财务预算与控制概述课件

财务预算与控制2015.11财务预算与控制2015.111第一讲预算管理理念与原则一、概念回顾（课件第一章中的内容）1、财务预算：指在财务预测、财务决策的基础上，围绕企业战略规划与经营目标，对一定时期内的资金取得与投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。2、全面预算：亦称企业预算，是企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标，按照一定程序编制、审查、批准的，在企业预定期内的经营及财务活动的整体安排。——本质上：实现战略规划和经营目标的方法与工具。——表现形式上：经营活动、投资活动、筹资活动等的计划，是对企业未来各类经济活动的量化表述。——内容上：经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算等。第一讲预算管理理念与原则一、概念回顾（课件第一章中的内容）2第一讲预算管理理念与原则3、全面预算管理：指企业为实现战略规划和经营目标，对预算期内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并以预算为标准，对其执行过程和执行结果进行计量、控制、调整、核算、分析、考核和奖惩等一系列管理活动的总称。→实现战略规划与经营目标的内部管理活动；→以预算为标准的管理控制系统；→利用预算方式，细化和实现“战略规划与经营目标”；→全员参与、全方位管理、全过程控制；→高中低层间纵向整合的平台，同时也可以是不同部门间横向整合的平台。第一讲预算管理理念与原则3、全面预算管理：指企业为实现战3第一讲预算管理理念与原则4、财务预算与全面预算的关系——区别的方面：（1）财务预算的对象与内容是企业资金及其运动：筹资、投资、分配；经营活动的现金流入与流出；全面预算则对企业活动，包括财务活动、生产经营活动、研发活动以及战略性资源开发与利用等的全面安排。（2）财务预算属于价值预算，货币计量是财务预算的一个最基本特征；全面预算除货币计量外，还将采用实物量计量、劳动量计量等。——联系的方面：财务预算既是全面预算的重要构成内容，也是全面预算的集中与综合反映；财务预算不能脱离全面预算而单独存在。第一讲预算管理理念与原则4、财务预算与全面预算的关系4第一讲预算管理理念与原则二、为什么要做好预算管理1、做好预算管理是完善公司治理，提升公司治理效率的要求。（1）审批预算方案是股东进行事前控制的主要手段；监控预算执行是董事会进行事中控制的主要工作内容。（2）预算是公司治理之监督、约束与激励的重要依据。2、做好预算管理是实现公司战略规划与年度经营目标的重要保障。第一讲预算管理理念与原则二、为什么要做好预算管理5第一讲预算管理理念与原则三、如何做好预算管理（除课件第二章内容外，应当确立的重要理念和应当遵循的重要原则。）（一）重要理念1、先可持续后增长的理念（目标层面）2、强重于大的理念（目标层面）3、兼顾短期业绩与长期成长的理念（内容层面）4、无形重于有形的理念（内容层面）5、以人为本的理念（方法层面）6、激励重于监督的理念（方法层面）第一讲预算管理理念与原则三、如何做好预算管理6第一讲预算管理理念与原则（二）重要原则1、可控性原则。主要体现在预算指标分解、责任落实和业绩评价方面；2、及时性原则。主要体现在预算指标分解、责任落实、调整指令下达和业绩信息报告方面；3、重要性原则：主要体现在预算执行过程控制方面；4、系统性原则：主要体现在目的确定、指标分解、责任落实、业绩评价方面；5、权变性原则：主要体现在预算目标的确定与预算指标编制方面。6、严肃性原则：体现在业绩评价与奖惩方面第一讲预算管理理念与原则（二）重要原则7第二讲预算编制的方法与流程一、预算编制的基本方法1、固定预算法与弹性预算法（1）固定预算法：亦称静态预算法，是编制预算的最基本方法。它以预算期内某一固定业务活动水平为基础，确定相应预算指标。应用范围：经营活动比较稳定的企业；企业中某些相对固定的成本费用支出。（2）弹性预算法（变动预算法），它根据预算期内可预见的各种业务量水平，分别编制相应预算的方法。适用范围：经营活动变动大的企业；变动性的费用与支出。编制步骤：a、选择恰当的业务量，确定预算期内业务波动范围；b、分析成本习性；c、计算单位变动成本或费用等；d、根据业务变量间的关系，确定不同业务水平下的预算数额。