发行债券的核算课件

发行债券的核算融资业务核算发行债券的核算融资业务核算1教学内容及进度计划任务一：应付债券的核算的核算训练2课时任务二：债券利息、溢价和折价摊销的核算训练5课时任务三：可转换公司债券的核算训练3课时合计10课时教学内容及进度计划任务一：应付债券2教学组织1.提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。3.指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。教学组织1.提出工作任务。3学生活动1.明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4.小组将讨论结果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。6.接受课外任务并及时完成。学生活动1.明确工作任务。4发行债券的核算一、能力目标：

会对发行债券业务进行会计处理

二、知识目标：明确发行债券业务的内容。三、德育目标：培养学生学会分析、学会思考、勇于挑战自我的科学发展观念。发行债券的核算一、能力目标：5发行债券的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解决办法和最终结果.小组讨论发行债券的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选6发行债券的核算进行组内分工具体内容分工及任务要求表组别角色姓名任务要求备注主办会计（组长）会编制记账凭证;会组织协调本组的工作,引领本组成员共同完成任务制证人会分析业务内容,并据此编制记账凭证审核人会审核记账凭证发行债券的核算进行组内分工具体内容分工及任务要求表角色姓名任7任务一

应付债券面值发行的核算

课本P36第1题.任务一

应付债券面值发行的核算课本P36第1题.8任务一指导注意应付债券的核算科目;注意应付债券的利息预提方法;注意应付债券的会计处理;此任务是按面值发行。任务一指导注意应付债券的核算科目;9一、应付债券核算的内容

（一）定义：

是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。

（二）用途：

专款专用。知识链接一、应付债券核算的内容（一）定义：知识链接10企业发行的债券按付息方式不同分期付息到期还本一次还本付息二、债券分类知识介绍企业发行的债券按付息方式不同分期付息一次还本付息二、债券分类11三、应付债券特点应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点。债券筹资的范围比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得。债券经批准后可以上市交易，长期借款则不能进行交易。三、应付债券特点应付债券虽属企业长期负12长期借款与发行债券的区别

债权对象不同金融机构社会公众债权人对企业的了解程度比较了解不太了解表现形式有价证券合同协议长期借款与发行债券的区别债权对象不同金融机构社会公众13四、债券与股票的区别1.发行主体不同作为筹资手段，无论是国家、地方公共团体还是企业，都可以发行债券，而股票则只能是股份制企业才可以发行。2.收益稳定性不同从收益方面看，债券在购买之前，利率已定，到期就可以获得固定利息，而不管发行债券的公司经营获利与否。股票一般在购买之前不定股息率，股息收入随股份公司的盈利情况变动而变动，盈利多就多得，盈利少就少得，无盈利不得。四、债券与股票的区别1.发行主体不同14债券与股票的区别3.保本能力不同从本金方面看，债券到期可回收本金。股票则无到期之说。股票本金一旦交给公司，就不能再收回。4.经济利益关系不同二者反映着不同的经济利益关系。债券所表示的只是对公司的一种债权，而股票所表示的则是对公司的所有权。权属关系不同，就决定了债券持有者无权过问公司的经营管理，而股票持有者，则有权直接或间接地参与公司的经营管理。5.风险性不同债券与股票的区别3.保本能力不同15

公司债券与股票性质不同债权人股东主体法律地位不参与经营参与经营利润分配风险责任固定收益视经营状况风险小风险大

公司债券与股票的区别公司债券与股票性质不16五、发行债券的条件依据证券法第十四条的规定，公开发行公司债券的条件是：

1、资产条件：股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元；2、对累计发行债券的限制规定：累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十；3、盈利要求：最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；4、用途要求：筹集的资金投向符合国家产业政策；5、利率要求：债券的利率不超过国务院限定的利率水平；6、国务院规定的其他条件。五、发行债券的条件依据证券法第十四条17六、应付债券的发行价格

一、影响债券发行价格的因素：供求关系、相对风险程度、市场条件、宏观经济状况、债券发行时的市场利率等。六、应付债券的发行价格一、影响债券发行价格的因素：18应付债券的发行价格

二、发行价格的形式

1、溢价发行：当票面利率＞市场利率时，发行价格＞票面价格。2、折价发行：当票面利率＜市场利率时，发行价格＜票面价格。

3、面值发行：当票面利率=市场利率时，发行价格=票面价格。

无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的一种调整。

应付债券的发行价格二、发行价格的形式19面值发行课本P36第1.（1）题.发行价格=债券面值.债券面值=100发行价格=100票面利率=5%,实际利率=5%.票面利率=实际利率企业以后支付的利息等于市场利息面值发行课本P36第1.（1）题.企业以后支付的利息等于市20面值发行以后每期的利息费用=应付利息.每期计算利息时,会计分录为:

