成本报表与成本-

成本会计成本报表、成本分析1.影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析一、影响成本分析的基本因素成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。

二、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。

因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。

三、因素分析法采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料

分析对象=100000-108000

=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)

由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。

以上例材料费用资料为基础,用差额计算法结果如下：由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)四、全全部商商品产产品成成本计计划完完成成情况况分析析全部商商品产产品成成本计计划完完成情情况的的分析析，可可分别别按产产品别别分析析和按按成本本项目目分析析。1.按按产品品别分分析在按产产品别别进行行分析析时,应应计算算如下下几个个指标标,即即全部部商品品产品品成本本降低低额和和降低低率、、可比比产品品成本本和不不可比比产品品成本本降低低额和和降低低率、、每种种产品品成本本的降降低额额和降降低率率。成本降降低额额和降降低率的计计算公公式如如下：：成本降降低额额=按实际际产量量计算的实实际成成本-按实际际产量量计算的计计划成成本成本降降低率率=成本降降低额额按实际际产量量计算算的计计划成成本×100%例如，，某公公司本本年度度生产产三种种产品品，有有关产量及及单位位成本本资料料如下下表：：产量及及单位位成本本资料料产品别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产产品品成本本降低低额=100××1900-100×2000=-10000甲产品品成本本降低低率=-10000100×2000×100%=-5%乙、丙丙计算算方法法同上上，据据此可可编制制成如如下““全部部商品品产品品成本本计划划完成成情况况分析析表””：全部商商品产产品成成本计计划完完成情情况分分析表表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙489000+9000+1.875%合计973000-7000-0.714%4800009800002.按按成本本项目目分析析在按成成本项项目进进行分分析时时,应应计算算如下下几个个指标标:1.某某成本本项目目实际际成本本比计计划成成本降降低额额2.某某成本本项目目实际际成本本比计计划成成本降降低率率3.某某成本本项目目降低低额对对总成成本的的影响响该成本本项目目实际成成本-该成本本项目目按实实际产产量计算算的计计划成成本该成本本项目目实际际成本本比计计划成成本降降低额额按实际际产量量计算算的全全部商商品产产品计计划成成本×100%全部商商品产产品成成本计计划成本完完成情情况分分析表表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用147000155680+8680+5.90%合计980000973000-7000-0.714%各成本本项目目降低额额对总总成本的的影响响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可可比产产品成成本降降务完完成情情况的的分析析对可比比产品品成本本降低低任务务完成成情况况的分分析，，就是是将可可比产产品的的实际际成本本与按按实际际产量量和上上年实实际单单位成成本计计算的的上年年实际际总成成本，，确定定可比比产品品实际际成本本的降降低额额和降降低率率，并并同计计划规规定的的计划划成本本降低低额和和降低低率相相比，，评定定企业业可比比产品品成本本降低低任务务完成成的情情况。。（一）可比产产品成本降低低任务完成情情况分析所需需各项指标：：=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=计划成本降低低额计划产量×上上年实际单位位成本∑（）×100%实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）计划成本降低额向下计划产量按上上年实际单位位成本计算的的总成本计划产量按本本年计划单位位单位成本计计算的总成本本实际降低率=实际成本降低低额实际产量×上上年实际单位位成本∑（）×100%分析对象：降低额=可比产品成本本实际降低额-可比产品成本本计划降低额降低率=可比产品成本本实际降低率-可比产品成本本计划降低率实例分析：假假设某企业200×年年12份有关关可比产品成本资资料如下：计划成本资料料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%计划成本降低低额=120×(10-9)+216×(7-6)=336计划成本降低低率=(336/2712)×100%=12.4%向上实际成本资料料单位:千元可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%实际成本降低低额=168×(10-8)+240×(7-5)=816实际成本降低低率=(816/3360)×100%=24.3%向下从绝对数看,该厂可比产品成本实实际比计划降低额多降降低480千千元(816-336);从相对数数看,实际成成本降低率比比计划成本降降低率多降低低11.9%(24.3%-12.4%),通通过分析说明明该厂超额完完成了可比产产品成本降低低任务.