高级会计学第二章课件

关于2012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通知各位考生：根据陕西省财政厅有关延长换证时间的通知，全省6月1日以后旧版会计从业资格证书将停止使用，因此西安市会计服务大厅将在5月31日之前集中办理换证业务，2012年度会计从业资格考试成绩合格人员申领证书业务将在2012年5月31日以后开始受理，到时成绩合格考生(各科合格分数线均为60分)可携带相关资料到指定地点申领证书。关于2012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通一、携带资料

1、陕西省会计从业资格考试成绩通知单;

2、《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》一份;

3、身份证、学历证书原件及复印件(有免试科目的还需提供免试证件(珠算普5级或以上证书、2010-2011年颁发的会计类毕业证书)的原件及复印件)一份;

4、近期1寸免冠证件彩照1张(与《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》上传照片为同一底版)。注：登录“陕西会计网”进入(考试合格申请颁发证书)填写、打印《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》。一、携带资料二、申领地点与办公时间

1、受理范围：《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》中行政区划为西安市范围内的考生，可在西安市会计服务大厅申请办理会计从业资格证书。

2、办理地址：西安市太白北路320号华弘大厦一楼西安市会计服务大厅。

3、办公时间：周一至周五，上午9：00—12：00，下午13：00—17：00(国家法定节假日除外，周五下午15：00后业务学习不办公)。注：2012年度陕西省会计从业资格考试成绩通知单办证有效期截止至2013年4月11日，建议考生合理安排领证时间，避免集中办理给您带来的不便。西安市会计考办二0一二年四月十一日二、申领地点与办公时间祝大家考试顺利！祝大家考试顺利！高级财务会计学授课教师：郭慧婷2013.3.115GHT第1章非货币性资产交换高级财务会计学授课教师：郭慧婷5GHT第1章非货币性资产交第1章非货币性资产交换GHT6非货币性资产交换的界定1.1确认和计量原则

1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理

1.3换入资产基于换出资产账面价值的会计处理

1.4非货币性资产交换的信息披露

1.5第1章非货币性资产交换GHT6非货币性资产交换的界定1.11.1非货币性资产交换的界定1.1.1货币性资产与非货币性资产的区分1.1.2非货币性资产交换的界定pp2第四类交换。以补价占整个资产交换金额的比例低于25%的交换为非货币性资产交换。1.1非货币性资产交换的界定1.1.1货币性资产与非货币1.2确认和计量原则1.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1.2.2换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益以出定入公允价值模式账面价值模式1.2确认和计量原则1.2.1换入资产基于公允价值计价，1.2.1换入资产基于公允价值计价，

并确认交换损益1、基本条件《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1）该项交换具有商业实质。2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.同时满足上述两个条件的简称为非货币性资产交换Ⅰ,不满足的简称非货币性资产交换Ⅱ。1.2.1换入资产基于公允价值计价，

并确1.2.2换入资产基于换出资产的

账面价值计价，不确认交换损益对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。1.2.2换入资产基于换出资产的

账面价值1.3换入资产基于公允价值计价的

会计处理

1.3.1相关问题讨论1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3.3涉及补价的非货币性资产交换1.3.4同时换入多项资产时的会计处理1.3换入资产基于公允价值计价的

会计处理

11.3.1相关问题讨论一、换入资产入账金额的确定二、换出资产损益的确定1.3.1相关问题讨论一、换入资产入账金额的确定一、换入资产入账金额的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，继而再考虑是否涉及补价：1、不涉及补价的情况下1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换出资产的FV：一、换入资产入账金额的确定在换入资产基于公允1、不涉及补价的情况下2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换入资产的FV：一、换入资产入账金额的确定若没说有没有证据表明哪个的FV更可靠，则一般都以用换出资产的FV计价1、不涉及补价的情况下一、换入资产入账金额的确定若没说有没有2、涉及补价的情况下a)对于支付补价的一方（换出去<换进来）：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出+补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则FV入：一、换入资产入账金额的确定2、涉及补价的情况下一、换入资产入账金额的确定b)对于收取补价的一方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出—补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV入：2、涉及补价的情况下b)对于收取补价的一方：2、涉及补价的情况下二、换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的会计处理时，应当考虑换出资产的种类：1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。二、换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3换入资产基于公允价值计价的会计处理Step1Step2FVBV出P/LFVTAXBV入是算自己企业的损失，所以看换出资产的价值损益1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3换入资产基于例1-1甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。例1-1例1-1分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。——用谁的FV，需要判断。不涉及补价的一般公平交易：FV出=FV入例1-1不涉及补价的一般公平交易：FV出=FV入1、甲木器加工公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价值=150