借：财务费用50000贷：应付债券-应计利息50000

即按票面利率计算出来的应付利息金额,就等于按实际利率计算出来的财务费用.每期的应付利息等于财务费用吗?按实际利率计算的金额按票面利率计算的金额面值发行以后每期的利息费用=应付利息.每期计算利息时,会计分21面值发行的债券的核算一、按面值发行的债券概述：

１、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按面值发行，不产生溢折价。２、发行债券实际利率＝债券票面利率，债券存续期实际承担的借款费用＝应支付的利息，不存在溢折价的摊销。面值发行的债券的核算一、按面值发行的债22面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算１、发行债券取得款项时当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。按债券面值金额借记“银行存款”等科目，贷记“应付债券——面值”。

借：银行存款贷：应付债券――面值

面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算23面值发行的债券的核算２、计提利息时应计利息＝面值×票面利率１）分期付息，一次还本的债券

借：在建工程／财务费用等贷：应付利息２）一次还本付息的债券

借：在建工程／财务费用等贷：应付债券——应计利息

面值发行的债券的核算２、计提利息时24面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算３、支付利息，归还本金

（1）分次付息，一次还本的债券按合同 约定的付息期付息借：应付利息贷：银行存款

（2）

到期归还本金时借：应付债券――面值贷：银行存款面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算25面值发行的债券的核算（3）一次还本付息的债券在债券到期一次还 本付息

借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款面值发行的债券的核算26面值发行的债券的核算

完成业务1用心思考啊!面值发行的债券的核算完成业务1用心思考啊!27第1题参考答案（1）借：银行存款1000000贷：应付债券-面值1000000第1题参考答案（1）28第1题参考答案（2）1/2借款投入工程借：在建工程-建筑工程1000000贷：银行存款10000002/2计提利息

借：在建工程-建筑工程50000贷：应付债券-应计利息50000第1题参考答案（2）1/2借款投入工程29第1题参考答案（3）借：应付债券-面值1000000应付债券-应计利息100000贷：银行存款1100000第1题参考答案（3）30任务二

应付债券溢价的核算

课本P37第2题.任务二

应付债券溢价的核算课本P37第2题.31任务二指导注意应付债券溢价的核算;注意应付债券溢价的摊销;此任务是溢价发行。任务二指导注意应付债券溢价的核算;32一、溢价的理解案例如下发行价格＞债券面值:债券面值=100,发行价格=102,债券溢价=102-100=2.票面利率＞实际利率:票面利率=5%,实际利率=4%.思考:2万溢价的性质是一种收入知识链接一、溢价的理解案例如下思考:2万溢价的性质是一种收入知识链接33溢价的理解企业每期支付利息5万,两年共支付利息10万.同期市场利息每期支付4万,两年只须支付8万.企业多支付利息2万(10-4).

为了弥补以后多付的2万利息,企业的债券发行价格就要比面值多2万,作为对以后按票面利率计算出来的票面利息的调整,要分期冲减财务费用.因为这多出的2万是按实际利率计算而多出来的,所以以后要按实际利率法分期摊销.溢价收入冲减利息费用溢价的理解企业每期支付利息5万,两年共支付利息10万.34溢价发行

溢价金额将要分期从财务费用中抵减.每期票面应付利息=每期分摊的溢价＋每期实际利息.

借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000票面利率的利息实际利率的利息分摊的溢价金额溢价发行溢价金额将要分期从财务费用中抵减.票面35溢价与面值计提利息的对比平价：

借：在建工程50000贷：应付债券-应计利息50000

溢价：

借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000两者相比，你发现了什么？溢价冲减财务费用溢价与面值计提利息的对比平价：两者相比，你发现了什么？溢价冲36债券的溢价金额的理解发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后按高于市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的溢价部分分期抵销按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价金额将分期从利息费用中扣除。债券的溢价金额的理解发行企业先收回债券37二、溢价发行的债券的核算（一）溢价的摊销方法1、债券的溢价必须在债券存续期内分期摊销。2、摊销的结果：

到期日应付债券账面价值=债券票面价值。3、摊销的方法：实际利率法。知识链接二、溢价发行的债券的核算（一）溢价的摊销方法知识链接38溢价发行的债券的核算

4、溢价对确认当期利息费用的影响在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。溢价发行的债券的核算39溢价发行的债券的核算5、每一期企业实际承担的利息费用＝

当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期的金额。溢价发行的债券的核算40溢价发行的债券的核算（二）、按溢价发行的债券的核算

