高级财务会计与财务管理知识分析理论课件

12/7/2022112/7/20221高级会计理论与实务

——研究生（MASTER）课程组负责人：汤湘希中南财经政法大学会计学院副院长、教授、博士生导师国家人文社科重点研究基地——知识产权研究中心研究员中南财经政法大学经济与会计监管研究中心研究员中国商业会计学会学术委员、理事中国金融会计学会理事湖北省会计学会常务理事武汉市会计学会常务理事Tel：027－88386634E-mail：txxp01＠2010年5月5日~112/5/2022112/5/20221高级会计理论与实务

研习高级会计的基本要求建立会计理论、会计准则、会计实务三点所构成的超稳定平面。先哲早就告知我们：没有理论指导的实践是盲目的实践。学习会计也不例外！会计是重实务，但并非不要理论！会计理论会计准则会计实务2研习高级会计的基本要求建立会计理论、会计准则、会计实务三点所题记会计（Accounting）是一门有趣的学问和值得欣赏的艺术，“她”是人类智慧的绝妙创造之一！每一个成功的商人自觉或不自觉地会运用到“她”！（歌德）资本主义的本质是理性获利，而理性获利的过程是由会计控制的！（马克思.韦伯）经济越发展、会计越重要（卡尔.马克思）3题记会计（Accounting）是一门有趣的学问和值得欣赏的共同思考几个问题1.何谓公允价值（老生常谈）？“她”对中国乃至世界的会计有何重大影响？2.刚刚上市的股票期货指数，你如何判断盈亏？会计上又该如何处理？3.2008年，东航、国航发生巨额亏损到底是什么原因？我们会计是否该打“板子”？4.中粮集团在北京、三亚有三座五星级酒店，开业均不到6年，现准备推到重来。建造这三座酒店，最低需要贷款30亿元人民币。但三座酒店的剩余资产还不到10亿元，你能否想招让这三座酒店建起来？……WhoCANanswerthequestion（s）4共同思考几个问题1.何谓公允价值（老生常谈）？“她”对中国乃参考书目1.张文贤高伟富：《高级财务会计理论与实务》，东北财经大学出版社，2005年版2.常勋：《财务会计四大难题》（第二版），立信会计出版社，2005年版3.约翰.拉森，张文贤主译：《现代高级会计》，东北财经大学出版社，2001年版4.《企业会计准则》（2006），经济科学出版社5.汤湘希：《高级财务会计》，经济科学出版社，2008年版6.财政部:《企业会计准则应用指南》（2006）中国财政经济出版社7.财政部:《企业会计准则讲解》（2008）,人民出版社8.中国注册会计师协会:《会计》(2009）中国财政经济出版社9.FloydA.Beams等著:AdvancedAccounting，上海财经大学出版社，200210.IASB、FASB最新的动向等注意：高级会计是专题式、研究式学习！多读书、读好书！好研究、好研究！思考：高级会计研究哪些问题？你弄明白了哪些问题？你思考过哪些问题？你研究过哪些问题？你解决了哪些问题？你还有哪些亟待弄懂的问题？5参考书目1.张文贤高伟富：《高级财务会计理论与实务》，12/7/2022中南财经政法大学会计学院6第一讲高级财务会计