第二讲预算编制的方法与流程一、预算编制的基本方法8第二讲预算编制的方法与流程2、增量预算法与零基预算法（1）增量预算法（调整与算法）：是在基期成本费用水平的基础上，充分考虑预算期内各种因素的变动，结合预算期内业务量水平及相关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制的预算。基本假定：a、基期各项业务活动是企业所必需的；b、基期各项成本费用支出是合理的；c、预算期内根据业务量增减的预算指标是合理的。（2）零基预算法（全称为“以零为基础编制预算的方法”）：是指在预算编制时，不受过去实际情况的约束，不以已有预算、上期实际发生项目及发生额为基础，而从实际需要和可能出发，逐项审议预算期内各项费用，在费用-效果分析基础上，编制当期预算的方法。第二讲预算编制的方法与流程2、增量预算法与零基预算法9第二讲预算编制的方法与流程二、战略导向的预算管理模式（一）战略的涵义企业战略有多种解释：战略可以被定义为是由目的、目标以及为实现这些目标而采取的主要政策、计划组成的模式；加拿大麦吉尔大学教授明茨伯格(H．Mintzberg)则认为人们可以根据需要接受多样化的战略定义，并进而认为企业战略可由五种规范的定义来阐述：从企业未来发展的角度看，战略表现为一种计划（Plan）；从竞争的角度看，战略表现为一种计谋或手段（Ploy）；从企业过去发展历程的角度看，战略表现为一种模式或形态（Pattern）；从产业层次看，战略表现为一种定位（Position）；从企业层次来看，战略表现为一种观念（Perspective）。第二讲预算编制的方法与流程二、战略导向的预算管理模式10第二讲预算编制的方法与流程我们认为对战略的理解需要把握以下几个要点：第一，战略是由目标与实现目标的政策规划所构成的一种模式。第二，战略目标的确定应当同时考虑预期环境、企业历史和行业地位，使战略目标能够体现权变性、成长性和差异性。第三，政策规划主要是对支撑企业战略目标的企业战略资源所进行的计划安排。由于战略目标应当体现成长性、差异性和环境适应性，因此，战略政策规划也就可以理解为围绕成长性、差异性和环境适应性而展开的对战略性资源的系统性筹划，包括如何获取与合理配置战略性资源，如何利用这些资源创造或强化企业的核心能力等。第二讲预算编制的方法与流程我们认为对战略的理解需要把握以11第二讲预算编制的方法与流程（二）战略规划、年度目标与预算指标

修订战略目标与资源规划制定年度经营目标制定年度资源计划财务预算表指标过程控制指标支撑支撑修订战略目标与资源规划修订战略目标与资源规划制定年度资源计划修订战略目标与资源规划制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划过程控制指标制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划支撑过程控制指标制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划财务预算表指标支撑过程控制指标制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划支撑财务预算表指标支撑过程控制指标制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划第二讲预算编制的方法与流程（二）战略规划、年度目标与预算12第二讲预算管理的流程与方法（三）战略导向的预算管理模式1、规模导向的预算模式（1）以销售预算为核心，同时做好项目投资预算。（2）预算流程：见图。长期销售规划年度销售预算生产量预算生产成本预算管理费用预算项目投资预算销售量预算材料采购预算销售价格预测营业收入预算筹资预算现金流量综合预算营业成本及费用预算预算利润表预算资产负债表预算现金流量表年度销售预算年度销售预算长期销售规划年度销售预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算预算利润表现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算预算资产负债表预算利润表现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算预算现金流量表预算资产负债表预算利润表现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算预算资产负债表预算利润表现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