应付职工薪酬3

应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容

1.职工薪酬的概念所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。2.职工薪酬的内容（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）除外。短期薪酬具体包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；⑦短期利润分享计划利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；⑧非货币性福利；⑨其他短期薪酬；（2）离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外；（3）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（4）其他长期职工福利。是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。3.职工的界定①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如独立董事；③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。（二）短期薪酬的会计处理

1.短期薪酬的一般会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【案例解析1】2×14年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元，；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其2×14年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋l.5%）＝1215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元）甲公司有关账务处理如下：借：生产成本12150000

制造费用2430000

管理费用4374000

贷：应付职工薪酬——工资15600000

——医疗保险费1560000

——住房公积金1248000

——工会经费312000

——职工教育经费234000

2.职工福利费的会计处理企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（价税合计），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；【案例解析2】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工2000名。2×14年1月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.40万元，成本为1万元。甲公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用发票。假定2000名职工中1700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。根据上上述资资料，，甲公公司计计算笔笔记本本电脑脑的售售价总总额及及其增增值税税销项项税额额如下下：笔记本本电脑脑的售售价总总额＝1.40××1700＋1.40××300＝2380＋420＝2800（万元元）笔记本本电脑脑的增增值税税销项项税额额＝1700××1.40×17%＋300×1.40××17%＝404.60＋71.40＝476（万元元）应应当计计入生生产成成本的的职工工薪酬酬金额额＝2380＋404.60＝2784.60（万元））应当计入入管理费费用的职职工薪酬酬金额＝420＋71.40＝491.40（万元））甲公司有有关账务务处理如如下：借：生产产成本27846000管理费用用4914000贷：应付付职工薪薪酬——非货币性性福利32760000借：应付付职工薪薪酬——非货币性性福利32760000贷：主营营业务收收入28000000应交税费费——应交增值值税（销销项税额额）4760000借：主营营业务成成本20000000贷：库存存商品20000000（2）企业将将拥有的的房屋等等资产无无偿提供供给职工工使用的的，应当当根据受受益对象象，将该该住房每每期应计计提的折折旧计入入相关资资产成本本或当期期损益，，同时确确认应付付职工薪薪酬。