成本会计管理之《全面预算》

第十章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序一、全面预算的意义

全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。

我们自然会问：预算是否就等同于计划呢？预算和一般的计划是有区别的。任何有意义的设想都可以称之为计划，而预算则专指使用货币量度的财务计划。预算总是针对特定期间的，例如一年或几年，也可能是某一事项的开始至结束，如某项工程的预算。规划未来

细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与财务资源配置二、全面预算的作用1、规划未来编制预算，实质上是根据企业的经营目标与发展规划制定各项活动的具体目标。通过目标的建立，引导企业的各项活动按预定的轨道运行。2、整合资源通过编制预算，可以使企业围绕既定目标有效地整合资金、技术、物资、市场渠道等各种资源，以取得最大的经济效益。3、内部沟通预算管理过程，是企业各层次、各部门信息互相传达的过程。全面预算管理为企业内部各种管理信息的沟通提供了正式和有效的途径，有助于上下互动、左右协调，提高企业的运作效率。4、加强控制预算本身也是一种控制手段。5、评价业绩各项预算数据提供了评价部门和员工实绩的客观标准。通过预算与实绩的差异分析，有助于发现经营管理的薄弱环节。与历史比与预算比三、全面预算算体系全面预算体系系是由一系列列预算按其经经济内容及相互关关系有序排列列组成的有机机体，主要包括经营预算、专专门决策预算算和财务预算三大部分。全面预算体系系直接人工预算直接材料预算制造费用预算专门决策预算销售及管理费用预算目标利润销售预算生产预算预计资产负债表预计现金流量表预计收益表现金预算成品成本和存货成本预算经营预算财务预算专门决策预算算全面预算体系系—经营预算经营预算是指指日常业务预预算。包括：：销售预算；生产预算算；直接材料料耗用量及采采购预算；应应交增值税、销销售税金及附附加预算；直直接人工预算算；制造费用预算算；产品成本本预算；期末末存货预算；；销售费用预算算；管理费用用预算。全面预算体系系---专门门决策预算专门决策预算算是指企业不不经常发生的的、需要根据特定定决策临时编编制的一次性性预算，又称特种决策策预算。专门决策预算算包括经营决决策预算和投投资决策预算两种种类型。全面预算体系系---财务务预算财务预算是指指与企业现金金收支、经营营成果和财务状状况有关的各各项预算。主主要包括：现金预算算；财务费用用预算；预计计利润表；预计资产产负债表。这这些预算以价价值量指标总括反映映经营预算和和资本支出预预算的结果。四、全面预算算管理体系的的构造制定预算目标标确定预算范围围和内容规划预算编制制的起点设计预算编制制的流程建立预算管理理的组织体制制选择预算编制制方法构筑预算保障障制度1、制定预算算目标预算目标是预预算体系的第第一要素形式上，预算算目标表现为为多个单项预预算组成的责责任指标体系系。本质上预预算目标是企企业战略目标标的体现。预算目标包包括：财务务目标、非非财务目标标平衡记分卡卡（财务绩绩效、顾客客满意度、、内部营运运效率、学学习和成长长）财务目标：：盈利目标标、资产负负债目标、、现金流量量目标等2、确定预预算范围和和内容一个基本原原则：企业业一切经济济活动都应应纳入预算算管理的范范畴。预算内容可可划分为：：根据预算管管理的功能能：经营预预算、管理理预算根据预算对对象的差异异：综合预预算（以公公司总体为为对象）、、分部预算算（以下属属部门为对对象）……全面预算管管理是全过程、、全方位和和全员参与与的系统管管理：全过程是指公司在在组织各项项经营活动动的事前、、事中和事事后都必须须纳入到预预算管理。。