算预算资产负债表预算利润表现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算预算资产负债表预算利润表现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算第二讲预算管理的流程与方法（三）战略导向的预算管理模式长13第二讲预算管理的流程与方法流程图说明：1、根据长期销售规划编制年度销售预算包括销售流量预算、销售价格预算和销售收入预算；2、根据年度销售量预算编制年度生产量预算；3、根据年度生产量预算编制生产成本预算，包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位制造成本预算和总成本预算；4、根据销售预算标准营业成本预算、营业费用预算、管理费用预算等5、根据长期销售规划编制长期资本支出（项目）预算；6、根据长期投资预算编制筹资预算，包括筹资额预算、筹资进度预算、筹资成本费用预算等；7、根据上述预算，汇总综合现金流量预算，包括现金流出预算、现金流入预算、现金余缺测算、现金筹集或利用计划等；8、根据上述预算汇总编制预算利润表、预算资产负债表、预算现金流量表。第二讲预算管理的流程与方法流程图说明：14以销售为起点的预算举例

（一）销售预算季度一二三四全年计销售量（件）预计单价（元）预计收入（元）50010050000750100750001000100100000900100900003150100315000预计现金流上年应收账款第一季度销货（50000）第二季度销货（75000）第三季度销（100000）第四季度销货（90000）150003000020000450003000060000400005400015000500007500010000054000现金收入合计4500065000900009400029400以销售为起点的预算举例

（一）销售预算季度一二三四全年计销售15（二）生产预算1、生产量预算2、直接材料预算（1）材料耗用预算季度一二三四全年预计销量加：期末存货合计减：期初存货预计生产量500755757050575010085075775100090109010099090080980908903150803230703160季度一二三四全年预计生产量单位耗用量生产需要量5051050507751077509901099008901099003160103160（二）生产预算季度一二三四全年预计销量5007501000916（2）直接材料采购预算季度一二三四全年预计材料需要量（千克）加：预算期末库存合计减：预算期初库存直接材料采购量材料采购单价（元/千克）直接材料采购总成本505015506600160050002100007750198097301550818021636099001780116801980970021940089001600105001780872021744031600160033200160032600263200预计现金支出（元）上年应付账款第一季度（采购10000）第二季度（采购16360）第三季度（采购19400）第四季度（采购17440）合计4500500095005000818013180818097001788097008720184204500100001636019400872058980（2）直接材料采购预算季度一二三四全年预计材料需要量（千克）173、直接人工预算季度一二三四全年预计生产量单位产品工时（小时/件）预计总工时（小时）小时工资率（元/小时）直接人工成本（元）505105050210100775107750215500990109900219800890108900217800316010316002632003、直接人工预算季度一二三四全年预计生产量505775990184、制造费用预算季度项目一二三四全年变动费用：间接人工间接材料修理费用水电费用小计固定费用：修理费用折旧费用管理人员工资保险费财产税小计合计减：折旧现金支出合计5055051010505252510004000300015030084501097540006975775775155077538751000400030001503008450123254000832599099019809904950100040003000180300848013430400094308908901780890445012004000300014030086401309040009090316031606320316015800420016000120006201200340204982016000338204、制造费用预算195、成本费用预算（1）成本预算