000第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出资产办公桌的公允价值为150

000元，账面价值为90

000元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额60

000元，应予以确认。例1-1有没有确凿证据？1、甲木器加工公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金第三步，编制会计分录借：固定资产—机器设备

150

000应交税费—应交增值税（进项税额）

25

500主营业务成本90

000贷：主营业务收入150

000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

25

500贷：库存商品90

0001、甲木器加工公司的会计处理例1-11.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。1、甲木器加工公司的会计处理例1-11.换出资产为存货的，应2、乙机械加工公司的会计处理借：固定资产—办公设备

150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500主营业务成本85000贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）25500库存商品85000例1-12、乙机械加工公司的会计处理借：固定资产—办公设备例1-2A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。50%例1-250%分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。但对A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。例1-2所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640

000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出资产的公允价值为640

000元，账面价值为540

000元，因此，该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值

-换出资产的账面价值=640

000-540

000

=100

000（元）例1-2有没有确凿证据？1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。例1第三步，编制会计分录。借：长期股权投资——C公司

640000贷：无形资产——专利技术

540000营业外收入1000001、A公司的会计处理例1-22.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。第三步，编制会计分录。1、A公司的会计处理例1-22.换出资2、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额换入资产的入账金额

=换出资产的公允价值+应支付的相关税费

=640

000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出资产的公允价值为640

000元，账面价值为800

000元，因此该资产交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=640

000-800

000=-160

000（元）例1-22、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额例1-第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术

640

000投资收益160

000贷：长期股权投资——C公司

800

0002、B公司的会计处理例1-23、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。第三步，编制会计分录2、B公司的会计处理例1-23、换出资产1.3.3涉及补价的非货币性资产交换支付补价方（换出去的<换进来的）：收到补价方（换出去的>换进来的）：换入资产换出资产

支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费换入资产换出资产

支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费

应确认换出资产换出资产的损失的公允价值的账面价值

应确认换出资产换出资产的损失的公允价值的账面价值1.3.3涉及补价的非货币性资产交换支付补价方（换出去的<例1-3X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。例1-3分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。例1-3所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。——用谁的FV，需要判断。分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租因此，该交易为非货币性资产交换进一步判断补价：例1-3支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例10000050000020%<25%因此，该交易为非货币性资产交换进一步判断补价：例1-3支付的1、X公司的会计处理——收到补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500

000元，账面价值为550000元，同时收到补价100

000元，因此，该项交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=500

000-550

000

=-50

000（元）例1-3换入资产换出资产

收到的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费=

500

000-100000+0=400000（元）1、X公司的会计处理——收到补价方第一步，计算确定换入资产的第三步，编制会计分录。借：投资性房地产—房屋

400

000银行存款100

000投资收益50

000贷：交易性金融资产—国库券

550

000例1-31、X公司的会计处理——收到补价方第三步，编制会计分录。例1-31、X公司的会计处理——收到补2、Y公司的会计处理——支付补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为400

000元，账面价值为350

000元（原值800000元-累计折旧=450

000元），因此，该资产交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=400

000-35

0000

=50

000（元）例1-3换入资产换出资产

支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费

=

400

000+100000+0=500000(元)2、Y公司的会计处理——支付补价方第一步，计算确定换入资产的第三步，编制会计分录首先，对固定资产的处理：借：固定资产清理350

000累计折旧450

000贷：固定资产—房屋

800

000

其次，非货币性交换的处理：借：交易性金融资产—国库券

500

000贷：固定资产清理350

000银行存款100

000营业外收入50

000例1-32、Y公司的会计处理第三步，编制会计分录例1-32、Y公司的会计处理例1-4甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。3.15例1-43.15分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换例1-4支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例2100021000+6900023.33%<25%分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专1、甲公司的会计处理——支付补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为69

000元，账面价值为42

000元，同时支付补价21000元，因此例1-4换入资产换出资产

支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费

=69000+21000+0=90000(元)

应确认换出资产换出资产的损失的公允价值的账面价值

=69000-42000=27000(元)1、甲公司的会计处理——支付补价方第一步，计算确定换入资产的第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术

90000贷：无形资产——商标权

42000银行存款21000营业外收入27000例1-41、甲公司的会计处理——支付补价方第三步，编制会计分录例1-41、甲公司的会计处理——支付补价2、乙公司的会计处理——收到补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额