全方位是指公司一一切经营活活动必须全全部纳入到到预算管理理。全员参与是指公司领领导、子公公司负责人人、车间及及部门负责责人、各岗岗位员工必必须全员参参与预算管管理。预算范围3、规划预预算编制起起点预算编制的的起点大致致有四种模模式：以业务量为为起点。围绕既定的的业务量配配置企业资资源，是运运用最普遍遍的方式。。（适用于于成长型企企业）以利润或出出资者权益益为起点。。以创造投资资者回报为为目标。（（适用于成成熟型企业业）以成本目标标为起点。。以强化成本本控制为直直接目标。。（适用于于成熟型企企业）以现金流量量为起点。。以实现未来来现金流量量平衡为直直接目的。。（适用于于初创型企企业）目标起点预算目标确定业务量（销售）1.企业根据市场销售预测，参考企业预算期间的预算利润，采用适当的方法，合理的确定预算期间企业的销售指标；2.各部门在销售预测的基础上，编制采购、生产、库存和成本费用预算;3.财务部门根据这些预算，结合所掌握的各种信息，在销售预算、成本费用预算等预算的基础上，编制利润预算，确定企业预定期内可望获取的利润。利润1.母公司确定各子公司的利润预算数并下达给子公司。母公司确定各子公司利润预算数通常有两种方法：权益利润率法、基期完成调整法；2.子公司与母公司就母公司初拟的利润目标进行协商；3.子公司根据母公司正式下达各子公司的年度利润指标编制预算,子公司以其与母公司协商后确定的目标利润为起点，编制财务预算及其他重要的业务预算，将目标利润层层分解，层层落实，并将预算情况上报母公司；4.母公司汇总各子公司的预算，编制全公司预算。目标起点预算目标确定成本设定目标成本：收入－目标利润＝目标成本分解目标成本：按部门、人员、项目、产品结构、工序等分解现金流量1.资金管理部门根据各组织单位的责任范围，下达现金预算应包括的内容和格式。预算的内容至少应包括有关现金收入和支出额的金额和时间，预算的详细程度视管理的需要而定。2．各责任部门根据资金管理部门的要求和自身的实际情况编制相应的现金流量预算并向上报出，逐级汇总。3．资金管理部门将各组织单位编制的现金流量预算进行汇总，按照“量人为出”的原则进行统筹安排，并将预算的调整数与各下级预算编制单位进行协商。4、设计预预算编制流流程根据企业的的管理环境境，设计预预算编制流流程：自上而下。。预算目标标基本来自自于上层管管理者，下下层只是执执行分解到到本单位的的预算，很很少有独立立的决策权权。自下而上。。预算来自自下属预算算主体的预预测，总部部只设定目目标和监督督目标的执执行结果，，而不过多多地介入过过程的控制制。综合5、建立预预算管理的的组织体制制按照有效适适用原则，，建立预算算管理的组组织体制设立独立的的预算部建立预算委委员会（最最常用）组建专项预预算小组组织结构是是一个非常常重要的问问题预算管理组组织体系预算管理委委员会根据董事会会决定的经经营方针，，制定预算算规划确定预算管管理重点及及责任单位位批准下达各各部门预算算定额审定公司年年度预算，，报董事会会批准实施施审查重大预预算调整项项目和预算算追加项目目评价预算执执行情况，，提出考核核奖惩意见见预算管理组组织体系预算专职部部门预算草案由由各部门分分别提供，，在提交企企业最高管管理当局批批准前，需需要进行必必要的审查查、协调和和汇总。在预算执行行过程中，，需要及时时发现可能能提高经济济效益的方方法，及时时纠正责任任单位为完完成预算目目标而采取取短期行为为的现象预算管理组组织体系预算责任网网络：责任任主体成本中心收入中心利润中心投资中心预算组织预算管理委员会主要职责董事长或总经理任主任，由财务总监、副总经理、主要职能部门负责人等人员组成。

