高级审计理论与实务讲义课件

高级审计理论与实务东北财经大学会计学院硕士生导师教授、研究员级高级会计师辽宁省国资委咨询委员傅胜高级审计理论与实务东北财经大学会计学院1讲授内容第一部分：审计理论第二部分：审计实务——会计报表审计第三部分：审计专题——建设项目审计讲授内容第一部分：2第一部分：审计理论一、审计的概念美国会计学会（AAA）在1973年发布的《基本审计概念报告》中的审计定义：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。”第一部分：审计理论一、审计的概念3管理层认定与CPA一般审计目标的关系管理层认定：（1）存在或发生（2）权利或义务（3）完整性（4）估价或分摊（5）表达与披露CPA根据管理层认定推论出的一般目标：（1）总体的合理性（2）真实性（3）所有权（4）完整性（5）估价（6）截止（7）机械准确性（8）分类（9）披露管理层认定与CPA一般审计目标的关系管理层认定：CPA根据管4管理层认定一般目标应收账款（项目）具体审计目标---总体合理性应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报存在或发生真实性资产负债表日，所有已记录的应收账款存在权或义务所有权所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实属于公司完整性完整性所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款估价或分摊估价所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备截止年末销售截止是恰当的机械准确应收账款总账余额与各明细账余额合计一致表达或披露分类应收账款已恰当地按客户名称予以分类披露应收账款以其账面价值在资产负债表内列示管理层认定一般目标应收账款（项目）具体审计目标---总体合理5二、审计的种类（一）按照审计主体划分：（1）政府审计（2）内部审计（3）注册会计师审计（二）按照审计的目的和内容划分：（1）财务报表审计（2）合规审计（3）经营（业绩）审计二、审计的种类（一）按照审计主体划分：6三、审计业务的循环分块法以生产企业为例分为四大块：1.销售与收款循环2.采购与付款循环3.员工服务与生产循环4.筹资与投资循环三、审计业务的循环分块法以生产企业为例分为四大块：7四、审计证据（一）审计证据的含义

审计证据是指CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。※（二）审计证据的内容1.财务报表依据的会计记录中含有的信息2.其它信息四、审计证据（一）审计证据的含义8审计证据第一类财务报表依据的会计记录中含有会计信息（单、表、账、册等）第二类其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）审计证据第一类财务报表依据的会计记录中含有会计信息（单、表9（三）审计证据的种类※1.按证据外在形式分类：

（1）实物证据（2）书面证据（3）口头证据（4）环境证据（三）审计证据的种类※1.按证据外在形式分类：102.按证据支持审计结论程度分类（1）直接证据（2）间接证据3.按证据来源分类：（1）内部证据（2）外部证据（3）亲知证据2.按证据支持审计结论程度分类11※（四）审计证据的特性1.审计证据的充分性——”数量”判断是否充分应考虑的因素：（1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误或舞弊（5）审计证据的质量※（四）审计证据的特性1.审计证据的充分性——”数量”122.审计证据的适当性——”质量”（1）审计证据的相关性（2）审计证据的可靠性2.审计证据的适当性——”质量”13※（五）获取审计证据的审计程序1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算（简单复核，如汇总、计税等）7.重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成本计算等）※8.分析程序※（五）获取审计证据的审计程序1.检查记录或文件14分析程序的含义分析程序不是审计特有的方法，主要是利用各种经营指标发现异常。所谓的‘异常’是审计人员的合理预期与财务数据存在重大差异。它包括三个方面：一是预期增长而财务数据不增长；二是预期下降而财务数据不下降；三是预期稳定而财务数据不稳定。

分析程序的含义分析程序不是审计特有的方法，主要是利用15如何形成合理的预期，通常有四个途径：

（1）同业分析，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就向评估学里的“市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。如：银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。1998年主要生产的是每年向德国公司提供“二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂”50吨，还有生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。2000年又签订了后续三年出口总协议。每年金额5.2亿马克，按当时1:3.8折算人民币20个亿。事发后，人们发现:第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出其宣称的数量；第二，出口价格近乎荒谬；第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃设备提取。据报导德国诚信公司的主营业务是机械产品和技术咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正常。如何形成合理的预期，通常有四个途径：16

（2）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，至少要比较3—5年。银广夏较一年前的股价上涨到440%，而且在股本扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过60%。琼民源利润超常增长率1290.68倍,不但没有引起关注,反而解释为“企业投资战略获得了巨大成功”。（2）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，17（3）非财务数据与财务数据的比较财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲突，则在充分关注。如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的销售业绩。（4）财务数据之间比较财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽关系。（3）非财务数据与财务数据的比较18五、审计工作底稿（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。※（二）编制目的1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿索引.doc五、审计工作底稿（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计证据19六、审计重要性（一）审计重要性的含义在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。判断重要性的要点：1.从财务报表使用者决策的角度考虑2.从具体环境考虑3.既要考虑错报金额又要考虑错报性质4.考虑错报对会计报表的影响范围六、审计重要性（一）审计重要性的含义20（二）重要性的确定1.财务报表层次的重要性水平确定（1）数量的确定方法

以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等为基准，乘以适当的百分比（0.5%、5%等）。（2）性质的确定方法考虑是否属于舞弊、影响合同的履行、改变收益趋势等。2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平确定

将报表层次的重要性水平根据交易和账户的性质及错报的可能性、审计费用的高低进行分配。（二）重要性的确定1.财务报表层次的重要性水平确定21（三）评价错报的影响尚未更正错报的汇总数

