本月增加

合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本12030101001463012017640147105154352152205加权平均单位成本=3010+1463020+100=147（元）本月减少=105×147=15435（元）实例分析若甲产品分两个步骤生产：第28借：基本生产成本15435贷：自制半成品15435根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录2.按计划成本综合结转各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算与按实际成本综合结转时“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同主要表现在以下几方面:借：基本生产成本15435根据第二步骤29

(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：

月份月初余额本月增加累计本月减少数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本成本差异成本差异率数量计划成本实际成本见P135(1)“自制半成品明细帐”应设月初余额本月增加30(2)“产品成本计算单”可按转入半成品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：摘要产量（件）半成品直接工资制造费用成本合计计划成本成本差异实际成本也可见P116和P135的格式。(2)“产品成本计算单”可按转入半成品成本差异后的实际成本31

按计划成本结转时有关的计算公式如下：

某步耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本×耗用数量半成品成本差异率月初结存半成品成本差异额本月收入半成品成本差异额+=

月初结存半成品计划成本

本月收入半成品计划成本×100%+按计划成本结转时有关的计算公式如下：某步耗用半=半成品32发出半成品成本差异=发出半成品计划成本×半成品成本差异率发出半成品实际成本=发出半成品计划成本±发出半成品成本差异发出半成品=发出半成品×半成品成发出半成品=发出半成品±发出33

以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如下：

月份月初余额本月增加累计数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本1202960301010014800146301201776017640假如:发出半成品105件,则计划成本为:105×148元=15540元计划单位成本：148元以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如34×100%=

发出半成品实际成本=15540+15540×(-0.6757%)=15435(元)半成品成本差异率=17640-1776017760=-0.6757%×100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800见教材P134练习×100%=发出半成品=15540+15540×(-0.35

(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：见教PP116(1)可以简化和加速成本计算工作(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平与按实际成本综363、综合结转的成本还原采用综合结转法的结果从前例可见表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。显然,这不符合产品成本构成的实际情况。3、综合结转的成本还原采用综合结转法的结果从前例表现在产成品37成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。见P110第三步骤耗用第二步骤半成品的综合成本为“38896元”,第二步骤耗用第一步骤半成品的综合成本为“37050元”

。所谓成本还原成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本38其计算公式如下：还原分配率=上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计×100%成本还原的具体方法（1）项目比重还原法①项目比重还原法还原分配率法其计算公式如下：还原=上步骤完工半成品上步骤完工半成39

仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:直接材料=800015000×100%=53.33%直接工资=20001500×100%=13.33%制造费用=500015000×100%=33.33%仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重40其计算公式如下：半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率直接材料13500×53.33%%=7200直接工资13500×13.33%=1800制造费用13500×33.33%=4500将半成品的综合成本进行分解②其计算公式如下：半成品=本月产成品耗用上×还原直41③计算还原后的成本。其计算公式为：还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原=+成本项目还原前产品成本半成品成本还原还原后产品成本直接材料13500-13500或半成品72007200直接工资790018009700制造费用290045007400合计2430024300③计算还原后的成本。还原后还原前半成品42某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计一步骤半成品成本4000016000400060000二步骤半成品成本700008000300081000三步骤半成品成本7776040001200093760举例:教材P136练习4第二步骤各项目比重：直接材料=7000/81000=86.42%直接工资=8000/81000=9.88%制造费用=3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：直接材料=40000/60000=66.66%直接工资=16000/60000=26.67%制造费用=4000/60000=6.67%某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成43

根据以上资料：进行成本还原的计算成本项目

直接材料66.6644796

半成品7776086.4267200

直接人工40009.88768326.6717922

制造费用120003.7028776.674482

合计937601007776010067200还原前产品成本二步骤一步骤各项目比重%金额各项目比重%金额××产品成本还原计算表还原后的产成品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=93760根据以上资料：成本直接材料44成本还原分配率=