审议通过有关预算管理制度；组织有关部门或聘请有关专家进行财务预测；

审议通过预算目标、预算编制方法和程序；审查整体预算方案及各部门编制的预算草案；协调和解决预算编制过程中的矛盾；将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过后下达正式预算；检查、监督和分析预算执行情况，提出改善措施；

提出修订和调整预算的建议，对于预算执行中出现的矛盾进行调解和仲裁；审定公司年度决算，并提出考核奖惩意见。预算管理部主要职责独立设置或在财务部内设置（1）传达预算的编制方针、程序、具体指导分厂、部门预算案的编制；（2）根据预算编制方针，对分厂、部门编制预算草案进行初步审查、协调和平衡、汇总后编制集团公司的预算案，一并报全面预算管理委员会审查；（3）在预算执行过程中，监督、控制分厂、部门的预算执行情况；（4）每期预算执行完毕，及时形成预算执行报告和预算差异分析报告，交全面预算管理委员会审议；（5）遇有特殊情况时，向全面预算管理委员会提出预算修正建议；（6）协助全面预算管理委员会协调、处理预算执行过程中出现的一些问题。责任中心主要职责投资中心利润中心成本费用中心各责任中心第一负责人对本中心预算承担第一责任。（1）提供编制预算的各项基础资料；（2）编制本责任中心预算草案；（3）监督本单位／部门预算的执行情况并及时反馈；（4）根据内部和外部环境变化提出预算调整申请；（5）协调本单位／部门内部资源及单位／部门之间的预算关系；（6）定期分析和考核本单位／部门预算执行情况。6、选择预预算编制方方法根据不同的的预算项目目，选择相相应的预算算编制方法法固定预算、、弹性预算算滚动预算增量预算、、零基预算算概率预算……7、构筑预预算保障制制度围绕提高预预算的控制制力和约束束力，构筑筑预算保障障制度编制预算手手册跟踪实施预预算控制期终决算与与预算相衔衔接，实施施绩效考核核……五、全面预预算的编制制期编制经营预预算与财务务预算的期期间，通常常以1年为期；至于资本支支出的预算算期则应根据长期投投资决策的的要求，具具体制定。。六、全面预预算的编制制程序◎由预算委员员会拟定企企业预算总总方针，并并下发到各有关部门门；◎组织各生生产业务部部门按具体体目标要求求编制本部部门预算草案案；◎由预算委委员会平衡衡与协商调调整各部门门的预算草草案，并进行行预算的汇汇总与分析析；◎审议预算算并上报董董事会最后后通过企业业的综合预预算和部门预预算；◎将批准后后的预算，，下达给各各级各部门门执行。程序工作要点下达目标财务部门预测分析，向董事会提出预算目标；董事会批准预算目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。编制上报各职能部门进行预算执行情况分析；研究预算总目标和编制政策；分析影响预算各种因素；提出部门预算目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。审查平衡财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出调整建议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后汇总上报。审议批准上报公司董事会审议批准。下达执行公司财务部门分解预算指标，逐级下达预算。预算分解方法内容倒挤法首先把不确定性因素较小的责任单位和个人的具体预算目标确定下来，然后在企业整体预算管理目标中逐一扣除，逐步倒挤出企业内部各级责任单位和个人的具体预算目标。固定比例充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，合理确定一套固定的分配比例，据以将已经确定的企业整体预算管理目标按比例分解,落实。

基数法基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目标或前几年完成预算目标的平均数为基础，预测预算期发展速度，在此基础上分解，确定预算目标的方法。这种方法简便易行，应用面广。

方法内容因素分析法将有可能影响各级责任单位和个人预算期间预算目标完成情况的各有关因素综合起来，采用一定的分析方法进行分析，最终合理分解，落实企业整体预算管理目标，确定各级责任单位和个人的具体预算目标。这种方法需要分析影响企业的各种因素，看似准确，其实可靠性不强。原因在于一方面它的分析计算工作量大，程序烦琐，效率较低；另一方面由于面面俱到，往往顾此失彼或者抓不住主要矛盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。自主申报自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级责任单位和个人（或代表）,在说明预算期间企业整体预算管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责任单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报其各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过预算管理委员会的修正，据以进行分解的方法。