包括已识别的具体错报和推断误差评价尚未更正错报的汇总数的影响1.汇总数低于重要性水平的处理2.汇总数超过或接近重要性水平时的处理与重要性相关的记录（三）评价错报的影响尚未更正错报的汇总数22七、审计风险（一）审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。七、审计风险（一）审计风险的含义23（二）审计风险模型影响审计风险的要素：1.重大错报风险（固有风险+控制风险）2.检查风险审计风险各要素之间的关系：审计风险=重大错报风险×检查风险（二）审计风险模型影响审计风险的要素：24（三）审计风险与重要性和审计证据之间的关系审计风险与重要性之间的关系——反向重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险与审计证据之间的关系——正向评估的审计风险越高，需要收集的审计证据越多；评估的审计风险越低，需要收集的审计证据越少。（三）审计风险与重要性和审计证据之间的关系审计风险与重要性之25八、审计风险评估（一）审计风险评估的含义

审计风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。八、审计风险评估（一）审计风险评估的含义26（二）风险评估的意义1.有助于确定重要性水平2.有助于考虑其会计政策的选择报表是否恰当3.有助于识别需要特别考虑的领域（关联方等）4.有助于确定实施分析程序所适用的预期值5.有助于设计和实施进一步审计程序6.有助于评价获取的审计证据的充分性和适当性（二）风险评估的意义27（三）风险评估程序和信息来源1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2.分析程序（各种数据之间是否存在合理的关系）3.观察和检查a.观察被审计单位的生产经营活动b.检查有关书面文件和记录c.阅读由管理层和治理层编制的报告d.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备e.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）4.其他审计程序和信息来源（其他监管机构的评价等）（三）风险评估程序和信息来源1.询问被审计单位管理层和内28（四）了解被审计单位及其环境1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.被审计单位的性质a.所有权结构b.治理结构c.组织结构d.经营活动e.投资活动f.筹资活动（四）了解被审计单位及其环境1.行业状况、法律环境与监管环境293.被审计单位对会计政策的选择和运用a.重要项目的会计政策和行业惯例b.重大和异常交易的会计处理方法c.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响d.会计政策的变更（是否合理与恰当披露）e.何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度3.被审计单位对会计政策的选择和运用304.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5.被审计单位财务业绩的衡量和评价a.关键业绩指标b.业绩趋势c.预测、预算和差异分析d.管理层和员工业绩考核与激励报酬政策e.分部信息与不同层次部门的业绩报告f.与竞争对手的业绩比较g.外部机构提出的报告4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险31（五）了解被审计单位的内部控制1.内部控制的内涵内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。（五）了解被审计单位的内部控制1.内部控制的内涵322.内部控制要素——COSO委员会发布的内部控制框架风险评估过程信息系统与沟通控制活动控制环境对控制的监督2.内部控制要素——COSO委员会发布的内部控制框架33信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控COSO内控模型内部控制的五要素信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控34信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础

内部控制的五要素信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控构成一35控制环境7要素控制环境的主要构成要素通常包括以下七个方面：正直与道德价值观员工素质要求董事会审计委员会管理层哲学理念行事作风组织结构责任权力分配人力资源政策控制环境7要素控制环境的主要构成要素通常包括以下362-1正直与道德价值观

“上下同欲者胜”——《孙子兵法》

人员正直、诚信的道德品质是企业内部控制效果的一个决定性因素。正如思科第四任CFO曾说，“诚信必须根植于企业文化，必须从新员工上班第一天起，使他们认识到诚实是他们工作的核心之一”。2-1正直与道德价值观

“上下同欲者胜”—37世界著名企业的企业文化比较及启示Panasonic：“造人先于造物”、“成功靠运气，失败在自己”、“集中智慧人全员经营”。Motorola：“保持高尚的操守，对人永远的尊重”。GE：“群策群力”的领导文化变革、“诚信高于一切”。IBM：“员工＋产品＋顾客”、“IBM就是服务”。Haier：“质量是生存之本”、“卖信誉而不是卖产品”、“用户永远是对的”、“智力比知识重要，素质比智力重要，觉悟比素质重要。”世界著名企业的企业文化比较及启示382-2员工素质

基本素质（一个人的自身修养）“人不服我，是我无能；我不服人，是我无量。”知识结构与技能（学历与专业）经验及培训（经历与提高）【案例】某公司为提高员工学历层次，鼓励其进行学历培训，若取得本科学历，将报销其学费20%，最高不超过2000元；取得硕士学历，可报销40%的学费，最高不超过6000元；取得博士学历，可报销60%的学费，最高不超过10000元。2-2员工素质

基本素质（一个人的自身修养）392-3董事会及审计委员会

董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。企业应当在董事会下设立审计委员会。应当保证审计委员会成员具备良好的职业操守和专业胜任能力，审计委员会及其成员应当具有相应的独立性。2-3董事会及审计委员会董事会对股东（大）会负责402-3董事会及审计委员会

国内外大量实证研究的结果证实：设有审计委员会的公司比没设审计委员会的公司,更少发生财务欺诈;财务报告的可信度更高；而审计委员会的独立性越高，即审计委员会中独立董事所占比例越高，财务报告的可信度也就越高。2-3董事会及审计委员会国内外大量实证研究的结果412-4管理当局的哲学理念和行事作风张瑞敏的管理哲学与经营风格“名牌战略”理念：“有缺陷的产品就是废品”；“向服务要市场”理念：“电话铃响一遍有人接”；“创造市场”理念：可洗红薯的洗衣机；

“要么不干、要干就争第一”理念:每一种产品市场份额前3名；“人人是人才”理念：“赛马不相马”的用人机制。2-4管理当局的哲学理念和行事作风张瑞敏的管理哲学与经营风422-4管理当局的哲学理念和行事作风华农集团的发展战略分歧：