研究什么问题一、社会经济的发展导致现代会计的裂变——财务会计与管理会计，并产生高级财务会计裂变的会计难以应对技术革新和金融市场急剧变化导致的企业重组等所形成的新的会计事项西方经济发达国家经济环境剧变母子公司组成的企业集团大量涌现——企业合并、合并财务报表通货膨胀普遍加剧——物价变动会计612/5/2022中南财经政法大学会计学院6第一讲高级贸易投资自由化、跨国经营普遍化——外币报表折算金融国际化经济一体化——公允价值、套期保值等企业合并兼并，破产潮流席卷全球——企业合并、清算会计等＊新的会计业务的大量出现编制合并财务报表外币折算与套期保值物价变动会计金融工具会计企业合并会计企业清算会计12/7/2022中南财经政法大学会计学院77贸易投资自由化、跨国经营普遍化12/5/2022中南财经政法12/7/2022中南财经政法大学会计学院8二、高级财务会计的发展高级财务会计的萌芽合并财务报表物价变动会计高级财务会计的发展融资租赁会计（千万不要小看它！）合并财务报表（让你眼花缭乱！）物价变动会计（会计数字真奇妙！）所得税会计（让你欢喜让你忧！）812/5/2022中南财经政法大学会计学院8二、高级财务会计12/7/2022中南财经政法大学会计学院9高级财务会计的成熟合并财务报表外币折算（业绩是算出来的？）期货会计（这还是会计吗？）物价变动会计企业合并（1+1是否真的等于2？）合并财务报表所得税会计朋友们：学习、研究高级会计和对付CPA考试可是两码事？912/5/2022中南财经政法大学会计学院9高级财务会计的成12/7/2022中南财经政法大学会计学院10三、何谓高级财务会计？——没有统一的定义——五彩缤纷!美国南加州大学会计学教授约翰·拉森著《现代高级会计》序言中说：“高级会计，你姓什么？”比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风格回异，内容悬殊。”1012/5/2022中南财经政法大学会计学院10三、何谓高级财12/7/2022中南财经政法大学会计学院11《高级财务会计》教材命名迥异高级财务会计（上海财经大学系列教材，汤云为等主编；厦门大学系列教材，常勋主编；注册会计师专门化教材；复旦大学教材，张文贤主编；对外贸易大学系列教材，余恕莲等编著）高级会计学（中国人民大学系列教材，阎达五等著）企业特种会计（中南财经大学，罗飞主编）高等会计学（立信会计丛书，王文彬等编）特殊业务会计学（三校合编教材，徐兴恩等主编）1112/5/2022中南财经政法大学会计学院11《高级财务会计对《高级财务会计》的不同认识厦门大学会计系列教材《高级财务会计》《高级财务会计》是承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。12/7/2022中南财经政法大学会计学院1212对《高级财务会计》的不同认识12/5/2022中南财经政法大立信会计出版社王文彬、林钟高主编《高等会计学》《高等会计学》以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐述诸如资产评估、人力资源等问题对财务会计提出的新挑战。中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。特殊的财务报告问题企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题12/7/2022中南财经政法大学会计学院1313立信会计出版社王文彬、林钟高主编《高等会计学》12/5/20首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业务”，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高级财务会计。湖南大学谢诗芬《高级财务会计学》高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。不胜枚举！自己查阅相关资料！12/7/2022中南财经政法大学会计学院1414首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》应用和修正原有的简言之：高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。它与会计学原理、中级财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。思考：你认为，什么是高级财务会计？它的研究对象是什么？其涵盖的内容应包括哪些？12/7/2022中南财经政法大学会计学院1515简言之：12/5/2022中南财经政法大学会计学院1515对高级财务会计定义的进一步说明一是高级财务会计属于财务会计范畴二是高级财务会计的研究对象是财务会计的特殊领域三是高级财务会计所依据的理论是对传统财务会计理论的深化和修正主要内容，如下图所示（次页）12/7/2022中南财经政法大学会计学院1616对高级财务会计定义的进一步说明12/5/2022中南财经政法1717第二讲会计价值观与会计准则请牢记：会计人员的座右铭诚信为本操守为重坚持准则不做假账自律——会计人员的最高精神境界和最低职业道德要求！会计的技术性是会计的魅力所在！朱镕基总理18第二讲会计价值观与会计准则请牢记：会计人员的座右铭朱镕基总会计价值观的逻辑范式——社会价值观——企业价值观——管理价值观——会计价值观价值观的内核是文化，文化的外在表现是道德！社会道德的滑坡直接导致了会计道德的下降！请不要认为，此乃大话、空话或套话！HOMEWORK:请收集相关的资料，说明树立正确会计价值观对会计信息的重要性！19会计价值观的逻辑范式——社会价值观19两则故事1.为购二套房、二婚又何妨？——为应对国家的房贷新政，长沙市民缓婚、假离婚开始涌现！（因首套房的利率可打7折或8.5折，而二套房的利率为1.1倍）——离婚一次，节省几十万。（武汉晚报，2010年5月1日）2.美国学校教育：诚信第一，公正第二！美国学校教育中的故事.doc请查阅一下：百年老店——安达信消失的案例！安然：安达信事件的冲击波.doc20两则故事1.为购二套房、二婚又何妨？——为应对国家的房贷新政一、现代会计道德规范的形式（一）我国传统道德——中华文化具有悠久的历史并发出耀眼的光芒！西方学者开始关注并学习咱们！以儒家学说为核心，包括墨、道、法等诸家学说。其基本内涵是：“取财有道”、“孝慈仁爱”、“忠恕宽济”、“温、良、恭、俭、让”。会计道德问题则产生于西方。请记住：会计准则的原则导向是建立在会计自律和良好的价值观基础上！21一、现代会计道德规范的形式（一）我国传统道德——中华文化具有（二）会计道德的产生1941年12月，美国会计学家司科特（Scot）在《会计研究》上发表“会计原则基础”中指出：公正、正当、和真实（fair、timely&true）是会计的主要职业道德标准。22（二）会计道德的产生1941年12月，美国会计学家司科特（S（1）会计程序对一切利害关系人（利益相关者）均须公正对待——中立的立场。（2）财务报告应毫不歪曲地作真实和正当的陈述——公允的表达。（3）会计数据应该是公正的，无偏见和不偏不倚的，而不是为特定方面服务的——公正的陈述！至此，会计的这三个职业道德标准为世人所认可。亨德里克森、斯帕塞克等都认可这一看法。23（1）会计程序对一切利害关系人（利益相关者）均须公正对待23Trueandfairislifeofaccounting1942年，法国发布、1982年修订的《会计总方案》中也包括了“真实与公允”的概念。1948年，英国《公司法》更将“真实与公允”写入了法律中。1988年，国际会计准则委员会发布的《编制财务报表的概念结构》也包括了“真实和公允”的概念。24Trueandfairislifeofac（三）会计职业道德及其涵义（1）道德的本意道德一词，如孔子所言：志于道、据以德，依于仁、游于艺。“道”——亦规则。本意为人行之路，后逐步引申为事物运行规律和人们在行动中所遵循的规则。“德”——亦素质。本意有二：一为上升、攀登；二为有所得。后逐步要引申为努力提升自己，使本人的素质不断提高，且有益于他人和社会。25（三）会计职业道德及其涵义（1）道德的本意25（2）道德”的现代涵义“道德”的现代涵义为：指人们按照一定的规范对各自的行为和彼此与社会的关系进行调节，从而产生和谐有序关系效果的总称。会计道德是会计人按其所具有的人格道德并依照一定的规范和极强的实践精神，对会计活动关系进行调节，以达到较好会计活动效果的总称（劳秦汉，2002p.227－228）。26（2）道德”的现代涵义“道德”的现代涵义为：指人们按照一定的（四）会计职业道德的构成（1）忠直（2）诚信（3）智慧（4）坚毅（5）积极（6）谦洁说来容易做起来难！但它毕竟是会计人的一种追求！，核心是中立与公允27（四）会计职业道德的构成（1）忠直说来容易做起来难！但它毕竟（1）忠直即从总体上反映会计人个人对社会和人民利益的根本态度——会计价值观的内核！“公家之利、知无不为，忠也”（《左传·僖公九年》）。28（1）忠直28（2）诚信即从总的倾向上反映会计人个人在处理与社会和他人关系中的实际表现——诚信乃会计的生命“诚故信，无私故威”（张载集·正象·天道）29（2）诚信29（3）智慧即从总的战略上反映会计人的理性思维。“智者知也、独具前闻、不惑于事，见微知著也”。（百虎通·性情）思考：为什么学习会计的人士，炒股赚钱的不多？而国家设计的独立董事制度又要求必须有会计专家参与其中！ANSWER:会计有时又过于理性！台湾著名会计学家郑丁旺教授曰：以智慧去做事、以谦虚去做人！此乃会计人的价值观与人生观！30（3）智慧30（4）坚毅即反映了会计人的顽强意志。“天行健，君子以自强不息”（周易·乾）。在全球金融危机面前，更显出我们会计人的坚毅、毅力、本领和水平！31（4）坚毅31（5）积极即反映了会计人的进取精神。“强学而力行”（法言·修身）学习和运用会计，请注意：与时俱进会计人的基本素质与基本要求！32（5）积极32（6）谦洁即反映了会计人谦逊廉洁的作风。“躬自厚而薄责于人，责远冤矣”（论语·卫灵公）“临大利而不易其义，可谓廉矣”（吕氏春秋·仲冬纪忠廉）会计是与人和钱打交道的学问，实乃不易！俗话说：谈钱就伤感情，谈感情就伤钱（高文进教授）！我们会计是否有高招：鱼与熊掌都可兼得！33（6）谦洁33简短结论总的来讲，会计是高素质人才能干好的职业！它不仅是一个纯技术活，而且更是一个社会大活！会计不仅是一个企业管理问题，它还是关乎社会经济发展的社会问题、政治问题和国家利益问题！只有以良好的价值观为指导，才能做好会计！会计在一定程度上是一个政治过程！34简短结论34二、从会计价值观的角度

