《税务谋略与规划》课件

郭伟

私人税务顾问税务争议与危机处理专家税务谋略与规划

2012年2月18日郭伟私人税务顾问税务谋略与规划1

历任税务局长、第三届中国注册税务师协会常务理事，拥有广泛而良好的人脉关系。

国内著名税务争议解决与危机处理专家，拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。

参与中国注册税务师行业十一五规划、税务顾问、税务筹划等业务准则的起草。

曾操刀解决过国内多起重大涉税争议、危机事件，并被国内数百家媒体所转载和关注。

“中国税务报”等十几家业内知名涉税网站、报刊的专栏作者;

国内多所高等院校客座教授，并与清华等十几个院校、培训机构在“总裁班、高管班”的培训中长期合作。

在新浪的博客

(/guoweitax)，系目前国内访问量最大的税务专业博客。

主讲人：郭伟

简介2历任税务局长、第三届中国注册税务师协会常务理事，拥有广2目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道的选择与运用公司投融资的节税规划与安排3目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道3目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道的选择与运用公司投融资的节税规划与安排4目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道4目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该当成什么去“养”5目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该5目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该当成什么去“养”6目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该6777《税务谋略与规划》课件899910山东青岛黄海橡胶厂工人罢工抗议

10山东青岛黄海橡胶厂10

自2006—2009年以来的近4年间，全国税务机关累计征收各项社保费收入接近1.8万亿元。

全国已有20余个省（区、市）税务机关接手征收社保费工作，征收的社保费种类主要包括基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等5种。并与税收同步保持了持续、快速、稳定的增长。11自2006—2009年以来的近4年间，全国税务机关累计11121212上海营业税改征增值税试点方案

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。目前，上海市的试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。13上海营业税改征增值税试点方案在现行增值税17%标准税率13《税务谋略与规划》课件14《税务谋略与规划》课件1516

1616《税务谋略与规划》课件17目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该当成什么去“养”18目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该18纳税服务税务稽查19纳税服务税务稽查1919《税务谋略与规划》课件20《税务谋略与规划》课件2122

2222目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该当成什么去“养”23目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该2324242425252526262627企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。所谓企业清算，是指企业因合并、兼并、破产等原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权、债务所作的清查、收回和清偿工作。企业应慎重选择“清算所得”27企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申27

公司当成什么【养】公28《税务谋略与规划》课件29《税务谋略与规划》课件30《税务谋略与规划》课件31《税务谋略与规划》课件32目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道的选择与运用公司投融资的节税规划与安排33目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道33目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查导致税务稽查的五大原因解析34目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查34目录123导致税务稽查的五大原因解析如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查35目录123导致税务稽查的五大原因解析如何做到“不被”税务稽354123有人举报专项检查当地稽查纳税评估5领导批示364123有人举报专项检查当地3637

3737《税务谋略与规划》课件38

掌握公司税务违法内幕原办公室主任敲诈老板

福州男子林某在长乐人李某的家族开办的公司工作，他本担任办公室主任，但是受到李某的族人排挤，成了普通职员。林某就向有关部门举报该公司在税务及环保方面的违法内幕。随后，他与女友高某威胁举报李氏家族的另一个公司，向李某勒索3600万元。日前，台江区检察院以涉嫌敲诈勒索罪对林某及高某提起公诉。

39掌握公司税务违法内幕原办公室主任敲诈老板39

一个财务主管看到老板赚了1000多万元不交税，心里不仅愤恨还打起了敲诈的主意，张口就要280万元“封口费”。结果还没拿到想要的钱财就被报警抓住，一审被判3徒刑，缓刑4年。40一个财务主管看到老板赚了1000多万元不交税，心里不4041414142

重点税源企业进行轮查、房地产、建筑、交通运输、煤炭、水泥、农产品加工行业、以及服装、家俱、电子产品的出口骗税。国家税务总局2012年税务稽查重点42重点税源企业进行轮查、国家税务总局201242434343434343434343

×××企业434343434343434343×××企业43查账必查票查案必查票查税必查票信息管税44查账必查票查案必查票查税必查票信4444第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条规定：违反第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。新《发票管理办法》45第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：新《发4546确定评估对象个案分析约谈或实地调查评估结论评估复核转稽查局局长审批稽查处理税源管理科(所)综合业务科(所)分管局长稽查局前期准备国家、省、市税务局信息中心46确个约评评转局稽税源管理科(所)综合业务科(所)分管局长46富人逃税成习惯房产公司老总号称月薪仅2356元

青岛年销售1.5亿元的房地产企业，法人代表只给自己2356元的工资，个税交得比建筑工都少。“这位老板真这么无私吗？”市地税局数据分析专家反问道。事实情况是，该局已把这个老板列入偷逃个税的重点可疑人，准备展开调查。47富人逃税成习惯房产公司老总号称月薪仅2356元青岛47

目前省级及以下各级税务机关均受到财政部驻各地专员办、审计厅（局）、税务机关督察内审部门等外部和内部的执法检查。这些部门检查的重点是：资产损失审批文件是否合规、证据资料是否齐全、减免税是否合法、研发费用加计扣除是否正确、高新技术企业享受税收优惠是否符合条件，税法与会计制度存在差异前提下的税务处理是否正确，等等。对上述事项进行审计或检查时，往往需要延伸检查相关企业，甚至会从一家企业延伸到更多的企业。