“多元化经营”还是“同心多角化经营”？2-4管理当局的哲学理念和行事作风华农集团的发展战略分歧：432-4管理当局的哲学理念和行事作风北京赛特集团董事长兼总裁杨仕生率先在京城的赛特购物中心推出自由退换货制度，一开始有人认为不适合国情，赔不起。但杨仕生最后下决心每年拿出100万元作为损失费用。第一年实行后只用了二三十万，但赢得了更多的回头客，造出赛特买东西可以随便退换的声势，带来的正面效益远不是二三十万。2-4管理当局的哲学理念和行事作风北京赛特集团442-5组织结构组织结构是指为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。

组织结构设计原理计划做什么的组织安排执行落实计划的组织安排控制保证正确执行计划的组织安排监督保证控制有效的组织安排2-5组织结构组织结构是指为公司活动提供45股东大会董事会股份公司总裁班子炼、化分（子）公司监事会董事会秘书局战略委员会

审计委员会薪酬与考核委员会化工事业部油田勘探开发事业部油品销售事业部炼油事业部机关职能部门总裁办公室法律事务部发展计划部生产经营管理部财务部科技开发部人事部安全环保部外事部工程部物资装备部信息系统管理部审计部监察部油田分（子）公司销售分（子）公司专业公司研发单位炼油部分化工部分中国石化组织结构股东大会董事会股份公司总裁班子炼、化监事会董事会秘书局战略委462-6权力与责任的分配

近代中国实业大王张骞对员工的职责规定是：“凡我共事之人，既各著事以责成，事有权限，无溢于权限之外，无歉于权限之内。”

应做到：集权有道、分权有序、授权有章、用权有度2-6权力与责任的分配近代中国实业大王张骞对员工的472-7人力资源政策

人力资源政策就是挽留和补充能人，保证企业计划实施和目标实现的关键因素。包括：选才——招聘政策用才——升迁政策育才——培训计划留才——薪酬政策2-7人力资源政策48人力资源危机的具体表现

高管人士危机。由于高管之间意见分歧、交恶、生活不检点、公开发表不良的演说、被除名、行贿受贿等而产生的危机。例如，2004年朗讯中国公司高管行贿事件、2004年年底创维黄宏生被拘事件、2005年年初惠普前CEO卡莉因业绩问题被董事会辞退事件、2005年3月底健力宝老板张海被拘事件等。人力资源危机的具体表现高管人士危机。由49人力资源危机的具体表现

接班人危机。如同产品有生命周期一样，我们认为企业领导人也有领导力的生命周期。企业领袖带领企业在市场中角逐成长，继而成熟，随之而来的便是一个衰退的过程，企业发展到一定程度，领导人个人的能力、精力、知识结构出现不适应时，就需要吐故纳新，将接班人计划纳入体系中来。而正是这个交替的过程，如果处理不好，企业将会出现混乱，影响企业走出困境获得再一次的发展，危机也就在这个时候光临企业。

人力资源危机的具体表现接班人危机。如同产50人力资源危机的具体表现

劳资关系危机。拖欠工人工资，不承诺应支付的福利、对不同国别的劳工区别对待、故意或无偿加强工人的劳动强度等原因引起劳资关系破裂，产生工人集体罢工、消极怠工等情况。比如，2004年普华永道公司北京、上海等地员工消极怠工事件，沃尔玛中国公司“拒建工会”事件,2008年东方航空公司集体返航事件，上海航空40余位机长同时报请病假等等。人力资源危机的具体表现劳资关系危机。拖欠51人力资源危机的具体表现

企业人才危机。如果企业非正常地出现大量人才流失和集体跳槽事件，那么对企业后续发展的影响也是非常大的。比如，陆强华率领100多名骨干从创维离职，2005年4月下旬TCL手机原中高层人马集体跳槽长虹手机（国虹通信公司）。人力资源危机的具体表现企业人才危机。如果企业非正52TCL的用人策略

“人才管理包括最重要的两方面内容：一是将合适的人推向合适的岗位；二是让这些人在各自的岗位上充分发挥自己的积极性和能动性。”（李东生）（1）绩效标准。例如，1995年，杨伟强加入TCL，在郑州分公司任业务员。他到郑州的当年，郑州分公司只有两个人，但因为方法得当，一年竟卖了7600万元，而销售任务是3500万元。就这样，在TCL毫无人事背景的杨伟强,1996年8月即被任命为TCL销售公司的市场部经理,1997年升任销售公司副总经，1998年3月,由杨伟强带了四个人创办TCL电脑公司。TCL的用人策略“人才管理包括最重要的两方面内容53TCL的用人策略（2）允许失败，鼓励创新。2001年，由于受行业不景气的影响，电脑公司出现亏损，除夕前李东生特地赶到深圳陪杨伟强打高尔夫，让他放松身心。杨伟强回忆这一段说，“我要感谢有一个宽容的老板，让我今天还可以站在这里。”（3）招揽人才，提供事业机会。曾任荷兰郁金香计算机亚洲有限公司副总裁、中国区总经理的严勇，被TCL的事业平台所吸引，加盟TCL。现在TCL二把手袁诚信，原为湖南无线电二厂厂长，90年代毛遂自荐到惠州谋发展，李东生当即让袁的生产管理经验得以充分施展。TCL的用人策略（2）允许失败，鼓励创新。200154TCL的用人策略（4）合理的激励机制。为了鼓励团队，李东生每年都会拿出个人所得的股价转而奖励其他的中层管理人员。2001年上半年以前，TCL员工持股已经拓展至基层管理人员，持股比例高达42％。正因为以上的人力资源政策，TCL在这些年的高速发展过程中，中高层管理人员一直非常稳定，李东生为此非常自豪地说，这么多年来，TCL的高级管理人员“只有进来，没有出去”。TCL的用人策略（4）合理的激励机制。为了鼓励团55信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控