认识什么是会计！如果说会计是科学，那么只需构建一个模型，或画出一条曲线，即可验证。如果说会计是艺术，那么只需烘托出剧场效果，或是绘画效果，即可诠释。那么，事实果真如此吗？有些实证研究的作品你能苟同吗？有人叹息：会计是越来越难做了！你意下如何？Accountingisadangerousjob！35二、从会计价值观的角度

认识什么是会计！如果说会计是科学，那（一）会计是什么？如果说会计不是科学，那么无数会计研究者的劳动就失去了庄重，会计实务也就缺少了精致。如果说会计不是艺术，则会计的魅力——估计和判断就荡然无存，会计离魔术的距离将越来越近！那么，会计究竟是艺术还是魔术？36（一）会计是什么？如果说会计不是科学，那么无数会计研究者的劳（一）会计是什么？不妨认为会计介于科学和艺术之间！做研究的，大抵要具备科学家的精神——严谨而富于创造搞实务的，不免要捎带上艺术家的思维。会计如果既不是科学也不是艺术，那的确是糟糕透了。娶个科学女神，嫁个艺术王子，就是会计（AccountingandAccountant）！37（一）会计是什么？不妨认为会计介于科学和艺术之间！37（二）会计有四怕！一是会计怕僵化。一部5000年的会计史，充满了嬗变、创新与跌宕。会计学海纳百川，繁衍出会计哲学、会计美学、会计心理学等人文种籽，发芽在账簿之间，开放在报表之上。会计人再不是一个只会说“不”者，而是别无选择地做一名学者。学习是最好的“长期股权投资”，适用于权益法核算，可以合并在你的人生报表中。38（二）会计有四怕！一是会计怕僵化。一部5000年的会计史，充（二）会计有四怕！二是会计怕撒谎。会计虽然不是严格意义上的科学，但毕竟是有一门有规则、有逻辑的学科。你可以是技术抑或艺术的会计，但不能亲近魔术，会计人撒谎的时候，假装真实，将是一件痛苦而倒霉的经历。一旦被别人识破，就成了虚伪的家伙。假如不曾被识破，情形更惨，除非你已良心丧尽，否则就要承受心灵的绞杀，永无宁日。39（二）会计有四怕！二是会计怕撒谎。会计虽然不是严格意义上的科（二）会计有四怕！三是会计怕失衡。“借”“贷”并存，如王府豪宅门前的一对石狮，雄踞两端；账实相符，如河边的树木与水中的倒影，俨然对称，闪烁着会计之美。当然，会计也有短暂失衡的时候，只要稍稍归集、分配，或者追溯调整，更紧密的均衡关系就又搭建起来了。什么账外账，什么小金库，什么虚挂往来啦，无一不是单向作弊的伎俩，归入会计领地有些高抬了，说到底不过是一些小诡计、小把戏。40（二）会计有四怕！三是会计怕失衡。“借”“贷”并存，如王府豪（二）会计有四怕！四是会计怕玩险。会计人不能在触及会计底线的钢丝上作危险动作，即使你摇摇晃晃，一时不曾跌落，也是偶然性在起作用，任何一阵旋风，都可能使你骤然坠毁。最明智的做法是赶快从高空中回到平地，在泥土上留下深刻的脚印并汲取大地的芬芳。41（二）会计有四怕！四是会计怕玩险。会计人不能在触及会计底线的（三）会计有时也模棱两可，

但会计人断不可以模棱两可！会计有时也模棱两可。比如，计价方法的运用，会计估计的选择，难说哪一种方案就是“正确的”，然而，这才是会计的魅力。会计人断不可以模棱两可，不然，无论多么玲珑剔透，潮起潮落之后，遗下的只是无珠的蚌壳与失根的水草。会计的技术性是会计的魅力、有趣与艺术性所在！42（三）会计有时也模棱两可，

但会计人断不可以模棱两可！会计有三、职业判断

高级会计人员的基本素质职业判断与会计信息的真实性！随着会计改革的深入，对会计人员职业判断能力的要求将越来越高！你赞同吗？你认为，会计处理过程中，哪些涉及到会计人员的职业判断？43三、职业判断

高级会计人员的基本素质职业判断与会计信息的真实（一）会计职业判断的

主要特点会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。具有如下主要特点：

44（一）会计职业判断的

主要特点会计职业判断是会计人员按照会计l．目标性判断总是有其特定的目标指向。一般来说。会计人员除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对会计确认、计量和报告方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益。

45l．目标性判断总是有其特定的目标指向。452．主观性会计准则允许企业会计人员在一定程度上选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。思考：同一企业的相同会计资料，不同会计人员处理的结果是否完全一致？462．主观性会计准则允许企业会计人员在一定程度上选用不同的方法3．权衡性会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允反映等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。思考：现行会计准则下，当相关性与可靠性不能完全满足时，我们更多的是关注什么？

473．权衡性会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程4．受制约性

会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：一是受制于社会的外在约束，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；二是受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；三是受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。484．受制约性

会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受（二）会计职业判断的

主要表现

1．会计原则的选择与协调经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、报告时需要在多个会计原则之间作出选择，而会计原则之间本身也存在一定的矛盾。如可靠性与相关性；谨慎性与真实性、一致性等原则之间就时有冲突。在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等，都必须依赖会计人员的判断进行相应的选择与协调。49（二）会计职业判断的

主要表现

1．会计原则的选择与协调49

2．会计处理方法的选择由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，会计准则也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能真实（客观）地反映企业的经营状况。（二）会计职业判断的

主要表现50

2．会计处理方法的选择（二）会计职业判断的

主要表现50（二）会计职业判断的

主要表现3．会计估计的确定在会计实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计。常见会计估计的项目有：资产减值准备的计提、或有负债的确认、固定资产折旧年限与净残值、无形资产的摊销期限等等。

51（二）会计职业判断的

主要表现3．会计估计的确定51（二）会计职业判断的

主要表现

4．重要性原则的运用重要性原则要求对那些预期可能对决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明;对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。简而言之：重要性是判断是否可能对决策产生误导的信息！但对于什么是对决策有重大影响？则对不同的决策者有不同的要求！52（二）会计职业判断的