当企业按溢价发行债券时，债券价格大于 债券面值：

借：银行存款（实收金额）

贷：应付债券――面值――利息调整（差额）

溢价发行的债券的核算（二）、按溢价发行的债券的核算41三、溢价的摊销方法１、溢价的摊销方法

对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。三、溢价的摊销方法42实际利率法实际利率法：债券溢折价的实际利率摊销法，就是用实际利率乘以每期期初债券投资的账面价值（不包括应计利息，下同），计算确定各期的利息费用，以各期的利息费用和应付利息之间的差额作为该期溢折价的摊销数。注意：有两种利率实际利率法实际利率法：注意：有两种利率43实际利率法 实际利率：是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。实际利率法 实际利率：44实际利率法当期的利息费用＝期初摊余成本×实际利率当期的应付利息＝债券面值×票面利率当期的摊销金额＝当期应付利息－当期利息费用实际利率法当期的利息费用＝期初摊余成本×实际利率45溢价发行的债券的核算计提利息、摊销溢价的账务处理

（1）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等

（期初摊余成本×实际利率）应付债券－利息调整（两者之差额）

贷：应付利息

（债券面值×票面利率）溢价发行的债券的核算计提利息、摊销溢价的账务处理46溢价发行的债券的核算（2）一次还本付息的债券借：在建工程／财务费用等

（期初摊余成本×实际利率）应付债券－利息调整

（两者之差额的差额）

贷：应付债券——应计利息

（债券面值×票面利率）溢价发行的债券的核算47可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）付息日期支付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上期④×实际利率①②差期初④+②-①应付债券利息调整和摊余成本计算表（一次还本付息）计息日期应付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上期④×实际利率①②差期初④+②记“应付利息”记“应付债券-应计利息”记“财务费用”或”在建工程“等记“应付债券-利息调整”可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费48溢价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金

（1）分次付息，一次还本的债券按合同约定 的付息期付息

借：应付利息贷：银行存款

到期归还本金时

借：应付债券――面值贷：银行存款溢价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金49溢价发行的债券的核算（2）一次还本付息的债券在债券到期时一 次还本付息借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款溢价发行的债券的核算50第2题参考答案（1）借：银行存款1018860贷：应付债券-面值1000000应付债券-利息调整18860实收金额溢价金额摊余成本计算表见表格。第2题参考答案（1）实收溢价摊余成本计算表见表格。51第2题参考答案（2）1/22006年12月31日借：在建工程-建筑工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付利息50000票面利息实际利息分期摊销的溢价溢价冲减了利息费用第2题参考答案（2）1/22006年12月31日票面利息52第2题参考答案（2）2/22007年12月31日

借：在建工程-建筑工程40385.60应付债券-利息调整9614.40贷：应付利息50000第2题参考答案（2）2/22007年12月31日53第2题参考答案（3）借：应付债券-面值1000000贷：银行存款1000000第2题参考答案（3）54任务三

应付债券折价的核算

课本P39第3题.任务三

应付债券折价的核算课本P39第3题.55任务三指导注意应付债券折价的核算;注意应付债券折价的摊销;此任务是折价发行。任务三指导注意应付债券折价的核算;56一、债券折价的理解案例如下发行价格＜债券面值.债券面值=8000发行价格=7755债券折价=8000-7755=245票面利率=4.5%,实际利率=5.64%.票面利率＜实际利率思考:245万折价的性质是一种费用知识链接一、债券折价的理解案例如下思考:245万折价的性质是一种费用57折价发行企业每期支付利息360万,三年共支付利息1080万.市场利息每期支付437万,三年须支付1311万.企业少支付利息231万(1311-1080).

为了弥补以后少付的231万利息,企业的债券发行价格就要比面值少231万,作为对以后按票面利率计算出来的票面利息的调整,同时要分期增加财务费用.因为这少付的231万是按实际利率计算而少出来的,所以以后要按实际利率法分期摊销.折价发行企业每期支付利息360万,三年共支付利息1080万58折价发行折价金额将要分期增加财务费用.

每期票面应付利息=每期实际利息－每期分摊的溢价.

借：在建工程4373820贷：应付债券-应计利息3600000应付债券-利息调整773820票面利率的利息实际利率的利息分期摊销的折价金额折价发行折价金额将要分期增加财务费用.票面利率59平价、溢价与折价计提利息对比平价：借：在建工程50000贷：应付债券-应计利息50000溢价：借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000折价：借：在建工程4373820贷：应付债券-应计利息3600000应付债券-利息调整773820三者相比，你发现了什么？平价、溢价与折价计提利息对比平价：借：在建工程60债券的折价金额的理解为发行企业先支付给债券持有人未来少收的利息，然后按低于市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的折价部分分期去补充按票面利率支付的利息费用，即债券的折价金额将分期转化为利息。债券的折价金额的理解为发行企业先支付给债券61二、折价发行的债券的核算一、发行债券取得款项时

