财政与税收 第十二章++财产与行为税课件

一、房产税（一）房产税概念和特点1、房产税概念房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。2、房产税特点（1）房产税属于财产税中的个别财产税（2）房产税征税范围城镇的经营性房屋（3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法（二）纳税义务人以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。第十二章财产和行为税一、房产税（一）房产税概念和特点1、房产税概念房产（三）征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。（四）计税依据和税率1、计税依据房产税的计税依据是房产的计税余值或房产的租金收入。（1）从价计征房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳。①房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。②房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。③纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。（三）征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和（2）从租计征房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。2、税率（1）从价计征：1.2%。（2）从租计征：12%注意：从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。（五）应纳税额的计算1、从价计征应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%2、从租计征应纳税额=租金收入×12%（六）减税免税（P224）（2）从租计征房产出租的，以房产租金收入二、契税（一）契税的概念和特点契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受征收的一种财产税。2、契税的特点1、契税的概念（1）契税属于财产转移税（2）契税由财产承受人纳税（二）征税对象1、国有土地使用权出让契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。2、国有土地使用权转让3、房屋买卖4、房屋赠与5、房屋交换6、承受国有土地使用权支付的土地出让金二、契税（一）契税的概念和特点（三）纳税义务人与税率1、纳税义务人是指境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。2、税率：实行3%-5%的幅度税率。（四）应纳税额的计算1、计税依据：计税依据为不动产的价格。（4）个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权房屋的价格差额。（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。（三）纳税义务人与税率1、纳税义务人

【例】居民A有两套住房，将一套出售给居民B，成交价格为200000元；将另一套两室住房与居民C交换成两处一室住房，并支付给C换房差价款60000元。计算A、B、C相关行为应缴纳的契税。（假定税率为4%）2、应纳税额的计税方法应纳税额=计税依据×税率（五）税收优惠【例】居民A有两套住房，将一套出售给居民B，成交价格三、车船税（一）车船税概念车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。（二）纳税义务人车船税纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例缴纳的一种税。（三）征税范围是指依法在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。1、车辆2、船舶三、车船税（一）车船税概念车船税是以车船为征税对象（四）税目与税率税目计税单位每年税额（元）备注载客汽车每辆60-660包括电车载货汽车专项作业车按自重每吨16-120包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24-120摩托车每辆36-180船舶按净吨位每吨3-6拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算（四）税目与税率税目计税单位每年税额（元）备注载客汽车每辆6（五）应纳税额的计算应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数应纳税额=计税数量×适用税额购置新车船当年应纳税额的计算：（六）税收优惠（五）应纳税额的计算应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数四、车辆购置税（一）车辆购置税的概念和特点车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象、在特定环节向车辆购置者征收的一种税。1、车辆购置税的概念2、车辆购置税特点（1）征收范围单一（2）征收环节单一（3）税率单一（4）征收方法单一实行一次课征制，不是在生产、经营和消费的每环节实行道道征收，而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征收。（5）征收具有特定目的（6）价外征收，税负不发生转嫁四、车辆购置税（一）车辆购置税的概念和特点车辆购置（二）纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。购置行为是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。（三）征税范围1、汽车2、摩托车3、电车4、挂车5、农用运输车（二）纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购（四）税率与计税依据1、税率：10%2、计税依据以车辆的的价格为计税依据。（1）购买自用应税车辆计税依据的确定购买自用车辆计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。（2）进口自用应税车辆计税依据的确定进口自用车辆以组成计税价格为计税依据。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（3）其他自用应税车辆计税依据的确定申报的计税价格高于或等于最低计税价格时，按申报的价格计税，申报的计税价格低于最低计税价格时，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。（四）税率与计税依据1、税率：10%（五）应纳税额的计算应纳税额=计税依据×税率1、购买自用应税车辆应纳税额的计算（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。（3）代收款项应区别征税凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，不征车辆购置税。（4）销售单位开给购买者的各种发票金额包含增值税税款，应换算为不含增值税的计税价格。（五）应纳税额的计算应纳税额=计税依据×2、进口自用应税车辆计税依据的确定

【例】某人2008年1月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计处该人应纳车辆购置税。（注09P269：20500元）应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率

【例】某公司从国外进口10辆小轿车。关税完税价格为每辆185000元人民币，每辆关税为20350元，每辆消费税和增值税分别为11655元和66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。计算应纳车辆购置税。（六）税收优惠（P236）2、进口自用应税车辆计税依据的确定【例】某人（二）纳税义务人五、印花税（一）印花税的概念和特点1、印花税的概念2、印花税的特点印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证为征税对象的征收的一种税。（1）征税范围广（2）税负从轻（3）自行贴花方法（4）多缴不退不抵是在中国境内书立、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。（二）纳税义务人五、印花税（一1、立合同人2、立据人3、立帐簿人4、领受人5、使用人6、各类电子应税凭证的当事人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。权利、许可证照的纳税人是领受人。营业账簿的纳税人是立账簿人。产权转移书据的纳税人是立据人。指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。1、立合同人2、立据人3、立帐簿人（三）税目与税率1、税目（1）购销合同（2）加工承揽合同（3）建设工程勘察设计合同（4）建筑安装工程承包合同（5）财产租赁合同（6）货物运输合同（7）仓储保管合同（8）借款合同（9）财产保险合同（10）技术合同（三）税目与税率1、税目（1）（11）产权转移书据产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。（12）营业账簿（13）权利、许可证照指单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。按其反映的内容不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。其他账簿指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿。（11）产权转移书据产权转移书据是指单位和

