成本报表的编制与课件

第十一章成本报表的编制与分析

本章的重点与难点1.影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。

二、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法有比较分析法、因素分析法和比率分析法等三种。比较分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。比率分析法是指通过计算有关指标之间的相对数，即比率，分析相对效益一种方法。

三、因素分析法采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000

=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)四、全部商品产品成本计划

完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。1.按产品别分析在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标,即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。成本降低额和和降低率的计计算公式如下下：成本降低额=按实际产量计计算的实际成本本-按实际产量计计算的计划成本本成本降低率=成本降低额按实际产量计计算的计划成成本×100%产量及单位成成本资料产品类别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产如，某公司司本年度生产产三种产品，，有关产量及单位成成本资料如下下表：甲产品成本降降低额=100×1900-100×2000=-10000甲产品成本降降低率=-10000100×2000×100%=-5%乙、丙计算方方法同上，据据此可编制成成如下“全部部商品产品成成本计划完成成情况分析表表”：全部商品产品品成本计划完完成情况分析析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙489000+9000+1.875%合计973000-7000-0.714%4800009800002.按成本项项目分析在按成本项目目进行分析时时,应计算如如下几个指标标:1.某成本项项目实际成本本比计划成本本降低额2.某成本项项目实际成本本比计划成本本降低率3.某成本项项目降低额对对总成本的影影响该成本项目实际成本-该成本项目按按实际产量计算的计划划成本该成本项目实实际成本比计计划成本降低低额按实际产量计计算的全部商商品产品计划划成本×100%全部商品产品品成本计划成成本完成情况况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用147000155680+8680+5.90%合计980000973000-7000-0.714%各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可比产品品成本降务完完成情况的分分析对可比产品成成本降低任务务完成情况的的分析，就是是将可比产品品的实际成本本与按实际产产量和上年实实际单位成本本计算的上年年实际总成本本，确定可比比产品实际成成本的降低额额和降低率，，并同计划规规定的计划成成本降低额和和降低率相比比，评定企业业可比产品成成本降低任务务完成的情况况。（一）可比产产品成本降低低任务完成情情况分析所需需各项指标：：=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低低额计划产量×上上年实际单位位成本∑（）×100%实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）计划成本降低额向下计划产量按上上年实际单位位成本计算的的总成本计划产量按本本年计划单位位单位成本计计算的总成本本实际降低率=实际成本降低低额实际产量×上上年实际单位位成本∑（）×100%分析对象：降低额=可比产品成本本实际降低额-可比产品成本本计划降低额降低率=可比产品成本本实际降低率-可比产品成本本计划降低率实例分析：假假设某企业200×年12份有关可可比产品成本本资料如下：：计划成本资料料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%计划成本降低低额=120×(10-9)+216×(7-6)=336计划成本降低低率=(336/2712)×100%=12.4%向上实际成本资料料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%实际成本降低低额=168×(10-8)+240×(7-5)=816实际成本降低低率=(816/3360)×100%=24.3%向下从绝对数看,该厂可比产产品成本实际际比计划降低低额多降低480千元(816-336);从从相对数看,实际成本降降低率比计划划成本降低率率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分分析说明该厂厂超额完成了了可比产品成成本降低任务务.