增值税纳税申报表讲解4月课件

增值税纳税申报表讲解4月课件增值税纳税申报表讲解4月课件第一部分增值税基本原理介绍第一部分增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物、劳务或服务价值中的V+M部分（C+V+M），在我国相当于净产值或国民收入部分。在现实经济生活中，从经营单位角度来看，增值额是指单位销售货物、劳务或服务的收入额扣除为生产经营这种商品而外购的那部分货物价款后的余额，从商品本身看，增值额是该商品经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该货物的最终销售价值。

增值额只是对增值税本质的理论说明的一个概念，在实际计算增值税税款时不是直接以增值额作为计税依据，因为在实际中确定增值额非常困难，故而采取从销售总额的应纳税额中扣除外购项目已纳的税款。增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收1不重复征税，具有税收中性2逐环节征税、逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者只对流转环节销售额中的增值部分征税，对以前环节征过税的部分不再征税同一货物经历的所有生产和流通各环节的税率一致，对生产经营及消费行为基本不发生影响各环节的经营者作为纳税人只是把从下游买方收取的税款抵扣自己支付给上游卖方的税款后的余额缴给政府，经营者本身实际上并没有承担增值税税款随着各环节交易进行，直到货物卖给最终消费者，货物以前环节已纳的税款连同本环节的税款也一同转嫁给了最终消费者1不重复征税，具有税收中性2逐环节征税、逐环节扣税，最终消费纳税义务发生时间1纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；23纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天；4增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。5（书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天）（除了上述服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不按照该时间确认纳税义务发生）纳税义务发生时间1纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索纳税地点1固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。经有权机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款；其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税；23扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。4发生到外地经营活动的，需凭主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关报验登记纳税地点1固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申纳税期限1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。23纳税期限1增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、1第二部分增值税一般纳税人申报表填报说明第二部分

增值税申报表按照纳税人类型的分类:

一般纳税人适用和小规模纳税人适用两套表。

增值税申报表的设计特点：全面性、准确性、操作性增值税申报表的相关文件:《关于全面推开营业税改征增值税后增值税纳税申报有关事项的公告》（2016年第13公告）；《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2016年第27号公告）（对增值税纳税申报有关事项进行了明确（进项结构明细表、小规模纳税人申报表及附列资料、增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费可抵扣的进项税额填写）；《关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》（2016年第30号公告），再次对申报有关事项再次进行了调整（营改增四大行业一般纳税人填写税负分析测算明细表）；《关于调整增值税一般纳税人留抵税额申报口径的公告》（2016年第75号公告）（自2016年12月1日起，本公告附表部分表格填写修改）。增值税申报表按照纳税人类型的分类:一般纳税人适

一般纳税人纳税申报表共有1张主表8张附表以及2张特殊表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）1.附列资料一：本期销售情况明细表2.附列资料二：本期进项税额明细表3.附列资料三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细4.附列资料四：税额抵减情况表5.附列资料五：不动产分期抵扣计算表6.固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表7.本期抵扣进项税额结构明细表8.增值税减免税申报明细表增值税预缴税款表营改增税负分析测算明细表一般纳税人纳税申报表共有1张主表8张附表以及2张特增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附表二：本期进项税额明细表附表一：本期销售情况明细表...................................附表四：税额抵减情况表.......增值税预缴税款表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附表二：本期进项税额明细表附表二：本期进项税额明细表附表五：不动产分期抵扣计算表附表六：固定资产进项税额抵扣情况表附表七：本期抵扣进项税额结构明细表附表二：本期进项税额明细表附表五：不动产分期抵扣计算表附表六附表一：本期销售情况明细表附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细附表八：

增值税减免税申报明细表附表一：本期销售情况明细表附表三：服务、不动产和无形资产扣除第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）

《增值税预缴税款表》是全面推开营改增试点后新增加的表，纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写本表。