政府其它部门对税务事项的监管

48目前省级及以下各级税务机关均受到财政部驻各地专员48财政部对114户企业会计信息质量的检查情况显示

远洋地产2009年度存在资产不实5374万元、收入不实7063万元、利润不实3.1亿元等会计违规问题，少缴各项税款3356万元。

恒大地产未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元；

广东宏远向税务报送报表与审计报告后附报表不一致，资产相差2.44亿元；

三亚亚龙湾开发未按规定核算长期股权投资，少计营业外收入4.03亿元；

这些公司被处以罚款的行政处罚，直接责任人被予以罚款、吊销会计从业资格证书、建议撤换会计负责人等处理处罚，存在偷漏税款等问题将依法移送税务等有关部门处理。49财政部对114户企业会计信息质量的检查情况显示远洋地产49审计署近日公布新修订的国家审计准则，将于2011年1月1日起施行。新准则在“重大违法行为检查”中规定，审计人员可通过关注具体经济活动中存在的异常事项、财务和非财务数据中反映出的异常变化、有关部门提供的线索和群众举报、公众和媒体的反映和报道，来判断可能存在的重大违法行为。

当发现重大违法行为的线索时，审计机关可增派有经验和能力的人员；避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；扩大检查范围到能覆盖重大违法行为可能涉及的领域；采取保全措施并提请有关机关协助和配合。媒体报道可作为审计线索50审计署近日公布新修订的国家审计准则，将于2011年1月1日起50《税务谋略与规划》课件51《税务谋略与规划》课件52目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查导致税务稽查的五大原因解析53目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查5354有很多条件限制，从人工选案到计算机筛选。同时要关注：1、立案程序；2、各项经济指标运行正常（不分红、微利……）；3、与管理员经常沟通了解信息；4、安定团结、不内讧。如何做到“不被”税务稽查54有很多条件限制，从人工选案到计算机筛选。同时要关注：如何5455《税务稽查工作规程》——（国税发[2009]157号）

第一条为了保障税收法律、行政法规的贯彻实施，规范税务稽查工作，强化监督制约机制，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《税收征管法细则》）等有关规定，制定本规程。

稽查局设立选案、检查、审理、执行部门。

选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法案件查处情况进行跟踪管理。

案源信息主要包括：

（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；

（二）上级税务机关交办的税收违法案件；

（三）上级税务机关安排的税收专项检查；

（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；

（五）检举的涉税违法信息；

（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；

（七）社会公共信息；（续）55《税务稽查工作规程》——（国税发[2009]157号）5556

选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。

检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。（续）《税务稽查工作规程》——（国税发[2009]157号）56选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结5657

被查对象有下列情形之一的，依照《税收征管法》和《税收征管法细则》有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：

（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

（二）拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；

（三）在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；

（四）其他不依法接受税务检查行为的。

有下列情形之一，致使检查暂时无法进行的，检查部门可以填制《税收违法案件中止检查审批表》，附相关证据材料，经稽查局局长批准后，中止检查：

（一）当事人被有关机关依法限制人身自由的；

（二）账簿、记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的；

（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的。《税务稽查工作规程》——（国税发[2009]157号）57被查对象有下列情形之一的，依照《税收征管法》和《税57目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查导致税务稽查的五大原因解析58目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查58591、了解税务人员的权利和义务；2、了解纳税人的权利与义务；3、税务检查的方式；4、依“法”纳税才是硬道理。5、了解税务稽查程序。一是定案、实施、审理、执行；二是法定程序（如：2人以上去检查）；三是步骤、保全、强制；四是法定权限；五是结案时要事实清楚、定性准确、处理得当。如何做到“不怕”税务稽查591、了解税务人员的权利5960《纳税人权利与义务公告》之您的权力一、知情权

八、依法享受税收优惠权

二、保密权

九、委托税务代理权

三、税收监督权

十、陈述与申辩权

四、纳税申报方式选择权

十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

五、申请延期申报权

十二、税收法律救济权

六、申请延期缴纳税款权

十三、依法要求听证的权利

七、申请退还多缴税款权十四、索取有关税收凭证的权利

60《纳税人权利与义务公告》之您的权力一、知情权

八、61陈述与申辩权

陈述权是指，您对我们作出的决定享有陈述自己意见的权利；申辩权，是指您对我们作出的决定所主张的事实、理由和依据享有申诉和解释说明的权利。

《行政处罚法》第四十一条

行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，不依照规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。在听取您的陈述、申辩并复核后，或您表示放弃陈述、申辩权后，我们才可以作出税务行政处罚决定，并送达您签收。61陈述与申辩权陈述权是指，您对我们作出的决定享有陈述6162对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权《税收征管法》第五十九条

税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书。未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。我们将您以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关进行检查时，如果未经县级以上税务局（分局）局长批准，您有权拒绝。我们调回您当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料进行检查，如果未经设区的市、自治州以上税务局局长批准，您也有权拒绝。62对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权《税收6263依法要求听证的权利

对应当进行听证的案件，我们不组织听证，行政处罚决定不能成立。但您放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。您如果要求听证，应在我们送达《税务行政处罚事项告知书》后三日内，向我们书面提出申请，如果您逾期不提出的，将会视为放弃听证权利。被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。63依法要求听证的权利对应当进行听证的案件，我63涉税政策的理解与把握

税务机关风险执法程序的合规、合法性

64涉税政策的理解与把握税务机关风险执法程序的合规、合法性6465

《中华人民共和国税收征收管理法》既是实体法又是程序法。在税务征管、稽查工作的每一个环节、每一步操作都要严格按照《征管法》法律、法规的规定来办理。现将新《征管法》实施以来，全国发生的税务机关败诉原因汇集如下：