第二节全全面预算的的编制企业战略目目标的确定定经营预算的的编制专门决策预预算的编制制财务预算的的编制一、企业战战略目标的的确定★销售量目标标的确定★利润目标标的确定★价格目标标的确定二、经营预预算的编制制☆销售预预算的编制制☆生产预预算的编制制☆直接材材料预算☆应交税税金及附加加预算的编编制☆直接人人工预算的的编制☆制造费费用预算的的编制☆产品成成本预算的的编制☆期末存存货预算的的编制☆销售费费用预算的的编制☆管理费费用预算的的编制1、销售预预算的编制制销售预算是是编制全面面预算的关关键和起点点。编制程序：：□按照各种产产品的预计计单价和预预计销售量量计算各该该产品的预计销销售收入□预计预算期期所有产品品的预计销销售收入总总额□预计在预算算期发生的的与销售收收入相关的的增值税销销项税额□预计预算期期含税销售售收入销售预算项目说明编制依据销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以销售预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后再加以汇总。销售单价采用一定的方法确定。预算表按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制）应收帐款预算（按季度或月份编制）预测方法销售量：市场预测法、量本利法销售单价：竞争定价法、量本利法销售预算及及与销售预预算有关的的现金收入入的计算:预计销售额额＝预计销销售量×销销售单价本季现金收收入＝收回回的应收帐帐款＋现销销收入应收帐款预预算=期初初余额+本本期赊销额额－本期收收款额销售收入预预算表编制制销售收款预预算表编制制季度一二三四全年预计销量（件）200030004000300012000销售单价（元）8080808080销售收入（元）160000240000320000320000960000销售预预算2004年度余额及本期发生额每季度实收数一二三四期初余额5000050000一季度销售收入1600009600064000二季度销售收入24000014400096000三季度销售收入320000192000128000四季度销售收入240000144000期末余额96000合计914000146000208000288000272000应收帐帐款预预算2004年度度单位：元假定当季收收入60%收现，40%下季季收现2、生产预预算的编制制该预算是所所有经营预预算中惟一一只使用实实物量计量单位的的预算，可可以为进一一步有关成成本和费用用预算提供实实物量数据据。生产预算需需要根据预预计的销售售量，并考考虑预计期初存货货和预计期期按品种分分别编制。。项目说明编制依据生产预算的编制要以销售量和预计产成品存货为基础。一是要预计销售量；二是要预计产成品存货；二是要预计期末产成品存货。预算表按品种编制的生产预算表（分季度）按品种分步骤的生产进度日程表（分月、日）计算预计生产量＝（预计销售量＋预计期末产成品存货）－预计期初产成品存货关注问题销售、库存、生产环节的协调生产规划：能力、排产、质量等生产预算季度一二三四全年预计销售量加：期末存货200030030004004000300300022012000220合计减：期初存货230020034003004300400322030012220200预计生产量2100310039000292012020生产预预算2004年度单位：件假定：各季季期末存货货为下季度度销售量的的10%3、直接材材料预算的的编制本预算以生生产预算、、材料消耗耗定额和预预计材料采采购单价等信息息为基础，，并考虑期期初、期末末材料存货货水平。编制程序：：▲预计预算期期某种直接接材料的全全部采购量量▲预计预算期期某种直接接材料的采采购成本，，确定预算算期企业直接材材料采购总总成本▲计算在预算算期发生的的与直接材材料采购总总成本相关关的增值税进项项税额▲计算预算期期预计采购购金额项目说明编制依据直接材料预算包括直接材料成本、材料采购和应付帐款预算。主要依据生产预算、材料单耗量定额、存货预算、采购成本预算等指标确定。