【政策链接】

1.《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（2016年第16号）2.《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（2016年第17号）3.《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（2016年第18号）《增值税预缴税款表》是全面推开营改增试点后新预缴税款表纳税人应区分预缴税款项目适用的计税方法，并在表中勾选。由异地提供建筑服务的纳税人和房地产开发企业填写《建筑工程施工许可证》上的编号，根据相关规定不需要申请《建筑工程施工许可证》的建筑服务项目或不动产开发项目，不需要填写。出租不动产业务无需填写。异地提供建筑服务的纳税人填写提供建筑服务取得的全部价款和价外费用(含税)；房地产开发企业填写本期收取的预收款（含税），包括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收价款和价外费用；异地出租不动产的纳税人填写取得全部价款和价外费用(含税)。异地提供建筑服务的纳税人填写跨县（市）提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额（主要为分包款，含税）；房地产开发企业和异地出租不动产的纳税人不需填写。预缴税款表纳税人应区分预缴税款项目适用的计税方法，并在表中勾

A公司为增值税一般纳税人，机构所在地为南昌市东湖区，纳税人以其2017年2月7日在赣州市章贡区承接建筑项目，2017年3月共取得收入131万元（含税，开具增值税专用发票），同时，A公司将该建筑项目中部分工程分包给当地另一家建筑商，2017年3月支出分包款项20万元（价税合计），取得增值税普通发票，2017年3月为该项目购进部分建材，取得增值税专用发票，发票上注明的销售额为10万元，税额为1.7万元。案例相关政策：根据国家税务总局2016年17号公告规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税﹝2016﹞36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。【跨区县提供异地建筑服务纳税申报】A公司向赣州市章贡区国税局预缴税款（131-20）÷（1+11%）×2%=2万元A公司向南昌市东湖区国税局申报纳税：131÷（1+11%）×11%-1.7–2=9.28万元A公司为增值税一般纳税人，机构所在地为南昌市预缴税款表1、填写《增值税预缴税款表》1,310,0002%20,000200,000预缴税款表1、填写《增值税预缴税款表》1,310,0002%第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）附表四附列资料（四）中2、3、4、5三行，主要与主表28行关联。其中第4行“销售不动产预征缴纳税款”既包括一般企业销售不动产的预缴税款，也包括房地产开发企业预缴税款情况。“本期应抵减税额”与《预缴税款表》相关栏次对应。与主表23行关联。附表四附列资料（四）中2、3、4、5三行，主要与主表28行关附表四填入上期期末余额20,000上期期末余额+20,000填入主表28栏，上不大于主表24栏“应纳税额合计”结余计算期末余额待下期抵减填入主表23栏，不大于主表19栏+21栏附表四填入上期20,000上期期末余额+20,000填入主表第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）主表填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。本栏还包括销售使用过的固定资产按3%征收率减按2%征收的情况。附表四主表填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按照主表附表四主表附表四

2017年1月，纳税人被登记为增值税一般纳税人，当月购买专用税控设备和支付当年服务费金额合计1050元，本月应纳税额500元。案例相关政策：根据《财政部国家税务总局关于增值税专用税控系统设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）规定，该纳税人购领税控设备和支付当年服务费金额合计1050元可在增值税应纳税额中抵减。【税控专用设备的申报填列】本期可抵减的专用设备款金额：500元可结转至下期继续抵扣金额：1050–500=550元2017年1月，纳税人被登记为增值税一般纳税附表四1、先填写附列资料（四）（税额抵减情况表）10501050500550附表四1、先填写附列资料（四）（税额抵减情况表）1050102、再填写《增值税纳税申报表》（主表）主表50050002、再填写《增值税纳税申报表》（主表）主表5005000第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人填写。表格分为“减税项目”和“免税项目”两大内容。“一、减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。仅享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报本表。本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳“二、免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。（1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；（2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；（3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。一般纳税人填写时，本列“合计”等于主表第8行“免税销售额”列“本月数”“二、免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）附表三金融商品转让负差年未不得转入下一会计年度附表三金融商品转让负差年未不得转入下一会计年度“营改增”后，哪些服务可以适用“差额扣除”？