影响可比比产品成成本降低低任务完完成情况况的因素素,主要要有产品品产量、、单位成成本、产品品种种结构三个因素素。（二）各各因素变变动对可可比产品品成本降降低任任务完成成情况的的影响1.产品品产量.由于于可比产品品成本计计划降低低额是可根据据比产品品的计划划产量，，分别乘乘上该产产品上年年实际单单位成本本和计划划单位成成本的差差额计算算的；而而实际成成本降低低额是根根据可比比产品实实际产量量分别乘乘上该产产品上年年实际单单位成本本与本年年实际单单位成本本的差额额计算的的。因此此在产品品品种结结构和单单位成本本不变时时，产品品产量增增减，就就会使成成本降低低额发生生同比例例的增减减，但不不影响成成本降低低率的变变动。2.产品品单位成成本.上面已经经讲过，，计划降降低额，，是根据据(上年年实际单单位成本本-本年计划划位成本本)计计算的：：而实际际成本降降低额则则是(上上年实际际单位成成本–本本年实实际单位位成本)计算算的.这样,当当本年实实际单位位成本发发生变动动时,必必然会引引起可比比产品成成本降低低额和降降低率的的变动.3.产品品品种结结构.由于各种种可比产产品成本本降低率率不同，，如果成成本降低低率大的的产品在在全部可可比产品品中所占占的比重重比计划划提高，，那么，，全部可可比产品品成本降降低率就就会多降降低，降降低额也也会相应应地多降降低；反反之降低低额和降降低率则则会少降降低。所以，产产品品种种构成的的变动，，同时影影响成本本降低额额和降低低率。（三）可可比产品品成本降降低任务务完成情情况的分分析方法法采用因素素分析法法分别计计算以上上三个因因素变动动对成本本降低任任务完成成情况的的影响基数指标标:=计划产量(上年单位成本-计划单位成本)×计划产量或=×上年单位成本()计划降低率成本计划划降低额(1)∑×∑第一次替替代:单位的产产品产量量变动,不影影响成本本降低率率,则可可求得在在实际产量量、计划品品种结构构和计划划单位成成本下的的成本降降低额。。实际产量×上年实际际单位成本本×计划成本本降低率=∑（2）则产量变动动对成本降低低额的影影响即为为：（2）-（1））=∑实际产量计划产量上年实际际单位成本本计划成本本降低率(-）××第二次替替代:实际产量量、实际品种种结构、、计划单位位成本下下的降低低额和降降低率。。计算公公式如下下：实际产量×上年实际际单位成本本-∑实际产量×计划单位成本成本本降低额成本本降低率率=∑实际产量×100%（×上年实际际单位成本本）成本降低低额(3)=∑则产品品种种结构变变动对成本降降低额额的影响响即为为:(3)-(2)=∑实际产量×上年实际际单位成本本-∑实际产量×计划单位成本-∑实际产量×上年实际际单位成本本×计划成本本降低低率率对降低率率的影响响同样为为：(3)-(2)第三次替替代：实际产量量、实际际品种结结构、实际单位位成本下成本降降低额和和降低率率。计算算公式如如下：成本本降低额∑实际产量上年实际际单位成本本实际单位成本()=-(4)×成本本降低率实际产量量×上年年实际单单位成本本成本降低低额=100%∑×=∑实际产量×(计划单位成本)-实际单位成本产品单位位成本变变动对成成本降低低率的影影响为同同样为：：(4)-(3）则单位成本本变动对成本降降低额的的影响即即为:(4)-(3)实例分析析:假定定某企业业某年生生产甲、、乙两种种可比产产品,其有关成成本资料料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况;(2)采采用因素素分析法法计算分分析各因因素变动动对成成本本降低任任务完成成情况.1.本年年累计总总成本计计算列表表如下:产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合计5250050450497754940047580实际成本本降低额额=52500-49775=2725实际降低低率=(2725/52500)××100%=5.19%计划成本本降低额额=49400-47580=1820计划降低低率=(1820/49400)××100%=3.684%则可比产产品成本本降低任任务完成成情况:降低额=实际降降低额-计划降降低额=2725-1820=905(元元)降低率=实际降降低率-计划降降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实实际降低低额比计计划降低低额多降降低905元,实际降降低率比比计划降降低率多多降低1.506%,完成了了计划任任务.2.