借：银行存款应付债券――利息调整贷：应付债券――面值

【知识链接】实收金额面值金额折价金额二、折价发行的债券的核算一、发行债券取得款项时【知识链接】实62二、期末计息时

期末除计提利息外，还要采用实际利率法计算当期折价分摊额.（1）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等贷：应付利息应付债券－利息调整

票面利息实际利息分期摊销的折价二、期末计息时票面利息实际分期摊销的折价63（2）一次还本付息的债券

借：在建工程／财务费用等贷：应付债券---应计利息应付债券---利息调整

（2）一次还本付息的债券64三、支付利息，归还本金1、分次付息，一次还本的债券按合 同约定的付息期付息：借：应付利息贷：银行存款到期归还本金时:

借：应付债券――面值贷：银行存款

票面利息三、支付利息，归还本金票面利息652、一次还本付息的债券在债券到期一 次还本付息：借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款

票面利息2、一次还本付息的债券在债券到期一 次还66第3题参考答案（1）借：银行存款77550000应付债券-利息调整2450000贷：应付债券-面值80000000第3题参考答案（1）67第3题参考答案（2）1/42007.12.31：支付款项借：在建工程-建筑工程77550000贷:银行存款77550000摊余成本计算表见表格。第3题参考答案（2）1/42007.12.31：68第3题参考答案（2）2/42008.12.31：计提利息借:在建工程-建筑工程4373820贷:应付利息3600000应付债券-利息调整773820分期摊销的折价实际利息票面利息第3题参考答案（2）2/42008.12.31：计提69第3题参考答案（2）3/42009.12.31：计提利息

借:在建工程-建筑工程4417463.45贷:应付利息3600000应付债券-利息调整817463.45第3题参考答案（2）3/42009.12.31：计70第3题参考答案（2）4/42010.12.31：计提利息借:财务费用4587168.55贷:应付利息3600000应付债券-利息调整858716.55第3题参考答案（2）4/42010.12.31：计71第3题参考答案（3）2009.01.10：支付利息借:应付利息3600000贷:银行存款3600000

2010.01.10：支付利息（同上。）

第3题参考答案（3）2009.01.10：支付利息72第3题参考答案（4）2011.01.10：借:应付债券-面值80000000应付利息3600000贷:银行存款83600000第3题参考答案（4）2011.01.10：73

依据宏发公司发生的如下11笔经济业务，编制记账凭证。

任务单【能力训练题】【能力训练题】74【能力训练题】

1、2008年1月1日，宏达公司因生产经营需要，经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券每年付息一次，每年利息于次年1月5日支付，2013年1月5日支付2012年度利息时，一并偿付面值，债券票面利率为年利率6%，债券实际利率为5%，企业按10432700的价格溢价发行，已收到开户行转来的特种转账贷方凭证（收款通知）。【能力训练题】1、2008年1月1日，宏达75

2、2008年末，填写应付债券利息调整和摊余成本计算表，并计提2008年应计利息。利息调整和摊余成本计算表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008。1。1

10432700

2008。12。312009。12。312010。12。312011。12。312012。12。31合计

2、2008年末，填写应付债券利息调整和摊余成本计算表76【能力训练题】

3、2009年1月5日，企业签发转账支票支付2008 年应付债券利息。4、2009年12月31日，企业计提2009年应计利息。5、2010年1月5日，企业签发转账支票支付2009 年应付债券利息。6、2010年12月31日，企业计提2010年应计利息。7、2011年1月5日，企业签发转账支票支付2010 年应付债券利息。【能力训练题】3、2009年1月5日，企业签发转账支票77【能力训练题】

8、2011年12月31日，企业计提2011年应计利息。9、2012年1月5日，企业签发转账支票支付2011 年应付债券利息。10、2012年12月31日，企业计提2012年应计利 息。11、2013年1月5日企业签发转账支票支付2012 年债券利息，一并偿付面值。【能力训练题】8、2011年12月31日，企业计提2078【参考答案】

1、2008年1月1日发行债券

借：银行存款10432700

贷：应付债券——面值10000000

——利息调整432700 （倒挤）

2、计提2008年应付利息时

借：财务费用521635

应付债券——利息调整78365

贷：应付利息600000

【参考答案】1、2008年1月1日发行债券

借：银79

利息调整和摊余成本计算表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008年1月1日

104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.0610000000合计432700*倒挤

利息调整和摊余成本计算表付息日期支付利息利息费80

3、支付2008年利息时借：应付利息600000贷：银行存款6000004、计提2009年应付利息时

借：财务费用517716.75

应付债券——利息调整82283.25

贷：应付利息600000

5、支付2009年利息时借：应付利息600000贷：银行存款6000003、支付2008年利息时81

6、计提2010年应付利息时

借：财务费用513602.59应付债券——利息调整86397.41

贷：应付利息600000

7、支付2010年利息时借：应付利息600000贷：银行存款6000008、计提2011年应付利息时

借：财务费用509282.72应付债券——利息调整90717.28

贷：应付利息6000006、计提2010年应付利息时

借：财务费用82

9、支付2011年利息时借：应付利息600000贷：银行存款60000010、计提2010年应付利息时

借：财务费用505062.94应付债券——利息调整94937.06

贷：应付利息600000

11、支付2010年利息一并偿还面值。借：应付利息600000应付债券-面值10000000贷：银行存款106000009、支付2011年利息时83三、货币时间价值1.货币时间价值的的定义