按照现行营改增政策规定：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的（扣除分包款）、房地产开发企业一般纳税人销售开发的房地产项目（扣除向政府支付的土地价款）、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产适用简易计税方法的、小规模纳税人销售其取得（不含自建、个人（北上广深外）销售其购买的住房）的不动产、北上广深个人转让非普通住房（扣除取得不动产购置价格）、融资租赁（扣除借款利息、发债利息、车辆购置税）、融资租赁售后回租（不含本金，扣除借款利息、发债利息）、有形动产融资性售后回租（视选择方式扣除）试点纳税人提供旅游服务（扣除支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、其他接团旅游费用）、经纪代理服务（扣除代收的政府性基金、行政事业性收费）、劳务派遣服务或安全保护服务（扣除员工工资、福利、社会保险、住房公积金）、人力资源外包服务（代为发放的工资、代理缴纳的社会保险、住房公积金）、电信服务（扣除列明公益性捐款）、提供签证代理服务（扣除签证费、认证费）、代理进口按规定免征进口增值税的货物（扣除代为支付的货款）金融商品转让（卖出价扣除买入价）、一般纳税人提供客运场站服务（扣除支付给承运方运费）、航空运输服务（扣除代收机场建设费和代售客票）“营改增”后，哪些服务可以适用“差额扣除”？按照现附表三附表一第12列：营改增纳税人有差额扣除项目时，本列按《附列资料（三）》第5列对应各行次数据填写第5行的11、12列对应附表三第3行和第4行相应列次数据之和附表三附表一第12列：营改增纳税人有差额扣除项目时，本列按《某市A纳税人为增值税一般纳税人，2016年12月2日，买入金融商品B，买入价21万元，12月25日将金融商品B卖出，卖出价20万元。A纳税人2016年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017年1月10日，该纳税人买入金融商品C，买入价10万元，1月28日将金融商品C卖出，卖出价11万元。A纳税人在2017年1月仅发生了这一笔金融商品转让业务。案例

业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。【金融商品转让正负差的填列】转让B金融商品：买入价21万-卖出价20万=-1万转让C金融商品：买入价10万-卖出价11万=1万某市A纳税人为增值税一般纳税人，2016年1附表三210,000210,0002016年12月（税款所属期）200,000200,00010,000附表三210,000210,0002016年12月（税款所属附表三100,000100,0002017年1月（税款所属期）110,000100,0000该公司金融商品转让上期期未（2016年12月）的余额10万元，由于已跨会计年度，不得转入本期的期初余额中。附表三100,000100,0002017年1月（税款所属期第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）本表主要用于销售收入和销项税额的填报，表格横向分为“一般计税方法”、“简易计税方法”、“免抵退税”、“免税”四个栏次。同时，在本次申报表修订中，将简易计税栏目的第9行拆分为9a、9b，以满足新增5%征收率的“服务、不动产和无形资产”的填报要求。本表主要用于销售收入和销项税额的填报，表格横增值税纳税申报表讲解4月课件销售额“一般项目”列“本月数”＝《附列资料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；涉及即征即退栏次按要求填入相应栏次。同理，在主表“销售额”栏次中还涉及到的“简易办法”、“免抵退办法”、“免税销售额”均应按照填表说明与附表一中的内容一一对应填列。营改增纳税人，有差额扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。销售额“一般项目”列“本月数”＝《附列资料（一）》第9列第1附表一第13a至13c行”预征率%”：反映营改增纳税人按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，预征的增值税销售额和预征增值税应纳税额。其中，第13a行“预征率%”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；第13b、13c行“预征率%”仅适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。注意：目前实行汇总纳税的传统增值税纳税人的分支机构仍不得填写“13a”栏附表一第13a至13c行”预征率%”：注意：目前实

A企业是从事旅游服务的一般纳税人，2016年5月取得旅游收入53万元，其中包含向其他单位支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.8万元。A企业为旅游服务购买方开具增值税专用发票注明金额20万，税额1.2万，开具增值税普通发票31.8万。案例【存在差额扣除的情况】

相关政策：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。A公司当月不含税销售额=（53万-31.8万）÷（1+6%）＝20万元A公司当月销项税额=20万×6%＝1.2万选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。A企业是从事旅游服务的一般纳税人，2016年1、先填写附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细表附表三530,000318,000318,000318,00001、先填写附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细表2、再填写附列资料（一）本期销售情况表附表一200,00012,000300,00018,000500,00030,000530,000318,000212,00012,000212,000/（1+6%）*6%=12,000这是差额后的销项税额！差额前的销售额2、再填写附列资料（一）本期销售情况表附表一200,00013、再填写《增值税纳税申报表》（主表）500,00012,000本栏销售额按差额扣除前的数据填列本栏销项税额按差额扣除后的数据填列3、再填写《增值税纳税申报表》（主表）500,00012,0第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）附表五附表五附表二第9行：纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。本栏“税额”列=《附列资料（五）》第2列“本期不动产进项税额增加额”。附表五附表二第9行：纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产附表二第10栏：反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。附表五本栏“税额”列＝《附列资料（五）》第3列“本期可抵扣不动产进项税额”附表二第10栏：反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税附表二附表五第23栏：反映除上述进项税额转出情形外，其他应在本期转出的进项税额。包括本期应转入的待抵扣不动产进项税额。附表二第23栏≧附表五第4栏附表二附表五第23栏：反映除上述进项税额转出情形外，其他