风险是一种潜在的问题或损失。风险评估：

确定什么地方可能出错，会有什么影响？信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控风险5657内在风险内部管理体制人力资源流程设置信息、技术……外在风险宏观经济情况自然资源政治因素社会因素科技因素……潜在事件识别风险机遇风险识别57内在风险内部管理体制人力资源流程设置信息、技术……外在风5758潜在事件识别可通过以下方式：潜在事件列表专题谈论会面谈发放调查问卷流程与作业分析历史资料审查风险数据库导向风险识别58潜在事件识别可通过以下方式：风险识别5859——什么是我们面对的不利事件？我们是否知道我们真正面临着怎样的风险？我们能承受多大的风险？——为了优化和管理风险，我们应采取怎样的措施？我们有多大的能力来化解新增的风险？根据当前企业战略，什么是关键的业务风险？目标战略流程风险内控风险评估59——什么是我们面对的不利事件？根据当前企业战略，什么是关5960降低风险转移风险回避风险接受风险风险？风险的破坏力发生的可能性企业的风险偏好成本效益原则风险评估60降低风险转移风险回避风险接受风险风险？风险的破坏力发生的60信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控

为防范风险所采取的措施和行动。信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控为防范风险61控制活动的种类组织规划控制---不相容职务的分离、组织机构的相互控制授权批准控制---一般授权和特定授权预算控制-------编制、执行、反馈、调整、评价实物控制-------限制接近和定期清查成本控制-------粗放成本控制和集约成本控制风险控制-------经营风险控制和财务风险控制内审控制其他控制-------文件记录控制、业绩控制、素质控制等控制活动的种类组织规划控制---不相容职务的分离、组织机构的626363常见内部控制不相容职务授权与执行职务执行与审核职务执行与记录职务保管与记录职务执行与保管职务执行与审批职务6363常见内部控制不相容职务授权与执行职务63信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控

监督和评估内部控制系统设计的健全性、合理性和运行的有效性信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控监督和评估内64监督持续的监督活动经营管理的正常活动；内、外部稽核人员定期提出强化内部控制系统的建议；内部审计。个别评估尽管持续监督程序可以有效的评价内部控制体系，但企业有时需要组织例外评估以直接监视控制系统的有效性。报告缺陷员工的告发是识别欺诈的第二大手段，因此，企业必须建立畅通的报告缺陷的渠道，以鼓励员工发现和报告内部控制的缺陷。监督持续的监督活动65信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控

为了实现控制目标，保证内部控制各个要素的可靠性，有关信息必须及时沟通。信息沟通贯穿于整个控制

内部控制的神经系统信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控为了实现控制66

信息系统：

信息始终是企业管理活动最基本的支持，企业所有经营活动都离不开内部与外部的信息。内部信息资料包括采购资料、销售交易资料、内部营业活动资料和内部生产过程资料;外部信息资料包括显示本企业产品的需求发生改变时，某种特定市场或行业的经济资料，用于企业生产的商品的资料，显示顾客偏好的市场情报，竞争对手产品开发活动的信息，立法机关与行政机关所发布的信息。

信息系统：信息始终是企业管理活动最基本的支持，企业所67沟通：沟通就是指信息的传递。包括内部沟通和外部沟通。内部沟通必须让每个人清楚的知道个人所担负的特定任务，了解内部控制制度的各项规定以及其在控制系统中所扮演的角色及所承担的责任。外部沟通应做到:顾客和供应商通过开放的沟通渠道输入重要的信息;与相关的外部团体沟通，以便获悉关于本企业内部控制功能的重要信息;外部审计人员对企业营业、相关业务问题及控制系统审计后，可以提供给管理层及董事会重要的控制信息;政府主要机关复核或检查的结果。沟通：沟通就是指信息的传递。包括内部沟通和外部沟通68内部控制的局限性人为失误导致内部控制实效内部串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避内部控制的局限性人为失误导致内部控制实效69九、内部控制测试（一）控制测试的内涵

控制测试是指测试控制运行的有效性。注意“控制运行的有效性”与“控制是否得到执行”的区别：后者强调的是控制是否存在并正在使用；

前者强调的是控制真正发挥了作用。九、内部控制测试（一）控制测试的内涵70测试所使用的审计程序控制测试的类型包括：1.询问2.观察3.检查4.穿行测试5.重新执行测试所使用的审计程序控制测试的类型包括：71（二）控制测试方法

访谈、观察、抽样检查、再执行。访谈的对象是执行该项控制的岗位人员。通过访谈，了解该控制人员对控制措施是否理解，是否知晓如何实施控制观察主要是针对正在执行的控制或步骤进行现场见证。比如财务印鉴管理情况的检查，信息系统登陆情况的检查（二）控制测试方法72（二）控制测试方法

抽样检查是以样本代表总体，通过检查样本，判断关键控制执行总体情况的一种方法。抽样的方法有很多，对内部控制的测试具体采用随意抽样的方法。随意抽样是在测试人员对样本信息不知晓的情况下（包括金额、地点、人员等），不带有任何意向的选择样本再执行主要是由测试人员通过重新执行某项控制，检查该项控制实际执行结果是否准确的方法（二）控制测试方法抽样检查是以样本代表总体，通过检查样本，73十、实质性程序（一）实质性程序的含义