成本项目单位成本生产成本（3160件）期末存货（80件）销售成本（销售量3150件）单价投入量成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用2元/千克2元/小时0.5/小时1.1/小时101010102020511632006320015800347601600160040088063000630001575034650合计5617696044801764005、成本费用预算单位成本直接材料2元/20（2）销售及管理费用预算销售费用工资6000广告费8000包装运输费用4000保管费用2000管理费用工资5000福利费用2000保险费用3000办公费用

1000合计（每季）31000（7750）（2）销售及管理费用预算销售费用21

（三）现金预算季度1234合计期初现金余额加：预计本期收入1800045000195756500018920900001800094000294000可供使用现金合计6300084675108920112160312000减：各项支出材料采购直接人工制造费用销售及管理费用所得税其他现金预算支出专门决策预算预计支出预算现金支出合计950010100687577505000400004332513180155008325775050000400008975517880198009430775050001200007186058980178006320033820310002000023000220006200087060292000现金净损益19675-5080370602510020000银行借款偿还借款借款利息合计240002400018000900189002400024000135064501350预计期末现金余额1967518920181601865018650（三22（四）利润预算的编制项目期间数据来源全年一、主营业务深入减：折扣与折让主营业务收入净额减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：减值准备销售费用和管理费用财务费用三、利润总额减：所得税29400002940001764000117600003100013508525020000四、净利润65250（四）利润预算的编制项目23（五）预计资产负债表资产负债与所有者权益项目年初年末项目年初年末现金应收账款直接材料产成品房屋及设备累计折旧1800015000320039202000040001865036000320044808200016000应付账款长期借款股本未分配利润4500900028000146208720130002800078610资产总额56120128330权益总额56120128330（五）预计资产负债表资24第二讲预算管理的流程与方法（3）适用范围及其优缺点适用范围：①以快速成长为目标的企业，企业的目标不是追求短期利润的高低，而是追求市场占有率的提高。②处于市场增长期的企业。这一时期企业的主要管理工作就是不断开拓新的市场以提高自己的市场占有率，增加企业销售收入。③季节性经营的企业。以销售为核心的预算管理模式还适用于产品生产季节性较强或市场波动较大的企业。优缺点优点：①能够体现以销定产原则，有利于控制经营风险；

②有利于不断提高市场占有率，使企业快速成长。缺点：

①可能导致忽视成本控制；

②可能导致过度赊销，增大企业坏账风险。第二讲预算管理的流程与方法（3）适用范围及其优缺点25第二讲预算管理的流程与方法2、以目标利润为导向的预算管理模式（1）该预算管理模式的含义以利润为核心的预算管理模式的特点是企业“以利润最大化”作为预算编制的核心，预算编制的起点和考核的主导指标都是目标利润。（2）适应性：成熟稳定期企业及企业内部的利润中心（3）目标利润的确定原则①预算利润应当有战略性：企业追求的目标利润要能使企业保持持久的竞争优势，而非本期利润的简单最大化。②目标利润应当兼顾成长性与可行性；③目标利润应当具有科学性；④目标利润应当与价值目标协调。