2016年5月10日，某市A增值税一般纳税人购进办公大楼一栋用于办公，会计上作固定资产处理，并于次月开始计提折旧。5月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。案例

业务分析：根据相关政策规定，110万元进项税额中的60%将在本期（2016年5月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年5月）抵扣。当期可抵扣的进项税额=110万元×60%＝66万元待可抵扣的进项税额=110万元×40%＝44万元【不动产正常抵扣情况】2016年5月10日，某市A增附表五01,100,000660,000440,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表【2016年5月】附表五01,100,000660,000440,0001、先附表二660,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细11,100,00010,000,00011,100,00010,000,000660,00011,100,00010,000,000附表二660,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细附表五1、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表【2017年5月】440,000440,000附表五1、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表【2017附表二440,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细440,000附表二440,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细

2016年6月5日，某市A纳税人购进办公楼一座，金额1000万元，取得增值税专用发票1张，并已通过认证。该大楼专用于免税项目，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。案例

业务分析：根据2016年15号公告规定，按以下步骤计算可抵扣进项税额。【不动产前期不能抵，后期可以抵的情况】第一步：算出不动产净值=〔1000万元－1000万元÷（10×12）×12〕＝900万元第二步：算出不动产净值率=（不动产净值÷不动产值税）×100%=（900÷1000）×100%＝90%第三步：可抵扣税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=110万元×90%＝99万元第四步：本期可抵扣税额=99万元×60%＝59.4万元第五步：剩余待抵扣税额=99万元×40%＝39.6万元2016年6月5日，某市A纳税附表五990,000594,000396,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表附表五990,000594,000396,0001、先填写附附表二594,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细990,000594,000990,000纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。附表二594,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细

2016年9月10日，某市A纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。案例

业务分析：按照政策规定，该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期做进项税额转出处理，并于领用当月起第13个月，再重新计入抵扣。当期应转出的进项税额=30万元×40%＝12万元【本期转入不动产待抵扣情况】2016年9月10日，某市A纳附表五120,000120,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表附表五120,000120,0001、先填写附列资料（五）不附表二120,000120,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细附表二120,000120,0002、再填写附列资料（二）本某市S纳税人为增值税一般纳税人，2016年5月8日，买了一座办公用楼，金额1000万元，进项税额110万元。2017年4月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，专用于集体福利，此时不动产的净值为800万元。案例

业务分析：按照政策规定，正常情况下，纳税人购入该项不动产，应在2016年5月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。由于纳税人在2017年4月将该项不动产用于集体福利，因此需要按照政策规定进行相应的处理。2017年4月，该不动产的净值为800万元，不动产净值率就是80%，不得抵扣的进项税额为88万元，大于已抵扣的进项税额66万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的66万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88-66=22万元。【本期转出不动产待抵扣进项税额情况】某市S纳税人为增值税一般纳税人，2016计算步骤第一步：不动产净值率=（不动产净值÷不动产值税）×100%=（800÷1000）×100%＝80%第二步：不得抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=110万×80%＝88万元第三步：第一年实际抵扣税额=110万×60%＝66万元

