公共财务讲义课件

公共财务主讲阳顺英E_mail:xkdysy@西南科技大学课程公共财务西南科技大学课程1课程简介公共财务是公共事业管理专业的一门必修课程。也可为公共组织财务工作者的自学提供参考。本课程从对公共组织界定入手，系统介绍了公共财务管理的基本理论和方法，详细地阐述了公共组织的特点、公共组织财务管理理论和特点、预算的编制与管理、公共组织收入及管理、定员与定额管理、公共支出理论与管理、资产管理、公共组织负债、投资、净资产的管理、财务分析及监督等内容。通过本课程的学习使学生了解公共部门资金配置与财务运行过程，掌握公共组织单位预算的编制方法和程序，熟悉公共组织财务收支管理的基本方法以及财务分析技术，培养学生分析、解决公共组织财务问题的能力。课程简介公共财务是公共事业管理专业的一门2《公共组织财务管理》侯江红著高等教育出版社2006年9月《公共部门财务管理概论》李兰英著中国财政出版社2002年8月出版3.《公共组织财务管理》宋效中机械工业出版社2006年8月4.《政府预算与管理》陈工著清华大学出版社2004年9月出版主要参考书目：《公共组织财务管理》侯江红著高等教育出版社2006年93一、本章的基本要求和学习目的通过本章的学习，应了解和掌握公共组织基本概念和特征、公共产品的概念和特征、公共组织的类型及特点，为以后学习公共组织财务管理打下基础。二、本章的主要内容1、公共产品的特点、类型2、公共组织的概念、类型及其特点3、公共组织的界定及范围第一章公共组织一、本章的基本要求和学习目的第一章公共组织4三、本章的重点与难点1、公共产品的特点及其类型2、公共组织的概念、特点及其类型3、公共组织与竞争性工商企业的区别4、政府组织与非政府公共组织的关系三、本章的重点与难点5一、与公共组织相关的几个基本概念1、纯公共产品、准公共产品、私人品（1）纯公共产品：是相对私人产品而言。即对任意消费者来说，它为了消费而实际可支配的纯公共品数量，就是该公共品的总量。（2）纯公共品的特征。①效用的不可分割性。②消费的非竞争性。③受益的非排他性。第一节公共组织的概念和特征一、与公共组织相关的几个基本概念第一节公共组织的概念和特6（3）私人品：如果一种产品不具有效用的不可分割性、在消费上具有竞争性和受益的排他性则为私人品。（4）准公共产品及劳务

①定义：指既具有私人品或劳务的特性，又具有纯公共产品或劳务的混合品。②准公共产品的种类：利益外溢性公共产品和拥挤性公共产品。2、公共产品的判定步骤（3）私人品：如果一种产品不具有效用的不可分割性、在消费上具7在消费上是否具有非竞争性在受益上是否具有排他性公共资源纯粹公共品该种物品的效用是否具有不可分割性在消费上是否具有竞争性在受益上是否具有排他性私人品在技术上能否实现排他排他的成本是否高拥挤性的公共物品否是是是否否能是不高否高在消费上是否具有非竞争性在受益上是否具有排他性公共资源纯粹公8纯公共产品纯粹的公共部门（政府部门）私人产品私人部门（竞争性的工商企业）准公共产品准公共部门（事业单位）从纯公共产品到私人品之间存在一个链，一般为：纯公共产品大部分公共产品一半公共产品一般私人产品大部分私人产品私人品与此相联系，按准公共组织向社会提供公共产品的公益性程度，将组成以下组织链：社会非营利性组织公益性事业公益性的企业纯公共产品纯粹的公共部门（政府部门）私人产品私人部门（竞争性9

4、纯粹公共组织与准公共组织的关系准公共组织归为公共组织的原因如下：①准公共组织主要从事一些公益事业。②准公共组织市场化程度低或非市场化，其生产活动的内容和方式往往由政府实行控制或必要的行政管制。③准公共组织为社会提供的产品是一种纯公共物品或混合公共品。④准公共组织的投资主体或提供资源主体主要是政府。⑤准公共组织的“非营利性”和政府组织以公共利益为行为价值取向的目标、原则是一致的。二、公共组织的定义和特点1、定义

4、纯粹公共组织与准公共组织的关系10公共组织：是以管理社会公共事务，提供公共产品和服务，维护和实现社会公共利益为目的，拥有特定的或授予的公共权力的所有组织实体。2、公共组织的特征