主要表现

4．重要性原则的运用但对于（三）会计职业判断在

会计政策选择中的体现会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。会计政策的选择与制定既是会计职业判断水平高低的体现，同时也是高级会计人员（CFO）的基本素质！会计法——会计准则——会计政策53（三）会计职业判断在

会计政策选择中的体现会计政策是指企业在1.存货计价方法企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定其实际成本。但哪一种方法更适合企业的实际情况，更能公允地反映企业的盈利能力和资产状况，则要依赖于会计人员的职业判断。541.存货计价方法企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，应2.长期股权投资的核算方法企业的长期股权投资，应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。成本法与权益法的选用要遵循实质重于形式原则，而不是简单地以是否占有被投资企业有表决权资本总额的20％作为选用的标准。会计人员必须判断企业是否对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，并以此作为对被投资企业采用权益法或成本法核算的依据。552.长期股权投资的核算方法企业的长期股权投资，应根据不同情况3.固定资产的折旧方法企业的固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等具体折旧方法的选用需要会计人员根据企业的性质进行判断。企业的电脑采用什么折旧方法合适？房屋、建筑物又该采用何种折旧方法合适？WHY？563.固定资产的折旧方法企业的固定资产折旧方法可以采用年限平均简短结论会计职业判断能力是一个高级会计人员必备的基本能力之一，需要特别说明的是：职业判断并不是没有谱，更不是一种操纵利润的方法。它在一定程度上取决于会计人员的职业道德水平和自律精神！自律精神是会计人员的一种精神境界和职业道德要求！57简短结论会计职业判断能力是一个高级会计人员必备的基本能力之一四、会计价值观与会计准则

——2006年准则对社会经济的影响比较：比较一下，谁更美？如此胖的杨贵妃，其肌体是否健康？沉鱼落雁之美！58四、会计价值观与会计准则

——2006年准则对社会经济的影响再看这位“美女”，是否很健康？会计是保证企业肌体健康运行的控制器！其控制器就是会计准则！59再看这位“美女”，是否很健康？会计是保证企业肌体健康运行的控视角：

会计与国家经济安全、与市场经济、与资本市场的关系会计及其会计准则具有的属性：会计的技术性会计的政治性会计的社会性（公众利益性）会计的国家利益性的协调核心是会计准则!思考：2007-2008金融海啸与会计的关系！60视角：

会计与国家经济安全、与市场经济、与资本市场的关系会计再看中国股市市值的变化！1.上市公司市值（亿元）1990199219972005200620072008200931100010000310178799233000090000340000思考：中国股市的变化与会计改革是否有关系？61再看中国股市市值的变化！1.上市公司市值（亿元）199019震撼！中国股市一年缩水24万亿！上证指数从2007年10月16日的6124点一泻千里，直到2008年10月15日上证指数最低点1664.93点，最大跌幅近73％；而伴随着股指节节下滑，两市市值亦如洪水决堤，一发不可收拾。据统计，从2007年高点市值至2008年10月15日已经蒸发了近24万亿。哀叹不已的股民不禁疑问，我们的真金白银究竟都去了哪？24万亿意味着什么？24万亿比我国2006年全年的GDP还多；相当于建18条京沪高速铁路；相当于近344个巴菲特资产的总和，这么一笔巨大的财富却在无形中灰飞烟灭。62震撼！中国股市一年缩水24万亿！上证指数从2007年10月1思考：Q&A1.中国股市2005－2007年连续3年一路红火，这其中有多少是会计的功劳？2008年股市一路下泄，这其中又有多少是会计的问题？2.你认为什么是会计？会计是做什么的？3.有人认为：会计是一门规则学科，她的背后是各利益集团博弈的结果，其会计准则决定了财富的公平与非公平分配。你意下如何？4.你知道中国会计未来的走势吗？“她”将对企业的经营带来什么样的影响？63思考：Q&A1.中国股市2005－2007年连续3年一路《企业会计准则》（2006）解读

国际趋同与话语权！序曲：全方位观察会计！64《企业会计准则》（2006）解读

国际趋同与话语权！全方位观站在经济全球化的背景下，思考会计准则建设问题！65站在经济全球化的背景下，思考会计准则建设问题！65一、中国会计准则建设的——六大需要！第一，是促进会计适应经济发展进程的需要。第二，是促进市场经济体制完善的需要。第三，是维护社会公众利益的需要。第四，是加强经济管理的需要。第五，是提高我国对外开放水平的需要。第六，是我国会计国际化的需要。66一、中国会计准则建设的——六大需要！第一，是促进会计适应经济二、中国会计准则建设的原则1.构建统一核算平台构建由基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系，构建我国统一的会计核算平台2.搭建国际趋同平台创造一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式，建立了一个既能让国人认可、又能使国际认同的准则趋同平台。

67二、中国会计准则建设的原则1.构建统一核算平台673.明确会计准则国际趋同的四个原则（1）趋同是进步，是方向；（2）趋同不等于等同；（3）趋同是一个过程；（4）趋同是一种互动。思考：何谓会计的国际趋同？683.明确会计准则国际趋同的四个原则68三、企业会计准则（2006）的六个着眼一是着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。二是着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。三是着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。明确：何谓资产负债表观！69三、企业会计准则（2006）的六个着眼一是着眼提高社会经济资四是着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度。五是着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度。六是着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。注意：深入理解1、2、4、5对企业未来的影响！70四是着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入四、《企业会计准则（2006）的8个重要特点1.实现了国际趋同《企业会计准则》（2006）无论从结构上，还是实质上，都已实现了国际趋同。但需要特别说明的是：从形式上看，老外还不能完全理解！即：是用“加法”，还是用“减法”表述会计准则！——参考澳大利亚的会计准则！北京有位老师，将国际会计准则与我国会计准则（2006）还找出了80多项差异，实属乱研究！会计的国际趋同，主要是看实质！71四、《企业会计准则（2006）的8个重要特点1.实现了国际趋2.构建了完整的准则体系

（1＋38＋1）基本准则具体准则应用指南与解释企业会计准则解释第3号公告-财政部.doc722.构建了完整的准则体系

（1＋38＋1）基本准则723.增大了职业判断能力我国会计准则采用的是原则导向！需要大量的职业判断！职业判断能力成为高级会计人员应具备的基本素质之一！你能区别这些图片中的不同表情吗？你能知道他们当时的心情吗？这幅图片中有何玄机？733.增大了职业判断能力我国会计准则采用的是原则导向！需要大量4.广泛运用公允价值