行政诉讼中、税务机关败诉案例的主要原因65《中华人民共和国税收征收管理法》既是实体法又是程序6566税务人员不办任何手续到企业查账。突击对企业进行税务检查，只出示税务检查证，未出示税务检查通知书。仅凭口供未作相关的调查取证就定案。税务人员擅自对存放账薄、记账凭证、报表和有关资料的器具（办公抽屉）进行检查。某税务机关由于没有统一的保管场所，乱堆乱放，造成扣押物品的损毁或者丢失。（续）

行政诉讼中、税务机关败诉案例的主要原因66税务人员不办任何手续到企业查账。行政诉讼中、税务6667纳税人拒收税务文书，税务机关未作好旁证记录，而只凭“自己说明了事”。

会计签收税务文书（法人代表授权除外）。

传达室人员签收税务文书（法人代表授权除外）。公司法人代表不在，公司办公室负责人签收税务文书（告知书），并表示放弃听证，法人代表知道后，不认账，并要求听证，税务机关却拒绝。（续）

行政诉讼中、税务机关败诉案例的主要原因67纳税人拒收税务文书，税务机关未作好旁证记录，而只凭6768纳税人申辩以后，加重处罚。对当事人撕毁税务文书的行为，税务机关简单认为抗税。在复议过程中，被申请复议的税务机关自行向申请人收集证据。县级稽查局引用法律条款错误。如国务院授权省人民政府可作出有关规定，而该省未作出，仅有省税务局文件，属越权。县级稽查局却引用省局的文件，作为依据，是无效的。（续）行政诉讼中、税务机关败诉案例的主要原因68纳税人申辩以后，加重处罚。行政诉讼中、税务机关败诉6869

税务人员多次电话催缴，纳税人不理不睬，税务机关就填制《扣缴税款通知书》，通过银行扣缴税款了事。稽查局在对纳税人进行检查时，发现有二套账，有重大偷税嫌疑，稽查人员报经县税务局局长批准，以法定文书通知银行冻结了纳税人存款。根据有关法律规定，公安机关对经济案件行使独立侦查权，税务机关却要公安机关提前介入。因为关系好，法院对税务机关提请的税收保全措施、强制执行措施，帮助执行。行政诉讼中、税务机关败诉案例的主要原因69税务人员多次电话催缴，纳税人不理不睬，税69

税收征收管理法第五十二条：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。特殊情况，是指纳税人、扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，数额在十万元以上的。处罚超越法定时间存在的问题

70税收征收管理法第五十二条：因税务机关的责任，致使纳税人7071《纳税人权利与义务公告》之您的义务一、依法进行税务登记的义务

六、按时缴纳税款的义务

二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务

七、代扣、代收税款的义务

三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务

八、接受依法检查的义务四、按照规定安装、使用税控装置的义务

九、及时提供信息的义务五、按时、如实申报的义务

十、报告其他涉税信息的义务

71《纳税人权利与义务公告》之您的义务一、依法进行税目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道的选择与运用公司投融资的节税规划与安排72目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道72序号项目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润总额12%以内的部分2职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分3工会经费不超过工资薪金总额2%的部分4职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分5业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰6广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业，一律不得扣除。部分项目73序号项目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润《税务谋略与规划》课件74757575《税务谋略与规划》课件76

记者：演员的报酬上可能接近两亿，其中贝尔的片酬占到1.2亿人民币。600多人的工作团队，半年的拍摄期，加上前期筹备，工资也要几千万。

片方回应：钱主要花在战争戏,他们用的反应弹全是由美国进口的,军装一件就是数万元,教堂里神父房间里的家具全是从上海古董店买的，他的手表、打火机是从日本古董店买来的。77记者：演员的报酬上可能接近两亿，其中贝尔的片酬77787878

除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画等古董，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。79公司购买字画、古董可否税前扣除除一些特殊的文化企业外，一般生产性企79王羲之《平安帖》拍3.08亿天价

王羲之《平安帖》拍3.08亿天价8081中石油·天价吊灯81中石油·天价吊灯8182倪萍一幅字卖了118万

82倪萍一幅字卖了118万8283

企业发生的赞助支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。

赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。所谓公益性捐赠，是指企业用于公益事业的捐赠，不具有有偿性，所捐助范围也是公益性质，而赞助支出具有明显的商业目的，所捐助范围一般也不具有公益性质。

广告支出，是指企业为了推销或者提高其产品、服务等的知名度和认可度为目的，通过一定的媒介，公开地对不特定公众所进行的宣传活动所发生的支出，与企业的生产经营活动密切相关，而赞助支出是与企业的生产经营活动无关。83企业发生的赞助支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。83《税务谋略与规划》课件84《税务谋略与规划》课件85出厂价：5美元

[中国东莞生产]商标使用费：10美元

[总部授权贴牌]中国市场销售：30美元

[进入专营店销售]进店销售推广费：15美元

[总部统一推广]86出厂价：5美元[中国8687

达能·范易谋娃哈哈·宗庆后87达能·范易谋娃哈哈·宗庆后8788

华为全球都有，平行华为这样的集团可以把功能做的非常单一，

一个企业做服务、一个企业做研发、一个企业做生产、一个企业做人力资源管理，可以分不同的功能放在不同的国家。如果全公司都要共享我的一个研究成果，比如深圳要做一个新产品的研发，全球都要用，各个子公司都要享用这个成果，这时候会有一个成本分摊协议。这个成本分摊协议一般来讲是由当地的税务部门认可一下。在这个问题上要学会和当地税务部门谈判。做一些有利于你们企业的谈判。比如说无形资产，研发产生的东西都是无形资产，这些无形资产定价非常困难，个别企业极少情况下做一个协议有利于全集团的资产控制。华为的做法88华为全球都有，平行华为这样的集团可以把功能做的88《税务谋略与规划》课件8990赵本山一幅字卖了92万