（1）公共组织以管理社会公共事务、维护和实现公共利益为其基本职责。指涉及全体社会公众生活质量和共同利益的一系列活动（2）公共组织不以营利为目的。（3）公共组织通过行使公共权力来管理公共事务。公共权力与私权的区别：①从主体看：公共权力属于公共而非个人。②从客体看：社会公共事务。公共组织：是以管理社会公共事务，提供公共产品11③从功能看：公共权力为公共利益服务。（4）公共组织的活动必须依法进行并受到高度监督。①按照国家有关法律规定的原则和程序依法审批和设立。②在运行方式上，公共组织必须规范自己的管理行为；自觉地贯彻和执行有关公共事务方面的法律和法规，在规定范围内自觉履行对公共事务的管理职责。③公共组织应受到立法、司法部门以及各利益团体的监督。（5）公共组织的政治性倾向以及行为的强制性和权威性。（6）公共组织的目标不易计量性及责任的多元性。③从功能看：公共权力为公共利益服务。12一、公共管理1、定义公共管理：是以拥有公共权力的政府组织为核心并由非政府组织和公民大众参与，采用公共政策和市场竞争等手段对社会公共事务进行有效管理的公共实践活动，是公共组织为了维护与实现公共利益，利用公共权力对公共事务管理的的社会活动。2、含义（1）公共管理的主体：政府组织。（2）主要运用公共权力或授权的公共权力进行社会公共事务的管理。第二节公共组织的界定一、公共管理第二节公共组织的界定13（3）公共管理的目的：实现公共利益（4）主要采取间接的方式对公共事务进行管理。（5）它既包括对公共事务的管理，也包括对公共组织本身的管理。二、公共组织的范围公共组织包括政府组织和非营利组织。<一>政府组织（3）公共管理的目的：实现公共利益141、政府组织的定义广义的政府：指执掌公共权力的所有的国家机构。包括各级立法机关、行政机关、司法机关。狭义的政府：指各级行政管理机关。包括各级中央与地方的行政机关。2、政府组织的经济职能政府的职能主要包括政治职能、社会职能、经济职能。西方经济学家对政府经济职能认识的变化经历两个阶段：1、政府组织的定义15传统的观点政府与经济的关系简单概括为：“三自一狗”。自由竞争、自发调节、自由放任。国家负责国家安全现代的观点承认政府的经济职能并概括为：“一缺三调”市场缺陷、政府在资源配置、收入分配和经济稳定三方面进行调解（1）政府干预经济的基础。①必要条件：市场存在失灵。②充分条件。政府活动比私人活动更加成功、更有效。③优势条件。政府拥有受民主政治控制的强制力。传统的观点政府与经济的关系简单概括为：“三自一狗”。自由竞争16（2）政府组织在市场经济中的地位和作用政府家庭产品市场厂商要素市场产品与服务货币产品与服务货币产品服务货币纳税公共产品纳税公共产品要素货币货币货币要素要素公共部门与私人部门相互作用私人产品(两大市场、三大主体、两种产品、两个循环)（2）政府组织在市场经济中的地位和作用政府家庭产品市场厂商要17小结：①在市场经济中，私人部门居于基础、核心地位，主要负责私人物品的配置，受市场价值规律的引导；政府部门居于调节和补充的地位，主要负责公共产品的配置，受政府计划的引导。②在社会分配机制上，私人部门在国民收入的初次分配中占据主导地位，并且私人性质的初次分配主要按照市场方式进行；但在国民收入再分配中，政府却占主导地位，公共性质的再分配也主要通过非市场方式进行。注意：公共部门要解决的最核心经济问题是公共部门领域稀缺资源的有效配置和使用问题，它关系到公共部门自身的稀小结：注意：公共部门要解决的最核心经济问题是公共部门领域稀缺18①政府资源配置职能的内容：市场资源配置失灵政府干预，资源再配置原因：竞争失效、公共产品短缺、外溢性、不完全市场、信息不对称手段：财政措施财政支出和税收；金融措施有资金投向、优惠贷款等；行政法律措施有反垄断法等①政府资源配置职能的内容：市场资源配置失灵政府干预，资源再配19

②收入分配职能政府通过各种手段（主要是财政预算）调节收入与财富分配，使之符合社会上认为“公平”或“公正”的分配状态。收入分配职能的内容：原因：要素禀赋分配不均导致收入分配不公。手段：税收和财政转移支付；实行最低工资法、扶贫措施等。市场收入分配失灵政府干预对收入再分配②收入分配职能收入分配职能的内容：原因：要素禀20

③经济稳定职能政府通过各种手段（主要是财政预算和政策手段）有意识的影响、调控经济，消除波动，以实现宏观经济稳定的目标。经济稳定职能的内容：原因：经济周期性波动导致失业、通货膨胀、经济衰退等。市场自动稳定失灵手段：以财政政策和货币政策为主；辅以价格管制、工资管制、外贸管制等行政法律措施。政府干预,对宏观经济调控③经济稳定职能经济稳定职能的内容：原因：经济21