——既是亮点之一，同时也是难点在38个具体准则中，有17个准则涉及到公允价值。如：存货、金融工具、长期股权投资、固定资产、无形资产、资产减值、债务重组、非货币性净资产交换、收入、所得税等。可参考：葛家澍、黄世忠、谢诗芬、陈美华等人的作品。思考：什么是公允价值？如何确定公允价值？谁来鉴定公允价值的公允性？744.广泛运用公允价值

——既是亮点之一，同时也是难点在38个5.增大了资产确认范围《企业会计准则》（2006）非常注重增大资产！（1）开发支出有条件资本化（2）固定资产预计弃置费用（3）非货币性资产交换采用公允价值计价（4）扩大借款费用资本化的范围（5）企业合并（非同一控制）确认商誉（6）视同销售确认收入（7）确认递延所得税资产等755.增大了资产确认范围《企业会计准则》（2006）非常注重增6.减少了稳健原则的运用——影响巨大（1）交易性金融资产等确认公允价值变动收益（2）部分资产减值不能转回（3）视同销售确认收入（4）债务重组确认收益（5）非货币性资产交换确认收益（6）大量运用公允价值，确认资产转移损益等。报表结果，可能像“心电图”可参考“中国平安”，2007年和2008年的比较报表！请比较中国平安，2007年、2008、2009年的会计报表！中国平安2009年年报-2010.pdf766.减少了稳健原则的运用——影响巨大（1）交易性金融资产等确7.部分减值损失不能转回如长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产计提的资产减值准备，即使未来减值的因素消失，也不能转回，只能待处置资产时一并转账！目的在于：遏制利用减值转回调整利润的行为！“翻手为盈、覆手为亏”将成为历史！777.部分减值损失不能转回如长期股权投资、固定资产、在建工程、8.企业合并确认商誉在非同一控制下实施的企业合并，只要合并成本＞被合并企业净资产公允价值——商誉，而且不予摊销！只能进行减值测试！多少年的会计理论研究，终究成了现实！，但确认商誉的经济后果，目前认识还不够！请查阅美国在线与时代华纳合并的案例！788.企业合并确认商誉在非同一控制下实施的企业合并，只要合并成AOLTimeWarnerIn.(Ernst&Young)2002年第一季度，报告了542.4亿美元的巨额亏损，2002年度亏损986亿美元2000年1月，AOL以花巨资（1470亿美元）收购了TimeWarner，产生了1250亿美元的商誉。2002年第一季度，AOLTimeWarner确认了542.03亿美元的商誉减值损失。占其第一季度损失的99.99%。AOL2002年的总资产是1603亿美元，无形资产是1253亿美元。BIGcorporation，还是Minicompany？Goodwill1250亿美元！！79AOLTimeWarnerIn.(Ernst&Y五、《企业会计准则》（2006）

对企业未来经营的十大影响1.企业的国际竞争力有望提升2.会计准则的经济后果日益凸显3.经营业绩的波动性明显加剧4.利润分配决策难度加大5.税收影响更具不确定性80五、《企业会计准则》（2006）

对企业未来经营的十大影响1五、《企业会计准则》（2006）

对企业未来的十大影响6.绩效评价需要适时调整7.利用资产减值调节利润将受抑制8.收购兼并和股权管理更加关键9.管理层的自由选择权大幅提高10.精细化管理的要求日趋严格总之，现在和未来的会计要求更高了！81五、《企业会计准则》（2006）

对企业未来的十大影响6.绩六、对《企业会计准则》（2006）

实施的几点担忧1.“公允价值”难达公允

2.负债越高包装越易3.利润调节的空间仍然很大4.对管理当局自律的要求更高，恐难达到

82六、对《企业会计准则》（2006）

实施的几点担忧1.“公1.“公允价值”难达公允公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（1）强调公平交易（2）强调熟悉情况（3）强调双方自愿（4）强调交换或清偿在公允价值中，你将如何解决信息不对称问题？如果真的全部实现信息对称，将会带来什么后果？831.“公允价值”难达公允公允价值是指资产和负债按照在公平交插曲（1）美国SFAS157（2006年9月发布）认为：公允价值是指在计量日市场交易者在有序的交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。该定义特别强调了公允价值中的交易价格。2008年2月—10月，发表了3份立场公告：SFAS157-1，-2，3！总体原则是：（1）继续坚持使用公允价值（2）缩小使用公允价值的范围（3）强化相关公允价值信息的披露84插曲（1）美国SFAS157（2006年9月发布）认为：84（2）公允价值的确定方法（估价方法）SFAS157认为：用于公允价值的估价方法应与市场法、收益法和成本法一致。市场法是采用市价与涉及到相同或类似资产、负债有关的市场交易产生的相关信息来估计公允价值。收益法是使用估价方法将未来现金流量转换为现值。包括现值方法、期权定价模型等。成本法是重置成本为基础，在考虑各种价值减损后确定公允价值。85（2）公允价值的确定方法（估价方法）SFAS157认为：用于（3）公允价值的等级按照公允价值估价方法的参考信息，可将公允价值的估价方法分为三个等级。等级一：市场信息。反映的是计量日相同资产或负债在活跃市场的报价。等级二：可观察的、直接或间接的信息。活跃市场中类似资产或负债的报价。等级三：不可观察的资产或负债的信息。在计量日资产或负债的市场活动很少的情形下使用。简而言之：市价、类似市价和估值！86（3）公允价值的等级按照公允价值估价方法的参考信息，可将公允（4）公允价值仍然需要思考的问题◙可靠性程度——在很多资产、负债没有活跃市场的情况下，用来估计公允价值的参考信息和方法具有较多的主观因素，其估计结果的可靠性减弱。◙管理当局偏差——管理当局的偏差无论是故意还是无意，都可能导致公允价值计量结果的不妥和每股收益等结果的错误。◙可核实性或可验证性。核实公允价值的确定是否适当越来越具有重要性。87（4）公允价值仍然需要思考的问题◙可靠性程度——在很多资产、2.负债越高包装越易企业可以通过债务重组和借款费用资本化等形式改善企业的债务结构，并扩大当期收益！目前尚未找到遏制恶意重组的办法。882.负债越高包装越易企业可以通过债务重组和借款费用资本化等形3.利润调节的空间仍然较大通过债务重组、借款费用资本化等手段增加当前盈利外，通过企业合并（负商誉）、对外投资（资产转移损益）等方式增加利润有更多的方式。这些虚增的利润对企业未来有何影响，目前尚不得而知！893.利润调节的空间仍然较大通过债务重组、借款费用资本化等手段4.对管理当局自律的