第13个月待抵扣税额=110万×40%＝44万元第四步：应转出进项税额：88万>66万，66万已抵扣税额应当全部转出第五步：88万-66万=22万，剩余不得抵扣的22万，也应从原待抵扣进项税额44万中扣减计算步骤第一步：不动产净值率=（不动产净值÷不动产值税）附表五220,000220,0001、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表440,000附表五220,000220,0001、先填写附列资料（五）不附表二660,000660,0002、再填写附列资料（二）本期进项税额明细附表二660,000660,0002、再填写附列资料（二）本第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）本表为新增表格（根据2016年27号公告又进行调整），纳税人应根据当期取得的增值税抵扣凭证，按照税率或征收率对当期进项税额进行归集。本表主要是为了加强企业进项抵扣明细和税负分析所设置。本栏“税额”列=《附列资料（二）》第12栏“税额”列-第10栏“税额”列-第11栏“税额”列本表为新增表格（根据2016年27号公告又进纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值第27栏反映纳税人租入个人住房，本期申报抵扣的减按1.5%征收率的进项税额。第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。包括：房地产开发企业自行开发的房地产项目；融资租入的不动产；在施工现场修建的临时建筑物、构筑物第27栏反映纳税人租入个人住房，本期申报抵扣的减按1.5%征第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）固定资产抵扣表本表为老表格，内容未做修改。注：根据36号文件规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。固定资产抵扣表本表为老表格，内容未做修改。注第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）其他待抵扣进项税额进项税额转出申报抵扣的进项税额本表主要反映进项税额的抵扣情况，按横向共分为“申报抵扣的进项税额”、“进项税额转出”、“待抵扣进项税额”、“其他”四个栏次。填写税务机关出口退税部门开具的《出口货物转内销证明》列明允许抵扣的进项税额。其他待抵扣进项税额进项税额转出申报抵扣的进项税额附表二第2栏：反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。取消增值税发票认证的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填报在本栏中。第8栏：纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额也填入本栏。问题：购进用于集体福利的货物，认证相符且进项转出后，发生用途改变，用于允许抵扣的应税项目，如何填写？附表二第2栏：反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票附表二本表第9栏为新增栏次，反映按规定在2016年5月1日以后购建不动产（适用分2年抵扣）规定的扣税凭证上注明的金额和税额。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。注意：第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”是包含在第1栏、第4栏中的，即9<1+4。附表二本表第9栏为新增栏次，反映按规定在2016年5月1案例取得路桥费的抵扣申报情况

A企业是一家从事交通运输服务的一般纳税人，2016年5月份共支付的高速公路通行费为10.3万元；一级公路、二级公路、桥、闸通行费共计10.5万元，都取得了相应的通行费发票。A公司当月可抵扣高速公路通行费税额=10.3万÷（1+3%）×3%＝0.3万政策依据：根据财税〔2016〕47号文件规定，2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%A公司当月可抵扣一、二级公路通行费税额=10.5万÷（1+5%）×5%＝0.5万案例取得路桥费的抵扣申报情况A企业是一家本期抵扣进项税额结构明细表1、填写《本期抵扣进项税额结构明细表》8,000本期抵扣进项税额结构明细表1、填写《本期抵扣进项税额结构明细附表二2、填写附列资料（二）本期进项税额明细8,0008,0008,000附表二2、填写附列资料（二）本期进项税额明细8,0008,0第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。第二步:附表四：税额抵减情况表第三步：增值税纳税申报表(主表)（填写28栏、23栏）第四步:附表八：增值税减免税申报明细表第五步:附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细（未发生可不填）第六步：附表一：本期销售情况明细表第七步:附表五：不动产分期抵扣计算表第八步:附表七：本期抵扣进项税额结构表第九步:附表六：固定资产进项税额抵扣情况表第十步:附表二：本期进项税额明细表第十一步:增值税纳税申报表(主表)第十二步:附表九：营改增税负分析测算明细表（四大营改增行业一般纳税人）第一步：增值税预缴税款表（仅在国税机关预缴时填写）主表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。本表列分为一般项目和即征即退项目。对于本次营改增纳税人而言，基本上不需要填写即征即退项目。（除：管道运输服务、有形动产融资租赁）主表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。本表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。本表列分为一般项目和即征即退项目。对于本次营改增纳税人而言，基本上不需要填写即征即退项目。（除：管道运输服务、有形动产融资租赁和有形动产融资性售后回租）本表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。填写按简易计税方法的销售额，实行汇总计算缴纳增值税的分支机构，其当期按预征率计算缴纳增值税的销售额也填入本栏。填写时应注意：第1栏中为总销售额，包含“营改增”销售额；同时，为不改变整体栏次结构，第2栏、第3栏为“其中”数，不包括营改增销售额。填写按简易计税方法的销售额，实行汇总计算缴纳增值税的分支机构主表本栏“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月数”＝《附列资料（二）》第12栏“税额”。附表二主表本栏“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月数营改增纳税人，有差额扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。本栏“一般项目”列“本月数”＝《附列资料（一）》（第10列第1、3行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）；主表附表一当期的适用税率计算销项税额中包括了的查补税款24栏≧0营改增纳税人，有差额扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额33栏≧0时填入。34栏≧0主表33栏≧0时填入。主表