是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的程序。实质性程序包括：1.对各类交易、账户余额、列报的细节测试；2.对各类交易、账户余额、列报的实质性分析程序。十、实质性程序（一）实质性程序的含义74（二）实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。1.细节测试——是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。2.实质性分析程序——主要是通过研究数据间关系评价信息，将该技术方法用来识别财务报表认定是否存在错报。（二）实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分75十一、审计抽样（一）审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

审计抽样的三个特征：1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。十一、审计抽样（一）审计抽样的概念76（二）审计抽样的种类1.统计抽样和非统计抽样统计抽样必须同时具备两个特征：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备以上两个特征的抽样方法属于非统计抽样2.属性抽样和变量抽样属性抽样：根据样本的差错率推断总体的差错率变量抽样：根据样本的差错额推断总体的差错额（二）审计抽样的种类1.统计抽样和非统计抽样77（三）样本的设计1.审计程序目标2.审计对象总体和分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层3.抽样单元抽样单元是构成总体的个体项目。4.误差构成条件（对误差的定义）5.可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差，在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。6.预期总体误差（三）样本的设计1.审计程序目标78（四）样本的选取1.样本选取的基本要求选取样本要遵循的基本原则是保证总体中的所有抽样单元均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。2.样本选取的方法（1）使用随机表或计算机辅助审计技术选样。（2）系统选样相同间隔，等距离选取样本。（3）随意选样不带任何偏见的选取样本。（四）样本的选取1.样本选取的基本要求79（五）抽样结果的评价1.分析样本误差根据预先确定的构成误差的条件判断。2.推断总体误差由样本误差推断总体误差。3.重估抽样风险比较总体误差与可容忍误差。若超过可容忍误差，则不能接受此风险，执行替代程序或增加样本量。4.形成审计结论（五）抽样结果的评价1.分析样本误差80十二、审计报告（一）审计报告的含义审计报告是注册会计师根据《中国注册会计师执业准则》的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。十二、审计报告（一）审计报告的含义81（二）审计报告的种类（一）按照审计报告的性质分为1.标准审计报告2.非标准审计报告（二）按照审计报告使用的目的分为

1.公布目的的审计报告2.非公布目的的审计报告

（三）按照审计报告详略程度分为1.简式审计报告2.详式审计报告（二）审计报告的种类（一）按照审计报告的性质分为82（三）审计报告的基本内容一、标题二、收件人三、引言段.ppt四、管理层对财务报表的责任段.ppt五、注册会计师的责任段.ppt六、审计意见段.ppt七、注册会计师签名并盖章八、会计师事务所的名称、地址和公章九、报告日期（三）审计报告的基本内容一、标题83（四）标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告的签发条件必须同时满足下列条件：1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（合法、公允）2.注册会计师已经按照中国注册会计师执业准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制；（审计范围未受到重大限制）3.没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。（无需说明的问题）（四）标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告的签发条84标准无保留意见审计报告范例标准无保留意见审计报告.doc审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。标准无保留意见审计报告范例标准无保留意见审计报告.doc85一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。一、管理层对财务报表的责任86二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。二、注册会计师的责任87审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额88三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：×××××会计师事务所（签名并盖章） （盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）地址：中国××市报告日期：20×0年×月×日三、审计意见89（五）非标准审计报告1.带强调事项段的无保留意见的审计报告强调事项段应当同时符合两个条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理且在财务报表中作出充分披露。（2）不影响注册会计师发表的审计意见。（五）非标准审计报告1.带强调事项段的无保留意见的审计报告90应当增加强调事项段的情形有两种：（1）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见。（2）存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营除外），但不影响已发表的审计意见。

带强调事项段的审计报告.doc应当增加强调事项段的情形有两种：912.保留意见审计报告签发保留意见审计报告的条件

如果认为财务报告整体是公允的，但还存在下列情形时，注册会计师应当出具保留意见审计报告（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告。（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。保留意见审计报告（范围限制）.doc2.保留意见审计报告923.否定意见审计报告签发否定意见审计报告的条件如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。否定意见审计报告.doc3.否定意见审计报告934.无法表示意见审计报告签发无法表示意见审计报告的条件一般说来，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

典型的审计范围受到限制的情况有：（1）未能对存货进行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得被投资企业的财务报表（4）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性。4.无法表示意见审计报告94无法表示意见审计报告.doc高级审计理论与实务讲义课件95审计的系统过程（1）评估审计风险（2）了解及测试内部控制（3）进行实质性（细节）测试（4）与管理层沟通（5）复核工作底稿（6）撰写审计报告审计的系统过程（1）评估审计风险96高级审计理论与实务东北财经大学会计学院硕士生导师教授、研究员级高级会计师辽宁省国资委咨询委员傅胜高级审计理论与实务东北财经大学会计学院97讲授内容第一部分：审计理论第二部分：审计实务——会计报表审计第三部分：审计专题——建设项目审计讲授内容第一部分：98第一部分：审计理论一、审计的概念美国会计学会（AAA）在1973年发布的《基本审计概念报告》中的审计定义：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。”第一部分：审计理论一、审计的概念99管理层认定与CPA一般审计目标的关系管理层认定：（1）存在或发生（2）权利或义务（3）完整性（4）估价或分摊（5）表达与披露CPA根据管理层认定推论出的一般目标：（1）总体的合理性（2）真实性（3）所有权（4）完整性（5）估价（6）截止（7）机械准确性（8）分类（9）披露管理层认定与CPA一般审计目标的关系管理层认定：CPA根据管100管理层认定一般目标应收账款（项目）具体审计目标---总体合理性应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报存在或发生真实性资产负债表日，所有已记录的应收账款存在权或义务所有权所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实属于公司完整性完整性所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款估价或分摊估价所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备截止年末销售截止是恰当的机械准确应收账款总账余额与各明细账余额合计一致表达或披露分类应收账款已恰当地按客户名称予以分类披露应收账款以其账面价值在资产负债表内列示管理层认定一般目标应收账款（项目）具体审计目标---总体合理101二、审计的种类（一）按照审计主体划分：（1）政府审计（2）内部审计（3）注册会计师审计（二）按照审计的目的和内容划分：（1）财务报表审计（2）合规审计（3）经营（业绩）审计二、审计的种类（一）按照审计主体划分：102三、审计业务的循环分块法以生产企业为例分为四大块：1.销售与收款循环2.采购与付款循环3.员工服务与生产循环4.筹资与投资循环三、审计业务的循环分块法以生产企业为例分为四大块：103四、审计证据（一）审计证据的含义