预算表按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份）按品种编制的采购和库存预算表（分季度或月份）应付帐款预算表（分季度或月份）关注问题材料消耗定额的制定材料采购成本合理确定采购、库存、生产的衔接采购资金的安排直接材料预预算直接材料预预算及有关关的预计现现金支出计计算材料耗用量量＝预计生生产量×单单件消耗量量采购量预计采购量量＝预计材材料耗用量量＋预计期期末存料量量－预计期初初存料量预计采购金金额＝预计计采购量××材料单价价本季现金支支出＝支付付的应付帐帐款＋现付付的材料款款季度一二三四全年预计生产量210031003900292012020单耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末库存124015601168920920减：期初库存840124015601168840预计材料采购量460065207408559224120单位采购成本55555预计采购金额23000326003704027960120600直接材材料预预算2003年度金额单位：：元假定：期末末库存为下下季用量的的20%，，年初库存存为840公斤，年年末库存为为920公公斤余额及本期发生额每季度实付数一二三四期初余额1200012000一季度材料采购23000920013840二季度材料采购326001304019560三季度材料采购370401481622224四季度材料采购2796011184期末余额16776合计11582421200268803437633408应付帐帐款预预算2004年度度单位：元假定当季支支付采购金金额40%，下季支支付60%4、应交税税金及附加加预算的编编制应交税金及及附加预算算是指为规规划一定预预算期内预预计发生的应交交增值税、、营业税、、消费税、、资源税、、城市维护建设税和和教育费附附加金额而而编制的一一种经营预预算。本预算中不不包括预交交所得税和和直接计入入管理费用用的印花税。由由于税金需需要及时清清缴，为简简化预算方方法，可假定预算期期发生的各各项应交税税金及附加加均于当期期以现金形式支付。。4、直接人人工预算的的编制编制直接人人工预算的的主要依据据是已知的的标准工资资率、标准单位直直接人工工工时和生产产预算中的的预计生产产量等资料。编制程序：：■预计每种产产品的直接接人工工时时总数■预计每种产产品耗用的的直接工资资■预计每种产产品计提的的其他直接接费用■计算预算期期每种产品品的预计直直接人工成成本■预计预算期期企业的直直接人工成成本合计直接工资项目说明编制依据主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定预算表按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）人工成本明细预算表计算预计直接人工总工时＝预计产量×单位产品直接人工小时预期直接人工费＝预计直接人工总工时×预计小时工资关注问题工时定额薪酬制度季度一二三四全年预计生产量（件）210031003900292012020单位产品直接人工（小时）55555预计工时1050015500195001460060100小时工资率55555直接人工成本52500775009750073000300500直接人人工预预算2004年度金额单位：：元6、制造费费用预算的的编制编制制造费费用预算时时，可按变变动性制造造费用和固固定性制造费用用两部分内内容分别编编制。变动性制造造费用根据据单位产品品预定分配配率乘以预预计的生产量进进行预计。。固定性制造造费用可在在上年的基基础上根据据预期变动动加以适当修正正进行预计计。制造费用预预算也应包包括一个预预算现金支支出部分。。由于固定资产产折旧费是是非付现成成本项目，，在计算时时应予剔除。项目说明编制依据变动制造费用依据分配率确定；固定制造费用采用增量法或零基预算法等确定。预算表制造费用预算表（分季度或月份）制造费用明细预算表计算预计制造费用＝预计直接人工小时×变动性费用分配率＋固定性制造费用预计需用现金支付的制造费用＝预计制造费用－折旧等关注问题变动费用分配率的合理性各种固定费用具体计算方法（区别对待）制造费用季度一二三四全年变动部分预计工时1050015500195001460060100费用分配率22222金额21000310003900029200120200固定部分40000400004000040000160000合计61000710007900069200280200减：折旧750075007500750030000以现金支付费用53500635007150061700250200制造费费用预预算2004年度度金额单位：：元7、产品成成本预算的的编制本预算需要要在生产预预算、直接接材料预算算、直接人工预算算和制造费费用预算的的基础上编编制。编制程序