2016年5月10日，某市A增值税一般纳税人销售电视机一批，开具增值税专用发票1张，注明价款100万元，同时提供为某单位提供咨询服务，开具普通发票1张，取得咨询服务收入10.6万元。案例1销售电视机：100万元×17%＝17万元提供资询服务：10.6万元÷（1+6%）×6%＝0.6万元【正常销售情况】2016年5月10日，某市A增1、先填写附列资料（一）本期销售情况明细表1,000,000170,000100,0006,0001,000,000170,000100,0006,0001、先填写附列资料（一）本期销售情况明细表1,000,0002、再填写《增值税纳税申报表》（主表）1,100,0001,000,000176,0002、再填写《增值税纳税申报表》（主表）1,100,0001,案例营改增汇总纳税企业申报情况某餐饮连锁经营企业A公司（增值税一般纳税人）被省国税局与省财政厅批准为增值税汇总纳税企业（预缴率暂定为2%），该公司总机构设在南昌，同时，在赣州、抚州、吉安三个地区均开设了全资分公司，2016年5月，该餐饮连锁企业共实现全省不含税销售额1000万元，其中赣州分公司400万元、抚州分公司300万元、吉安分公司300万。共取得可抵扣进项税额36万元。（为计算简便，以上均为不含税金额）A公司当月汇总应纳税额=1000万×6%-36万＝24万赣州分公司当月预缴税额=400×2%＝8万抚州分公司当月预缴税额=300×2%＝6万吉安分公司当月预缴税额=300×2%＝6万}合计预缴20万元案例营改增汇总纳税企业申报情况某餐饮连锁1、先填写附列资料（一）本期销售情况表（一）分公司（赣州）申报附表一400,00080,000480,000400,00080,0001、先填写附列资料（一）本期销售情况表（一）分公司（赣州）申2、再填写《增值税纳税申报表》（主表）400,00080,00080,000（一）分公司（赣州）申报2、再填写《增值税纳税申报表》（主表）400,00080,0附表二3、分支机构如取得进项应填写附列资料（二）本期进项税额明细（一）分公司（赣州）申报附表二填写分支机构取得并认证的专用发票同时填写第17栏进项转出后，由总机构统一抵扣附表二3、分支机构如取得进项应填写附列资料（二）本期进项税额副表四1、先填写附列资料（四）税额抵减情况表（二）总公司（A公司）申报200,000200,000200,000此20万元为赣州、抚州、吉安三个分公司各自预缴税款的合计金额副表四1、先填写附列资料（四）税额抵减情况表（二）总公司（A主表2、再填写增值税纳税申报表（主表）（二）总公司（A公司）申报200,000主表2、再填写增值税纳税申报表（主表）（二）总公司（A公司）第三部分营改增政策相关问题解读第三部分1、所谓不动产的取得，如何界定取得时点？

对于纳税人取得的不动产，其“取得”时间如何确定，在总局明确前，暂按以下原则把握：（1）以直接购买、接受捐赠、接受投资入股或抵债方式取得，以不动产权属变更的当天为取得的时间。（2）纳税人出租或转让自建不动产，以建筑工程许可证或《建筑施工合同》注明的开工日期为不动产取得的时间。（3）对于不动产转出租的，按前一次租赁合同的签订时间确定不动产“取得”时间，即：一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。1、所谓不动产的取得，如何界定取得时点？对于纳税人取2、房屋租赁费和装修费取得增值税专用发票的进项税额可否全额抵扣税款？根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）第二十七条第一项规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。因此，企业房屋租赁及装修费进项税额抵扣按以下形式处理：(1)不动产租赁费，或所租不动产维修费的进项税额，兼用于上述项目的，可全额一次性抵扣；专用于上述项目的，不得抵扣。(2)自有不动产装修，兼用于上述项目且超过不动产原值50%，为不动产在建工程，其进项税额分两年全额抵扣；(3)自有不动产装修，兼用于上述项目且未超过不动产原值50%的，其进项税额全额一次性抵扣；(4)自有不动产装修，专用于上述项目的，其进项税额不得抵扣。2、房屋租赁费和装修费取得增值税专用发票的进项税额可否全额抵3、异地出租不动产预缴税款需提供什么资料？