审计证据是指CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。※（二）审计证据的内容1.财务报表依据的会计记录中含有的信息2.其它信息四、审计证据（一）审计证据的含义104审计证据第一类财务报表依据的会计记录中含有会计信息（单、表、账、册等）第二类其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）审计证据第一类财务报表依据的会计记录中含有会计信息（单、表105（三）审计证据的种类※1.按证据外在形式分类：

（1）实物证据（2）书面证据（3）口头证据（4）环境证据（三）审计证据的种类※1.按证据外在形式分类：1062.按证据支持审计结论程度分类（1）直接证据（2）间接证据3.按证据来源分类：（1）内部证据（2）外部证据（3）亲知证据2.按证据支持审计结论程度分类107※（四）审计证据的特性1.审计证据的充分性——”数量”判断是否充分应考虑的因素：（1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误或舞弊（5）审计证据的质量※（四）审计证据的特性1.审计证据的充分性——”数量”1082.审计证据的适当性——”质量”（1）审计证据的相关性（2）审计证据的可靠性2.审计证据的适当性——”质量”109※（五）获取审计证据的审计程序1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算（简单复核，如汇总、计税等）7.重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成本计算等）※8.分析程序※（五）获取审计证据的审计程序1.检查记录或文件110分析程序的含义分析程序不是审计特有的方法，主要是利用各种经营指标发现异常。所谓的‘异常’是审计人员的合理预期与财务数据存在重大差异。它包括三个方面：一是预期增长而财务数据不增长；二是预期下降而财务数据不下降；三是预期稳定而财务数据不稳定。

分析程序的含义分析程序不是审计特有的方法，主要是利用111如何形成合理的预期，通常有四个途径：

（1）同业分析，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就向评估学里的“市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。如：银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。1998年主要生产的是每年向德国公司提供“二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂”50吨，还有生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。2000年又签订了后续三年出口总协议。每年金额5.2亿马克，按当时1:3.8折算人民币20个亿。事发后，人们发现:第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出其宣称的数量；第二，出口价格近乎荒谬；第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃设备提取。据报导德国诚信公司的主营业务是机械产品和技术咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正常。如何形成合理的预期，通常有四个途径：112

（2）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，至少要比较3—5年。银广夏较一年前的股价上涨到440%，而且在股本扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过60%。琼民源利润超常增长率1290.68倍,不但没有引起关注,反而解释为“企业投资战略获得了巨大成功”。（2）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，113（3）非财务数据与财务数据的比较财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲突，则在充分关注。如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的销售业绩。（4）财务数据之间比较财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽关系。（3）非财务数据与财务数据的比较114五、审计工作底稿（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。※（二）编制目的1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿索引.doc五、审计工作底稿（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计证据115六、审计重要性（一）审计重要性的含义在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。判断重要性的要点：1.从财务报表使用者决策的角度考虑2.从具体环境考虑3.既要考虑错报金额又要考虑错报性质4.考虑错报对会计报表的影响范围六、审计重要性（一）审计重要性的含义116（二）重要性的确定1.财务报表层次的重要性水平确定（1）数量的确定方法

以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等为基准，乘以适当的百分比（0.5%、5%等）。（2）性质的确定方法考虑是否属于舞弊、影响合同的履行、改变收益趋势等。2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平确定

将报表层次的重要性水平根据交易和账户的性质及错报的可能性、审计费用的高低进行分配。（二）重要性的确定1.财务报表层次的重要性水平确定117（三）评价错报的影响尚未更正错报的汇总数

包括已识别的具体错报和推断误差评价尚未更正错报的汇总数的影响1.汇总数低于重要性水平的处理2.汇总数超过或接近重要性水平时的处理与重要性相关的记录（三）评价错报的影响尚未更正错报的汇总数118七、审计风险（一）审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。七、审计风险（一）审计风险的含义119（二）审计风险模型影响审计风险的要素：1.重大错报风险（固有风险+控制风险）2.检查风险审计风险各要素之间的关系：审计风险=重大错报风险×检查风险（二）审计风险模型影响审计风险的要素：120（三）审计风险与重要性和审计证据之间的关系审计风险与重要性之间的关系——反向重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险与审计证据之间的关系——正向评估的审计风险越高，需要收集的审计证据越多；评估的审计风险越低，需要收集的审计证据越少。（三）审计风险与重要性和审计证据之间的关系审计风险与重要性之121八、审计风险评估（一）审计风险评估的含义