第二讲预算管理的流程与方法2、以目标利润为导向的预算管理26第二讲预算管理的流程与方法（4）该模式下目标利润确定的一般方法①量、本、利分析法利润=销售收入-总成本=销量*单价-销量*单位变动成本-固定成本=销量*（单价-单位变动成本）-固定成本实现目标销量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）边际贡献边际贡献=销售收入-变动成本单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献率=边际贡献/销售收入*100%=单位边际贡献/单价*100%第二讲预算管理的流程与方法（4）该模式下目标利润确定的一27第二讲预算管理的流程与方法②标竿瞄准（Benchmarking）是以最强的竞争企业或同行业领先的、最有名望的企业为基准，将本企业产品、服务和管理措施等方面的实际状况与基准企业进行量化评价与比较，分析基准企业的绩效达到优秀水平的原因，在此基础上选择改进的最优策略，并在企业连续不断地进行，以改进和提高企业绩效的一种管理方法。步骤：确定标竿范围；选择标竿对象；收集资料和数据进行比较、分析存在的差距；确定目标利润。第二讲预算管理的流程与方法②标竿瞄准（Benchmark28第二讲预算管理的流程与方法③试算平衡法A、单项测算例：某企业目前产量1000件，固定成本3000元，产品单价10元，单位变动成本6元。若目标年度要实现利润1500元，则：或者产量增长？或者价格上升？或者单位变动成本降低？或者固定成本下降？。B、综合测算法：上例中，由于产品销价偏高，计划降价10%。那么为实现目标利润1500元，产量应如何变化？销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）=（3000+1500）/[10*（1-10%）-6]=1500件第二讲预算管理的流程与方法③试算平衡法29第二讲预算管理的流程与方法假定降价10%，产量最多只能增加到1300件，从单位变动成本上找措施实现目标利润单位变动成本=[单价*销量-（固定成本+目标利润）]/销量=[10*（1-10%）*1300-（3000+1500】/1300=5.54元/件假定单位变动成本最多只能压缩到5.6元,再从固定成本上找措施,则固定成本目标=销量*(单价-单位变动成本)-目标利润=1300*[10*（1-10%）-5.6]-1500=2920元第二讲预算管理的流程与方法假定降价10%，产量最多只能增30第二讲预算管理的流程与方法（5）预算流程：

目标利润销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算管理费用及营业费用材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算综合现金流量预算融资预算资本支出预算长期盈利规划预算利润表预算资产负债表预算现金流量表营业成本预算目标利润长期盈利规划资本支出预算目标利润长期盈利规划管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预测营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划预算现金流量表预算资产负债表预算利润表销量与价格预算营业收入预算生产量及生产成本预算材料采购预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算营业成本预算综合现金流量预算融资预算管理费用及营业费用资本支出预算目标利润长期盈利规划第二讲预算管理的流程与方法（5）预算流程：目标利润销量与31第二讲预算管理的流程与方法（6）该模式的适用范围及优缺点适用范围①以利润最大化为目标的企业（成熟稳定期的企业）②企业或者企业集团的利润中心优点：①有助于使企业管理方式由直接管理转向间接管理。②明确工作目标，激发员工的积极性。③有利于增强企业的综合盈利能力缺点：①可能引发短期行为，只顾预算年度利润，忽略企业长远发展。②可能引发冒险行为，使企业只顾追求高额利润，增加企业的财务和经营风险。③可能引发虚假行为，使企业通过一系列手段虚降成本，虚增利润。第二讲预算管理的流程与方法（6）该模式的适用范围及优缺点32第二讲预算管理的流程与方法3、以目标成本为核心的预算（1）以成本为核心的预算管理模式的含义以成本为核心的预算管理模式就是以成本为核心：预算编制以成本预算为起点；预算控制以成本控制为主轴；预算考评以成本为主要考评指标。第二讲预算管理的流程与方法3、以目标成本为核心的预算33第二讲预算管理的流程与方法（2）以成本为核心的预算管理模式下预算编制的一般程序①设定目标成本目标成本的设定时整个以成本为核心的预算管理模式的起点，从技术上看，一般有两种方式：A、修正方式。