分析析各因素素变动对对成本降低任任务完成成的情况况产量变动动对成本降降低额的的影响:(52500-49400)×3.684%=114(元)品种结构构变动对降低额额和降低低率的影影响:降低额:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)××100%=0.221%单位成本本变动对成本降降低额和和降低率率影响:降低额=50450-49775=675(元降低率=(675/52500)××100%=1.285%各因素变变动对成成本降低低额和降低率率的影响响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要要产品单单位成本本分析首先,将将产品单单位成本本的实际际数与计计划数进进行比较较,计算算其差异异额和差差异率,然后,在此基基础上,分析各各主要成成本项目目产生差差异的原原因.1.直接接材料项项目的分分析（1）受受材料消消耗量和和价格两两个因素素的影响响:单位产品品计划材材料费用用=单位产品品计划材料消消耗量×材料计划划单价各因素变变动对材材料费用用的影响响的计算算公式如如下:材料耗用量变变动对单位成成本的影影响=∑材料实际际单位耗用用量-材料计划划单位耗用用量×材料计划单价材料价格变动动对单位成成本的影影响=∑材料实际单价-材料计划单价×材料实际际单位耗用用量例如,某某企业生生产甲产产品,材材料项目目的有关关资料如如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12材料耗用用量变动动对单位位成本的的影响=(40-38)××2.5+(10-9)××13=+18(元)材料价格格变动对对单位成成本的影影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)××10=-6(元)各因素变变动对直直接材料料费用的的影响=18+(-6)=12(元元)(2)直接接材料受受材料耗耗用量、、价格格和材料料配比三三个因素素的影响响。其计计算公式式如下：：单位产品品材料消耗耗总量变变动对单位成成本的影影响=单位产品品材料实际际总耗用量量-单位产品品材料计划划总消耗量量×计划配备备的材料平均均计划单价价∑(各种材材料计划划消耗量量×材料料的计划划单价)材料计划划总消耗耗量材料配比比变动对单位成成本的影影响=实际配比比的材料平均均计划单价价-计划配比比的材料平均均计划单价价×单位产品品材料实际际总消耗量量∑(各种材料料实际消消耗量××材料的的计划单单价材料实际际总消耗耗量材料价格格变动对单位成成本的影影响=∑材料实际价格材料计划价格材料实际际单位耗用用量-×材料名称计划实际差异用量单价成本用量单价成本A100101000110101100100B8086401009900260C909810807560-250D3050150020601200-300合计30039503103760-190实例分析析:某企企业生产产甲产品品,材料料项目的的有关资资料如下下表:要求:根根据上述述资料,分析单单位产品品材料耗耗用总量量、材材料配比比和材料料价格变变动对单单位成本本的影响响程度.分析对象象:3760-3950=-190(元元)计划配比比的材料料平均计划划单价=3950300=13.17(元)实际配比比的材料平均均计划单价价=110××10+100×8+80××9+20×50310=11.68(元)单位材料料消耗总总量变动动对单位成成本的影影响=(310-300)×13.17=131.7(元元)材料配比比变动对单位成成本的影影响=(11.68-13.17)××310=-461.9(元元)材料价格格变动对单位成成本的影影响=(9-8)××100+(7-9)××80+(60-50)××20=140(元)各因素变变动对单单位成本本的影响响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元)2.直接接工资项项目的分分析(1)在在企业业采用计计时工资资制度的的情况下下,若只只生产一一种产品品,生产产工人的的工资可可直接计计入产品品成本.单位产产品生产产工人工工资的多多少,取取决于生生产工人人工资总总额和产产品产量量,其计计算公式式如下:单位产品品成本中的工工资=生产工人人工资总总额产品产量量生产工人人工资总总额和产产品产量量变动对对单位成成本中工工资额的的影响:产量变动动对单位产产品成本本中工资资的影响响=生产工人人工资计计划总额额产品实际际产量-生产工人人工资计计划总额额产品计划划产量生产工人人工资总总额变动动对单位产产品成本本中工资资的影响响=生产工资资实际总总额产品实际际产量-生产工人人工资计计划总额额产品实际际产量实例分析析:某企企业生产产一种种产品品的有关关产品产产量和工工资资料料,如下下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位产品生产工人工资元250256+6分析对象象:256-250=6产量变动动对单位产产品成本本中工资资的影响响80000350-80000320=-21.43(元)=生产工人人工资总总额变动动对单位产产品成本本中工资的的影响=89600350-80000350=+27.43(元)各因素变变动对单单位产品品中工资资的影响响=6(元)(2)在在生产多多产品的的企业里里，生产产工人工工资一般般不能直直接计入入某种产产品成本本,而是是采用一一定的标标准分配配计入.若采用用生产