审计风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。八、审计风险评估（一）审计风险评估的含义122（二）风险评估的意义1.有助于确定重要性水平2.有助于考虑其会计政策的选择报表是否恰当3.有助于识别需要特别考虑的领域（关联方等）4.有助于确定实施分析程序所适用的预期值5.有助于设计和实施进一步审计程序6.有助于评价获取的审计证据的充分性和适当性（二）风险评估的意义123（三）风险评估程序和信息来源1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2.分析程序（各种数据之间是否存在合理的关系）3.观察和检查a.观察被审计单位的生产经营活动b.检查有关书面文件和记录c.阅读由管理层和治理层编制的报告d.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备e.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）4.其他审计程序和信息来源（其他监管机构的评价等）（三）风险评估程序和信息来源1.询问被审计单位管理层和内124（四）了解被审计单位及其环境1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.被审计单位的性质a.所有权结构b.治理结构c.组织结构d.经营活动e.投资活动f.筹资活动（四）了解被审计单位及其环境1.行业状况、法律环境与监管环境1253.被审计单位对会计政策的选择和运用a.重要项目的会计政策和行业惯例b.重大和异常交易的会计处理方法c.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响d.会计政策的变更（是否合理与恰当披露）e.何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度3.被审计单位对会计政策的选择和运用1264.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5.被审计单位财务业绩的衡量和评价a.关键业绩指标b.业绩趋势c.预测、预算和差异分析d.管理层和员工业绩考核与激励报酬政策e.分部信息与不同层次部门的业绩报告f.与竞争对手的业绩比较g.外部机构提出的报告4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险127（五）了解被审计单位的内部控制1.内部控制的内涵内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。（五）了解被审计单位的内部控制1.内部控制的内涵1282.内部控制要素——COSO委员会发布的内部控制框架风险评估过程信息系统与沟通控制活动控制环境对控制的监督2.内部控制要素——COSO委员会发布的内部控制框架129信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控COSO内控模型内部控制的五要素信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控130信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础

内部控制的五要素信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控构成一131控制环境7要素控制环境的主要构成要素通常包括以下七个方面：正直与道德价值观员工素质要求董事会审计委员会管理层哲学理念行事作风组织结构责任权力分配人力资源政策控制环境7要素控制环境的主要构成要素通常包括以下1322-1正直与道德价值观

“上下同欲者胜”——《孙子兵法》

人员正直、诚信的道德品质是企业内部控制效果的一个决定性因素。正如思科第四任CFO曾说，“诚信必须根植于企业文化，必须从新员工上班第一天起，使他们认识到诚实是他们工作的核心之一”。2-1正直与道德价值观

“上下同欲者胜”—133世界著名企业的企业文化比较及启示Panasonic：“造人先于造物”、“成功靠运气，失败在自己”、“集中智慧人全员经营”。Motorola：“保持高尚的操守，对人永远的尊重”。GE：“群策群力”的领导文化变革、“诚信高于一切”。IBM：“员工＋产品＋顾客”、“IBM就是服务”。Haier：“质量是生存之本”、“卖信誉而不是卖产品”、“用户永远是对的”、“智力比知识重要，素质比智力重要，觉悟比素质重要。”世界著名企业的企业文化比较及启示1342-2员工素质

基本素质（一个人的自身修养）“人不服我，是我无能；我不服人，是我无量。”知识结构与技能（学历与专业）经验及培训（经历与提高）【案例】某公司为提高员工学历层次，鼓励其进行学历培训，若取得本科学历，将报销其学费20%，最高不超过2000元；取得硕士学历，可报销40%的学费，最高不超过6000元；取得博士学历，可报销60%的学费，最高不超过10000元。2-2员工素质

基本素质（一个人的自身修养）1352-3董事会及审计委员会

董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。企业应当在董事会下设立审计委员会。应当保证审计委员会成员具备良好的职业操守和专业胜任能力，审计委员会及其成员应当具有相应的独立性。2-3董事会及审计委员会董事会对股东（大）会负责1362-3董事会及审计委员会

国内外大量实证研究的结果证实：设有审计委员会的公司比没设审计委员会的公司,更少发生财务欺诈;财务报告的可信度更高；而审计委员会的独立性越高，即审计委员会中独立董事所占比例越高，财务报告的可信度也就越高。2-3董事会及审计委员会国内外大量实证研究的结果1372-4管理当局的哲学理念和行事作风张瑞敏的管理哲学与经营风格“名牌战略”理念：“有缺陷的产品就是废品”；“向服务要市场”理念：“电话铃响一遍有人接”；“创造市场”理念：可洗红薯的洗衣机；

“要么不干、要干就争第一”理念:每一种产品市场份额前3名；“人人是人才”理念：“赛马不相马”的用人机制。2-4管理当局的哲学理念和行事作风张瑞敏的管理哲学与经营风1382-4管理当局的哲学理念和行事作风华农集团的发展战略分歧：

“多元化经营”还是“同心多角化经营”？2-4管理当局的哲学理念和行事作风华农集团的发展战略分歧：1392-4管理当局的哲学理念和行事作风北京赛特集团董事长兼总裁杨仕生率先在京城的赛特购物中心推出自由退换货制度，一开始有人认为不适合国情，赔不起。但杨仕生最后下决心每年拿出100万元作为损失费用。第一年实行后只用了二三十万，但赢得了更多的回头客，造出赛特买东西可以随便退换的声势，带来的正面效益远不是二三十万。2-4管理当局的哲学理念和行事作风北京赛特集团1402-5组织结构组织结构是指为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。

组织结构设计原理计划做什么的组织安排执行落实计划的组织安排控制保证正确执行计划的组织安排监督保证控制有效的组织安排2-5组织结构组织结构是指为公司活动提供141股东大会董事会股份公司总裁班子炼、化分（子）公司监事会董事会秘书局战略委员会

审计委员会薪酬与考核委员会化工事业部油田勘探开发事业部油品销售事业部炼油事业部机关职能部门总裁办公室法律事务部发展计划部生产经营管理部财务部科技开发部人事部安全环保部外事部工程部物资装备部信息系统管理部审计部监察部油田分（子）公司销售分（子）公司专业公司研发单位炼油部分化工部分中国石化组织结构股东大会董事会股份公司总裁班子炼、化监事会董事会秘书局战略委1422-6权力与责任的分配