估算每种产产品预算期期预计发生生的单位生生产成本

估算每种产产品预算期期预计发生生的生产成成本

估算每种产产品预算期期的预计产产品生产成成本

估算每种产产品预算期期预计的产产品销售成成本产品成本预预算产品成本预预算＝直接材料料预算＋直直接人工预预算＋制造造费用预算算8、期末存存货预算的的编制本预算与产产品成本预预算密切相相关，它也也受到存货计价方方法的影响响。其程序序为：●按存货的具具体项目分分别编制预预算●汇总各项存存货的期末末余额成本项目单耗数量金额（单价）单位成本直接材料2公斤510直接人工5小时525变动制造费用5小时210本年投入单位产品变动制造成本45产品成本预预算单位产产品成本和和期末存货货预算2004年度度金额单位：：元加权平均单单位变动制制造费用＝＝45（元元）预计年末产产成品库存存成本＝220×45＝9900（元元）产品成本9、销售费费用预算的的编制销售费用预预算的编制制方法与制制造费用预预算的编制方法非非常接近，，也可将其其划分为变变动性和固固定性两部分分费用。但但对随销售售量成正比比例变动的的那部分变动动性销售费费用，只需需要反映各各个项目的的单位产品费费用分配额额即可。对对于固定性性销售费用用，只需要按按项目反映映全年预计计水平。销售费用预预算也要编编制相应的的现金支出出预算。10、管理理费用预算算的编制本预算的编编制可采取取以下两种种方法：▲按项目反映映全年预计计水平。这这是因为管管理费用大多为固固定成本；；▲类似于制造造费用预算算或销售费费用预算的的编制方法，即将将管理费用用划分为变变动性和固固定性两部分费用用。为简化预算算编制，本本章采用第第一种方法法。销售及管理理费用预算算及有关现现金支出预预算变动销售费费用＝预计计销量×单单位产品销销售费用本季销售及及管理费用用＝固定销售售及管理费费用总额／／４三、专门决决策预算的的编制本类预预算通通常是是根据据短期期经营营决策策确定定的最最优方案案基础础上编编制的的，因因而需需要直直接纳纳入经经营预预算体系系，同同时也也将影影响现现金预预算等等财务务预算算。季度一二三四全年添置固定资产4000040000预付所得税1000010000100001000040000分配利润400040004000400016000合计5400014000140001400096000其他他现现金金收收支支预预算算2004年年度单位：：元四、财财务预预算的的编制制※现现金预预算的的编制制※财财务费费用预预算的的编制制※预预计利利润表表和预预计利利润分分配表表的编编制※预预计资资产负负债表表的编编制1、现现金预预算的的编制制本预算算的编编制必必须以以经营营预算算和专专门决决策预预算为为基础，其其程序序是：■确定期期初现现金余余额■估算本本期现现金收收入■确定预预算期期可运运用现现金■估算本本期现现金支支出■计算现现金余余缺■现金的的筹集集与运运用■确定期期末现现金余余额融资预算项目一季度二季度三季度四季度合计发行股票24002400吸收资本500500发行债券800800银行借款200200还本付息3201504401201030现金预预算：：现金金收入入、现现金支支出、、现金金余缺缺、资资金融融通期末现现金余余额＝＝现金金余缺缺＋资资金融融通期末现现金余余额应应大于于等于于最低低现金金余额额，小小于等等于最最高现现金余余额。。季度一二三四全年期初余额本期收入2400014600020000208000200002880002274927200024000914000小计170000228000308000294749938000本期支出：材料采购21200268403437633408115824直接人工52500775009750073000300500制造费用53500635007150061700250200销售管理费用31000360004100036000144000预计所得税额1000010000100001000040000预计购置设备4000040000预计支付利润400040004000400016000小计212200217840258376218108906504收支相抵现金结余（不足）-4220010160496247664131476银行借款62200984072040偿还借款250004704072040支付利息（年利率10%）187544586333期末余额2000020000227492514325143现金金预预算算2004年年度单位：：元2、财财务费费用预预算的的编制制财务费费用预预算是是指反反映预预算期期内因因筹措措使用用资金而而发生生财务务费用用水平平的一一种预预算。。就其其本质质而言该该预算算属于于经营营预算算，但但由于于该预预算必必须根根据现金金预算算中的的资金金筹措措及运运用的的相关关数据据来编编制，因因此本本章将将其纳纳入财财务预预算的的范畴畴。3、预预计利利润表表和预预计利利润分分配表表的编编制该预算算需要要在销销售预预算、、产品品成本本预算算、应应交税金金及附附加预预算、、制造造费用用预算算、销销售费费用预预算、管管理费费用预预算和和财务务费用用预算算等经经营预预算的的基础上上编制制。为了进进一步步编制制预计计资产产负债债表，，还需需要在在预计利利润表表的基基础上上编制制预计计利润润分配配表。季度一二三四全年销售收入160000240000320000240000960000变动成本期初库存90001350018000135009000本期投入94500139500175500121400540900期末库存13500180001350099009900制造成本90000135000180000135000540000销售及管理费用1000015000200001500060000边际贡献600009000012000090000360000固定成本制造费用40000400004000040000160000销售及管理费用2100021000590002900084000营业利润-1000290005900029000116000减：利息费用187544586333税前利润-1000290005712524542109667减：所得税1000010000100001000040000税后利润-1100019000471251454269667预计损损益表表（变变动成成本法法）合计69667－支支付利利润16000＝53667（元元）4、预预计资资产负负债表表的编编制预计资资产负负债表表中除除上年年期末末数已已知外外，其其余项目目均应应在前前述各各项经经营预预算和和专门门决策策预算算的基础础上分分析填填列。。资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数现金2400025143短期借款1200016776应收帐款5000096000流动负债小计1200016776待摊费用42004600实收资本8000080000存货90009900盈余公积115200168867流动资产小计87200135643所有者权益合计195200248867固定资产原值200000240000减：累计折旧80000110000固定资产净值120000130000合计207200265643合计207200265643预计资资产负负债2004年年12月31日日练习：：某公公司2005年年有关关销售售及现现金收收支情情况见见下表表项目一季度二季度三季度四季度合计产品销售量300040005500600018500销售单价100100100100100其初现金余额2100