租租赁住房房等资产产供职工工无偿使使用的，，应当根根据受益益对象，，将每期期应付的的租金计计入相关关资产成成本或当当期损益益，并确确认应付付职工薪薪酬；（（3）难以认认定受益益对象的的非货币币性福利利，直接接计入当当期损益益和应付付职工薪薪酬；（4）向职工工提供企企业支付付了补贴贴的商品品或服务务①如果合同同规定职职工在取取得住房房等商品品或服务务后至少少应提供供服务的的年限，，企业应应将出售售商品或或服务的的价格与与其成本本间的差差额，作作为长期期待摊费费用处理理，在合合同规定定的服务务年限内内平均摊摊销，根根据受益益对象分分别计入入相关资资产成本本或当期期损益。。②如果合同同没有规规定职工工在取得得住房等等商品或或服务后后至少应应提供服服务的年年限，企企业应将将出售商商品或服服务的价价格与其其成本间间的差额额，作为为对职工工过去提提供服务务的一种种补偿，，直接计计入向职职工出售售商品或或服务当当期的损损益。【案例解解析3】2011年初甲公公司为稳稳定管理理队伍，，与10名中层管管理人员员签订如如下协议议：（1）以每套套50万元的价价格售予予每位管管理人员员一套公公寓；（（2）每位管管理人员员必须自自协议签签订之日日起服务务10年，如违违约则由由公司无无偿收回回公寓。。此协议议于2011年初生效效并当即即执行。。甲公司司在2010年11月以每套套80万元的价价格购入入10套公寓，，假定不不考虑相相关税费费。【解析】】甲公司司的会计计处理如如下：①2010年11月购入公公寓时：：借：固定定资产800贷：银行行存款800②2011年初执行行协议时时：借：银行行存款500长期待摊摊费用300贷：固定定资产800③2011年分摊长长期待摊摊费用时时：借：管理理费用30贷：应付付职工薪薪酬30借：应付付职工薪薪酬30贷：长期期待摊费费用30④假如协议议并未要要求服务务年限及及其他附附加条件件，则2011年初执行行协议时时：借：银行行存款500管理费用用300贷：固定定资产8003.企业为职职工缴纳纳的医疗疗保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等社会会保险费费和住房房公积金金，以及及按规定定提取的的工会经经费和职职工教育育经费，，应当在在职工为为其提供供服务的的会计期期间，根根据规定定的计提提基础和和计提比比例计算算确定相相应的职职工薪酬酬金额，，并确认认相应负负债，计计入当期期损益或或相关资资产成本本。4.带薪缺勤勤（1）带薪缺缺勤的内内容①累积带薪薪缺勤是指带薪薪缺勤权权利可以以结转下下期的带带薪缺勤勤，本期期尚未用用完的带带薪缺勤勤权利可可以在未未来期间间使用；；②非累积带带薪缺勤勤是指带薪薪缺勤权权利不能能结转下下期的带带薪缺勤勤，本期期尚未用用完的带带薪缺勤勤权利将将予以取取消，并并且职工工离开企企业时也也无权获获得现金金支付；；（2）累累积积带带薪薪缺缺勤勤的的会会计计处处理理企业业应应当当在在职职工工提提供供服服务务从从而而增增加加了了其其未未来来享享有有的的带带薪薪缺缺勤勤权权利利时时，，确确认认与与累累积积带带薪薪缺缺勤勤相相关关的的职职工工薪薪酬酬，，并并以以累累积积未未行行使使权权利利而而增增加加的的预预期期支支付付金金额额计计量量。。【案案例例解解析析4】乙公公司司共共有有1000名职职工工从从2××14年1月1日起起，，该该公公司司实实行行累累积积带带薪薪缺缺勤勤制制度度。。该该制制度度规规定定，，每每个个职职工工每每年年可可享享受受5个工工作作日日带带薪薪年年休休假假，，未未使使用用的的年年休休假假只只能能向向后后结结转转一一个个日日历历年年度度，，超超过过1年未未使使用用的的权权利利作作废废；；职职工工休休年年休休假假时时，，首首先先使使用用当当年年可可享享受受的的权权利利，，不不足足部部分分再再从从上上年年结结转转的的带带薪薪年年休休假假中中扣扣除除；；职职工工离离开开公公司司时时，，对对未未使使用用的的累累积积带带薪薪年年休休假假无无权权获获得得现现金金支支付付。。2××14年12月31日，，每每个个职职工工当当年年平平均均未未使使用用带带薪薪年年休休假假为为2天。。乙乙公公司司预预计计2××15年有有950名职职工工将将享享受受不不超超过过5天的的带带薪薪年年休休假假，，剩剩余余50名职职工工每每人人将将平平均均享享受受6天半半年年休休假假，，假假定定这这50名职职工工全全部部为为总总部部管管理理人人员员，，该该公公司司平平均均每每名名职职工工每每个个工工作作日日工工资资为为500元。。根据据上上述述资资料料，，乙乙公公司司职职工工2××14年已已休休带带薪薪年年休休假假的的，，由由于于在在休休假假期期间间照照发发工工资资，，因因此此相相应应的的薪薪酬酬已已经经计计入入公公司司每每月月确确认认的的薪薪酬酬金金额额中中。。与与此此同同时时，，公公司司还还需需要要预预计计职职工工2××14年享享有有但但尚尚未未使使用用的的、、预预期期将将在在下下一一年年度度使使用用的的累累积积带带薪薪缺缺勤勤，，并并计计入入当当期期损损益益或或者者相相关关资资产产成成本本。。