近代中国实业大王张骞对员工的职责规定是：“凡我共事之人，既各著事以责成，事有权限，无溢于权限之外，无歉于权限之内。”

应做到：集权有道、分权有序、授权有章、用权有度2-6权力与责任的分配近代中国实业大王张骞对员工的1432-7人力资源政策

人力资源政策就是挽留和补充能人，保证企业计划实施和目标实现的关键因素。包括：选才——招聘政策用才——升迁政策育才——培训计划留才——薪酬政策2-7人力资源政策144人力资源危机的具体表现

高管人士危机。由于高管之间意见分歧、交恶、生活不检点、公开发表不良的演说、被除名、行贿受贿等而产生的危机。例如，2004年朗讯中国公司高管行贿事件、2004年年底创维黄宏生被拘事件、2005年年初惠普前CEO卡莉因业绩问题被董事会辞退事件、2005年3月底健力宝老板张海被拘事件等。人力资源危机的具体表现高管人士危机。由145人力资源危机的具体表现

接班人危机。如同产品有生命周期一样，我们认为企业领导人也有领导力的生命周期。企业领袖带领企业在市场中角逐成长，继而成熟，随之而来的便是一个衰退的过程，企业发展到一定程度，领导人个人的能力、精力、知识结构出现不适应时，就需要吐故纳新，将接班人计划纳入体系中来。而正是这个交替的过程，如果处理不好，企业将会出现混乱，影响企业走出困境获得再一次的发展，危机也就在这个时候光临企业。

人力资源危机的具体表现接班人危机。如同产146人力资源危机的具体表现

劳资关系危机。拖欠工人工资，不承诺应支付的福利、对不同国别的劳工区别对待、故意或无偿加强工人的劳动强度等原因引起劳资关系破裂，产生工人集体罢工、消极怠工等情况。比如，2004年普华永道公司北京、上海等地员工消极怠工事件，沃尔玛中国公司“拒建工会”事件,2008年东方航空公司集体返航事件，上海航空40余位机长同时报请病假等等。人力资源危机的具体表现劳资关系危机。拖欠147人力资源危机的具体表现

企业人才危机。如果企业非正常地出现大量人才流失和集体跳槽事件，那么对企业后续发展的影响也是非常大的。比如，陆强华率领100多名骨干从创维离职，2005年4月下旬TCL手机原中高层人马集体跳槽长虹手机（国虹通信公司）。人力资源危机的具体表现企业人才危机。如果企业非正148TCL的用人策略

“人才管理包括最重要的两方面内容：一是将合适的人推向合适的岗位；二是让这些人在各自的岗位上充分发挥自己的积极性和能动性。”（李东生）（1）绩效标准。例如，1995年，杨伟强加入TCL，在郑州分公司任业务员。他到郑州的当年，郑州分公司只有两个人，但因为方法得当，一年竟卖了7600万元，而销售任务是3500万元。就这样，在TCL毫无人事背景的杨伟强,1996年8月即被任命为TCL销售公司的市场部经理,1997年升任销售公司副总经，1998年3月,由杨伟强带了四个人创办TCL电脑公司。TCL的用人策略“人才管理包括最重要的两方面内容149TCL的用人策略（2）允许失败，鼓励创新。2001年，由于受行业不景气的影响，电脑公司出现亏损，除夕前李东生特地赶到深圳陪杨伟强打高尔夫，让他放松身心。杨伟强回忆这一段说，“我要感谢有一个宽容的老板，让我今天还可以站在这里。”（3）招揽人才，提供事业机会。曾任荷兰郁金香计算机亚洲有限公司副总裁、中国区总经理的严勇，被TCL的事业平台所吸引，加盟TCL。现在TCL二把手袁诚信，原为湖南无线电二厂厂长，90年代毛遂自荐到惠州谋发展，李东生当即让袁的生产管理经验得以充分施展。TCL的用人策略（2）允许失败，鼓励创新。2001150TCL的用人策略（4）合理的激励机制。为了鼓励团队，李东生每年都会拿出个人所得的股价转而奖励其他的中层管理人员。2001年上半年以前，TCL员工持股已经拓展至基层管理人员，持股比例高达42％。正因为以上的人力资源政策，TCL在这些年的高速发展过程中，中高层管理人员一直非常稳定，李东生为此非常自豪地说，这么多年来，TCL的高级管理人员“只有进来，没有出去”。TCL的用人策略（4）合理的激励机制。为了鼓励团151信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控

风险是一种潜在的问题或损失。风险评估：

确定什么地方可能出错，会有什么影响？信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控风险152153内在风险内部管理体制人力资源流程设置信息、技术……外在风险宏观经济情况自然资源政治因素社会因素科技因素……潜在事件识别风险机遇风险识别57内在风险内部管理体制人力资源流程设置信息、技术……外在风153154潜在事件识别可通过以下方式：潜在事件列表专题谈论会面谈发放调查问卷流程与作业分析历史资料审查风险数据库导向风险识别58潜在事件识别可通过以下方式：风险识别154155——什么是我们面对的不利事件？我们是否知道我们真正面临着怎样的风险？我们能承受多大的风险？——为了优化和管理风险，我们应采取怎样的措施？我们有多大的能力来化解新增的风险？根据当前企业战略，什么是关键的业务风险？目标战略流程风险内控风险评估59——什么是我们面对的不利事件？根据当前企业战略，什么是关155156降低风险转移风险回避风险接受风险风险？风险的破