90赵本山一幅字卖了92万90目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道的选择与运用公司投融资的节税规划与安排91目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道91目录123并购的相关知识并购涉及到的相关税收政策国际“六大”避税岛的情况92目录123并购的相关知识并购涉及到的相关税收政策国际“六大92目录123并购的相关知识并购涉及到的相关税收政策国际“六大”避税岛的情况93目录123并购的相关知识并购涉及到的相关税收政策国际“六大93

并购的决策首先是一个企业战略问题，因此它与管理学有关；并购在微观上会涉及公司的治理结构问题，在宏观上有助于经济结构的调整，因此它与经济学有关；实际的并购会很依赖会计、法律和税务的专业知识，因此它与会计、法律和税务等专业有关。并购核心的问题是，公司价值的估计和交易安排的金融创新，是一门以公司财务和金融学为核心，涉及管理、经济学、会计、法律、税务等多学科。

公司并购是一项涉及多学科的实务94并购的决策首先是一个企业战略问题，因此它与管理学有关；94

对一次成功的并购来说，律师起着关键性的作用，与善意收购相比，律师事务所在敌意收购中的作用更加重要。

会计师在并购中也起着十分重要的作用，他们需要独立的会计尽职调查。并购中估值专家的服务也十分重要，他们受雇于收购方或目标公司，任务是进行企业估值，估值专家建立了能够包涵不同假设的模型，如收益增长率或成本等，当这些假设变化时，由此得出的估值结果也将不同。95对一次成功的并购来说，律师起着关键性的作用，与95

由于税务因素，在对目标公司进行估价以及评估收购成本时起着重要的作用，因此进行各种兼并、收购、交易时都必须加以仔细考虑。税务元素仅是影响收益的几个因素之一，在并购决策过程中起着次要的作用，并不是需要考虑的首要因素。96由于税务因素，在对目标公司进行估价以及评估收购成96并购一般是指“兼并和收购”

兼并：又称吸收合并，指两家或者更多的独立企业，公司合并组成一家企业，通常由一家占优势的公司吸收一家或者多家公司。

收购：指一家企业用现金或者有价证券购买另一家企业的股票或者资产，以获得对该企业的全部资产或者某项资产的所有权，或对该企业的控制权。

与并购意义相关的另一个概念是合并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个新的企业，合并完成后，多个法人变成一个法人。

97并购一般是指“兼并和收购”兼并：又称吸收合并，指两家97并购分为三种基本类型

横向并购：基本特征就是企业在国际范围内的横向一体化。

纵向并购：是发生在同一产业的上下游之间的并购。企业之间不是直接的竞争关系，而是供应商和需求商之间的关系。因此，纵向并购的基本特征是企业在市场整体范围内的纵向一体化。

混合并购：是发生在不同行业企业之间的并购。其基本目的在于分散风险，寻求范围经济，为企业进入其他行业提供了有力、便捷、低风险的途径。98并购分为三种基本类型横向并购：基本特征就是企业在国际范围内98并购融资方式

并购交易有多种支付手段，可以全部用现金或证券支付，也可以是现金和证券相结合进行支付。支付所用的证券可以是收购公司自己的股票，也可以是债券等别的证券。用股票支付可以给卖方提供一定的税收收益，用现金支付则不能。99并购融资方式并购交易有多种支付手段，可以全部99资产收购的好处

如果收购方买到目标公司的全部股票，就需要承担卖方的所有债务。股票所有权的转移不能使股票新的所有者免除卖方原有的债务。收购避免承担卖方债务的一种方法是，只购买目标公司的资产而不是股票。

与股票收购相比，资产收购好处之一是出价方不一定非得争得股东的同意。只有在出价方需要使用股票去收购目标公司的资产，并且已经没有足够的授权股票去完成交易的情况下，才需要得到股东的同意。100资产收购的好处如果收购方买到目标公司的全100资产出售的选择

企业通常情况下有三种选择：清算、资产出售和股权转让。

资产出售是指购买方以现金、股票或其他有价证券为对价收购卖方公司全部或实质全部的资产而接管卖方公司的营业‌。对于购买方来讲‌，‌也就是资产收购‌。资产出售是中外合资企业退出目前经营行业的一种常用的方式‌，‌这种方式并不消灭法人主体‌，‌所以在资产出售之后‌，‌法人只是获得了资产出售的对价‌，‌理论上‌，‌资产出售所得对价还是法人财产‌，‌而不是股东财产‌，‌股东只享有所有者权益‌。101资产出售的选择企业通常情况下有三种选择：清算、资产出售和101控股公司

或称母公司，为企业中拥有另一家公司股权，其投票权足可以影响或票选其管理团队，掌握其管理及营运的公司。一般而言，控股公司可被用来描述任何拥有另一家公司大部份股份的公司，但严格来说它指的是其存在只为持有另一家公司股票的公司。通常，这一名词有强调一家公司不自己生产商品或服务，而只以拥有其他公司股票为目的的意思。控股公司可以使拥有者的风险降低，并取得其他公司的所有权及控制权。

102控股公司或称母公司，为企业中拥有另一家公司102并购浪潮第一次1897～1904年，发生许多横向并购和行业合并。第二次1916～1929年，以纵向并购为主，同时也包括很多横向并购。第三次1965～1969年，是混合并购时期，被收购的公司处以不同的行业。第四次1981～1989年，它的独特之处在于出现了公司狙击者。他们利用