在在本本例例中中，，乙乙公公司司在在2××14年12月31日预预计计由由于于职职工工累累积积未未使使用用的的带带薪薪年年休休假假权权利利而而导导致致预预期期将将支支付付的的工工资资负负债债即即为为75天（50××1.5天）的的年休休假工工资金金额37500元（75××500），并并作如如下账账务处处理：借：管管理费费用37500贷：应应付职职工薪薪酬——累积积带薪薪缺勤勤37500（（14年年的政政策,对15年年造成成的影影响）（3）非累累积带带薪缺缺勤的的会计计处理理企企业业应当当在职职工实实际发发生缺缺勤的的会计计期间间确认认与非非累积积带薪薪缺勤勤相关关的职职工薪薪酬。。（按全勤勤认定定工资资费）5.利润分分享计计划的的会计计处理理利润分分享计计划同同时满满足下下列条条件的的，企企业应应当确确认相相关的的应付付职工工薪酬酬：①企业因因过去去事项项导致致现在在具有有支付付职工工薪酬酬的法法定义义务或或推定定义务务；②因利润润分享享计划划所产产生的的应付付职工工薪酬酬义务务金额额能够够可靠靠估计计。属属于下下列三三种情情形之之一的的，视视为义义务金金额能能够可可靠估估计：：a.在财务务报告告批准准报出出之前前企业业已确确定应应支付付的薪薪酬金金额。。b.该短期期利润润分享享计划划的正正式条条款中中包括括确定定薪酬酬金额额的方方式。。c.过去的的惯例例为企企业确确定推推定义义务金金额提提供了了明显显证据据。职职工只只有在在企业业工作作一段段特定定期间间才能能分享享利润润的，，企业业在计计量利利润分分享计计划产产生的的应付付职工工薪酬酬时，，应当当反映映职工工因离离职而而无法法享受受利润润分享享计划划福利利的可可能性性。如果企企业在在职工工为其其提供供相关关服务务的年年度报报告期期间结结束后后十二二个月月内，，不需需要全全部支支付利利润分分享计计划产产生的的应付付职工工薪酬酬，该该利润润分享享计划划应当当适用用其他他长期期职工工福利利的有有关规规定。。【案例解析析5】丙公司于2×14年初制订和和实施了一一项短期利利润分享计计划，以对对公司管理理层进行激激励。该计计划规定，，公司全年年的净利润润指标为1000万元，如果果在公司管管理层的努努力下完成成的净利润润超过1000万元，公司司管理层将将可以分享享超过1000万元净利润润部分的10%作为额外报报酬。假定定至2×14年12月31日，丙公司司全年实际际完成净利利润1500万元。假定定不考虑离离职等其他他因素，则则丙公司管管理层按照照利润分享享计划可以以分享利润润50万元［（1500-1000）×10%］作为其额额外的薪酬酬。丙丙公公司2×14年12月31日的相关账账务处理如如下：借：管理费费用500000贷：应付职职工薪酬—利润分享计计划500000（三）离职职后福利1.离职后福利利的概念离职后福利利计划，是是指企业与与职工就离离职后福利利达成的协协议，或者者企业为向向职工提供供离职后福福利制定的的规章或办办法等。2.离职后福利利的内容（1）设定提存存计划，是是指向独立立的基金（（比如社保基基金）缴存固定定费用后，，企业不再再承担进一一步支付义义务的离职职后福利计计划；（2）设定受益益计划，是是指除设定定提存计划划以外的离离职后福利利计划。3.设定提存计计划的会计计处理企企业应当当在职工为为其提供服服务的会计计期间，将将根据设定定提存计划划计算的应应缴存金额额确认为负负债，并计计入当期损损益或相关关资产成本本。根据设设定提存计计划，预期期不会在职职工提供相相关服务的的年度报告告期结束后后十二个月月内支付全全部应缴存存金额的，，应当参照照规定的折折现率，将将全部应缴缴存金额以以折现后的的金额计量量应付职工工薪酬。【案例解析析6】承【案例例解析1】，甲公司根根据所在地地政府规定定，按照职职工工资总总额的12%计提基本本养老保保险费，，缴存当当地社会会保险经经办机构构。2×14年7月，甲公公司缴存存的基本本养老保保险费，，应计入入生产成成本的金金额为120万元，应应计入制制造费用用的全额额为24万元，应应计入管管理费用用的金额额为43.2万元。甲甲公司2×14年7月的账务务处理如如下：借：生成成成本1200000制造费用用240000管理费用用432000贷：应付付职工薪薪酬一设定提存存计划18720004.设定受益益计划的的会计处处理（1）设定受受益计划划的确认认条件当企业负负有下列列义务时时，该计计划就是是一项设设定受益益计划：：①计划福利利公式不不仅仅与与提存金金金额相相关，且且要求企企业在资资产不足足以满足足该公式式的福利利时提供供进一步步的提存存金；②通过计划划间接地地或直接接地对提提存金的的特定回回报作出出担保。。（2）确定设设定受益益计划义义务的现现值和当当期服务务成本【案例引引入】甲公司在在2×14年1月1日设立了了一项设设定受益益计划，，并于当当日开始始实施。。该设定定受益计计划规定定：（（1）甲公司司向所有有在职员员工提供供统筹外外补充退退休金，，这些职职工在退退休后每每年可以以额外获获得12万元退休休金，直直至去世世。（2）职工获获得该额额外退休休金基于于自该计计划开始始日起为为公司提提供的服服务，而而且应当当自该设设定受益益计划开开始日起起一直为为公司服服务至退退休。为简化起起见，假假定符合合计划的的职工为为100人，当前前平均年年龄为40岁，退休休年龄为为60岁，还可可以为公公司服务务20年。