=换入资产的公允价值+应支付的相关税费

=69

000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。

由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为68

000元，同时收到补价

21

000元。例1-42、乙公司的会计处理——收到补价方第一步，计算确定换入资产的因此，第三步，编制会计分录。借：无形资产—商标权

69000银行存款21000贷：无形资产—专利技术

68000营业外收入220002、乙公司的会计处理——收到补价方例1-4因此，2、乙公司的会计处理——收到补价方例1-41.3.4同时换入多项资产时的会计处理如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。了解1.3.4同时换入多项资产时的会计处理如果该交换具有商业实1.4换入资产基于换出资产

账面价值的会计处理1.4.1换入单项资产1.4.2同时换入多项资产1.4换入资产基于换出资产

账面价值的会计处理1.4.1换入单项资产1、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额

=换出资产的账面价值+应支付的相关税费2）不确认损益.1.4.1换入单项资产1、不涉及补价时2、涉及补价时支付补价方1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：2）不确认损益收到补价方1）收到补价方换入资产成本的计算公式为2）不确认损益2、涉及补价时1.4.2同时换入多项资产基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。1.4.2同时换入多项资产基于换出资产账面价值计价时，如果例1-5A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。例1-5福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；一汽汽车的原值为1000000元&在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500000元，通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。例1-5福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为1分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。例1-5分析：例1-51、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值

=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值

=1000000-600000=400000（元）换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值

=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值

=800000-450000=350000（元）

例1-51、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出换入资产的总成本

=换出资产账面价值+支付的补价

+应支付的相关税费

=135000+400000+10000+0

=545000（元）换入各项资产的入账金额分别为：例1-5换入资产的总成本例1-5第二步，编制会计分录借：固定资产清理

535000累计折旧615000贷：固定资产—福特汽车

150000

—一汽汽车

1000000

借：固定资产—通用汽车

152510

—丰田汽车

392490贷：固定资产清理535000银行存款10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。例1-5第二步，编制会计分录例1-52、B公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000（元）换入资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000（元）例1-52、B公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换入资产的总成本=换出资产账面价值-收到的补价+应付税费=136000+350000-10000=476000（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入资产的总成本第二步，编制会计分录借：固定资产清理

486000累计折旧514000贷：固定资产—通用汽车

200000

—丰田汽车

800000借：固定资产—福特汽车

120112

—一汽汽车

355888银行存款10000贷：固定资产清理486000同理，B公司的该项交换不确认损益。第二步，编制会计分录1.5非货币性资产交换的信息披露企业至少应该在报表附注中披露如下有关非货币性资产交换的信息：1、换入资产、换出资产的类别2、换入资产成本的确定方式3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值4、非货币性资产交换确认的损益1.5非货币性资产交换的信息披露企业至少应该在报表附注中披本章总结1.满足两个基本条件的简称非货币性资产交换Ⅰ：换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益；2.不满足的简称非货币性资产交换Ⅱ：换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益；涉及补价的要看清是支付方还是收到方。本章总结1.满足两个基本条件的简称非货币性资产交换Ⅰ：换入资作业pp15练习题1、2作业pp15关于2012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通知各位考生：根据陕西省财政厅有关延长换证时间的通知，全省6月1日以后旧版会计从业资格证书将停止使用，因此西安市会计服务大厅将在5月31日之前集中办理换证业务，2012年度会计从业资格考试成绩合格人员申领证书业务将在2012年5月31日以后开始受理，到时成绩合格考生(各科合格分数线均为60分)可携带相关资料到指定地点申领证书。关于2012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通一、携带资料

1、陕西省会计从业资格考试成绩通知单;

2、《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》一份;

3、身份证、学历证书原件及复印件(有免试科目的还需提供免试证件(珠算普5级或以上证书、2010-2011年颁发的会计类毕业证书)的原件及复印件)一份;

4、近期1寸免冠证件彩照1张(与《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》上传照片为同一底版)。注：登录“陕西会计网”进入(考试合格申请颁发证书)填写、打印《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》。一、携带资料二、申领地点与办公时间

1、受理范围：《陕西省会计从业资格证书颁发申请表一》中行政区划为西安市范围内的考生，可在西安市会计服务大厅申请办理会计从业资格证书。

2、办理地址：西安市太白北路320号华弘大厦一楼西安市会计服务大厅。

3、办公时间：周一至周五，上午9：00—12：00，下午13：00—17：00(国家法定节假日除外，周五下午15：00后业务学习不办公)。注：2012年度陕西省会计从业资格考试成绩通知单办证有效期截止至2013年4月11日，建议考生合理安排领证时间，避免集中办理给您带来的不便。西安市会计考办二0一二年四月十一日二、申领地点与办公时间祝大家考试顺利！祝大家考试顺利！高级财务会计学授课教师：郭慧婷2013.3.1165GHT第1章非货币性资产交换高级财务会计学授课教师：郭慧婷5GHT第1章非货币性资产交第1章非货币性资产交换GHT66非货币性资产交换的界定1.1确认和计量原则