垃圾债券市场为高度杠杆交易融资，这种行为彻底改变了公司管理的概念。（续）103并购浪潮第一次1897～1904年，发生许多横向并103

第五次

并购现象是全球现象，有大量交易发生在欧洲和亚洲。这时期的并购交易与其它四次并购浪潮有很大的差别，大多数的并购是战略并购，企业寻求扩展到新的市场或者追求潜在的协同效益。并购浪潮104第五次并购现象是全球现象，有大量交易发生在欧洲和104目录123并购涉及到的相关税收政策国际“六大”避税岛的情况并购的相关知识105目录123并购涉及到的相关税收政策国际“六大”避税岛的情况105重组时间的确定重组类型重组日的确定重组业务完成年度的确定债务重组债务重组合同或协议生效日1、按各当事方适用的会计准则确定，具体参照各当事方经审计的年度财务报告。2、当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异时，各当事方应当协商一致，确定同一个纳税年度作为重组业务完成年度。股权收购转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日资产收购转让协议生效且完成资产实际交割日企业合并合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期企业分立分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期106重组时间的确定重组类型重组日的确定重组业务完成年度的确定债务

企业并购重组中可能牵涉的税收企业所得税对企业生产经营所得和其他所得征收的所得税

在企业并购重组过程中，企业实际涉及诸多税种，而目前从实际操作来看，企业所得税为税企关注的核心问题。增值税对商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额征收的一种流转税，如重组中发生的视同销售行为。营业税提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产所征收的税。如重组中的商誉转让。契税不动产所有权发生转移变动。印花税对经济活动中应税凭证如产权转移书据的数额征收的税款其他税种土地增值税等107企业并购重组中可能牵涉的税收企业所得税对企业生产经营一般性与特殊性重组税务处理之比较一般性税务处理特殊性税务处理条件没有特定条件同时满足五个条件确定计税基础按公允价值确定接受让资产/股权原计税基础确定（与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或损失应计入计税基础）资产转让应税所得/损失的确认当期确认（重组交易发生时确认）可选择暂时递延（与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或损失均应在交易发生时确认）资产转让应税所得/损失的计算确认因资产/股权转让而实现的利润/损失（非股权补价或货币性补价÷被转让股权的公允价值）X（被转让资产的公允价值-被转让资产计税基础）税务亏损及税务事项结转在合并和分立中，不得结转在合并和分立中允许结转，但有限额108一般性与特殊性重组税务处理之比较一般性税务处理特殊性税务处理109特殊性税务处理，一般条件(需同时满足)条件关注点合理的商业目的－重组应具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的具有合理的商业目的含义？－缺乏司法先例－主管税务机关可能对该条件作出主观的判断及阐析资产/股权转让比例符合规定比例－股权并购－至少75%的资产/股权被转让

－资产并购－至少75%的资产被转让－合并－全部资产及负债被转让－分立－获得的股权按原持被分立企业股权比例股权支付额符合规定比例－股权支付额不低于交易支付额的85%

－合并－或同一控制之下且不需要支付对价的企业合并在确定股权交易条款，需考虑股权稀释的影响所承担的债务是否为股权支付额？什么是其控股企业股权？经营的连续性－在重组后的12个月内不改变原来的实质性经营活动何为“重组资产原来的实质经营活动”

？市场条件的改变是否可做为例外？何时为起点日期?原主要股东权益的连续性－并购交易后的12个月内，原主要股东不得转让所取得的股权。。何时为起点日期？。如何定义“取得股权支付的原主要股东”?。如买方为境外上市企业？109109特殊性税务处理，一般条件(需同时满足企业重组的税务政策关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复国税函[2009]1号关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]60号企业重组业务企业所得税管理办法

公告2010年第4号

关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告公告2010年第6号

关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告公告2010年第19号

关于企业所得税若干问题的公告

公告2011年第34号

关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告公告2011年第39号

110企业企业重组的税务政策关于转让企业产权不征营业税问题的批复国税函[2002]165号关于股权转让有关营业税问题的通知财税(2002)191号关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告公告2011年第13号

关于企业改制过程中有关印花税政策的通知财税[2003]183号关于企业改制重组若干契税政策的通知财税[2008]175号关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知

国税发[2009]89号关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知

国税发[2008]115号

111企业重组的税务政策关于转让企业产权不征营业税问题112企业重组的税务政策关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知

财税[2009]167号关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知

财税[2010]70号

关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告公告2011年第41号

关于土地增值税一些具体问题规定的通知财税字[1995]第48号关于土地增值税若干问题的通知财税[2006]21号关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告公告2011年第47号

企业重组的税务政策112企业重组的税务政策关于个人转让上市公司限售股所得征收个目录123并购涉及到的相关税收政策国际“六大”避税岛的情况并购的相关知识113目录123并购涉及到的相关税收政策国际“六大”避税岛的情况1131141、百慕大：香港上市最佳“中转站”，黄光裕停驻。

“避税天堂”排名12，一半香港上市公司注册于此，费用高于其它避税岛

美国富人避税地：2011年5月，根据国外媒体报道，美国谷歌公司横跨英美、爱尔兰、荷兰、百慕大5个管辖范围，将旗下子公司的海外盈利合法转移，最终到达避税天堂百慕大，过去5年避税至少32亿英镑。

