作业成本法在建筑行业的应用

作业成本法在建筑行业的应用摘要：建筑业是国民经济的支柱产业,具有劳动密集、自动化程度低、进入门槛低、竞争激烈等产业特征。在我国的建筑施工企业中普遍存在实际成本难以精确控制、内部价值链难以优化组合的成本管理问题。目前,我国大部分的建筑施工企业仍在使用传统的成本计算和管理方法,然而,二十世纪八十年代以来,许多专家对传统的成本计算方法提出了质疑,认为其不能很好地反映日益变化的生产环境。关键词：作业成本法成本核算项目管理Abstract:theconstructionisapillarindustryofthenationaleconomy,havelaborintensive,thelowautomaticdegree,entrythresholdlow,competitiveindustrialcharacteristics,etc.Theconstructionenterprisesinourcountryexistsinactualcostisdifficulttoaccuratelycontrol,internalvaluechaintooptimizethecombinationofcostmanagementproblem.Atpresent,mostoftheconstructionenterprisestillinusetraditionalcostcalculationandmanagementmethods,however,sincethe1980s,manyexpertstothetraditionalcostcalculationmethodshavequestionsabout,asitcannotfullyreflectthechangingproductionenvironment.Keywords:homeworkcostmethodcostaccountingprojectmanagement目录TOC\o"1-3"\h\u14203摘要 I32301一、我国建筑业采用作业成本法的必要性 13157（一）作业成本法功能的进一步扩展和成本控制的过程 13730（二）作业成本控制的过程 1182841、进行作业分析以获取改善的机会 1197442、挖掘成本动因以寻找引起浪费的根源 177863、建立业绩计量体系以分析评价业绩 127080（三）作业成本控制在管理中作用 222188（四）作业成本计算与传统成本计算的比较 2156061、从产品成本分析经济内容 2300522、从成本计算提供的信息分析 3296073、从成本计算对象分析 315124、从成本计算标准分析 323802（五）作业成本法在建筑行业运用的优势 320337二、作业成本法在建筑业应用中存在的问题 528024（一）管理观念问题 624018（二）内部和外部环境问题 628005（三）人员素质问题 67412（四）技术基础问题 713020三、建筑业完善作业成本法的对策 71302（一）树立正确的“作业”观念和意识 73458（二）建立有助于作业成本法实施的内外部环境 81568（三）全面提高企业员工素质 830993（四）实行传统成本法与作业成本法并行的方针 84752结论 95392参考文献 1028358致谢 11一、我国建筑业采用作业成本法的必要性（一）作业成本法功能的进一步扩展和成本控制的过程作业成本法在成本信息计算的精确性及成本控制的有效性方面都有突出的表现。作业成本系统(ABCS)开发的最初目的是试图克服传统成本计算体系对成本住处的扭曲，但随着ABC方法在越来越多企业的成功应用，发现以作业为基础的成本计算系统为企业成本管理提供了良好的基础。于是产生了利用ACB法提供的住处进行预算管理、生产管理、顾客的盈利性分析等的作业成本管理（ABCM），如今，ABCM已成为现代成本管理系统中一个相关重要的控制手段。（二）作业成本控制的过程“过程分析观”蕴含了作业成本控制全过程，它是“成本分配观”的延伸和升华，该过程一般通过作业分析、成本动因分析、业绩计量三步骤循环进行[4]。1、进行作业分析以获取改善的机会作业分析，是识别和描述一个企业中所进行的一切，即资源和时间等是如何被消耗的。企业的每项作业都包含两个方面的性质：是否增值，作业完成的效率如何。作业增值与否是针对产品而言，作业效率高低是针对资源而言。2、挖掘成本动因以寻找引起浪费的根源成本动因可以理解为引起作业成本产生的种种诱因，挖掘成本动因的目的就是为了找出产生非增值作业的根源，从而彻底地消除其相应的非增值作业以达到增加企业价值的目的。而要消除企业作业链上的非增值作业，必须求本溯源才能达到目的。3、建立业绩计量体系以分析评价业绩通过业绩计量能提供有关作业执行得如何的信息，也能提供作业是如何满足内外顾客需要的信息。业绩计量包括对作业效率的计量，完成作业所需时间的计量以及作业质量的计量。