假定定在退休休前无人人离职，，退休后后平均剩剩余寿命命为15年。假定定适用的的折现率率为10%。并且假假定不考考虑未来来通货膨膨胀影响响等其他他因素。。计算设定定受益计计划义务务及其现现值见表表1。计算职工工服务期期间每期期服务成成本见表表2。*456.35＝9127/20*74.62＝456.35/（1＋10%）19第一一年年末末的的义义务务**82.08＝456.35/（1＋10%）18第二二年年末末的的义义务务***414.86＝456.35/（1＋10%）****含尾尾数数调调整整。。服务务第第1年至至第第20年的的账账务务处处理理如如下下：：服务务第第1年年年末末，，甲甲公公司司的的账账务务处处理理如如下下：：借：：管管理理费费用用（（或或相相关关资资产产成成本本））746200贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———设定定受受益益计计划划义义务务746200服务务第第2年年年末末，，甲甲公公司司的的账账务务处处理理如如下下：：借：：管管理理费费用用（（或或相相关关资资产产成成本本））820800贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———设定定受受益益计计划划义义务务820800借：：财财务务费费用用（（或或相相关关资资产产成成本本））74600贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———设定定受受益益计计划划义义务务74600服务务第第3年至至第第20年，，以以此此类类推推处处理理。。（3）确确定定设设定定受受益益计计划划净净负负债债或或净净资资产产设定定受受益益计计划划存存在在资资产产的的，，企企业业应应当当将将设设定定受受益益计计划划义义务务的的现现值值减减去去设设定定受受益益计计划划资资产产公公允允价价值值所所形形成成的的赤赤字字或或盈盈余余确确认认为为一一项项设设定定受受益益计计划划净净负负债债或或净净资资产产。。计划资资产包包括长长期职职工福福利基基金持持有的的资产产、符符合条条件的的保险险单等等，但但不包包括企企业应应付但但未付付给独独立主主体的的提存存金、、由企企业发发行并并由独独立主主体持持有的的任何何不可可转换换的金金融工工具。。设定受受益计计划存存在盈盈余的的，企企业应应当以以设定定受益益计划划的盈盈余和和资产产上限限两项项的孰孰低者者计量量设定定受益益计划划净资资产。。其中中，资资产上上限，，是指指企业业可从从设定定受益益计划划退款款或减减少未未来向向独立立主体体缴存存提存存金而而获得得的经经济利利益的的现值值。（4）确定定应当当计入入当期期损益益的金金额报告期期末，，企业业应当当在损损益中中确认认的设设定受受益计计划产产生的的职工工薪酬酬成本本包括括服务务成本本、设设定受受益净净负债债或净净资产产的利利息净净额。。除非非其他他相关关会计计准则则要求求或允允许职职工福福利成成本计计入资资产成成本，，企业业应当当将服服务成成本和和设定定受益益净负负债或或净资资产的的利息息净额额计入入当期期损益益。服务成成本包包括当当期服服务成成本、、过去去服务务成本本和结结算利利得或或损失失。①当期服服务成成本。。指因职职工当当期提提供服服务所所导致致的设设定受受益计计划义义务现现值的的增加加额。。②过去服服务成成本。。指设定定受益益计划划修改改所导导致的的与以以前期期间职职工服服务相相关的的设定定受益益计划划义务务现值值的增增加或或减少少。③结算利利得和和损失失。设定受受益计计划结结算利利得或或损失失是下下列两两项的的差额额：A.在结算算日确确定的的设定定受益益计划划义务务的现现值。。B.结算价价格，，包括括转移移的计计划资资产的的公允允价值值和企企业直直接发发生的的与结结算相相关的的支付付。设定受受益计计划净净负债债或净净资产产的利利息净净额，，是指指设定定受益益净负负债或或净资资产在在职工工提供供服务务期间间由于于时间间变化化而产产生的的变动动，包包括计计划资资产的的利息息收益益、设设定受受益计计划义义务的的利息息费用用以及及资产产上限限影响响的利利息。。（5）确定应当当计入其他他综合收益益的金额企业应当将将重新计量量设定受益益计划净负负债或净资资产所产生生的变动计计入其他综综合收益，，并且在后后续会计期期间不允许许转回至损损益，但企企业可以在在权益范围围内转移这这些在其他他综合收益益中确认的的金额。重新计量设设定受益计计划净负债债或净资产产所产生的的变动包括括下列部分分：①精算利得或或损失，即即由于精算算假设和经经验调整导导致之前所所计量的设设定受益计计划义务现现值的增加加或减少。。【案例解析析7】承【案例例引入】，假定甲公公司在该计计划开始后后职工提供供服务的第第3年年末重新新计量该设设定受益计计划的净负负债。甲公公司发现，，由于预期期寿命等精精算假设和和经验调整整导致该设设定受益计计划义务的的现值增加加，形成精精算损失15万元。借：其他综综合收益——设定受益计计划净负债债或净资产产重新计量量——精算损失150000贷：应付职职工