1.2换入资产基于公允价值计价的会计处理

1.3换入资产基于换出资产账面价值的会计处理

1.4非货币性资产交换的信息披露

1.5第1章非货币性资产交换GHT6非货币性资产交换的界定1.11.1非货币性资产交换的界定1.1.1货币性资产与非货币性资产的区分1.1.2非货币性资产交换的界定pp2第四类交换。以补价占整个资产交换金额的比例低于25%的交换为非货币性资产交换。1.1非货币性资产交换的界定1.1.1货币性资产与非货币1.2确认和计量原则1.2.1换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1.2.2换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益以出定入公允价值模式账面价值模式1.2确认和计量原则1.2.1换入资产基于公允价值计价，1.2.1换入资产基于公允价值计价，

并确认交换损益1、基本条件《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1）该项交换具有商业实质。2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.同时满足上述两个条件的简称为非货币性资产交换Ⅰ,不满足的简称非货币性资产交换Ⅱ。1.2.1换入资产基于公允价值计价，

并确1.2.2换入资产基于换出资产的

账面价值计价，不确认交换损益对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。1.2.2换入资产基于换出资产的

账面价值1.3换入资产基于公允价值计价的

会计处理

1.3.1相关问题讨论1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3.3涉及补价的非货币性资产交换1.3.4同时换入多项资产时的会计处理1.3换入资产基于公允价值计价的

会计处理

11.3.1相关问题讨论一、换入资产入账金额的确定二、换出资产损益的确定1.3.1相关问题讨论一、换入资产入账金额的确定一、换入资产入账金额的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，继而再考虑是否涉及补价：1、不涉及补价的情况下1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换出资产的FV：一、换入资产入账金额的确定在换入资产基于公允1、不涉及补价的情况下2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换入资产的FV：一、换入资产入账金额的确定若没说有没有证据表明哪个的FV更可靠，则一般都以用换出资产的FV计价1、不涉及补价的情况下一、换入资产入账金额的确定若没说有没有2、涉及补价的情况下a)对于支付补价的一方（换出去<换进来）：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出+补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则FV入：一、换入资产入账金额的确定2、涉及补价的情况下一、换入资产入账金额的确定b)对于收取补价的一方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出—补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV入：2、涉及补价的情况下b)对于收取补价的一方：2、涉及补价的情况下二、换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的会计处理时，应当考虑换出资产的种类：1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。二、换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3换入资产基于公允价值计价的会计处理Step1Step2FVBV出P/LFVTAXBV入是算自己企业的损失，所以看换出资产的价值损益1.3.2不涉及补价的非货币性资产交换1.3换入资产基于例1-1甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。例1-1例1-1分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。——用谁的FV，需要判断。不涉及补价的一般公平交易：FV出=FV入例1-1不涉及补价的一般公平交易：FV出=FV入1、甲木器加工公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价值=150

000第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出资产办公桌的公允价值为150

000元，账面价值为90

000元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额60

000元，应予以确认。例1-1有没有确凿证据？1、甲木器加工公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金第三步，编制会计分录借：固定资产—机器设备

150

000应交税费—应交增值税（进项税额）

25

500主营业务成本90

000贷：主营业务收入150

000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

25

500贷：库存商品90

0001、甲木器加工公司的会计处理例1-11.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。1、甲木器加工公司的会计处理例1-11.换出资产为存货的，应2、乙机械加工公司的会计处理借：固定资产—办公设备

150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500主营业务成本85000贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）25500库存商品85000例1-12、乙机械加工公司的会计处理借：固定资产—办公设备例1-2A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。50%例1-250%分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。但对A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。例1-2所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640

000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出资产的公允价值为640

000元，账面价值为540

000元，因此，该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值

-换出资产的账面价值=640

000-540

000

=100

000（元）例1-2有没有确凿证据？1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。例1第三步，编制会计分录。借：长期股权投资——C公司

640000贷：无形资产——专利技术

540000营业外收入1000001、A公司的会计处理例1-22.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。第三步，编制会计分录。1、A公司的会计处理例1-22.换出资2、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额换入资产的入账金额