在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计量体系，以便对作业成本控制的效果进行考核和评价，然后通过作业控制绩效住处反馈重新进行下一循环的作业分析和成本动因分析，以促进企业不断提高作业完成效率和质量水平，将企业置于不断改进的环境中，从而优化整个企业价值链，实现成本的持续降低。（三）作业成本控制在管理中作用作业成本法把管理的重心深入到作业层次，以“作业”作为企业管理的起点和核心，比传统的以“产品”作为企业管理的起点和核心，在层次上大大深化了[2]。正如生物学深入到分子水平而形成分子生物学，在生物科学上形成重大变革一样，企业管理把管理重心深入到作业层次而形成的作业管理，可视为本世纪初泰罗创立“科学管理学说”以来，在企业管理上又一重大的革命性变革，它对企业管理的理论和实践将产生深远的影响。作业成本控制的局限性主要表现在“作业分析”方法存在不足之处，这种基于作业分析达到控制成本的方法，把作业按“增值”和“非增值”加以分析，消除那些不增值的作业，从而实施成本控制。然而，这种理论已经开始受到质疑，有一种所谓的“企业内部增值作业”，是指从顾客立场上看不带来增值，但对于企业却是必要的作业，此种作业既不同于“真正的增长值作业”（最终顾客认为是必要的），又不同于“非增值作业”（顾客和企业都认为是不必要的）。实际上，该项作业恰恰是不能以不提供顾客满足为理由加以消除的。（四）作业成本计算与传统成本计算的比较1、从产品成本分析经济内容在计算成本法中,产品的成本是指企业的制造成本,根据企业的经济内容上看企业只包括在生产产品的过程中与企业有关的直接费用,在用于组织和管理生产的费用当中支出则作为期间费用处理。产品成本则按费用的经济用途设置成本项目。作业观念下也使用期间费用概念,但此时,期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出,所有企业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值。传统的成本计算方法与企业作业成本方法不同的地方，就是表现在运用多方法的企业制造费用分摊：在传统的制度方法下间接成本和间接的费用分配的标准主要是用机器和人工计时的方法；先分到企业的每个生产部门，然后再按照生产部门来定费用中的分配利率，把费用归到企业的成本中[1]。作业成本的制度是先按照间接费用和制造费用归纳到每一种的作业和作业成本中，成本库的成为，是指用同一种成本的动因，来进行分配和归集到单位当中。2、从成本计算提供的信息分析传统的成本计算提供的只是某个部门的成本耗算信息,对于产品成本的原因则无法提示。在传统成本计算法中间接费用的分配方法，适用于间接费用项目较少、间接费用在总成本中所占比重较小、对成本管理要求不高的情况[5]。在高度自动化和JIT（Just-In-TimeProductionSystem，适时制生产系统）时代，人工费在成本中的比例越来越小，间接费用的比例大幅度上升，且制造费用的构成也日益复杂化[12]。在这种情况下倘若仍以日益减少的人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接费用，必然导致成本信息的严重失真，进而引起成本控制失效，经营决策失误。3、从成本计算对象分析传统的成本计算一般以企业所生产的各种产品为成本计算对象,或以某一步骤或以某一分批订单为成本计算对象,从而满足提供企业财务状况和经营成果的会计信息的需要[3]。作业成本计算法由于对不同作业的间接成本采用不同的间接费率进行分配，因此，它能把传统的成本计算方法成本问题扭转和克服，并且能够提供更加准确的信息成本，把成本作业、产品成本的核算、进行正确的分析和评价有着深远的意义。4、从成本计算标准分析传统的成本计算方法是将产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用三大项,其中制造费用属于间接成本,按单一的分配标准伤进行分配,所隐含的假设是所有发生的间接费用与分配标准之间存在着线形比例关系。作业成本法的优点有很多，其中，能促使管理人员设法进行成本控制就是它最重要的优点。如果确认了某种产品的消耗间接成本原因的产生，然后管理人员就会从降低成本的角度考虑对企业各种间接成本进行重新的评估，消除不利于企业的作业，改进增值作业，以促使间接成本费用的降低。以下是传统成本的计算结果和作业成本计算结果，通过计算结果来对比分析作业成本与传统成本的优劣。表1传统成本计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量10000200004000单位成本207302126表2作业成本计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000启动准备20080002000质量控制84200168400168400产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计181440052362001563400产量10000200004000单位成本181.44261.81390.85从表中可以看出，传统成本与作业成本法的产品成本出现较大差异，尤其是产品z。