要求更高，恐难达到自律：是会计人员的最高精神境界和最低职业道德要求！多年来，我国会计信息的质量一直堪忧！在《企业会计准则》（2006）中赋予管理当局更多的自由裁量权，而这种自由裁量权要求相关人员有更高的自律精神。在现实社会环境下，恐难完全达到！904.对管理当局自律的

要求更高，恐难达到自律：是会计人员的最本讲总结时至今日，会计不仅仅是一个企业管理问题，更是一个政治问题，还是一个社会问题，而且是国家（地区）利益博弈的结果。因而，会计具有“五性”——技术性、企业性、社会性、政治性和国家性。91本讲总结时至今日，会计不仅仅是一个企业管理问题，更是一个政治第三讲公允价值会计与金融危机1.公允价值与金融危机？2.为什么要采用公允价值？3.什么是公允价值？4.如何确定公允价值？5.如何运用公允价值？注：近三年来，会计学院博士生入学考试都考了此问题，但ANSWER实在是令人pity！92第三讲公允价值会计与金融危机1.公允价值与金融危机？92序言：金融危机诱发公允价值计量之争的理性反思自20世纪70年代公允价值概念首次出现在美国会计原则委员会报告书第4号以来，一直是国际会计界研究的热点。金融工具由于其虚拟化而与生俱来的高度不确定性，决定了公允价值是其最相关的计量属性。然而由于公允价值在运用中的局限性，使其近来成为近期金融危机的“替罪羊”。甚至有人认为：金融危机都是会计“惹的祸”！请注意：会计其实就是一个计量过程！（亨德里克森）93序言：金融危机诱发公允价值计量之争的理性反思自20世纪70年一、公允价值计量演进：前世今生（一）公允价值前世：应对房贷危机（二）危机演变过程：逐步升级蔓延（三）公允价值遭疑：反思会计系统1.“会计系统”本性：主观性与判断2.“大会计观”扩张：有限性与边界3.“经济后果”凸现：趋利性与冲突94一、公允价值计量演进：前世今生（一）公允价值前世：应对房贷危二、公允价值计量辩解：应对各方责难（一）公允价值信息价值：金融稳定视角1.消除利得交易2.增强相关性3.提高透明度（二）危机内在原因探析：公允价值无罪1.金融体系层面原因2.金融机构层面原因3.国会议员层面原因（三）未来走向：坚持公允价值计量95二、公允价值计量辩解：应对各方责难（一）公允价值信息价值：金三、公允价值信息完善：内外兼修（一）内练基本功：改进会计系统1.厘定可靠性2.提升估价技术3.扩展信息披露4.实施反周期会计（二）外重有效沟通：创造良好环境1.加强国际互动2.进行大众教育3.协调监管部门联动96三、公允价值信息完善：内外兼修（一）内练基本功：改进会计系统四、为什么要研究公允价值会计？一是会计目标变啦；二是会计计量变啦！1.会计目标的变迁受托责任学派——昨日黄花决策有用学派——稍占上风2.会计计量的变迁资产计价模式的变迁——From历史成本to未来现金流量的现值收益决定方法的变迁——From收入费用观to资产负债表观——全面收益12/7/2022中南财经政法大学会计学院97Canyoutellme：会计学中的收益与经济学中的收益有何不同？97四、为什么要研究公允价值会计？12/5/2022中南财经政法五、什么是公允价值（whatisfairvalue）？1.SFASNo.157是指报告实体所在市场的参与者之间（BetweenMarketParticipants）进行的有序交易（InAnOrderlyTransaction）中出售一项资产所收到的价格（BeReceivedToSellAnAsset）或转移一项负债所支出（PaidToTransferALiability）的价格。2.IASNo.39公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。12/7/2022中南财经政法大学会计学院9898五、什么是公允价值（whatisfairvalue）？3.CAS《基本准则》在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。强调公平交易强调熟悉情况强调自愿交换（清偿）思考：这三个强调是否具备？如果不具备，该怎么办？12/7/2022中南财经政法大学会计学院99993.CAS《基本准则》12/5/2022中南财经政法大学会六、公允价值的确定方法——市场法与探求法（一）以市场价格作为公允价值有活跃市场报价的股票、债券、基金等期货期权远期合约主营业务收入其他业务收入营业外收入等思考：如果没有市场交易行为时，公允价值又该如何确定？12/7/2022中南财经政法大学会计学院100具有市场交易行为!100六、公允价值的确定方法——市场法与探求法12/5/2022中（二）以现值探求公允价值1.未来现金流量的现值与公允价值的关系（1）未来现金流量的现值并不等同于公允价值现值只是任何一种现金流量同利率的结合。现金流量是估计的，利率可以随意选择。这样，就会出现多种现值。这些现值不可能都与决策相关。现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。12/7/2022中南财经政法大学会计学院101101（二）以现值探求公允价值12/5/2022中南财经政法大学会（2）现值计量的目的捕捉到形成公允价值的各项要素对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期用无风险利率表示的货币时间价值内含于资产或负债中的价格的不确定性其他难以识别的因素，包括不能变现、市场不完善等等12/7/2022中南财经政法大学会计学院102102（2）现值计量的目的捕捉到形成公允价值的各项要素12/5/22.未来现金流量的现值计算应遵循的一般原则在可能范围内，对未来现金流量和利率的估计应当反映未来事项不确定性的假设用于现金流量的折现率的内含假设，应当同估计现金流量时所内含的假设一致现金流量与利率的估计应当客观公正，不应有偏见估计的现金流量或利率，应考虑每一个估计数及其出现的概率（可能的结果），而不应采取单一的最可能的，最小或最大的金额12/7/2022中南财经政法大学会计学院1031032.未来现金流量的现值计算应遵循的一般原则12/5/20223.未来现金流量的现值计量的方法（1）传统法（TraditionalApproach）通常使用单一的一组与估计现金流量呈正比的利率例1：一项现金流量有100元、200元和300元三种可能，其概率分别为10％、60％和30％。分析：按照传统法，只考虑一种可能，即最大可能或者最低的现金流量。在这个例子中，是概率为60％（最大可能）的200元，即按现金流量200元并选用恰当的利率折现。12/7/2022中南财经政法大学会计学院1041043.未来现金流量的现值计量的方法12/5/2022中南财经政传统法（TraditionalApproach）的优点简单易行，如果具有合同约定的现金流量的资产和负债，运用传统法计量的结果同市场参与者对该项资产或负债的数量表述能够趋于一致。关键识别和选择“与风险成正比”的利率12/7/2022中南财经政法大学会计学院105105传统法（TraditionalApproach）的优点12传统法（TraditionalApproach）的要点