①0.5‱：借款合同2、税率（1）比例税率各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。印花税的比例税率分四个档次：0.5‱、3‱、5‱、1‰。②3‱：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同③5‱：加式承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中的记载资金的账簿④1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（包括A股和B股）（2）定额税率权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。①0.5‱：借款合同2、税率（（四）应纳税额的计算1、计税依据计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。2、应纳税额的计算方法应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证计税件数）×适用税率

【例】某企业某年2月开业，当年发生以下有有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额为100万元；订立产品购销合同1份，所载金额为200万元；订立借款合同1份，所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿10本。计算该企业当年应缴纳的印花税税额。（五）税收优惠（四）应纳税额的计算1、计税依据计税依据一、房产税（一）房产税概念和特点1、房产税概念房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。2、房产税特点（1）房产税属于财产税中的个别财产税（2）房产税征税范围城镇的经营性房屋（3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法（二）纳税义务人以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。第十二章财产和行为税一、房产税（一）房产税概念和特点1、房产税概念房产（三）征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。（四）计税依据和税率1、计税依据房产税的计税依据是房产的计税余值或房产的租金收入。（1）从价计征房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳。①房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。②房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。③纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。（三）征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和（2）从租计征房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。2、税率（1）从价计征：1.2%。（2）从租计征：12%注意：从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。（五）应纳税额的计算1、从价计征应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%2、从租计征应纳税额=租金收入×12%（六）减税免税（P224）（2）从租计征房产出租的，以房产租金收入二、契税（一）契税的概念和特点契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受征收的一种财产税。2、契税的特点1、契税的概念（1）契税属于财产转移税（2）契税由财产承受人纳税（二）征税对象1、国有土地使用权出让契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。2、国有土地使用权转让3、房屋买卖4、房屋赠与5、房屋交换6、承受国有土地使用权支付的土地出让金二、契税（一）契税的概念和特点（三）纳税义务人与税率1、纳税义务人是指境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。2、税率：实行3%-5%的幅度税率。（四）应纳税额的计算1、计税依据：计税依据为不动产的价格。（4）个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权房屋的价格差额。（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。（三）纳税义务人与税率1、纳税义务人

【例】居民A有两套住房，将一套出售给居民B，成交价格为200000元；将另一套两室住房与居民C交换成两处一室住房，并支付给C换房差价款60000元。计算A、B、C相关行为应缴纳的契税。（假定税率为4%）2、应纳税额的计税方法应纳税额=计税依据×税率（五）税收优惠【例】居民A有两套住房，将一套出售给居民B，成交价格三、车船税（一）车船税概念车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。（二）纳税义务人车船税纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例缴纳的一种税。（三）征税范围是指依法在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。1、车辆2、船舶三、车船税（一）车船税概念车船税是以车船为征税对象（四）税目与税率税目计税单位每年税额（元）备注载客汽车每辆60-660包括电车载货汽车专项作业车按自重每吨16-120包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24-120摩托车每辆36-180船舶按净吨位每吨3-6拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算（四）税目与税率税目计税单位每年税额（元）备注载客汽车每辆6（五）应纳税额的计算应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数应纳税额=计税数量×适用税额购置新车船当年应纳税额的计算：（六）税收优惠（五）应纳税额的计算应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数四、车辆购置税（一）车辆购置税的概念和特点车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象、在特定环节向车辆购置者征收的一种税。1、车辆购置税的概念2、车辆购置税特点（1）征收范围单一（2）征收环节单一（3）税率单一（4）征收方法单一实行一次课征制，不是在生产、经营和消费的每环节实行道道征收，而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征收。（5）征收具有特定目的（6）价外征收，税负不发生转嫁四、车辆购置税（一）车辆购置税的概念和特点车辆购置（二）纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。购置行为是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。（三）征税范围1、汽车2、摩托车3、电车4、挂车5、农用运输车（二）纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购（四）税率与计税依据1、税率：10%2、计税依据以车辆的的价格为计税依据。（1）购买自用应税车辆计税依据的确定购买自用车辆计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。（2）进口自用应税车辆计税依据的确定进口自用车辆以组成计税价格为计税依据。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（3）其他自用应税车辆计税依据的确定申报的计税价格高于或等于最低计税价格时，按申报的价格计税，申报的计税价格低于最低计税价格时，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。（四）税率与计税依据1、税率：10%（五）应纳税额的计算应纳税额=计税依据×税率1、购买自用应税车辆应纳税额的计算（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。（3）代收款项应区别征税凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，不征车辆购置税。（4）销售单位开给购买者的各种发票金额包含增值税税款，应换算为不含增值税的计税价格。（五）应纳税额的计算应纳税额=计税依据×2、进口自用应税车辆计税依据的确定

【例】某人2008年1月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计处该人应纳车辆购置税。（注09P269：20500元）应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率

【例】某公司从国外进口10辆小轿车。关税完税价格为每辆185000元人民币，每辆关税为20350元，每辆消费税和增值税分别为11655元和66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。计算应纳车辆购置税。（六）税收优惠（P236）2、进口自用应税车辆计税依据的确定【例】某人（二）纳税义务人五、印花税（一）印花税的概念和特点1、印花税的概念2、印花税的特点印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证为征税对象的征收的一种税。（1）征税范围广（2）税负从轻（3）自行贴花方法（4）多缴不退不抵是在中国境内书立、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。（二）纳税义务人五、印花税（一1、立合同人2、立据人3、立帐簿人4、领受人5、使用人6、各类电子应税凭证的当事人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。权利、许可证照的纳税人是领受人。营业账簿的纳税人是立账簿人。产权转移书据的纳税人是立据人。指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。1、立合同人2、立据人3、立帐簿人（三）税目与税率1、税目（1）购销合同（2）加工承揽合同（3）建设工程勘察设计合同（4）建筑安装工程承包合同（5）财产