本月产成品耗用上步骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原

半成品成本还原

成本还原分配率=×

本月生产该种半成品成本项目金额计算还原后产品成本(2)还原分配率法①②③成本还原=本月产成品耗用上本月生产该种半成品成本合计计算45项目半成品原材料直接工资制造费用合计还原前产成品成本135007900290024300本月所产半成品成本80002000500015000成本还原-13500720018004500还原后产成品成本

承前例成本还原分配率1350015000=0.9=8000×0.9=72002000×0.9=18005000×0.9=450072009700740024300项目半成品原材料直接制造合计还原前产成品成46产品成本还原计算表成本项目直接材料4000067200半成品7776070000

直接人工4000800016000制造费用1200030004000合计9376081000

7776060000还原前产品成本第二步骤半成品成本还原分配率第一次成本还原第一步骤半成品成本

还原分配率7776081000100%=9.6%×67200768028806000×100%=112%仍以P1364题资料进行成本还原计算第二次成本还原40000×1.12=4480016000×1.12=179204000×1.12=448067200还原后的产成品成本=44800+4000+7680+17920

+12000+2880+4480=93760产品成本还原计算表成本直接材料47是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。实例:见教材P117

（三）逐步结转分步法的优缺点

见教材P118(二)分项结转分步法是指上一步骤转入下一步48即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产品成本的一种方法。见教材P120

平行结转分步法平行结转分步法，又称不计算半成品成本法即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本494.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。（一）平行结转分步法的特点1.成本计算对象是生产步骤和最终完工产品2.半成品成本不随实物转移而结转。3.不通过“自制半成品”帐户进行价值核算,只需进行数量核算。即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:①正在车间加工中的在产品;②已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品;③未验收入库的产品;④等待返修的废品4.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。（一）平50某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.

项目一步骤二步骤三步骤月初在产品806030本月投产120160120本月完工160120

100月末产品4010050有关产量记录和生产费用记录资料如下表实例分析一步骤：月初广义在产品=80+60+30=170月末广义在产品=40+100+50=190二步骤：月初广义在产品=60+30=90月末广义在产品=100+50=150三步骤月初广义在产品=30月末广义在产品=50某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,51（二）平行结转分步法的计算程序

第一步骤甲产品成本计算单直接材料1200直接人工600制造费用360应计入产在产品成品成本成本的份额480

1680第二步骤甲产品成本计算单直接材料1800直接人工720制造费用600应计入产在产品成品成本的份额成本

2160960第一步骤份额1680第二步骤份额2160产品成本1680+2160=3840（二）平行结转分步第一步骤直接材料1200应计52采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤单位半成品费用（三）各步骤应计入产成品成本“份额”的计算约当产量法定额比例法当投入量=产出量时：AB甲11505050即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1”采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：53该步骤单位半成品费用=该步骤月初在产品费用+

该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）最终完工产品数量+本步骤月初半成品数量本步骤本月完工半成品数量++本步骤月末在产品约当产量本步骤以后各步期末在产品数量广义在产品约当产量本步骤月末在产品约当产量+该步骤单位半成品=该步骤月初+该步骤本该步骤完工产品数量54

第一步骤直接材料直接人工=100+100+50+40×50%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量计算应计入产成品成本份额1.约当产量计算以前例说明=100+100+50+40=290完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量

第一步骤直接人工=100+100+50+40×50%=552.计算单位成本。直接材料

该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=当材料费为43500元,则直接材料单位成本=43500290=150第二步骤直接人工第三步骤直接人工=100+50+100×50%=200=100+50×50%=1252.计算单位成本。直接材料该步骤直接材料费用=当56=直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量

该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量3.计算应计入产成品成本的份额。则应计入产成品成本的原材料份额为:100×150=1500元