3、政府组织的特点（1）政府组织作为公共权力的执行机构，其基本职能就是维持、处理社会公共事务。（2）政府组织用来从事公共管理的公共权力就其实质而言，是由社会共同需要产生。（3）政府组织行为的价值取向是公共利益。（4）政府组织所掌握和运用是一种公共资源。（5）政府组织为社会所提供的产品是一种纯公共产品。思考：作为纯公共部门的政府组织与私人部门的竞争性工商企业的区别？3、政府组织的特点思考：作为纯公共部门的政府组织与22<二>非营利组织（准公共组织）

1、定义非营利组织：指除政府以外的公共部门，是相对于私人部门而言的，是处理公共事务，提供纯公共产品或服务以及准公共产品和服务的部门。

2、非营利组织的类型主要包括事业单位、社会团体、基金会、民办非企业组织。（1）事业单位<二>非营利组织（准公共组织）23①定义指国家为了社会公共利益，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科学、文化、卫生等活动的社会服务组织。②事业单位的特征a.主要由政府投资。b.基本功能是为社会提供服务或准公共产品。c.其价格由政府确定。d.一般不实行企业化管理。①定义24③事业单位的类型：a.公益性事业单位:指提供纯公共产品或收费难度较大，需求弹性小，效用外溢性大的准公共产品。b.半公益性的事业单位：指提供一定外部效益、拥挤性的准公共产品。c.经营性的事业单位（公益性的企业）其特征：向社会提供具有消费竞争性的准公共产品，一般投资规模大，政府垄断生产，价格政府确定，实行企业化经营。③事业单位的类型：25（2）社会团体①定义社会团体指中国公民根据自愿，为实现会员的共同意愿，按照其章程展开非营利性的民间组织。②特点：非营利性和民间性。（3）基金会基金会是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以公益事业为目的，按照我国《基金会管理条例》的规定成立的非营利性法人。（2）社会团体26（4）民办非企业单位指企事业单位、社会团体和其他力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事公益性社会服务活动的社会组织。包括各种民办的非营利性的学校、医院、福利院、研究所、文化中心、社区服务中心等。3、非营利组织的特征（1）非营利组织主要从事公益事业，其生产或活动的基本目标是公益性的。（2）非营利组织从事公共事务管理的权力主要来源于政府的合法授权。（3）它提供的产品是一种公共产品或准公共产品。（4）其资金来源于公共财政、不以营利为目的有偿服务性收费和捐赠。（4）民办非企业单位27（5）不以利润最大化为目的，而是提供专业性的公共服务。非营利性主要表现在三个方面：a.经营项目受限制。b.利润率低。c.盈余和财产不得私分。（5）不以利润最大化为目的，而是提供专业性的公共服28

第三节公共组织的财务特征一、政府组织的财务特征1、政府组织的活动的目的是执行社会管理职能，并无直接的经济目的2、资金供应渠道单一，不具有营利性、增值性，但具有限制性。3、预算具有强制性4、资金管理权限受限制二、我国事业单位的财务特征1、事业单位与企业相比的财务特征P13

292、我国事业单位与政府组织相比的财务特征P13（1）业务职能不同（2）资金供应渠道不完全相同（3）财务核算内容有所不同（4）资金补偿程度不同（5）专用基金的提取不同三、民间非营利组织的财务特征（见书P13略）2、我国事业单位与政府组织相比的财务特征P13（1）业务职能30大部分资源来源于资财的供给者，他们不期望收回或据以取得经济上的利益；业务运营的目的主要不是为了获取利润或利润同等物而提供产品或劳务；没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织清算解散时分享一定份额的剩余资财。我国台湾的会计界将非营利组织称为“非营利事业”，他们认为，非营利事业具有三个重要特点：该事业不以营利为目的；事业的一切资财和权益均为事业所有，对于任何特定的个人，不能以任何方式给予非凡利益；不进行损益计算和利润的分配。

二、非营利组织的财务特征美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告》第四号《非营利组织财务报告的目标》中，将非营利组织的主要特征归纳为：

大部分资源来源于资财的供给者，他们不期望收回或据以取得经济上31综上所述，可以概括出非营利组织的如下财务特征：1、顾客不是主要的资金来源2、不存在利润指标3、非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售4、资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益5、非营利组织通常不进行损益的计算，没有利润分配机制。综上所述，可以概括出非营利组织的如下财务特征：321、何谓公共组织？公共组织有何特征？2、我国的事业单位与西方国家的非营利组织有何异同？3、政府组织与非营利组织有何财务特征？思考与练习1、何谓公共组织？公共组织有何特征？思考与练习33一、教学目的与要求通过本章的学习，要求了解掌握公共组织财务的概念、特点、公共组织财务管理的内容、财务关系和原则、方法。二、主要内容１、公共组织财务管理的概念和特点。２、公共组织财务管理的内容第二章公共组织财务管理理论一、教学目的与要求第二章公共组织财务管理理论34３、公共组织财务管理的原则与方法。三、本章的重点与难点１、公共组织财务管理的目标、任务、特点。２、公共组织财务管理的原则。３、财务管理的方法。３、公共组织财务管理的原则与方法。35一、公共组织财务管理的概念和特点１、公共组织财务管理的概念公共组织财务管理：指公共组织管理本单位的财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。２、公共组织财务活动（１）定义：公共组织财务活动：指公共组织以现金收支为主的资金收支活动的总称。企业的资金运动过程：