修正方式时在企业过去达到的成本管理水平上，结合企业未来成本挖潜的潜力及相关环境变化，对历史成本指标进行适当修正以得到当期目标成本的方式。修正时注意：搞清影响成本的一切内外因素这些因素对成本的影响方向对成本的影响度第二讲预算管理的流程与方法（2）以成本为核心的预算管理模34第二讲预算管理的流程与方法目标成本的确定方法例解（1）根据目标利润确定目标成本=销售收入-税金-目标利润单位目标成本=预测单价（1-税率）-目标利润/预测产量例：某企业上年度的销售收入、成本、利润指标如表：项目金额比重销售收入（1000件）37500销售成本30000其中：直接材料951031.7%燃料动力21747.25%直接人工798626.62%制造费用743024.77%废品损失2710.9%管理费用26298.76%销售税金5%1875利润5625销售利润率15%第二讲预算管理的流程与方法目标成本的确定方法例解35第二讲预算管理的流程与方法经预测,该企业预算年度销售额在原来的基础上可增加20%,利润额应增加50%,税率不变。目标成本=37500*（1+20%）-5625*（1+50%）-1875*（1+20%）=34312.5(元)单位目标成本=34312.5/1200=28.6(元/件)计划销售利润率=5625*（1+50%）/37500*（1+20%）*100%=18.8%相对上年，成本的目标降低率=[30000*(1+20%)-34312.5]/30000*(1+20%)*100%=4.69%.第二讲预算管理的流程与方法经预测,该企业预算年度销售额在36第二讲预算管理的流程与方法(2)目标成本的可行性分析与保证措施①材料消耗变动所影响的产品成本降低率成本降低率=材料消耗降低率*材料成本比重

②劳动生产率提高与工资增长所影响的产品成本降低率成本降低率=[1-（1+平均工资增长率）/（1+劳动生产率增长率）*比重人工成本设上期劳动生产率为A0（件/人），平均工资为B0（元/人）；计划期劳动生产率为A1，平均工资为B1。则上期单位产品工资成本=B0/A0计划期单位产品工资成本=B1/A1工资成本降低率=[（B0/A0-B1/A1）/B0/A0]*100%=[1-（B1/B0）/（A1/A0）]*100%={1-[（B0+ΔB）/B0]/[（A0+ΔA）/A0]}*100%=[1-（1+平均工资增长率）/（1+劳动生产率增长率）】第二讲预算管理的流程与方法(2)目标成本的可行性分析与保37第二讲预算管理的流程与方法③产量增长影响的成本降低率通过固定成本影响的成本降低率=固定成本比重*[1-1/（1+产量增长率）]*100%通过半变动成本影响的成本降低率=半变动成本比重*[1-（1+费用增长率）/（1+产量增长率）]*100%④废品损失变化影响的成本降低率成本降低率=废品损失降低率*废品损失比重上例中，假定计划期材料消耗降低5%，劳动生产率提高10%，平均工资增长8%，产量增长20%，制造费用和管理费用中，变动（随产量变动成正比例变动）和固定部分分别占成本的23.53%和10%，废品损失降低100%。第二讲预算管理的流程与方法③产量增长影响的成本降低率38第二讲预算管理的流程与方法则计划期:材料消耗降低形成的成本降低率=31.7%*5%=1.59%劳动生产率和工资增长形成的成本降低率=[1-(1+8%)/(1+10%)]*26.62%=0.48%产量增加通过固定成本影响的成本降低率=[1-1/（1+20%）]*10%=1.6%废品损失降低形成的成本降低率=100%*0.9%=0.9%成本降低率合计=4.57%.经测算，未达到目标，差异为4.69%-4.57%=0.12%假定通过提高产量的途径降低,则产量应提高多少?[1-1/（1+X%）]*10%=1.6%+0.12%X=20.8%第二讲预算管理的流程与方法则计划期:39第二讲预算管理的流程与方法B、倒挤方式。倒挤方式是在企业进行充分的市场调查，初步明确产品的市场售价以及市场占有份额的基础上，确定企业的预期收益，结合企业预期利润，倒挤出企业目标成本的一种方法。用公式表达为：目标成本＝预期收入－预期利润目标单位成本＝预期单位产品售价－预期单位产品利润第二讲预算管理的流程与方法B、倒挤方式。倒挤方式是在企业40第二讲预算管理的流程与方法（3）该模式的适用范围及优缺点适用范围①以利润最大化为目标，并且销售相对确定的企业；②企业或者企业集团的成本中心优点：①有助于降低成本水平，实现成本超越战略；②明确工作目标，激发员工控制成本费用的积极性。