香港上市的最佳“跳板”：根据《香港创业板上市规则》中关于创业板上市公司注册地的第一条，除可以在中国内地、香港注册之外，百慕大、开曼群岛也赫然在列。（续）影响全球金融的神秘6岛：全球上市公司注册圣地1141、百慕大：香港上市最佳“中转站”，黄光裕停驻。影响全1141152、开曼：“私募教父”赵丹阳2009年恋上的天堂世界第5大金融中心，一栋楼里注册19000家公司，11%的欧洲美元交易在此交割开曼群岛对于共同基金的收益实行免税政策。通过开曼群岛注册基金，可以将基金的收益最大程度的回馈投资者，并且节省了基金公司的大量税务成本。进入开曼群岛金管局的注册资料处查询，你还可以发现更多的中国公司，当当网、奇虎360、小肥羊和新浪，这些在国内知名度颇高的公司，都是在开曼群岛注册的。而按照交易规模计算，开曼已经成为仅次于伦敦、纽约、香港和东京的世界第五大金融中心。（续）影响全球金融的神秘6岛：全球上市公司注册圣地1152、开曼：“私募教父”赵丹阳2009年恋上的天堂影响全1151163、毛里求斯：印度人的香港，非洲最大的自由港国际公司免税，80%进口商品免征进口税，考虑免征电子产品、服装、珠宝和化妆品关税毛里求斯号称为“印度的香港”，它之于印度，颇为类似于香港与中国内地之间的关系，金砖四国之印度的富豪们倾向于在毛里求斯设立公司，曲线投资印度，而毛里求斯对印度的投资，很大部分也是来源于当地印侨回国投资。（续）影响全球金融的神秘6岛：全球上市公司注册圣地1163、毛里求斯：印度人的香港，非洲最大的自由港影响全球金1161174、汤加：企业5年免税，地价低投资澳新跳板。可成立4类商业机构，人均土地50亩，除注册公司外还可投资农业几乎所有想在大洋洲国家，譬如澳大利亚、新西兰投资的公司，几乎都在汤加设立了控股公司，这个税率极低的小岛国，是投资大洋洲的桥头堡。（续）影响全球金融的神秘6岛：全球上市公司注册圣地1174、汤加：企业5年免税，地价低投资澳新跳板。影响全球金1171185、维尔京：20万中国公司云集，潘石屹中意。5万美金注册一家公司，资金不需实际注入，保密性强，可避高昂税务。1985年，维尔京群岛颁布了《国际商业公司法》，开始成为离岸公司注册地，政策相当优惠：投资可免税，无国籍限制，注册资本低，不需申报管理者资料，也不必年检等。

所有的注册费用折合人民币大约为6500元，包括650美元的政府牌照费，以及注册代理人费、注册地址费等。（续）影响全球金融的神秘6岛：全球上市公司注册圣地1185、维尔京：20万中国公司云集，潘石屹中意。影响全球金118119数年前，潘石屹在英属维尔京群岛注册了离岸公司Boyce，借此吸收了其名下国内部分实体项目的权益。此后，潘的Boyce公司与其妻名下的Capevale(BVI)公司共同成立SOHO中国(开曼)。之后，SOHO中国(开曼)相继收购了潘在国内公司的权益。2002年，陈天桥在维尔京群岛注册成立了控股公司ShandaBVI。一年后，陈天桥与软银在维尔京共同设立新控股公司盛大Cayman。很快，Cayman与ShandaBVI进行股权置换，Cayman成为ShandaBVI股东。借此，盛大最终成功登陆纳斯达克。而蒙牛乳业(02319.HK))控制人牛根生，也是借助其与其他公司发起人成立的BVI公司金牛、银牛公司控制蒙牛乳业。碧桂园(02007.HK)的实际控制人，位列理财周报2011年3000中国家族财富榜单第8位的杨惠妍家族，也通过一家在维尔京群岛注册的“必胜有限公司”持有碧桂园95.2亿股份，约占上市后58.19%份额。此外，在维尔京注册离岸公司或控股公司的大型公司还有中移动、中联通等。公开资料显示，国内石油巨头中石油就注册了BVI公司中油国际。（续）影响全球金融的神秘6岛：全球上市公司注册圣地119数年前，潘石屹在英属维尔京群岛注册了离岸公司Bo1191206、泽西：基金规模2万亿，信托吸引女首富张茵泽西是英国的皇家属地，属于海外领地，有自己独立的立法以及税收系统。因此泽西成为欧洲有名的“避税天堂。”当地政府收入主要来自于对本地居民征收的个人所得税，但是在注册或者总部设在泽西的企业则不征收公司税、印花税、利息与分红税等。这里，也没有遗产税。

中国公司登陆伦交所的跳板：现在伦敦上市的约80家中国公司中，约四分之一来自泽西。今年以来，A股市盈率不断下降。如果海外市场再好一点，也许会有更多的中国公司愿意赴海外上市。女首富张茵，就是通过泽西的信托公司设立家族信托来间接持有自己公司的股份。泽西注册的公司不仅能在英国上市，还包括欧洲、美洲等多个国家和地区。在资料全备的情况下，在泽西注册一家公司只需要三天，也可以加急，一天就能完成所有程序。影响全球金融的神秘6岛：全球上市公司注册圣地1206、泽西：基金规模2万亿，信托吸引女首富张茵影响全球金120121

某公司虚构与境外公司佣金交易合同，将3000万元的公司利润假佣金之名支付至低税管辖区。通过情报交换，税务局核实了上述佣金支付的真伪，避免数百万元税款流失。

某公司通过在避税地国家成立空壳公司，针对我国与该避税地国家税收协定某一条款进行“筹划”，企图套取协定优惠利益，使1200万美元的股份转让收益双重不征税。我国税务机关通过情报交换，核实避税地公司是专为套取协定利益的特殊目的公司，从而拒绝对上述转让收益给予不征税待遇，补征税款900余万元。