（二）各因素素变动对可比比产品成本降降低任务完完成情况的影影响影响可比产品品成本降低任务完成情况况的因素,主主要有产品产量量、单位成本本、产品品种结构构三个因素。1.产品产量量.由于可比产品成本本计划降低额额是可根据比产产品的计划产产量，分别乘乘上该产品上上年实际单位位成本和计划划单位成本的的差额计算的的；而实际成成本降低额是是根据可比产产品实际产量量分别乘上该该产品上年实实际单位成本本与本年实际际单位成本的的差额计算的的。因此在产品品品种结构和单位成本不变变时，产品产量增减，就就会使成本降低额发发生同比例的的增减，但不不影响成本降降低率的变动动。2.产品单位位成本.上面已经讲过过，计划降低低额，是根据据(上年实际际单位成本-本年计划位成成本)计算算的：而实际际成本降低额额，则是(上年实实际单位成本本–本年实际际单位成本)计算的.这样,当本年年实际单位成成本发生变动动时,必然会会引起可比产产品成本降低低额和降低率率的变动.3.产品品种种结构.由于各种可比比产品成本降降低率不同，，如果成本降降低率大的产产品在全部可比产品中所所占的比重比计划提高，，那么，全部可比产品成成本降低率就就会多降低，，降低额也会会相应地多降降低；反之降降低额和降低低率则会少降降低。所以，产品品品种构成的变变动，同时影影响成本降低低额和降低率率。（三）可比产产品成本降低低任务完成情情况的分析方方法采用因素分析析法分别计算算以上三个因因素变动对成成本降低任务务完成情况的的影响基数指标:=计划产量(上年单位成本-计划单位成本)×计划产量或=×上年单位成本()计划降低率成本计划降低额(1)∑×∑第一次替代:单位的产品产量变动,不影响成成本降低率,则则可求得在实际产量、计划品种结结构和计划单单位成本下的的成本降低额额。实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率=∑（2）则产量变动对成本降低额的影响即为：：（2）-（1）=∑实际产量计划产量上年实际单位成本计划成本降低率(-）××第二次替代:实际产量、实际品种结构构、计划单位成本下的的降低额和降降低率。计算算公式如下：：=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本成本降低额成本本降低率=∑实际产量×100%（×上年实际单位成本）成本降低额(3)则产品品种结构构变动对成本降低低额的影响即为:(3)-(2)=∑实际产量×上年实际单位成本-∑实际产量×计划单位成本-∑实际产量×上年实际单位成本×计划成本降低率率对降低率的影影响同样为：：(3)-(2)第三次替代：：实际产量、实际品种结构构、实际单位成本下成本降低额额和降低率。。计算公式如如下：成本降低额∑实际产量上年实际单位成本实际单位成本()=-(4)×成本降低率实际产量×上上年实际单位位成本成本降低额=100%∑×=∑实际产量×(计划单位成本)-实际单位成本产品单位成成本变动对对成本降低低率的影响响为同样为为：(4)-(3）则单位成本变变动对成本降低额的的影响即为为:(4)-(3)实例分析:假定某企企业某年生产甲、乙乙两种可比比产品,其有关成本本资料如下下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况;(2)采采用因素分分析法计算分析析各因素变变动对成本降低任任务完成情情况.1.本年累累计总成本本计算列表表如下:产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合计5250050450497754940047580实际成本降降低额=52500-49775=2725实际降低率率=(2725/52500)×100%=5.19%计划成本降降低额=49400-47580=1820计划降低率率=(1820/49400)×100%=3.684%则可比产品品成本降低低任务完成情情况:降低额=实实际降低额额-计划降降低额=2725-1820=905(元)降低率=实实际降低率率-计划降降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际际降低额比比计划降低低额多降低低905元元,实际降降低率比计计划降低率率多降低1.506%,完成成了计划任任务.2.