直接工资和制造费用的计算同理.见P122=直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步57D.分批计算完工产品和在产品成本的分批法B复习思考题一、单项选择题1.简化的分批法是().A.不计算在产品成本的分批法B.不分批计算在产品成本的分批法C.不分批计算完工产品成本的分批法D.分批计算完工产品和B复习思考题一、单项选择题1.简化的分582.某企业采用分批法计算产品成本，6月1日投产甲产品5件，产品3件；6月15日投产甲产品4件，乙产品4件，丙产品3件；6月26日投产甲产品6件。该产品6月应开设产品成本明细帐的张数是（）D

A.3张B.5张

C.4张D.6张2.某企业采用分批法计算D59D.前面步骤的完工半成品与加工中的在产品及最后步骤的产成品与加工中的在产品.D3.采用逐步结转分步法,其在完工产品与在产品之间分配费用，是指在()之间的费用分配。A.产成品与月末在产品B.完工半成品与月末加工中的在产品C.产成品与广义在产品D.前面步骤的完工半成品与加工中的在产品及最后步骤的产成品与60B.各步骤半成品成本4.成本还原的对象是().

D.最后步骤的产成品成本C.各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本A.产成品成本CB.各步骤半成品成本4.成本还原的对象是()61D.本月所耗该种半成品各个成本项目的费用C5.进行成本还原，应以还原分配率分别乘以()A.本月所产半成品各个成本项目的费用B.本月所耗半成品各个成本项目的费用C.本月所产该种半成品各个成本项目的费用D.本月所耗该种半成品各个成本C5.进行成本还原，应以还A621.采用分批法计算产品成本时，如果批内产品跨月陆续完工的情况不多，完工产品数量占全部批量的比重很小，先完工的产品可以()从产品成本明细帐转出.ABC二、多项选择题D.按实际单位成本计A.按计划单位成本计价B.按定额单位成本计价C.按近期相同产品的实际单位成本计价1.采用分批法计算产品63A.同一月份投产的产品批数很多B.月末完工产品的批数较多C.各月间接费用水平相差不多D.各月生产费用水平相差不多E.月末未完工产品批数较多ACE简化的分批法的适用范围的应用条件是()A.同一月份投产的产品批数很多ACE简化的分批法的适用范64D.不分批计算在产品成本A.必须设立基本生产成本明细帐B.在产品完工之前，产品成本明细帐只登记直接计入费用(如原材料费用)和生产工时3.采用简化的分批法()ABCDC.在生产成本明细帐中登记间接计入费用D.不分批计算在产品成本A.必须设立基本生产成本明细帐B.在65C.各步骤应计算本步骤所发生的生产费用中应计入产成品成本的“份额”ABCD4.平行结转分步法的特点是()

A.各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用B.各步骤间不结转半成品成本D.将各步骤应计入产成品成本的“份额”平行结转，汇总计算产成品的总成本和单位成本.C.各步骤应计算本步骤所发生的生产费用中应计入产成品成本的“66D.应计入产成品的“份额”与广义的在产品AD5.在平行结转分步法下，完工产品与在产品之间的费用分配，正确的说法是指()两者之间的费用分配.A.产成品与广义的在产品B.产成品与狭义的在产品C.各步骤完工半成品与月末加工中的在产品D.应计入产成品的“份额”与广义的在产品AD67演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！68