目前，我国与近10个低税国家（地区）开展了税收情报交换协定的谈判工作，其中与英属维京群岛、巴哈马、马恩岛、根西、泽西和百慕大的税收情报交换协定已经签署。情报交换：对付跨境避税逃税“杀手锏”121某公司虚构与境外公司佣金交易合同，将3000万元121《税务谋略与规划》课件122谢谢！税是什么：

·公司与国家合伙做生意，国家拥有“干股”·股东特征：如所得税率25%（以利润为计税依据）·税收特性：强制性·无偿性·固定性·税收征管模式：抓大(纳税大户)·控中·核小·税收保障体系：宪法·税法|机构·组织谢谢！税是什么：·公司与国家合伙做生意，国家拥有“干股”123郭伟

私人税务顾问税务争议与危机处理专家税务谋略与规划

2012年2月18日郭伟私人税务顾问税务谋略与规划124

历任税务局长、第三届中国注册税务师协会常务理事，拥有广泛而良好的人脉关系。

国内著名税务争议解决与危机处理专家，拥有多家大型企业、跨国公司的服务经验。

参与中国注册税务师行业十一五规划、税务顾问、税务筹划等业务准则的起草。

曾操刀解决过国内多起重大涉税争议、危机事件，并被国内数百家媒体所转载和关注。

“中国税务报”等十几家业内知名涉税网站、报刊的专栏作者;

国内多所高等院校客座教授，并与清华等十几个院校、培训机构在“总裁班、高管班”的培训中长期合作。

在新浪的博客

(/guoweitax)，系目前国内访问量最大的税务专业博客。

主讲人：郭伟

简介125历任税务局长、第三届中国注册税务师协会常务理事，拥有广125目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道的选择与运用公司投融资的节税规划与安排126目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道126目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道的选择与运用公司投融资的节税规划与安排127目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道127目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该当成什么去“养”128目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该128目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该当成什么去“养”129目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该1291307130《税务谋略与规划》课件1311329132133山东青岛黄海橡胶厂工人罢工抗议

10山东青岛黄海橡胶厂133

自2006—2009年以来的近4年间，全国税务机关累计征收各项社保费收入接近1.8万亿元。

全国已有20余个省（区、市）税务机关接手征收社保费工作，征收的社保费种类主要包括基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等5种。并与税收同步保持了持续、快速、稳定的增长。134自2006—2009年以来的近4年间，全国税务机关累海营业税改征增值税试点方案

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。目前，上海市的试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。136上海营业税改征增值税试点方案在现行增值税17%标准税率136《税务谋略与规划》课件137《税务谋略与规划》课件138139

16139《税务谋略与规划》课件140目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该当成什么去“养”141目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该141纳税服务税务稽查142纳税服务税务稽查19142《税务谋略与规划》课件143《税务谋略与规划》课件144145

22145目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该当成什么去“养”146目录123我国税制改革动态我国税务机关改革动态分析公司应该146147241471482514814926149150企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。所谓企业清算，是指企业因合并、兼并、破产等原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权、债务所作的清查、收回和清偿工作。企业应慎重选择“清算所得”27企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申150

公司当成什么【养】公151《税务谋略与规划》课件152《税务谋略与规划》课件153《税务谋略与规划》课件154《税务谋略与规划》课件155目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道的选择与运用公司投融资的节税规划与安排156目录税眼看事税务稽查的防范及应对节税工具及管道156目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查导致税务稽查的五大原因解析157目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查157目录123导致税务稽查的五大原因解析如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查158目录123导致税务稽查的五大原因解析如何做到“不被”税务稽1584123有人举报专项检查当地稽查纳税评估5领导批示1594123有人举报专项检查当地159160

37160《税务谋略与规划》课件161

掌握公司税务违法内幕原办公室主任敲诈老板

福州男子林某在长乐人李某的家族开办的公司工作，他本担任办公室主任，但是受到李某的族人排挤，成了普通职员。林某就向有关部门举报该公司在税务及环保方面的违法内幕。随后，他与女友高某威胁举报李氏家族的另一个公司，向李某勒索3600万元。日前，台江区检察院以涉嫌敲诈勒索罪对林某及高某提起公诉。

162掌握公司税务违法内幕原办公室主任敲诈老板162

一个财务主管看到老板赚了1000多万元不交税，心里不仅愤恨还打起了敲诈的主意，张口就要280万元“封口费”。结果还没拿到想要的钱财就被报警抓住，一审被判3徒刑，缓刑4年。163一个财务主管看到老板赚了1000多万元不交税，心里不16316441164165

重点税源企业进行轮查、房地产、建筑、交通运输、煤炭、水泥、农产品加工行业、以及服装、家俱、电子产品的出口骗税。国家税务总局2012年税务稽查重点42重点税源企业进行轮查、国家税务总局2012165166166166166166166166166166

×××企业434343434343434343×××企业166查账必查票查案必查票查税必查票信息管税167查账必查票查案必查票查税必查票信44167第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条规定：违反第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。新《发票管理办法》168第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：新《发168169确定评估对象个案分析约谈或实地调查评估结论评估复核转稽查局局长审批稽查处理税源管理科(所)综合业务科(所)分管局长稽查局前期准备国家、省、市税务局信息中心46确个约评评转局稽税源管理科(所)综合业务科(所)分管局长169富人逃税成习惯房产公司老总号称月薪仅2356元