其原因在于产品z的产量小，但是其消耗的各种作业数量并未相应减少，因而消耗的间接资源多，导致实际的成本较高。应用作业成本信息，可以对材料采购、产品包装以及质量控制等作业的成本进行分析，这种成本信息对管理的帮助是显而易见的。作业的认定通常按各个部门或者生产小组划分，其提供的成本信息有助于责任考核，明确成本究竟是怎样发生的，便于采取有针对性地行动，进行成本控制。从表1表2可以看出这样一个特点：传统成本与企业生产无关，作业成本与企业生产联系紧密。作业成本核算体系的设计要充分考虑企业实施作业成本的目的，其作业的认定是对生产过程进行分析后得出的，并结合生产过程确定成本动因，在生产过程分析的基础上建立成本核算体系，因此可以说作业成本法是按企业管理和控制的需要定制的成本核算方法，是个性化的成本核算方法。而传统成本则相反，它有固定的模式，虽然也有分批法、分步法和品种法等不同成本核算方法，但是并未考虑企业的实际需求和目的，企业必须选择一种成本核算方法。传统成本法是企业适应成本核算方法，而作业成本法是成本核算方法适应企业，两者有根本的不同。作业成本法开发的最初目的是克服传统成本计算制度对成本的扭曲，但是后来，开发的结果却逐渐偏离了解决成本扭曲问题的本意。随着运用作业成本法的企业逐渐增多，发现作业成本法给企业成本管理提供了良好的基础。于是，利用作业成本信息进行预算管理、生产管理、进行顾客盈利性分析等应用纷纷出现。这类实施颇具成效的方法被视为当代管理会计相关性的再获而受到普遍赞誉，以作业为基础的作业管理已经成为现代管理会计的核心。（五）作业成本法在建筑行业运用的优势由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。采用早期成本会计在大批量生产条件下的产品成本计算方法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、高速准备等），以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本住处的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。作业成本法把管理的重心深入到作业层次，以“作业”作为企业管理的起点和核心，比传统的以“产品”作为企业管理的起点和核心，在层次上大大深化了。正如生物学深入到分子水平而形成分子生物学，在生物科学上形成重大变革一样，企业管理把管理重心深入到作业层次而形成的作业管理，可视为本世纪初泰罗创立“科学管理学说”以来，在企业管理上又一重大的革命性变革，它对企业管理的理论和实践将产生深远的影响[6]。二、作业成本法在建筑业应用中存在的问题随着建筑企业规模不断的扩展，机械化和制造化的程度不断提高，建筑企业中的产品不再像以前那样仅仅局限在普通的工程产品当中，而是将经营的范畴和服务的类型更加丰富化，所做的这些都为了建筑行业在实施作业的成本体系当中创造了必要的条件。建筑企业的投资规模在增长的主观上迫使企业为了寻找新的成本方法管理，能够达成达到节约成本和控制成本的目标，作业成本法的理论性引入大大的满足了企业的需求。（一）管理观念问题许多企业管理者着眼于眼前利益，对作业的成本法认识不足。许多管理者认为成本作业法是一种非常复杂的系统，需要对相应的成本动因及大量的作业进行确认、计量和分析，需要对人力、物力和财力大量的投入。有些企业管理人员自认为成本作业法是为了把更准确的成本数据提供给企业，是企业财务人员的事，与他们没有相关的关系，管理者在企业的这种冷漠态度上，主观的阻碍了成本作业法在一般企业当中的应用；理论界对如何应用作业成本提高决策的科学性谈得较多，而对如何由作业成本计算进入到作业管理、从而提高企业整体管理水平提得不够。实际上作业成本法最持久的好处，是使管理者明确哪些作业是增值作业、哪些是不增值作业，哪些是关键作业、哪些是一般作业，从而尽可能地减少不增值作业、并抓住关键作业，使采取的管理措施能更有效地控制成本和增加企业价值。（二）内部和外部环境问题我国部分企业生产管理相对落后，主要体现在：以产品为中心来组织生产，生产调度集中控制整个生产成本，而产生和发展离不开生产技术和生产管理的重大变化，生产管理模式的目标对象不明确，管理工作程序，非标准化。因此，我国企业生产管理落后的内部环境，严重制约了作业成本法在中国作者。作业成本法与传统成本会计成本不同的定义将导致资产负债表上的资产和资产结构的变化，也将使损益表的利润或亏损的企业具有不同的内涵和具体数据[7]。目前，我国大部分企业采用制造成本核算方法和作业成本，是根据完全成本法为基础的成本核算方法。这些结果使人们对传统会计的概念和标准的怀疑，有关各方的利益和会计人员，管理人员带来很大的困惑。作业成本法在中国还没有被认可的会计标准。此外，目前我国生产力水平低，依靠半机械化和手工劳动密集型产业也存在，农产品商品化，市场化，现代化程度不高，生产模式在短期内无法突破。因此，作业成本法的社会环境尚未形成，企业管理以作业成本法的内在要求不迫切的。