——寻找可比较的因素被计量的资产或负债市场经济中存在的、相应的、可观察到的利率，具有相似的未来现金流量特征的另一参照性质的资产或负债12/7/2022中南财经政法大学会计学院106106传统法（TraditionalApproach）的要点12（2）预期现金流量法（ExpectedCashFlowApproach）在计算未来的现金流量时，应当考虑到每一种可能的现金流量的发生概率，加权平均，以求得可能的现金流量的平均期望值。例2：沿用例1资料。分析：现金流量的期望值＝100×0.1＋200×0.6＋300×0.3＝220元12/7/2022中南财经政法大学会计学院107107（2）预期现金流量法（ExpectedCashFlow假定现金流量1000元可能在1年、2年、3年内收到，其相应的概率为10％、60％和30％。12/7/2022中南财经政法大学会计学院108现金流量收到的时间折现率现值概率预期现值1000第1年5％952.3810％95.241000第2年5.25％902.7360％541.641000第3年5.5％851.6130％255.48合计892.36108假定现金流量1000元可能在1年、2年、3年内收到，其相应在采用现值探求法时，必须把握三大要素：一是未来现金流量二是折现率三是折现期何谓公允价值？就是市场交易价格Or最接近公允价值的现值！109在采用现值探求法时，必须把握三大要素：何谓公允价值？109七、公允价值会计应用的国际推广1.公允价值会计应用是大势所趋2.公允价值会计应用的推广遇到的困难（1）欧盟——暂停（2）美国——改进坚持（3）国际会计准则——积极推进（4）中国——继续坚持！没有发现公允价值的不良影响！12/7/2022中南财经政法大学会计学院110110七、公允价值会计应用的国际推广12/5/2022中南财经政法八、公允价值会计在我国的推广1.2006年前公允价值会计在我国推广的障碍在理论上，运用公允价值计量超前于我国当时的会计目标在实践中，有些公允价值难以取得关联交易影响了价格的公允性请关注在2006年前，部分上市公司采用公允价值“脱困”的案例！“湘酒鬼”的故事！案例九：Minicase：湘酒鬼.doc12/7/2022中南财经政法大学会计学院111111八、公允价值会计在我国的推广12/5/2022中南财经政法大2.公允价值会计在我国企业会计准则（2006）中的应用2006年2月15日颁布的会计准则中，至少有17个具体准则不同程度地引入了公允价值计量属性我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件——公允价值能够可靠计量！12/7/2022中南财经政法大学会计学院1121122.公允价值会计在我国企业会计准则（2006）中的应用12/3.充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值——市价不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值——类似市价不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值——估值技术——现值12/7/20221131133.充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次12/九、公允价值会计推广中需要关注的问题——“五性”公允价值计量的难度性公允价值本身的波动性收益与税收两者差异性企业计量前后的一致性公允价值会计的可靠性12/7/2022中南财经政法大学会计学院114114九、公允价值会计推广中需要关注的问题——“五性”12/5/2十、公允价值会计在我国推广的改进策略借鉴FASB公允价值计量准则的制定模式参考FASB公允价值计量准则的框架体系建立一个公允价值会计应用的市场经济环境正视SFASNo.157及其修正，制定适合我国公允价值会计应用的公允价值会计准则注意：请一定认真阅读SFASNo.157及其修正！相信对你有所帮助！12/7/2022中南财经政法大学会计学院115115十、公允价值会计在我国推广的改进策略12/5/2022中南财（一）长期股权投资（二）投资性房地产（三）生物资产（生产性）（四）非货币性资产交换（五）股份支付（六）债务重组（七）政府补助（八）非同一控制下的企业合并（九）金融工具（这玩意儿，大家可要关注啊！）公允价值的具体运用参见汤湘希《高级财务会计》或《公允价值会计研究》不再赘述！可关注一下浙江财经学院会计学院院长汪祥耀教授的经历和作品！116（一）长期股权投资公允价值的具体运用参见汤湘希《高级财务会计一、直接使用公允价值予以计量——发行权益性证券取得长期股权投资——政府补助等二、确认资产转移损益——资产账面价值与公允价值的差额——非货币性资产交换——非同一控制下的企业合并（非货币性资产作为合并对价）——债务重组117一、直接使用公允价值予以计量117三、确认公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动——投资性房地产公允价值变动——生产性生物资产公允价值变动——以现金结算的股份支付——可供出售金融资产公允价值变动（Special）——衍生工具公允价值变动118三、确认公允价值变动损益1181.公允价值会计产生的历史条件2.公允价值会计与金融危机3.什么是公允价值——市价和未来现金流量的现值4.公允价值的确定方法——市价法、探求法（或者市价法和估值法）5.公允价值的运用——公允价值变动损益。公允价值的十大认识误区.mht上市公司应用公允价值案例分析1.mht小结1191.公允价值会计产生的历史条件小结119高级财务会计理论与实务

课程总结

——IFRS的特色及其对企业的影响本专题受到台湾政治大学郑丁旺教授的启发与指正！120高级财务会计理论与实务

课程总结

——IFRS的特色及其对企1.损益取决与资产评价的不同观点

资产价值(A)资产价值(B)

$10

$15

a.先决定所得流量($5)，A及B均是被决定的。b.先决定A和B，所得流量是被决定的。+所得流量$5一、从IncomeStatementApproach+HistoricalCostModel到FinancialPositionApproach+FairValueModel1211.损益取决与资产评价的不同观点+所得流量$5一、从Inco2.销售收入的确认损益取决资产评价收入实现原则已实现(Realized)

或可实现(Realizable)已赚得（Earned）终止确认旧资产(存货)转移主要风险和报酬不再对所有权继续管理和控制确认新资产(现金或应收帐款)

经济利益很可能流入企业收入金额能可靠地计量相关成本能可靠地计量1222.销售收入的确认损益取决资产评价收入实现原则终止确认旧资产3.折旧方法变更从会计政策变更改为估计变更4.存货由成本与市价孰低法改为成本与可变现净值孰低5.所得税费用分摊从递延法改为资产负债表债务法1233.折旧方法变更从会计政策变更改为估计变更123二、历史成本会计（历史交易会计）的特色1.价值是企业通过营业计划（businessplan）从投入（input）转化成产出（output）所创造出来的，两者的差额代表企业的利润(配比原则)。产出-投入=利润124二、历史成本会计（历史交易会计）的特色1.价值是企业通过营业2.收益和费用或损失单独决定(实现原则和配比原则)，有实际交易时才能确认损益(历史交易会计)。3.财务状况表中资产和负债的金额仅代表当收益和费损确认的时点与现金收付的时点不同时，所确认的应收应付、预收预付的余额。关注资产负债表（BalanceSheet=BalanceShit