缺点：①可能引发不适度成本控制，即只顾完成年度成本控制指标，忽略企业长远发展的必要支付。②可能引发虚假行为，使责任单位通过一系列手段虚降成本。第二讲预算管理的流程与方法（3）该模式的适用范围及优缺点41第二讲预算管理的流程与方法4、以现金流量为核心的预算模式第二讲预算管理的流程与方法4、以现金流量为核心的预算模式42财务预算与控制2015.11财务预算与控制2015.1143第一讲预算管理理念与原则一、概念回顾（课件第一章中的内容）1、财务预算：指在财务预测、财务决策的基础上，围绕企业战略规划与经营目标，对一定时期内的资金取得与投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。2、全面预算：亦称企业预算，是企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标，按照一定程序编制、审查、批准的，在企业预定期内的经营及财务活动的整体安排。——本质上：实现战略规划和经营目标的方法与工具。——表现形式上：经营活动、投资活动、筹资活动等的计划，是对企业未来各类经济活动的量化表述。——内容上：经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算等。第一讲预算管理理念与原则一、概念回顾（课件第一章中的内容）44第一讲预算管理理念与原则3、全面预算管理：指企业为实现战略规划和经营目标，对预算期内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并以预算为标准，对其执行过程和执行结果进行计量、控制、调整、核算、分析、考核和奖惩等一系列管理活动的总称。→实现战略规划与经营目标的内部管理活动；→以预算为标准的管理控制系统；→利用预算方式，细化和实现“战略规划与经营目标”；→全员参与、全方位管理、全过程控制；→高中低层间纵向整合的平台，同时也可以是不同部门间横向整合的平台。第一讲预算管理理念与原则3、全面预算管理：指企业为实现战45第一讲预算管理理念与原则4、财务预算与全面预算的关系——区别的方面：（1）财务预算的对象与内容是企业资金及其运动：筹资、投资、分配；经营活动的现金流入与流出；全面预算则对企业活动，包括财务活动、生产经营活动、研发活动以及战略性资源开发与利用等的全面安排。（2）财务预算属于价值预算，货币计量是财务预算的一个最基本特征；全面预算除货币计量外，还将采用实物量计量、劳动量计量等。——联系的方面：财务预算既是全面预算的重要构成内容，也是全面预算的集中与综合反映；财务预算不能脱离全面预算而单独存在。第一讲预算管理理念与原则4、财务预算与全面预算的关系46第一讲预算管理理念与原则二、为什么要做好预算管理1、做好预算管理是完善公司治理，提升公司治理效率的要求。（1）审批预算方案是股东进行事前控制的主要手段；监控预算执行是董事会进行事中控制的主要工作内容。（2）预算是公司治理之监督、约束与激励的重要依据。2、做好预算管理是实现公司战略规划与年度经营目标的重要保障。第一讲预算管理理念与原则二、为什么要做好预算管理47第一讲预算管理理念与原则三、如何做好预算管理（除课件第二章内容外，应当确立的重要理念和应当遵循的重要原则。）（一）重要理念1、先可持续后增长的理念（目标层面）2、强重于大的理念（目标层面）3、兼顾短期业绩与长期成长的理念（内容层面）4、无形重于有形的理念（内容层面）5、以人为本的理念（方法层面）6、激励重于监督的理念（方法层面）第一讲预算管理理念与原则三、如何做好预算管理48第一讲预算管理理念与原则（二）重要原则1、可控性原则。主要体现在预算指标分解、责任落实和业绩评价方面；2、及时性原则。主要体现在预算指标分解、责任落实、调整指令下达和业绩信息报告方面；3、重要性原则：主要体现在预算执行过程控制方面；4、系统性原则：主要体现在目的确定、指标分解、责任落实、业绩评价方面；5、权变性原则：主要体现在预算目标的确定与预算指标编制方面。6、严肃性原则：体现在业绩评价与奖惩方面第一讲预算管理理念与原则（二）重要原则49第二讲预算编制的方法与流程一、预算编制的基本方法1、固定预算法与弹性预算法（1）固定预算法：亦称静态预算法，是编制预算的最基本方法。它以预算期内某一固定业务活动水平为基础，确定相应预算指标。应用范围：经营活动比较稳定的企业；企业中某些相对固定的成本费用支出。（2）弹性预算法（变动预算法），它根据预算期内可预见的各种业务量水平，分别编制相应预算的方法。适用范围：经营活动变动大的企业；变动性的费用与支出。