《税法（第四版）》第1章税法概述

第一章税法概述11.税法的概念2.税法的分类3.税法的构成要素4.我国现行的税制体系5.税收管理体制6.国家税务局系统征收范围7.地方税务局系统征收范围

2本章要点：第1节税法的概念31.1.1税法的定义税和法历来是不可分割的,有税必有法,无法便无税,征税必须以税法为依据。税收是国家为了向社会提供公共产品、满足社会共同需要,依照法律的规定,参与社会产品的分配,强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。税收所表现的是按照法律的规定,通过强制的征收,把纳税人的收入转移到政府手中,形成财政收入。税法是国家制定的、用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。从广义上讲,税法是各种税收法律规范的总和,即包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件,是税法体系的总称。广义的税收法律规范不仅存在于专门的税收法律法规中,还存在于其他与税收有关的法规之中,如《刑法》《公司法》中有关税收的法律条款。从狭义上讲,税法是特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。

税法涉及的主体包括税收征管机关和纳税人。税收征管机关依法进行税收的征收和管理,纳税人依法缴纳税款,双方均有各自的权利和义务,受到税法的规范和制约。

4税法的本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系,既要保证国家税收收入,也要保护纳税人的权利,两者缺一不可。

税法是我国法律体系的重要组成部分。税法在我国法律体系中的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。税收收入是国家取得财政收入、进行宏观调控的重要手段,是调整国家与企业和公民个人分配关系的最基本、最直接的方式。税收在国家经济活动中的重要性决定了税法在法律体系中的重要地位。

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1.1.2税法的分类

1.按税法内容分类税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范的总称。税收程序法是税收实体法的对称,是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法,是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。税收处罚法是对税收活动中的违法犯罪行为进行处罚的法律规范的总称。

6税收救济法是有关税收救济的法律规范的总称，税收救济是通过解决税收争议，制止和矫正违法或不当的税收行政侵权行为，从而使纳税人的合法权益获得补救。其内容主要包括税收行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿等。税务行政法是规定国家税务行政组织的规范性法律文件的总称。其内容一般包括各种不同的税务机关的职责范围、人员编制、经费来源、各级各类税务机关设立、变更和撤销的程序和它们之间的相互关系以及与其他国家机关的关系等。

7第2节税法的构成要素8

1.2.1税法构成的基本要素税法构成的基本要素指纳税人、征税对象和税率。由于这三个要素回答了由谁纳税、对什么征税、征多少税等最基本的税收问题，直接反映税收分配关系，所以相对于其他税制要素而言是基本的要素，也是税制诸要素的核心与重点内容。

1.纳税人纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它规定了税款的直接承担者。每一税种都有关于纳税人的规定。纳税人一般分为“法人”和“自然人”两类。法人依法对国家负有纳税义务，我国的纳税法人是指企业法人。负税人是指实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念。扣缴税款义务人是指按照税法的规定，负有代扣代缴税款义务的单位和个人。【小思考】税款(负)转嫁的条件是什么?如何进行税款(负)转嫁?

92.征税对象征税对象，指征税的直接对象或国家征税的标的物。它说明对什么征税的问题。它规定了每一种税的征税界限，是一种区别于另一种税的主要标志。每一种税一般都有特定的征税对象。征税对象，指征税的直接对象或国家征税的标的物。它说明对什么征税的问题。它规定了每一种税的征税界限，是一种区别于另一种税的主要标志。每一种税一般都有特定的征税对象。

10（1）征税范围，指税法规定的征税对象的具体内容或范围，即课征税收的界限，凡是列入征税范围内的，都应征税。（2）计税依据。指计算应纳税额所根据的标准，是指根据税法规定所确定的用以计算应纳税额的依据，即据以计算应纳税额的基数。（3）税目，既税法上规定应征税的具体项目，是征税对象的具体化。税目体现了征税的广度，反映了各税种具体的征税范围。（4）税类。国家税收制度中的税收类别的简称。常用的税收分类方法有以下几种：11①按课税对象的性质分类。按课税对象的性质，可以把税种分为商品劳务税（也称流转税）、所得税、财产税、资源税、行为税等五类。②按税负能否转嫁分类。按税负能否转嫁，可以将税种分为直接税与间接税两大类。③按税收与价格的关系进行分类。按税收与价格的关系可以分为价内税和价外税两大类。

④按税收的计量标准分类。按税收的计量标准可分为从价税和从量税。⑤按税收收入归属分类。按税收收入归属可分为中央税、地方税和共享税。12（5）税种。国家税收制度中的税收种别的简称。根据征税对象的不同，税收划分为若干不同的税种。一个税种一般由若干税制要素构成。（6）税基。税基是征税的客观基础。广义税基是指抽象意义上的课税基础；狭义税基是指计算税额时的课税基础，也可称为计税依据。（7）税源。指税收的源泉，即税收的最终出处。从根本上说，税源来自当年创造的剩余产品。具体到每种税，则有各自的经济来源。（8）税本。指产生税源的物质要素和基础条件。税源是税本所产生的果实，有税本才有税源，有税源才有税收。133.税率税率指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额和税收负担的尺度，体现征税的程度，是税收制度的中心环节。（1）税率的基本形式不同税率可细分为若干种税率形式，税率的基本形式有：

①比例税率。指对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。②累进税率。指随着征税对象数额或相对比例的增大而逐级提高税率的一种递增等级税率。累进税率又可分为全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。14

（2）税率的其他形式①名义税率与实际税率

名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。②边际税率与平均税率

边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。平均税率是指全部税额与全部收入之比。③零税率与负税率