货币时间价值是指货币在周转使用中随着时间的推移而发生的价值增值。

想想今天的一元钱与一年后的一元钱相等吗？

如果一年后的1元变为1.1元，这0.1元代表的是什么？三、货币时间价值1.货币时间价值的的定义想想今天的一元钱与842.货币时间价值的表现形式货币时间价值的表现形式有两种：

绝对数（利息）

相对数（利率）

不考虑通货膨胀和风险的作用2.货币时间价值的表现形式绝对数相对数不考虑通货膨胀85貨幣時間價值

貨幣時間價值86

终值又称将来值，是现在一定量现金在未来某一时点上的价值，俗称本利和。如存入银行一笔现金100元，年利率为10%，一年后取出110元，则110元即为终值。

现值又称本金，是指未来某一时点上的一定量现金折合到现在的价值。如上例中，一年后的110元折合到现在的价值为100元，这100元即为现值。两个概念终值又称将来值，是现在一定量现金在未来某一时点上87

单利方式下，每期都按初始本金计算利息，当期利息不计入下期本金，计算基础不变。

复利方式下，以当期末本利和为计息基础计算下期利息，即利上滚利。现代财务管理一般用复利方式计算终值与现值。利息计算的两种方式单利方式下，每期都按初始本金计算利息，当期利息不计入下88貨幣時間價值几个常用符号ＰiFSA本金，又称现值利率终值年金年金终值Ｎ期数貨幣時間價值几ＰiFSA本金，又称现值利率终值年金年金终值Ｎ89复利终值系数：用符号（F/P,I,n）表示；复利现值系数：用符号（P/F,i,n）表示；年金终值系数：用符号（S/A,ｉ,n）表示；年金现值系数：用符号（P/A,ｉ,n）表示．几个常用系数已知现值求终值已知终值求现值已知年金求终值已知年金求现值复利终值系数：用符号（F/P,I,n）表示；几个常用系数已知90第三节应付债券三、可转换公司债券可转换公司债券是指债券发行时是债权性质的，但在满足一定条件情况下，债券持有人可以行使转换权，将其变为股权投资。发行债券时，价格一般要比纯粹债权性质的债券要高。第三节应付债券三、可转换公司债券91第三节应付债券（一）发行时的处理发行债券时要对初始发行价格进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，首先要确定负债的公允价值（即未来现金流量的现值），再按发行价格总额减去负债成份公允价值后的金额确定权益成份的初始确认金额。权益部分计入资本公积。第三节应付债券（一）发行时的处理92第三节应付债券知道负债的公允价值、面值、权益部分所确定的资本公积，就可以挤出应付债券的利息调整（相当于折溢价），以后要进行调整。相关发行费用，也应该进行分拆，负债部分和权益部分分别计入应付债券和资本公积。第三节应付债券知道负债的公允价值、93第三节应付债券（二）资产负债表日的处理在转换前，其会计处理和前面一般的债券相同。债券到期还没有转换，就还本付息，和一般的债券相同。但要注意转换时的处理：行使转换权时，把应付债券账面价值计算出来。全部转换的，把应付债券的账面价值和发行时形成的资本公积全部转成所有者权益的股本和资本公积－股本溢价中。第三节应付债券（二）资产负债表日的处理94第三节应付债券至于转换为股本的有多少，要看题目或发行章程中规定：按面值还是按账面价值计算转换的股数、确定股本，剩余的作为资本公积。第三节应付债券至于转换为股本的有多95发行债券的核算融资业务核算发行债券的核算融资业务核算96教学内容及进度计划任务一：应付债券的核算的核算训练2课时任务二：债券利息、溢价和折价摊销的核算训练5课时任务三：可转换公司债券的核算训练3课时合计10课时教学内容及进度计划任务一：应付债券97教学组织1.提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。3.指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。教学组织1.提出工作任务。98学生活动1.明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4.小组将讨论结果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。6.接受课外任务并及时完成。学生活动1.明确工作任务。99发行债券的核算一、能力目标：