（三）人员素质问题作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业区流程的分析、重组和改进，涉及到从高层领导到普通员工的各个部门、各个层次，需要各种专业人员的参与。目前我国许多企业的员工素质参差不齐，会计人员的业务素质总体水平比较低。尽管经过多年努力，我国企业会计人员的业务素质有了较大提高，但与发达国家企业的会计人员相比仍有较大差距，既掌握会计专业知识、又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺。长期以来，企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判断能力[14]。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则很难保证其实施效果,甚至会适得其反。（四）技术基础问题作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。我国虽然经过三十年的改革开放，科学技术水平得到迅速提高，不少高科技项目的研究和应用已经进入世界领先领域，但从总体上看，能将高新技术运用于生产领域的企业为数较少，企业整体装备水平仍然很落后，会计电算化处于较低水平，使作业成本法的应用缺少必要的技术支持[9]。三、建筑业完善作业成本法的对策（一）树立正确的“作业”观念和意识“作业”是企业为提供一定的产品和劳务消耗的技术、原材料、人力和环境的集合体。企业的每一种作业都消耗了一定量的资源，同时又有一定量价值和产出转移到下一种作业中，最终产品就是全部作业的价值集合体，所以说作业链的形成过程也是价值链的形成过程[13]。现代企业就是一个为了满足顾客需要而建立的作业集合体，这个作业集合体被称作“作业链”。作业成本理论把成本看成是增值作业和非增值作业的函数，并且以顾客价值作为衡量增值与非增值的标准。所以企业应树立顾客第一、把顾客需要放在第一位的观念，对作业链、价值链进行分析，挖掘潜力，努力提高增加顾客价值的作业效率，根除不能增加顾客价值的作业，降低成本。（二）建立有助于作业成本法实施的内外部环境作业成本法能提供较详细、准确的会计信息，可以避免会计信息失真。解决会计信息失真问题，除了要采用有效的会计核算方法、搞好体制改革和提高人员素质外，更要加强企业自身内部控制和管理制度的建设。科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证。只有企业管理实现了科学化，才能有效地划分费用产生的环节和区域，准确分析费用产生的原因和后果，对成本控制、成本管理提出更高的要求，从而使作业成本会计的实施具有客观保证[10]。同时，作业成本法在我国的广泛应用必须争取政府及相关机构的支持，制定相应会计和税收方面的法律法规，加大普及和宣传力度，并对相关理论研究和应用试点给予经费上的支持。作业成本法不是仅靠会计人员即能完成的工作，它尤其需要政府和企业领导的高度重视和积极参与，从战略高度去看待成本问题、解决成本问题，这是成功应用这一先进原理的先决条件。作业成本法的具体核算和管理系统只有同企业的总体管理体系相互协调，才能发挥足够的效用。（三）全面提高企业员工素质在有意向实施作业成本法的企业，应通过员工培训，提高全员成本意识，营造良好氛围，为推动作业成本法减少阻力和沟通成本。开展针对会计人员的后续教育，大力培训现有会计人员的作业成本知识，提高其业务技能水平，培养既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才，为推广和运用作业成本法打下群众基础[11]。另外，可以利用学校资源，将作业成本法作为重要教学内容纳入会计专业课程中，使会计专业学生在校期间就对作业成本法有深入了解和研究，为推广作业成本法打下坚实会计后备人才基础。（四）实行传统成本法与作业成本法并行的方针尽管作业成本法比传统成本计算方法要复杂得多，但作业成本法并不是一种独立于传统成本计算之外的新的成本计算方法，而是对传统成本计算方法的改进，并保持了传统成本计算方法的优点，使传统的成本计算方法更加科学，进一步细化[8]。因此在技术上，应实行传统成本法与作业成本法并行的方针。从成本效益的角度看，企业内外部共享来自一个信息系统的信息，比保持多个信息系统的成本要低得多，从管理的手段上，计算机的多媒体信息共享和广泛运用让实施作业成本法的难度大大的降低了；从会计规范的角度看，随着作业成本法的不断改进和会计准则的逐步完善，两者间的冲突必然逐渐消失。可以说，未来的会计信息系统将是灵活运用作业成本法、则务会计和管理会计融为一体的会计信息系统。将作业成本法与传统成本法相结合，可以满足企业内外部各相关方对会计信息的要求，可以实现有效的成本控制和持续的成本降低，促进企业在激烈的市场竞争中，以成本优势取胜，增强企业核心竞争能力。结论作业成本法是一种有先进管理思想的成本管理模式，尽管在我国实施过程中遇到一些问题，但并不影响它的应用前景，企业将会顺应潮流，克服困难