）的变化——财务状况表（StatementofFinancialPosition

）1252.收益和费用或损失单独决定(实现原则和配比原则)，有实际交三、公允价值会计的特色1.财务状况表列示资产和负债的公允价值，以及所有者权益的评价（valuation）。2.收益表的利润代表资产、负债价值的变动，但不能预测未来利润的变动（RandomWalk），亦不能预测企业未来的价值。3.利润计量各期价值的变动，一系列的利润代表企业价值的波动（volatility）。126三、公允价值会计的特色1.财务状况表列示资产和负债的公允价4.利润报告管理层为所有者增加的价值。5.财务状况表是会计的重心，收益表是被决定的余额。唉：真乃三年河东、四年河西！

1274.利润报告管理层为所有者增加的价值。127四、资产评价－从重置成本到公允价值1.资产价值的计量基础变现价值(F.V)使用价值(DPV)历史成本(H.C)重置成本(R.C)资产投入面产出面128四、资产评价－从重置成本到公允价值1.资产价值的计量基础变现2.公允价值的定义

IASB的定义：

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（Fairvalueistheamountforwhichanassetcouldbeexchanged,oraliabilitysettled,betweenknowledgeable,willingpartiesinanarm’slengthtransaction）

whatisamount？Idonotknow！1292.公允价值的定义

IASB的定义：

公允价值是指在公平交易FASB的定义：

公允价值是指在计量日市场参与者之间在有秩序的交易中出售资产收到或转移负债支付的价格。（Fairvalueisthepricethatwouldbereceivedtosellanassetorpaidtotransferaliabilityinanorderlytransactionbetweenmarketparticipantsatthemeasurementdate.）Theprice，俺知道是咋回事！130FASB的定义：

公允价值是指在计量日市场参与者之间在有秩五、资产减值

从已发生损失模式到预计损失模式

1.已发生损失模式(IncurredLossModel)资产减值仅限于现在已发生的损失才能确认，未来会发生的损失不能预先确认。2.预计损失模式(ExpectedLossModel)预期将来会发生的损失在现在也应确认减值损失。IFRS目前采用已发生损失模式，拟全面改为预计损失模式。131五、资产减值

从已发生损失模式到预计损失模式

1.已发生损失3.已发生损失模式产生顺周期效应(Pro-cyclicaleffect)，成为金融危机的帮凶确认资产减值，使资本充足率下降财务比率恶化资金成本提高迫使银行紧急出售资产金融资产价格下跌顺周期效应1323.已发生损失模式产生顺周期效应(Pro-cyclicalS/F/PAssetsLiability10090Equity10100100资产减值5元S/F/PAssetsLiability9590Equity

95

955请看下例！133S/F/PAssetsLiability10090Equit变卖资产还债后B/SAssetsLiability5045Equity55050变卖45资产还债134变卖资产还债后B/SAssetsLiability5045E4.采用预计损失模式将给管理层更大的盈余管理空间，不利于财务报表的真实列报与可比。1354.采用预计损失模式将给管理层更大的盈余管理空间，不利于财务六、从历史成本会计转向公允价值会计1.存货—成本与可变现净值孰低2.持有待售非流动资产—账面金额与公允价值减去处置成本后余额孰低3.资产减值—账面金额与可收回金额孰低136六、从历史成本会计转向公允价值会计1.存货—成本与可变现净值4.可供出售金融资产－公允价值（其变动计入所有者权益）5.不动产、厂场及设备—重估价模式—

（1）增值：计入所有者权益

（2）减值：计入当期损益6.无形资产—重估价模式（同不动产、厂场及设备)1374.可供出售金融资产－公允价值（其变动计入所有者权益）1377.生物资产—公允价值减去处置费用模式8.投资性不动产—公允价值减去处置费用模式（公允价值无法可靠计量时才能采用成本模式）9.交易性金融资产—公允价值10.非货币性资产交换—公允价值11.企业合并—公允价值（购买法）1387.生物资产—公允价值减去处置费用模式138七、原则基础的会计准则

(Principle-BasedStandards)1.定义一套高度通用的准则，配合少数的执行指引2.特征

a.原则性的规定，较少例外情况。b.由少数基本原则所构成。c.职业判断成为实务工作上最主要的工作。3.优点准则简化，适用范围广泛，排除众多的例外及详细指引。139七、原则基础的会计准则

(Principle-BasedS八、采用IFRS对企业的影响1.第一次采用的影响所有应确认的项目均应追溯确认，所有不可确认的项目均应清除。2.Managementapproach的影响企业合并时点、有形及无形资产的确认各项减值测试及评价准备的假设分部报告完全与内部报告相同。(但对外会计信息与内部信息的经济及法律后果不同)140八、采用IFRS对企业的影响1.第一次采用的影响1403.采用ComponentAccounting（主成分会计）的影响

合同中有合同，资产中有资产、负债或权益（难办）(1)不动产、厂场及设备(2)结合金融工具(CombinedInstrument)1413.采用ComponentAccounting（主成分会计(3)劳务收入确认收入以净合同部位(netcontractposition)增加为基础，在履约义务(performanceobligation)履行时确认履约义务的履行仅限于将其承诺商品或劳务交付与客户为限收入系反映对客户货物或劳务的交付，而非为完成合同所从事的活动将原始交易价格按各个履约义务的单独售价比例分摊建造合同在建造期间不确认收入，除非履约义务已履行净合同部位究竟属于资产还是负债，以剩余的合同权利及履约义务为准与客户合同的收入合同资产合同义务142收入以净合同部位(netcontractposition4.采用Principle-BasedStandard的影响需要更多的职业判断和更完备的documentation。5.以合并财务报表为主体a.企业应自己编制合并财务报表b.累积换算调整数应清晰c.以直接法编制合并现金流量表d.确保合并财务报表附注的适当性，如跨国所得税的计量、所得税率的调节及各相关披露1434.采用Principle-BasedStandard的影Q&ADoyouhaveanyquestionsaskme？CaseStudy:财经汇总：国航等2008为什么会亏损.mht案例四：广东国际信托的破产-惹出大麻烦.doc套期保值