分析各各因素变动动对成本降低任务务完成的情情况产量变动对成本降低低额的影响响:(52500-49400)×3.684%=114(元)品种结构变变动对降低额和和降低率的的影响:降低额:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)××100%=0.221%单位成本变变动对成本降低低额和降低低率影响:降低额=50450-49775=675(元元降低率=(675/52500)××100%=1.285%各因素变动动对成本降降低额和降低率的的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要产产品单位成成本分析首先,将产产品单位成成本的实际际数与计划划数进行比比较,计算算其差异额额和差异率率,然后,在此基础础上,分析析各主要成成本项目产产生差异的的原因.1.直接材材料项目的的分析（1）受材材料消耗量量和价格两两个因素的的影响:单位产品计计划材料费费用=单位产品计计划材料消耗耗量×材料计划单单价各因素变动动对材料费费用的影响的计计算公式如如下:材料耗用量变动动对单位成本本的影响=∑材料实际单位耗用量量(-材料计划单位耗用量量)×材料计划单价材料价格变动对单位成本本的影响=∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量量例如,某企企业生产甲甲产品,材料项项目的有关关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12材料耗用量量变动对单单位成本的的影响=(40-38)××2.5+(10-9)××13=+18(元)材料价格变变动对单位位成本的影影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)××10=-6(元元)各因素变动动对直接材材料费用的的影响=18+(-6)=12(元元)(2)直接材材料受材料料耗用量、、价格和材料料配比三个个因素的影响。其其计算公式式如下：单位产品材料消耗总总量变动对单位成本的影响=单位产品材料实际总耗用量-单位产品材料计划总消耗量×计划配备的的材料平均计划单价∑(各种材料料计划消耗耗量×材料料的计划单单价)材料计划划总消耗耗量材料配比比变动对单位成本的的影响=实际配比比的材料平均均计划单价价-计划配比比的材料平均均计划单价价×单位产品品材料实际际总消耗量量∑(各种材料料实际消消耗量××材料的的计划单单价材料实际际总消耗耗量材料价格格变动对单位成本的影影响=∑材料实际价格材料计划价格材料实际际单位耗用用量-×实例分析析:某企企业生产产甲产品品,材料料项目的的有关资资料如下下表:材料名称计划实际差异用量单价成本用量单价成本A100101000110101100100B8086401009900260C909810807560-250D3050150020601200-300合计30039503103760-190要求:根根据上述述资料,分析单位产产品材料料耗用总总量、材料料配比和和材料价价格变动动对单位位成本的的影响程程度.分析对象象:3760-3950=-190(元元)计划配比比的材料料平均计划划单价=3950300=13.17(元)实际配比比的材料平均均计划单价价=110××10+100×8+80××9+20×50310=11.68(元)单位材料料消耗总总量变动动对单位成成本的影影响=(310-300)×13.17=131.7(元元)材料配比比变动对单位成成本的影影响=(11.68-13.17)××310=-461.9(元元)材料价格格变动对单位成成本的影影响=(9-8)××100+(7-9)××80+(60-50)××20=140(元)各因素变变动对单单位成本本的影响响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元)2.直接接工资项项目的分分析(1)在在企业业采用计计时工资制度的的情况下下,若只只生产一一种产品品,生产产工人的的工资可可直接计计入产品品成本.单位产产品生产产工人工工资的多多少,取取决于生生产工人人工资总总额和产产品产量量,其计计算公式式如下:单位产品品成本中的工工资=生产工人人工资总总额产品产量量生产工人人工资总总额和产产品产量变变动对单单位成本本中工资额额的影响响:产量变动动对单位产产品成本本中工资资的影响响=生产工人人工资计计划总额额产品实际际产量-生产工人人工资计计划总额额产品计划划产量生产工人人工资总总额变动动对单位产产品成本本中工资资的影响响=生产工资资实际总总额产品实际际产量-生产工人人工资计计划总额额产品实际际产量实例分析析:某企企业生产产一种产品的的有关产产品产量量和工资资资料,如如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位产品生产工人工资元250256+6分析对象象:256-250=6(元元)产量变动动对单位产产品成本中工工资的影影响80000350-80000320=-21.43(元)=生产工人人工资总总额变动动对单位产产品成本本中工资的的影响=89600350-80000350=+27.43(元)各因素变变动对单单位产品品中工资资的影响响=6(元)(2)在在生产多多产品的的企业里，生生产工人人工资一般不能能直接计计入某种种产品成成本,而而是采用用一定的的标准分分配计入入.若采采用生产产工时为为标准进进行分配配,其计计算