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第二讲

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69虽然难但没关系，我有知识的钥匙。第三章产品成本计算方法虽然难但没关系，我有知识的第三章705.平行结转分步法的成本计算1.生产类型的特点对成本计算方法的影响2.品种法、分批法、分步法的基本特点3.逐步结转分步法的成本计算4.综合逐步结转分步的成本还原重难点5.平行结转分步法的成本计算1.生产类型的特点对成本计算方法71按生产工艺过程的特点简单生产复杂生产按生产组织的特点大量生产大批生产小批生产成批生产单件生产以产品品种计算成本一、生产类型的特点对成本计算方法的影响（一）企业生产类型及其特点往往不仅要求按照产品的品种计算成本，且还要求按照产品的生产步骤计算成本。一般是按客户的定单或批别来组织生产，因而要求计算每一定单或每批产品的成本按生产工艺简单生产按生产组大量生产大批生产成批生产单件生产以72以产品生产步骤为对象品种法分批法分步法在进行产品成本计算时，有着三种不同的成本计算对象决定了三种不同的成本计算方法。以产品品种为对象以产品批别为对象综上所述即在实际工作中，除了采用这三种基本成本计算方法外，还有定额法、分类法等成本计算的辅助方法当然，成本计算对象的确定，还应考虑成本管理的要求。例如在大量大批复杂生产的企业里，如果成本管理不要求计算步骤成本，则可采用品种法计算产品成本以产品生产步骤为对象品种法分批法分步法在进行产品成本计算时，731.对产品成本计算期的影响。单件、小批生产成本计算不定期大量、大批生产成本计算每月月末进行可见，生产类型和管理要求对成本计算方法的影响，主要表现在对成本计算对象的确定上。此外，还对成本计算期、完产品与在产品之间费用分配等产生影响。主要取决生产组织的特点1.对产品成本计算期的影响。单件、小批生产成本计算不定期大74主要取决于生产类型的特点生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配.多步骤生产大量、大批生产小批、单件生产2.对完工产品与在产品之间费用分配的影响.单步骤生产必须将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配.不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题.主要取决于生产类型的特点生产费用不必在完工产品与在产品之间进75思考题3.在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应当按照生产步骤计算产品成本。()√√×1.成本计算对象是区分产品成本计算各种方法的主要标志.()2.单步骤生产由于工艺过程不能间断,因而只能按照产品的品种计算成本.()思考题3.在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应765.产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法，是从计算产品实际成本是否必不可少的角度划分的。()√√4.受企业生产类型特点以及相应的管理要求的影响，产品成本计算对象不外乎就是品种、分批、分步三种，因而以成本计算对象为主要标志的成本计算基本方法也只有三种，即品种法、分批法、分步法。()5.产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法，是从计算产品实77它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。按产品的生产类型及成本计算的繁简程度简单品种法典型品种法二、成本计算的品种法（一）品种法的概念是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般无在产品。用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业783、月末在产品成本计算（二）品种法的特点1、以产品品种作为成本计算对象2、按月定期计算产品成本简单品种法典型品种法不需要计算在产品成本一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。3、月末在产品成本计算（二）品种法的特点1、以产品品种作2、79(三)品种法的成本计算程序原始凭证及各种费用分配表⑴

产品成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产费用分配表制造费用明细帐制造费用分配表

产品成本明细帐产品成本计算单⑵⑵⑵⑵⑶⑷⑸⑷⑹⑺(三)品种法的成本计算程序产品成辅助生产成本明细帐辅助生产80三、成本计算的分批法（一）分批法的意义和适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。三、成本计算的分批法（一）分批法的意义和适用范围分批法是以产81分批法也称定单法它主要适用于单件小批类型的企业例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产因此分批法也称定单法它主要适用于单件小批类型的企业例如，船舶、重82（二）分批法的特点1、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。2、成本计算期不固定。与生产周期一致，与会计报告期不一致。3、费用在完工产品与在产品之间的分配。A.在小批、单件生产下,一般不存在完工产品与在产品之间的分配B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本。（二）分批法的特点1、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象83则应选择“累计分配法”4、间接费用（主要为制造费用）在各批次或各定单之间分配累计分配法当月分配法对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”可以采用相反则应选择4、间接费用（主要为累计分配法对于投产批别多数84当月分配法的特点:是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。

全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部累计工时某批产品应负担的间接费用=该批产品累计工时全部产品累计间接费用分配率×是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月85累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则不分配间接费用,即不分批计算在产品成本。累计分配法的特点:是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按86全部产品累计间接费用分配率=全部产品累计间接费用全部累计工时某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品累计工时×全部产品累计间接费用分配率见教材P102