经营现金流出2618002918003540005933001507200其他资资料：：1.销售环环节税税率为为5.5％。2.该公司司期初初应收收账款款为80000元，其其中第第四季季度销销售形形成的的应收收账款款为50000元。3.该公司司历史史资料料显示示：当当季销销售当当季收收回现现金60％,下季收收回现现金30％,第三季季度收收回现现金10％。4.该公司司最佳佳现金金余额额为6000元。5.银行借借款按按期初初借款款、期期末还还款处处理，，借款款利率率为10％。6.资金筹筹措和和运用用按500元的倍倍数进进行。。7.该公司司期初初有证证券投投资5000元，资资金余余缺的的调整整以减减少负负债为为基本本目的的。8.经营现现金流流出量量中不不包括括销售售环节节税金金现金金流出出量。。要求：：根据据上述述资料料编制制销售售预算算表及及现金金预算算表。。根据上上述资资料编编制销销售预预算表表项目一季度二季度三季度四季度合计产品销售量300040005500600018500销售单价100100100100100销售收入合计3000004000005500006000001850000销售环节税现金流量16500220003025033000101750现销收入1800002400003300003600001110000收回前期应收货款300003750090000125003000012000040000165000525000现金收入合计2475003425004800005650001635000根据上上述资资料编编制现现金预预算表表：项目一季度二季度三季度四季度期初现金余额21000620060506300经营现金流入247500342500480000565000经营现金流出261800298100354000593300销售环节税金现金流量16500220003025033000现金余缺（9800）28600101800（55000）资金筹措与运用