编制步骤：a、选择恰当的业务量，确定预算期内业务波动范围；b、分析成本习性；c、计算单位变动成本或费用等；d、根据业务变量间的关系，确定不同业务水平下的预算数额。第二讲预算编制的方法与流程一、预算编制的基本方法50第二讲预算编制的方法与流程2、增量预算法与零基预算法（1）增量预算法（调整与算法）：是在基期成本费用水平的基础上，充分考虑预算期内各种因素的变动，结合预算期内业务量水平及相关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制的预算。基本假定：a、基期各项业务活动是企业所必需的；b、基期各项成本费用支出是合理的；c、预算期内根据业务量增减的预算指标是合理的。（2）零基预算法（全称为“以零为基础编制预算的方法”）：是指在预算编制时，不受过去实际情况的约束，不以已有预算、上期实际发生项目及发生额为基础，而从实际需要和可能出发，逐项审议预算期内各项费用，在费用-效果分析基础上，编制当期预算的方法。第二讲预算编制的方法与流程2、增量预算法与零基预算法51第二讲预算编制的方法与流程二、战略导向的预算管理模式（一）战略的涵义企业战略有多种解释：战略可以被定义为是由目的、目标以及为实现这些目标而采取的主要政策、计划组成的模式；加拿大麦吉尔大学教授明茨伯格(H．Mintzberg)则认为人们可以根据需要接受多样化的战略定义，并进而认为企业战略可由五种规范的定义来阐述：从企业未来发展的角度看，战略表现为一种计划（Plan）；从竞争的角度看，战略表现为一种计谋或手段（Ploy）；从企业过去发展历程的角度看，战略表现为一种模式或形态（Pattern）；从产业层次看，战略表现为一种定位（Position）；从企业层次来看，战略表现为一种观念（Perspective）。第二讲预算编制的方法与流程二、战略导向的预算管理模式52第二讲预算编制的方法与流程我们认为对战略的理解需要把握以下几个要点：第一，战略是由目标与实现目标的政策规划所构成的一种模式。第二，战略目标的确定应当同时考虑预期环境、企业历史和行业地位，使战略目标能够体现权变性、成长性和差异性。第三，政策规划主要是对支撑企业战略目标的企业战略资源所进行的计划安排。由于战略目标应当体现成长性、差异性和环境适应性，因此，战略政策规划也就可以理解为围绕成长性、差异性和环境适应性而展开的对战略性资源的系统性筹划，包括如何获取与合理配置战略性资源，如何利用这些资源创造或强化企业的核心能力等。第二讲预算编制的方法与流程我们认为对战略的理解需要把握以53第二讲预算编制的方法与流程（二）战略规划、年度目标与预算指标

修订战略目标与资源规划制定年度经营目标制定年度资源计划财务预算表指标过程控制指标支撑支撑修订战略目标与资源规划修订战略目标与资源规划制定年度资源计划修订战略目标与资源规划制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划过程控制指标制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划支撑过程控制指标制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划财务预算表指标支撑过程控制指标制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划支撑财务预算表指标支撑过程控制指标制定年度经营目标制定年度资源计划修订战略目标与资源规划第二讲预算编制的方法与流程（二）战略规划、年度目标与预算54第二讲预算管理的流程与方法（三）战略导向的预算管理模式1、规模导向的预算模式（1）以销售预算为核心，同时做好项目投资预算。（2）预算流程：见图。长期销售规划年度销售预算生产量预算生产成本预算管理费用预算项目投资预算销售量预算材料采购预算销售价格预测营业收入预算筹资预算现金流量综合预算营业成本及费用预算预算利润表预算资产负债表预算现金流量表年度销售预算年度销售预算长期销售规划年度销售预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售量预算长期销售规划年度销售预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预算长期销售规划年度销售预算现金流量综合预算筹资预算营业成本及费用预算生产成本预算材料采购预算营业收入预算项目投资预算管理费用预算生产量预算销售价格预测销售量预