会对发行债券业务进行会计处理

二、知识目标：明确发行债券业务的内容。三、德育目标：培养学生学会分析、学会思考、勇于挑战自我的科学发展观念。发行债券的核算一、能力目标：100发行债券的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解决办法和最终结果.小组讨论发行债券的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选101发行债券的核算进行组内分工具体内容分工及任务要求表组别角色姓名任务要求备注主办会计（组长）会编制记账凭证;会组织协调本组的工作,引领本组成员共同完成任务制证人会分析业务内容,并据此编制记账凭证审核人会审核记账凭证发行债券的核算进行组内分工具体内容分工及任务要求表角色姓名任102任务一

应付债券面值发行的核算

课本P36第1题.任务一

应付债券面值发行的核算课本P36第1题.103任务一指导注意应付债券的核算科目;注意应付债券的利息预提方法;注意应付债券的会计处理;此任务是按面值发行。任务一指导注意应付债券的核算科目;104一、应付债券核算的内容

（一）定义：

是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。

（二）用途：

专款专用。知识链接一、应付债券核算的内容（一）定义：知识链接105企业发行的债券按付息方式不同分期付息到期还本一次还本付息二、债券分类知识介绍企业发行的债券按付息方式不同分期付息一次还本付息二、债券分类106三、应付债券特点应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点。债券筹资的范围比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得。债券经批准后可以上市交易，长期借款则不能进行交易。三、应付债券特点应付债券虽属企业长期负107长期借款与发行债券的区别

债权对象不同金融机构社会公众债权人对企业的了解程度比较了解不太了解表现形式有价证券合同协议长期借款与发行债券的区别债权对象不同金融机构社会公众108四、债券与股票的区别1.发行主体不同作为筹资手段，无论是国家、地方公共团体还是企业，都可以发行债券，而股票则只能是股份制企业才可以发行。2.收益稳定性不同从收益方面看，债券在购买之前，利率已定，到期就可以获得固定利息，而不管发行债券的公司经营获利与否。股票一般在购买之前不定股息率，股息收入随股份公司的盈利情况变动而变动，盈利多就多得，盈利少就少得，无盈利不得。四、债券与股票的区别1.发行主体不同109债券与股票的区别3.保本能力不同从本金方面看，债券到期可回收本金。股票则无到期之说。股票本金一旦交给公司，就不能再收回。4.经济利益关系不同二者反映着不同的经济利益关系。债券所表示的只是对公司的一种债权，而股票所表示的则是对公司的所有权。权属关系不同，就决定了债券持有者无权过问公司的经营管理，而股票持有者，则有权直接或间接地参与公司的经营管理。5.风险性不同债券与股票的区别3.保本能力不同110

公司债券与股票性质不同债权人股东主体法律地位不参与经营参与经营利润分配风险责任固定收益视经营状况风险小风险大

公司债券与股票的区别公司债券与股票性质不111五、发行债券的条件依据证券法第十四条的规定，公开发行公司债券的条件是：

1、资产条件：股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元；2、对累计发行债券的限制规定：累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十；3、盈利要求：最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；4、用途要求：筹集的资金投向符合国家产业政策；5、利率要求：债券的利率不超过国务院限定的利率水平；6、国务院规定的其他条件。五、发行债券的条件依据证券法第十四条112六、应付债券的发行价格

一、影响债券发行价格的因素：供求关系、相对风险程度、市场条件、宏观经济状况、债券发行时的市场利率等。六、应付债券的发行价格一、影响债券发行价格的因素：113应付债券的发行价格

二、发行价格的形式

1、溢价发行：当票面利率＞市场利率时，发行价格＞票面价格。2、折价发行：当票面利率＜市场利率时，发行价格＜票面价格。

3、面值发行：当票面利率=市场利率时，发行价格=票面价格。

无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的一种调整。

应付债券的发行价格二、发行价格的形式114面值发行课本P36第1.（1）题.发行价格=债券面值.债券面值=100发行价格=100票面利率=5%,实际利率=5%.票面利率=实际利率企业以后支付的利息等于市场利息面值发行课本P36第1.（1）题.企业以后支付的利息等于市115面值发行以后每期的利息费用=应付利息.每期计算利息时,会计分录为:

借：财务费用50000贷：应付债券-应计利息50000

即按票面利率计算出来的应付利息金额,就等于按实际利率计算出来的财务费用.每期的应付利息等于财务费用吗?按实际利率计算的金额按票面利率计算的金额面值发行以后每期的利息费用=应付利息.每期计算利息时,会计分116面值发行的债券的核算一、按面值发行的债券概述：

１、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按面值发行，不产生溢折价。２、发行债券实际利率＝债券票面利率，债券存续期实际承担的借款费用＝应支付的利息，不存在溢折价的摊销。面值发行的债券的核算一、按面值发行的债117面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算１、发行债券取得款项时当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。按债券面值金额借记“银行存款”等科目，贷记“应付债券——面值”。