根据《国家税务总局关于优化<外出经营活动税收管理证明>相关制度和办理程序的意见》(税总发〔2016〕106号)第四条规定，异地不动产转让和租赁业务不适用外出经营活动税收管理相关制度规定。因此企业异地出租不动产不需办理外管证，到不动产所在地主管国税机关预缴时，需进行异地税源登记，登记时需提供纳税人身份证明（税务登记证、社会信用代码证、组织机构代码证等），如无组织机构代码证或税务登记证，需提供该单位负责人身份证。预缴时还需提供租赁协议，填写增值税预缴税款表。3、异地出租不动产预缴税款需提供什么资料？根据《国家4、地税局支付的个税手续及车船税手续费是否需要缴纳增值税？

纳税人取得货物、劳务、服务收入，如无政策规定属于不征收增值税或者免征增值税收入，都应当按规定缴纳增值税。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）规定，纳税人取得税务部门支付的代征税款手续费收入，应按“商业辅助服务--经济代理服务”征税。4、地税局支付的个税手续及车船税手续费是否需要缴纳增值税？1、提供建筑服务的增值税一般纳税人，经常发生的小额建筑安装项目选择简易计税方法，是否需要逐一备案？《建筑工程施工许可证管理办法》规定，工程投资额在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。因此，对应当办理《施工许可证》的项目，应当按项目进行备案；对不需要办理《施工许可证》的项目，可暂按年分项目汇总进行备案。1、提供建筑服务的增值税一般纳税人，经常发生的小额建筑安装项2、对跨县（市、区）提供建筑服务的小规模纳税人，季度申报时销售额未超过9万元享受小微企业免税优惠的，在建筑服务发生地预缴的增值税税款是否可以退税？

跨县（市、区）提供建筑服务的小规模纳税人，季度申报时销售额未超过9万元享受小微企业免税优惠的，在建筑服务发生地预缴的增值税，可以在建筑服务发生地后期预缴税款中抵减或按规定在建筑服务发生地申请办理退税。2、对跨县（市、区）提供建筑服务的小规模纳税人，季度申报时销3、代建行为如何开具增值税发票？

根据营改增试点政策及国税函[1998]554号文精神，对代建工程业务按以下原则处理：（一）如工程施工单位与业主签订工程建设合同，代建单位只负责代办手续及工程监管，代建单位收取的管理费按提供代理服务征收增值税。（二）如工程施工单位与代建单位签订工程建设合同，且代建单位与业主间不需办理产权转移手续，代建单位按提供建筑服务征税，向业主开具增值税发票；施工单位按提供建筑服务征税，向代建单位开具增值税发票。（三）如工程施工单位与代建单位签订工程建设合同，且代建单位与业主间需要办理产权转移手续，代建单位按销售不动产征税，向业主开具增值税发票；施工单位按提供建筑服务征税，向代建单位开具增值税发票。3、代建行为如何开具增值税发票？根据营改增试点政策及国税函1、房地产企业销售自行开发房地产项目收取的预收款，试点前在主管地税机关已按规定申报缴纳营业税未开具发票的，补开增值税发票是否按总局2016年第23号公告规定截至2016年12月31日？《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（2016年第18号）第十七条规定“一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。”属于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(2016年第23号)第三条第（七）项规定“国家税务总局另有规定除外”的情形。房地产企业发生补开增值税发票情形时，应当保留已按规定在主管国税机关申报缴纳营业税未开发票的相关资料。1、房地产企业销售自行开发房地产项目收取的预收款，试点前在主2、销售房地产项目纳税义务时间如何确认？

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）第45条规定，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为纳税义务发生时间；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。根据房地产项目销售特点，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。具体交房时间以《商品房买卖合同》上约定的交房时间为准；若实际交房时间早于合同约定时间的，按实际交房时间为准。房地产开发企业销售房地产项目纳税义务发生之前收取的款项应作为预收款，按照规定预缴增值税。2、销售房地产项目纳税义务时间如何确认？根据《关于全面推开3、房地产企业的人防工程做车位，合同是70年的租赁，也不能办理产权证，该类业务算销售不动产，还是租赁？发票如何开具？按照实质重于形式的原则，如果购买方取得了不动产的占有、使用、收益、分配等权力，仍应按照出售不动产处理。3、房地产企业的人防工程做车位，合同是70年的租赁，也不能办4、房地产公司返还给拆迁户的住房，是否视同销售？销售收入如何确认？