不分批计算在产品成本的分批法.因此又叫简化的分批法或间接计入费用分配率计算公式如下:练习P132全部产品累计间=全部产品累计间接费用全部累计工时某批完工产品87它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。

四、成本计算的分步法(一)分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量881、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。4、各步骤之间需进行成本结转。(二)分步法的特点2、成本计算是定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致。3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本在实际工作中,由于成本管理的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。4、各步骤之89半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。

逐步结转分步法

1.逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。它适用于半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半90如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品

）

第一步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本

最后步骤生产成本明细帐产成品成本在产品成本2.逐步结转分步法的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。见教材P108如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品）91综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.（一）综合结转分步法又如下图所示:见教材P110综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时92甲产品第一步骤成本计算单

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000甲产品第一步骤成本计算单93

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用

150008000300026000完工产品成本

135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第二步骤成本计算单项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本941.半成品按实际成本综合结转各步骤所耗上一步骤的半成品费用所耗半成品的实际数量半成品的实际单位成本=×综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转.由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定见P1101.半成品按实际成本综合结转各步骤所耗所耗半成品半成品的实95

若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。自制半成品明细帐月份月初余额本月增加

合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本12030101001463012017640147105154352152205加权平均单位成本=3010+1463020+100=147（元）本月减少=105×147=15435（元）实例分析若甲产品分两个步骤生产：第96借：基本生产成本15435贷：自制半成品15435根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录2.按计划成本综合结转各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算与按实际成本综合结转时“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同主要表现在以下几方面:借：基本生产成本15435根据第二步骤97

(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：

月份月初余额本月增加累计本月减少数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本成本差异成本差异率数量计划成本实际成本见P135(1)“自制半成品明细帐”应设月初余额本月增加98(2)“产品成本计算单”可按转入半成品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：摘要产量（件）半成品直接工资制造费用成本合计计划成本成本差异实际成本也可见P116和P135的格式。(2)“产品成本计算单”可按转入半成品成本差异后的实际成本99

按计划成本结转时有关的计算公式如下：

某步耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本×耗用数量半成品成本差异率月初结存半成品成本差异额本月收入半成品成本差异额+=

月初结存半成品计划成本

本月收入半成品计划成本×100%+按计划成本结转时有关的计算公式如下：某步耗用半=半成品100发出半成品成本差异=发出半成品计划成本×半成品成本差异率发出半成品实际成本=发出半成品计划成本±发出半成品成本差异发出半成品=发出半成品×半成品成发出半成品=发出半成品±发出101

以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如下：

月份月初余额本月增加累计数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本1202960301010014800146301201776017640假如:发出半成品105件,则计划成本为:105×148元=15540元计划单位成本：148元以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如102×100%=

发出半成品实际成本=15540+15540×(-0.6757%)=15435(元)半成品成本差异率=17640-1776017760=-0.6757%×100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800见教材P134练习×100%=发出半成品=15540+15540×(-0.103

(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：见教PP116(1)可以简化和加速成本计算工作(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平与按实际成本综1043、综合结转的成本还原采用综合结转法的结果从前例可见表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。显然,这不符合产品成本构成的实际情况。3、综合结转的成本还原采用综合结转法的结果从前例表现在产成品105成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。见P110第三步骤耗用第二步骤半成品的综合成本为“38896元”,第二步骤耗用第一步骤半成品的综合成本为“37050元”

。所谓成本还原成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本106其计算公式如下：还原分配率=上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计×100%成本还原的具体方法（1）项目比重还原法①项目比重还原法还原分配率法其计算公式如下：还原=上步骤完工半成品上步骤完工半成107

仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:直接材料=800015000×100%=53.33%直接工资=20001500×100%=13.33%制造费用=500015000×100%=33.33%仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重108其计算公式如下：半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率直接材料13500×53.33%%=7200直接工资13500×13.33%=1800制造费用13500×33.33%=4500将半成品的综合成本进行分解②其计算公式如下：半成品=本月产成品耗用上×还原直109③计算还原后的成本。其计算公式为：还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原=+成本项目还原前产品成本半成品成本还原还原后产品成本直接材料13500-13500或半成品72007200直接工资790018009700制造费用290045007400合计2430024300③计算还原后的成本。还原后还原前半成品110某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计一步骤半成品成本4000016000400060000二步骤半成品成本700008000300081000三步骤半成品成本7776040001200093760举例:教材P136练习4第二步骤各项目比重：直接材料=7000/81000=86.42%直接工资=8000/81000=9.88%制造费用=3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：直接材料=40000/60000=66.66%直接工资=16000/60000=26.67%制造费用=4000/60000=6.67%某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成111

根据以上资料：进行成本还原的计算成本项目

直接材料66.6644796

半成品7776086.4267200

直接人工40009.88768326.6717922

制造费用120003.7028776.674482

合计937601007776010067200还原前产品成本二步骤一步骤各项目比重%金额各项目比重%金额××产品成本还原计算表还原后的产成品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=93760根据以上资料：成本直接材料112成本还原分配率=

本月产成品耗用上步骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原

半成品成本还原

成本还原分配率=×

本月生产该种半成品成本项目金额计算还原后产品成本(2)还原分配率法①②③成本还原=本月产成品耗用上本月生产该种半成品成本合计计算113项目半成品原材料直接工资制造费用合计还原前产成品成本135007900290024300本月所产半成品成本80002000500015000成本还原-13500720018004500还原后产成品成本

承前例成本还原分配率1350015000=0.9=8000×0.9=72002000×0.9=18005000×0.9=450072009700740024300项目半成品原材料直接制造合计还原前产成品成114产品成本还原计算表成本项目直接材料4000067200半成品7776070000

直接人工4000800016000制造费用1200030004000合计9376081000

7776060000还原前产品成本第二步骤半成品成本还原分配率第一次成本还原第一步骤半成品成本

还原分配率7776081000100%=9.6%×67200768028806000×100%=112%仍以P1364题资料进行成本还原计算第二次成本还原40000×1.12=4480016000×1.12=179204000×1.12=448067200还原后的产成品成本=44800+4000+7680+17920

+12000+2880+4480=93760产品成本还原计算表成本直接材料115是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。实例:见教材P117

（三）逐步结转分步法的优缺点

见教材P118(二)分项结转分步法是指上一步骤转入下一步116即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产品成本的一种方法。见教材P120

平行结转分步法平行结转分步法，又称不计算半成品成本法即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本1174.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。（一）平行结转分步法的特点1.成本计算对象是生产步骤和最终完工产品2.半成品成本不随实物转移而结转。3.不通过“自制半成品”帐户进行价值核算,只需进行数量核算。即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:①正在车间加工中的在产品;②已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品;③未验收入库的产品;④等待返修的废品4.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。（一）平118某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.

项目一步骤二步骤三步骤月初在产品806030本月投产120160120本月完工160120

100月末产品4010050有关产量记录和生产费用记录资料如下表实例分析一步骤：月初广义在产品=80+60+30=170月末广义在产品=40+100+50=190二步骤：月初广义在产品=60+30=90月末广义在产品=100+50=150三步骤月初广义在产品=30月末广义在产品=50某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,119（二）平行结转分步法的计算程序

第一步骤甲产品成本计算单直接材料1200直接人工600制造费用360应计入产在产品成品成本成本的份额480

1680第二步骤甲产品成本计算单直接材料1800直接人工720制造费用600应计入产在产品成品成本的份额成本

2160960第一步骤份额1680第二步骤份额2160产品成本1680+2160=3840（二）平行结转分步第一步骤直接材料1200应计120采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤单位半