借：银行存款贷：应付债券――面值

面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算118面值发行的债券的核算２、计提利息时应计利息＝面值×票面利率１）分期付息，一次还本的债券

借：在建工程／财务费用等贷：应付利息２）一次还本付息的债券

借：在建工程／财务费用等贷：应付债券——应计利息

面值发行的债券的核算２、计提利息时119面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算３、支付利息，归还本金

（1）分次付息，一次还本的债券按合同 约定的付息期付息借：应付利息贷：银行存款

（2）

到期归还本金时借：应付债券――面值贷：银行存款面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算120面值发行的债券的核算（3）一次还本付息的债券在债券到期一次还 本付息

借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款面值发行的债券的核算121面值发行的债券的核算

完成业务1用心思考啊!面值发行的债券的核算完成业务1用心思考啊!122第1题参考答案（1）借：银行存款1000000贷：应付债券-面值1000000第1题参考答案（1）123第1题参考答案（2）1/2借款投入工程借：在建工程-建筑工程1000000贷：银行存款10000002/2计提利息

借：在建工程-建筑工程50000贷：应付债券-应计利息50000第1题参考答案（2）1/2借款投入工程124第1题参考答案（3）借：应付债券-面值1000000应付债券-应计利息100000贷：银行存款1100000第1题参考答案（3）125任务二

应付债券溢价的核算

课本P37第2题.任务二

应付债券溢价的核算课本P37第2题.126任务二指导注意应付债券溢价的核算;注意应付债券溢价的摊销;此任务是溢价发行。任务二指导注意应付债券溢价的核算;127一、溢价的理解案例如下发行价格＞债券面值:债券面值=100,发行价格=102,债券溢价=102-100=2.票面利率＞实际利率:票面利率=5%,实际利率=4%.思考:2万溢价的性质是一种收入知识链接一、溢价的理解案例如下思考:2万溢价的性质是一种收入知识链接128溢价的理解企业每期支付利息5万,两年共支付利息10万.同期市场利息每期支付4万,两年只须支付8万.企业多支付利息2万(10-4).

为了弥补以后多付的2万利息,企业的债券发行价格就要比面值多2万,作为对以后按票面利率计算出来的票面利息的调整,要分期冲减财务费用.因为这多出的2万是按实际利率计算而多出来的,所以以后要按实际利率法分期摊销.溢价收入冲减利息费用溢价的理解企业每期支付利息5万,两年共支付利息10万.129溢价发行

溢价金额将要分期从财务费用中抵减.每期票面应付利息=每期分摊的溢价＋每期实际利息.

借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000票面利率的利息实际利率的利息分摊的溢价金额溢价发行溢价金额将要分期从财务费用中抵减.票面130溢价与面值计提利息的对比平价：

借：在建工程50000贷：应付债券-应计利息50000

溢价：

借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000两者相比，你发现了什么？溢价冲减财务费用溢价与面值计提利息的对比平价：两者相比，你发现了什么？溢价冲131债券的溢价金额的理解发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后按高于市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的溢价部分分期抵销按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价金额将分期从利息费用中扣除。债券的溢价金额的理解发行企业先收回债券132二、溢价发行的债券的核算（一）溢价的摊销方法1、债券的溢价必须在债券存续期内分期摊销。2、摊销的结果：

到期日应付债券账面价值=债券票面价值。3、摊销的方法：实际利率法。知识链接二、溢价发行的债券的核算（一）溢价的摊销方法知识链接133溢价发行的债券的核算

4、溢价对确认当期利息费用的影响在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。溢价发行的债券的核算134溢价发行的债券的核算5、每一期企业实际承担的利息费用＝

当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期的金额。溢价发行的债券的核算135溢价发行的债券的核算（二）、按溢价发行的债券的核算

当企业按溢价发行债券时，债券价格大于 债券面值：

借：银行存款（实收金额）

贷：应付债券――面值――利息调整（差额）

溢价发行的债券的核算（二）、按溢价发行的债券的核算136三、溢价的摊销方法１、溢价的摊销方法

对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。三、溢价的摊销方法137实际利率法实际利率法：债券溢折价的实际利率摊销法，就是用实际利率乘以每期期初债券投资的账面价值（不包括应计利息，下同），计算确定各期的利息费用，以各期的利息费用和应付利息之间的差额作为该期溢折价的摊销数。注意：有两种利率实际利率法实际利率法：注意：有两种利率138实际利率法 实际利率：是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。实际利率法 实际利率：139实际利率法当期的利息费用＝期初摊余成本×实际利率当期的应付利息＝债券面值×票面利率当期的摊销金额＝当期应付利息－当期利息费用实际利率法当期的利息费用＝期初摊余成本×实际利率140溢价发行的债券的核算计提利息、摊销溢价的账务处理