=换出资产的公允价值+应支付的相关税费

=640

000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出资产的公允价值为640

000元，账面价值为800

000元，因此该资产交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=640

000-800

000=-160

000（元）例1-22、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额例1-第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术

640

000投资收益160

000贷：长期股权投资——C公司

800

0002、B公司的会计处理例1-23、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。第三步，编制会计分录2、B公司的会计处理例1-23、换出资产1.3.3涉及补价的非货币性资产交换支付补价方（换出去的<换进来的）：收到补价方（换出去的>换进来的）：换入资产换出资产

支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费换入资产换出资产

支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费

应确认换出资产换出资产的损失的公允价值的账面价值

应确认换出资产换出资产的损失的公允价值的账面价值1.3.3涉及补价的非货币性资产交换支付补价方（换出去的<例1-3X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。例1-3分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。例1-3所以属于非货币性资产交换Ⅰ——用FV对换入资产计价。——用谁的FV，需要判断。分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租因此，该交易为非货币性资产交换进一步判断补价：例1-3支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例10000050000020%<25%因此，该交易为非货币性资产交换进一步判断补价：例1-3支付的1、X公司的会计处理——收到补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500

000元，账面价值为550000元，同时收到补价100

000元，因此，该项交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=500

000-550

000

=-50

000（元）例1-3换入资产换出资产

收到的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费=

500

000-100000+0=400000（元）1、X公司的会计处理——收到补价方第一步，计算确定换入资产的第三步，编制会计分录。借：投资性房地产—房屋

400

000银行存款100

000投资收益50

000贷：交易性金融资产—国库券

550

000例1-31、X公司的会计处理——收到补价方第三步，编制会计分录。例1-31、X公司的会计处理——收到补2、Y公司的会计处理——支付补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为400

000元，账面价值为350

000元（原值800000元-累计折旧=450

000元），因此，该资产交换应确认损益

=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值

=400

000-35

0000

=50

000（元）例1-3换入资产换出资产

支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费

=

400

000+100000+0=500000(元)2、Y公司的会计处理——支付补价方第一步，计算确定换入资产的第三步，编制会计分录首先，对固定资产的处理：借：固定资产清理350

000累计折旧450

000贷：固定资产—房屋

800

000

其次，非货币性交换的处理：借：交易性金融资产—国库券

500

000贷：固定资产清理350

000银行存款100

000营业外收入50

000例1-32、Y公司的会计处理第三步，编制会计分录例1-32、Y公司的会计处理例1-4甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。3.15例1-43.15分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换例1-4支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例2100021000+6900023.33%<25%分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专1、甲公司的会计处理——支付补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为69

000元，账面价值为42

000元，同时支付补价21000元，因此例1-4换入资产换出资产

支付的应支付的的入账金额的公允价值补价相关税费

=69000+21000+0=90000(元)

应确认换出资产换出资产的损失的公允价值的账面价值

=69000-42000=27000(元)1、甲公司的会计处理——支付补价方第一步，计算确定换入资产的第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术

90000贷：无形资产——商标权

42000银行存款21000营业外收入27000例1-41、甲公司的会计处理——支付补价方第三步，编制会计分录例1-41、甲公司的会计处理——支付补价2、乙公司的会计处理——收到补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额

=换入资产的公允价值+应支付的相关税费

=69

000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。

由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为68

000元，同时收到补价

21

000元。例1-42、乙公司的会计处理——收到补价方第一步，计算确定换入资产的因此，第三步，编制会计分录。借：无形资产—商标权

69000银行存款21000贷：无形资产—专利技术

68000营业外收入220002、乙公司的会计处理——收到补价方例1-4因此，2、乙公司的会计处理——收到补价方例1-41.3.4同时换入多项资产时的会计处理如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。了解1.3.4同时换入多项资产时的会计处理如果该交换具有商业实1.4换入资产基于换出资产

账面价值的会计处理1.4.1换入单项资产1.4.2同时换入多项资产1.4换入资产基于换出资产

账面价值的会计处理1.4.1换入单项资产1、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额

=换出资产的账面价值+应支付的相关税费2）不确认损益.1.4.1换入单项资产1、不涉及补价时2、涉及补价时支付补价方1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：2）不确认损益收到补价方1）收到补价方换入资产成本的计算公式为2）不确认损益2、涉及补价时1.4.2同时换入多项资产基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。1.4.2同时换入多项资产基于换出资产账面价值计价时，如果例1-5A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务