零税率是以零表示的税率。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特一标准的家庭或个人予以补贴的比例。负税率主要用于负所得税的计算。15

1.2.2税法构成的其它要素1.纳税环节指在税法规定的商品整个流转过程中，应当缴纳税款的环节。按照确定纳税环节的多少可分为“一次课征制”、“两次课征制”、“多次课征制”。2.纳税期限一般指税法规定的纳税人申报纳税的间隔时间。从我国现行各税看，纳税期限分为按年征收、按月征收和按次征收等多种。

163.税收优惠税收优惠以减轻纳税人的税负为主要内容，并往往与一定的经济政策的引导有关。税收优惠在广义上包罗甚广，如优惠税率等亦可算作其中。狭义上的税收优惠措施主要指税收减免、税收抵免、亏损结转等。税收减免是指国家为实现一定的政治经济政策,给某些纳税人或征税对象的一种鼓励或特殊照顾。减税是从应征税款中减征部分税款;免税是免征全部税款。税收减免的形式分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三种。

税基式减免，是通过直接缩小计税依据的方式实现的减免免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。

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税率式减免，即通过直接降低税率的方式实现的减税免税，具体包括重新确定税率、选用其它税率，零税率等形式。税额式减免，即通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税，具体包括全部免征，减半征收、核定减免率以及另订减征税额等。4.税收附加与加成税收附加是指随同正税一起征收的一种款项。正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。税收附加是由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。税收加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。

185.违章处理指对纳税人发生违反税法行为时所作的处罚，它是维护国家税法严肃性的一种必要措施，也是税收强制性的一种具体体现。纳税人的违章，可以分为一般违章行为、欠税、偷税、抗税等。

19第3节我国现行税法体系201.3.1税制体系的概念

税制体系指的是一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色的作用、功能互补的税种体系。由于税制体系涉及的主要是税收的结构模式问题，所以也称为税制结构或税收体系。3.2税制体系的类型1.货物和劳务税为主体货物和劳务税是以商品或劳务流转额为征税对象的税种的统称。该类税收体系的表现是：在税制体系中，货物和劳务税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。

2.所得税为主体所得税是以所得额为课税对象的税种的统称。这类税收体系的表现是：在税制体系中，所得税居主导地位，在整个税制中发挥主导作用。

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3.资源税为主体资源税是以资源的绝对收益和级差收益为课税对象的税种的统称。这类税收体系的主要特点是：在税制体系中，资源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。该类税是对土地、矿产、水力、滩涂、森林等所有资源征税，所以这类税收体系具有保护资源，促进合理配置资源、调节资源级差收入和课税一般不受成本费用变化影响等特点。

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3.3影响税制体系的因素

尽管每一个国家的税制体系都有它具体的形成和发展原因，但从总体上看，影响税制体系的主要因素大致可以分为以下几个方面。1.社会经济发展水平社会经济发展水平是影响并决定税收体系的最基本因素。2.国家政策取向税制体系的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，另一方面也是为实现国家的税收政策目标服务。3.税收管理水平

233.4我国现行的税制体系目前,我国实际开征的税种共有18种(从2018年1月1日起开始征收环境保护税),按其性质和作用分为5类:

（1）货物和劳务税类。包括增值税、消费税、关税和烟叶税。（2）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。（3）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税四种税。（4）财产税类。包括房产税、车船税和契税三种税。（5）行为税类。包括城市维护建设税、印花税、车辆购置税、船舶吨税和环境保护税。另外，现行税制体系中还包括已暂停征收的固定资产投资方向调节税、屠宰税和筵席税。

24第4节我国税收管理体制251.4.1税收管理体制概述税收管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度，是税收管理制度的重要组成部分。税收管理权限包括税收立法权和税收管理权两个方面。4.2税务机构设置和税收征管范围的划分1.税务管理机构的设置为保证中央财政与地方财政收入，国家按税种分设了国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。

262.中央政府与地方政府税收收入的划分按照事权与财权相结合的原则,把各项税收划分为中央税、中央与地方共享税和地方税。中央政府固定收入包括国内消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税、海关代征的进口增值税和消费税等。地方政府固定收入包括房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、烟叶税、耕地占用税、契税、环境保护税等。。

27中央政府与地方政府共享收入包括:(1)增值税:中央政府分享50%,地方政府分享50%。(2)企业所得税:各银行总行及海洋石油天然气企业缴纳的部分归中央政府,其余部分中央政府分享60%,地方政府分享40%。(3)个人所得税:中央政府分享60%,地方政府分享40%。(4)资源税:海洋石油资源税作为中央收入,其他资源税归地方政府。(5)印花税:从2016年1月1日起,证券交易印花税收入全部调整为中央收入,其他印花税收入归地方政府。(6)城市维护建设税:中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府,其余部分归地方政府。

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3.税收征收范围的划分（1）国家税务局系统的征收范围增值税(销售取得的不动产和其他个人出租不动产除外);消费税;进出口产品消费税、增值税,直接对台贸易调节税(委托海关代征);铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的企业所得税和城市维护建设税;车辆购置税;中央企业所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税[从2002年1月1日到2008年12月31日期间,新注册登记的企业,所得税一律由国家税务局征收管理;从2009年起,新增企业所得税纳税人中,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局管理。同时,企业所得税全额为中央收入的企业,其企业所得税由国家税务局管理。银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理,除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理];海洋石油企业所得税、资源税;证券交易税(未开征,目前对在上海、深圳证