青岛年销售1.5亿元的房地产企业，法人代表只给自己2356元的工资，个税交得比建筑工都少。“这位老板真这么无私吗？”市地税局数据分析专家反问道。事实情况是，该局已把这个老板列入偷逃个税的重点可疑人，准备展开调查。170富人逃税成习惯房产公司老总号称月薪仅2356元青岛170

目前省级及以下各级税务机关均受到财政部驻各地专员办、审计厅（局）、税务机关督察内审部门等外部和内部的执法检查。这些部门检查的重点是：资产损失审批文件是否合规、证据资料是否齐全、减免税是否合法、研发费用加计扣除是否正确、高新技术企业享受税收优惠是否符合条件，税法与会计制度存在差异前提下的税务处理是否正确，等等。对上述事项进行审计或检查时，往往需要延伸检查相关企业，甚至会从一家企业延伸到更多的企业。

政府其它部门对税务事项的监管

171目前省级及以下各级税务机关均受到财政部驻各地专员171财政部对114户企业会计信息质量的检查情况显示

远洋地产2009年度存在资产不实5374万元、收入不实7063万元、利润不实3.1亿元等会计违规问题，少缴各项税款3356万元。

恒大地产未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元；

广东宏远向税务报送报表与审计报告后附报表不一致，资产相差2.44亿元；

三亚亚龙湾开发未按规定核算长期股权投资，少计营业外收入4.03亿元；

这些公司被处以罚款的行政处罚，直接责任人被予以罚款、吊销会计从业资格证书、建议撤换会计负责人等处理处罚，存在偷漏税款等问题将依法移送税务等有关部门处理。172财政部对114户企业会计信息质量的检查情况显示远洋地产172审计署近日公布新修订的国家审计准则，将于2011年1月1日起施行。新准则在“重大违法行为检查”中规定，审计人员可通过关注具体经济活动中存在的异常事项、财务和非财务数据中反映出的异常变化、有关部门提供的线索和群众举报、公众和媒体的反映和报道，来判断可能存在的重大违法行为。

当发现重大违法行为的线索时，审计机关可增派有经验和能力的人员；避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；扩大检查范围到能覆盖重大违法行为可能涉及的领域；采取保全措施并提请有关机关协助和配合。媒体报道可作为审计线索173审计署近日公布新修订的国家审计准则，将于2011年1月1日起173《税务谋略与规划》课件174《税务谋略与规划》课件175目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查导致税务稽查的五大原因解析176目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查176177有很多条件限制，从人工选案到计算机筛选。同时要关注：1、立案程序；2、各项经济指标运行正常（不分红、微利……）；3、与管理员经常沟通了解信息；4、安定团结、不内讧。如何做到“不被”税务稽查54有很多条件限制，从人工选案到计算机筛选。同时要关注：如何177178《税务稽查工作规程》——（国税发[2009]157号）

第一条为了保障税收法律、行政法规的贯彻实施，规范税务稽查工作，强化监督制约机制，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《税收征管法细则》）等有关规定，制定本规程。

稽查局设立选案、检查、审理、执行部门。

选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法案件查处情况进行跟踪管理。

案源信息主要包括：

（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；

（二）上级税务机关交办的税收违法案件；

（三）上级税务机关安排的税收专项检查；

（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；

（五）检举的涉税违法信息；

（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；

（七）社会公共信息；（续）55《税务稽查工作规程》——（国税发[2009]157号）178179

选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。

检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。（续）《税务稽查工作规程》——（国税发[2009]157号）56选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结179180

被查对象有下列情形之一的，依照《税收征管法》和《税收征管法细则》有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：

（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

（二）拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；

（三）在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；

（四）其他不依法接受税务检查行为的。

有下列情形之一，致使检查暂时无法进行的，检查部门可以填制《税收违法案件中止检查审批表》，附相关证据材料，经稽查局局长批准后，中止检查：

（一）当事人被有关机关依法限制人身自由的；

（二）账簿、记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的；

（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的。《税务稽查工作规程》——（国税发[2009]157号）57被查对象有下列情形之一的，依照《税收征管法》和《税180目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查导致税务稽查的五大原因解析181目录123如何做到“不被”税务稽查如何做到“不怕”税务稽查1811821、了解税务人员的权利和义务；2、了解纳税人的权利与义务；3、税务检查的方式；4、依“法”纳税才是硬道理。5、了解税务稽查程序。一是定案、实施、审理、执行；二是法定程序（如：2人以上去检查）；三是步骤、保全、强制；四是法定权限；五是结案时要事实清楚、定性准确、处理得当。如何做到“不怕”税务稽查591、了解税务人员的权利182183《纳税人权利与义务公告》之您的权力一、知情权

八、依法享受税收优惠权

二、保密权

九、委托税务代理权

三、税收监督权

十、陈述与申辩权

四、纳税申报方式选择权

十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

五、申请延期申报权

十二、税收法律救济权

六、申请延期缴纳税款权

十三、依法要求听证的权利

七、申请退还多缴税款权十四、索取有关税收凭证的权利

60《纳税人权利与义务公告》之您的权力一、知情权

八、184陈述与申辩权

陈述权是指，您对我们作出的决定享有陈述自己意见的权利；申辩权，是指您对我们作出的决定所主张的事实、理由和依据享有申诉和解释说明的权利。

《行政处罚法》第四十一条

行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，不依照规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。在听取您的陈述、申辩并复核后，或您表示放弃陈述、申辩权后，我们才可以作出税务行