房地产公司将拆迁还建的不动产交付被拆迁人，按销售自行开发房地产项目缴纳增值税。根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（2016年第70号）第二条规定，其销售额按下列方法和顺序确认：（1)按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；(2)由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。4、房地产公司返还给拆迁户的住房，是否视同销售？销售收入如何1、保险公司应收未收保费的如何处理？

根据会计准则，保险公司在起保日一次性收取保险期间全部保费收入的，应于收到保费时确认应税收入。对分期支付的保单，按合同明确的收取保费时间确认应税收入。1、保险公司应收未收保费的如何处理？根据会计准则，保险公司2、由于银行业务量大，如果全部开具发票的话，工作量太大，既然营改增后贷款服务和相关的顾问费、咨询费等不能抵扣，可否不开具发票？

不可以。按照《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令2010年第587号）第十九条和第二十四条规定，纳税人销售商品、提供服务以及从事其他经营活动，对外发生经营业务收取款项，应当向付款方开具发票，开具发票的内容应当与实际交易相符，且不得有以其他凭证代替发票使用的行为。2、由于银行业务量大，如果全部开具发票的话，工作量太大，既然1、一般纳税人委托酒店组织会议、培训，酒店开具的增值税专用发票，项目名称为“会务费”，另附清单列明餐饮、住宿、会务费等费用，是否可以抵扣？

根据财税[2016]140号第十条：宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。一般纳税人取得的“会务费”可以抵扣，但清单中属于营改增试点实施办法第二十七条第六款所明确的服务内容对应的进项税金不予抵扣，应作转出处理。1、一般纳税人委托酒店组织会议、培训，酒店开具的增值税专用发2、酒店餐饮购买原材料（农产品）如何抵扣？

一般纳税人纳税人购买农业生产者自产的农产品，凭普通发票或收购发票按13%计算抵扣进项税。主要有以下规定：（1）从农业生产者购入自产的农产品，凭增值税普通发票或自行开具增值税收购发票（须经主管国税局批准使用）计算抵扣进项税额；（2）从农产品经营企业购入的农产品取得的增值税普通发票（批发、零售的纳税人销售鲜活肉蛋、蔬菜享受了免税政策的除外）。（3）购入农产品取得的增值税专用发票。2、酒店餐饮购买原材料（农产品）如何抵扣？一般纳税人纳税增值税纳税申报表讲解4月课件增值税纳税申报表讲解4月课件增值税纳税申报表讲解4月课件第一部分增值税基本原理介绍第一部分增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物、劳务或服务价值中的V+M部分（C+V+M），在我国相当于净产值或国民收入部分。在现实经济生活中，从经营单位角度来看，增值额是指单位销售货物、劳务或服务的收入额扣除为生产经营这种商品而外购的那部分货物价款后的余额，从商品本身看，增值额是该商品经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该货物的最终销售价值。

增值额只是对增值税本质的理论说明的一个概念，在实际计算增值税税款时不是直接以增值额作为计税依据，因为在实际中确定增值额非常困难，故而采取从销售总额的应纳税额中扣除外购项目已纳的税款。增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收1不重复征税，具有税收中性2逐环节征税、逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者只对流转环节销售额中的增值部分征税，对以前环节征过税的部分不再征税同一货物经历的所有生产和流通各环节的税率一致，对生产经营及消费行为基本不发生影响各环节的经营者作为纳税人只是把从下游买方收取的税款抵扣自己支付给上游卖方的税款后的余额缴给政府，经营者本身实际上并没有承担增值税税款随着各环节交易进行，直到货物卖给最终消费者，货物以前环节已纳的税款连同本环节的税款也一同转嫁给了最终消费者1不重复征税，具有税收中性2逐环节征税、逐环节扣税，最终消费纳税义务发生时间1纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；23纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天；4增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。5（书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天）（除了上述服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不按照该时间确认纳税义务发生）纳税义务发生时间1纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索纳税地点1固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。经有权机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款；其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税；23扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。4发生到外地经营活动的，需凭主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关报验登记纳税地点1固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申纳税期限1增值税的纳税期限分别为