（1）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等

（期初摊余成本×实际利率）应付债券－利息调整（两者之差额）

贷：应付利息

（债券面值×票面利率）溢价发行的债券的核算计提利息、摊销溢价的账务处理141溢价发行的债券的核算（2）一次还本付息的债券借：在建工程／财务费用等

（期初摊余成本×实际利率）应付债券－利息调整

（两者之差额的差额）

贷：应付债券——应计利息

（债券面值×票面利率）溢价发行的债券的核算142可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）付息日期支付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上期④×实际利率①②差期初④+②-①应付债券利息调整和摊余成本计算表（一次还本付息）计息日期应付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上期④×实际利率①②差期初④+②记“应付利息”记“应付债券-应计利息”记“财务费用”或”在建工程“等记“应付债券-利息调整”可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费143溢价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金

（1）分次付息，一次还本的债券按合同约定 的付息期付息

借：应付利息贷：银行存款

到期归还本金时

借：应付债券――面值贷：银行存款溢价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金144溢价发行的债券的核算（2）一次还本付息的债券在债券到期时一 次还本付息借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款溢价发行的债券的核算145第2题参考答案（1）借：银行存款1018860贷：应付债券-面值1000000应付债券-利息调整18860实收金额溢价金额摊余成本计算表见表格。第2题参考答案（1）实收溢价摊余成本计算表见表格。146第2题参考答案（2）1/22006年12月31日借：在建工程-建筑工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付利息50000票面利息实际利息分期摊销的溢价溢价冲减了利息费用第2题参考答案（2）1/22006年12月31日票面利息147第2题参考答案（2）2/22007年12月31日

借：在建工程-建筑工程40385.60应付债券-利息调整9614.40贷：应付利息50000第2题参考答案（2）2/22007年12月31日148第2题参考答案（3）借：应付债券-面值1000000贷：银行存款1000000第2题参考答案（3）149任务三

应付债券折价的核算

课本P39第3题.任务三

应付债券折价的核算课本P39第3题.150任务三指导注意应付债券折价的核算;注意应付债券折价的摊销;此任务是折价发行。任务三指导注意应付债券折价的核算;151一、债券折价的理解案例如下发行价格＜债券面值.债券面值=8000发行价格=7755债券折价=8000-7755=245票面利率=4.5%,实际利率=5.64%.票面利率＜实际利率思考:245万折价的性质是一种费用知识链接一、债券折价的理解案例如下思考:245万折价的性质是一种费用152折价发行企业每期支付利息360万,三年共支付利息1080万.市场利息每期支付437万,三年须支付1311万.企业少支付利息231万(1311-1080).

为了弥补以后少付的231万利息,企业的债券发行价格就要比面值少231万,作为对以后按票面利率计算出来的票面利息的调整,同时要分期增加财务费用.因为这少付的231万是按实际利率计算而少出来的,所以以后要按实际利率法分期摊销.折价发行企业每期支付利息360万,三年共支付利息1080万153折价发行折价金额将要分期增加财务费用.

每期票面应付利息=每期实际利息－每期分摊的溢价.

借：在建工程4373820贷：应付债券-应计利息3600000应付债券-利息调整773820票面利率的利息实际利率的利息分期摊销的折价金额折价发行折价金额将要分期增加财务费用.票面利率154平价、溢价与折价计提利息对比平价：借：在建工程50000贷：应付债券-应计利息50000溢价：借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000折价：借：在建工程4373820贷：应付债券-应计利息3600000应付债券-利息调整773820三者相比，你发现了什么？平价、溢价与折价计提利息对比平价：借：在建工程155债券的折价金额的理解为发行企业先支付给债券持有人未来少收的利息，然后按低于市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的折价部分分期去补充按票面利率支付的利息费用，即债券的折价金额将分期转化为利息。债券的折价金额的理解为发行企业先支付给债券156二、折价发行的债券的核算一、发行债券取得款项时

借：银行存款应付债券――利息调整贷：应付债券――面值

【知识链接】实收金额面值金额折价金额二、折价发行的债券的核算一、发行债券取得款项时【知识链接】实157二、期末计息时

期末除计提利息外，还要采用实际利率法计算当期折价分摊额.（1）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等贷：应付利息应付债券－利息调整

票面利息实际利息分期摊销的折价二、期末计息时票面利息实际分期摊销的折价158（2）一次还本付息的债券

借：在建工程／财务费用等贷：应付债券---应计利息应付债券---利息调整

（2）一次还本付息的债券159三、支付利息，归还本金1、分次付息，一次还本的债券按合 同约定的付息期付息：