取得借款11000

归还借款

（11000）

借款利息

（550）

出售证券5000

61000购买证券

（11000）（95500）

期末现金余额6200605063006000第三节节预预算编编制的的具体体方法法固定预预算方方法与与弹性性预算算方法法增量预预算方方法与与零基基预算算方法法定期预预算方方法与与滚动动预算算方法法预算方方法与与各种种预算算之间间的关关系一、固固定预预算方方法与与弹性性预算算方法法编制预预算的的方法法按其其业务务量基基础的的数量特征征不同同，可可分固固定预预算方方法和和弹性性预算方法法两大大类。。1、固固定预预算方方法固定预预算方方法简简称固固定预预算，，是指指在编编制预预算时，只只根据据预算算期内内正常常的、、可实实现的的某一固固定业务务量水水平作为惟惟一基基础来来编制制预算算的一一种方法。。固定预预算具具有局局限性性固定预预算方方法只只适用用于业业务量量水平平较为为稳定定的企业或或非营营利组组织编编制预预算时时采用用。2、弹弹性预预算方方法弹性预预算方方法简简称弹弹性预预算，，是指指为克克服固固定预算算方法法的缺缺点而而设计计的，，以业业务量量、成成本和和利润之之间的的依存存关系系为依依据，，按照照预算算期可可预见见的各种业业务量量水平平为基础础，编编制能能够适适应多多种情情况预算算的一一种方方法。。弹性预预算方方法弹性预预算具具有显显著的的优点点◆预算范范围宽宽◆可比性性强从实用用角度度看，，主要要有：：■弹性成成本费费用预预算■弹性利利润预预算等等弹性成成本费费用预预算的的编制制编制时时应首首先确确定弹弹性成成本预预算的的基本公式式，然然后选选择适适宜的的业务务量。。具体体编制时有有公式式法和和列表表法两两种。。（1））公式式法预算总总成本本=预预算期期收入入×变动动成本本水平平+固固定成成本（2））列表表法项目单位变动费用5500件6000件6500件7000件变动费用销售佣金运输费业务费20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小计522000300003250035000固定费用广告费人员工资保险费财产税90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小计42000420004200042000合计64000720007450077000弹性利利润预预算的的编制制弹性利利润预预算是是以弹弹性成成本预预算为为基础编制制的，，其主主要内内容包包括销销售量量、价价格、、单位变变动成成本、、贡献献边际际和固固定成成本。。具体编制制方法法有因素法法和比比率法法两种种。比率法法确定预预算期期变动动成本本率，，以此此控制制边际际利润润。边际利利润=销售售收入入×（1－变变动成成本率率）二、增增量预预算方方法与与零基基预算算方法法编制成成本费费用预预算的的方法法按其其出发发点的特征征不同同，可可分为为增量预预算方法和和零基预算方法两两大类类。1、增增量预预算方方法增量预预算方方法简简称增增量预预算，，是指指以基基期成成本费用用水平平的基础，结合合预算算期业业务量量水平平及有有关影响响成本本因素素的未未来变变动情情况，，通过调调整有关原有费费用项项目而而编制制预算算的一一种方方法。。增量预算存在在基本假定和和显著的缺陷陷。增量预算在基期实际数数据的基础上上，考虑未来来的变化情况况，确定预算算指标。某项预算指标标＝基期实际际指标×（1＋％）例：某公司销销售部门2000年实际际支出印刷费费50000元，考虑2001年业业务量增加20％和节约约10％的因因素，则2001年印刷刷费费预算为为：50000××（1＋20％）×90％＝54000元2、零基预算算方法零基预算方法法简称零基预预算，是指在在编制成本费用预算时时，不考虑以以往会计期间间所发生的费费用项目或费用用数额，而是是将所有的预预算支出均以零为出发点，一切从实际际需要与可能能出发，逐项项审议预算期期内各项费用用的内容及开开支标准是否否合理，在综合合平衡的基础础上编制费用用预算的一种种方法。零基预算方法法零基预算方法法编制程序●动员与讨论●划分不可避免免项目和可避避免项目●划分不可延缓缓项目和可延延缓项目零基预算法的的运用：A.确定预算算目标B.对预算指指标进行必要要性分析C.进行行成本效效益分析析（排序序）D.分配配资金，，确定预预算指标标例：某公公司在编编制费用用预算时时，初步步预计各各项费用用为：办办公费3000元，租租金5000元元，财产产税6000元元，广告告费9000元元，旅差差费3000元元，培训训费6000元元，研发发费5500元元。上述费用用中办公公费、租租金和财财产税是是不可避避免的支支出，其其余四项项费用可可以有所所增减。。预计计划划期内可可用于这这些费用用支出的的资金为为25000元元。项目初步预计可用资金分配比例分配资金差异广告费９００００．４３４７３０-4270旅差费３００００。１９２０９０-910培训费６００００。２４２６４０-3360研发费５５０００。１４１５４０-3960合计２３５００１１０００１１１０００-12500成本－效效益分析析：广告费：：１：９９旅旅差费１１：４培培训训费１：：５研研发费费１：３３预算资金金分配：：可用资金金＝２５５００００－３００００－－５００００－６６００００＝１１１００００元分配比例例：广告告费＝９９／（９９＋４＋＋５＋３３）＝００．４３３旅差费＝＝４／（（９＋４４＋５＋＋３）＝＝０．１１９培训费＝＝５／（（９＋４４＋５＋＋３）＝＝０．２２４研发费＝＝３／（（９＋４４＋５＋＋３）＝＝０．１１４[例]假定某企企业的销销售部门门通过"折中"企业总总目标和和本部门门的责任任目标，，研究得得出计划划年度的的预计开开支水平平如下：：（（1）广广告费：：10000元（（2））销售管管理人员员培训费费：5000元（（3））房屋租租金：3000元（（4）销售售人员差差旅费：：6000元元其其中房屋