第一节公共组织财务管理的概念和特点资金的筹集投资营运收回分配一、公共组织财务管理的概念和特点第一节公共组织财务管理的概36（２）公共组织财务活动的内容

①预算资金收支活动。主要指公共组织预算资金的取得与使用过程中产生的各项收支活动。经费筹集领拨使用消耗再筹集

②预算外资金收支活动。

指预算外资金的取得与使用所产生的资金收支活动。单位预算财政审批领拨使用消耗预算资金的检查和监督（２）公共组织财务活动的内容经费筹集领拨使用消耗再筹集37a.行政性收费。b.事业服务性收费。c.政府性基金收入。d.专项资金。③经营活动的资金收支活动。二、公共组织财务与企业财务的区别１、财务资源的来源不同。公共组织资金的来源：①税收②社会捐赠。③有偿服务的收入。a.行政性收费。38３、预算控制。企业预算与公共组织预算的区别：（1）预算的用途不同（2）预算的内容不同（3）预算的结果不同４、基金管理。公共组织的资金必须按照预算的限定或捐赠人制定的用途，将资源用于特定的目的或用途，实行专款专用，专项管理。２、资金的性质不同公共组织的资金具有非营利性和不可偿还性。３、预算控制。４、基金管理。２、资金的性质不同39基金的类型主要有：普通基金、资本项目基金、专项基金、偿债基金等。三、公共财务关系P26１、财务关系的定义：指公共组织在组织管理本单位财务活动的过程中与有关各方之间的经济联系。２、公共组织的财务关系（１）与政府的关系。（２）与其他职能部门的关系。（３）与上下级单位关系。（４）与内部各单位的关系。基金的类型主要有：普通基金、资本项目基金、专项基金、偿债基金40（５）与本单位工作人员的关系。（６）与其他各有关方面的关系。四、公共组织财务管理的特点１、政策性强。２、以预算管理为中心。３、经费来源的无偿性。４、涉及面广。５、类型多样性。注意：公共组织财务管理的不强调偿债能力的管理，而侧重社会管理的需要；不强调利润的管理，更强调财务收支的管理，即收支的性质和规模的管理。财务制度上有《行政单位财务规则》和《事业单位财务规则》；从财政部门对公共组织的拨款和补助形式和数额有所不同（５）与本单位工作人员的关系。41一、公共组织财务管理的目标１、定义公共组织财务目标：是公共组织财务活动所希望实现的结果。是评价公共组织财务活动质量的基本准则，是公共组织财务实践、财务决策的出发点和归宿，也是公共组织财务管理的行为导向，公共组织的一切财务活动都是围绕这个目标而进行的。２、公共组织的财务目标财务目标：获取并有效的使用资金，以最大限度的实现组织的社会使命。第二节公共组织财务管理的目标、任务与原则一、公共组织财务管理的目标第二节公共组织财务管理的目标、任42具体包括：努力增收节支，合理安排支出，严格控制经费支出，提高资金使用效果，充分利用有限的资金。二、公共组织财务管理的任务公共组织财务管理的基本任务：依法筹集资金并合理有效的使用资金，对公共组织的各项财务活动实施有效的综合管理。具体任务如下：１、积极筹集资金，及时供应公共组织所需资金。公共组织的主要资金来源：财政预算资金、行政事业收入、社会资金。２、加强预算管理，保证各项事业计划和工作任务的完成。具体包括：努力增收节支，合理安排支出，严格43主要处理好以下几方的关系：（１）预算资金与预算外资金。（２）行政性支出与业务支出。（３）维持性支出与发展性支出。（４）事业性支出与经营性支出。（5）一般资金和专项资金的关系。（6）一般支出和重点支出的关系。３、加强收支管理，提高资金的使用效率。收入管理主要是针对收项目、标准以及收入的进度等进行管理；支出管理主要是对支出项目、范围、标准等进行管理主要处理好以下几方的关系：３、加强收支管理，提高资金的使用效44４、加强资产管理，防止国有资产流失。（1）防止和克服重钱轻物（2）对各种财产物资，要按照国家有关规定办理产权登记。（3）科学合理地配置各项资产。（4）加强国有资产的日产管理工作。５、建立健全财务管理制度，实现公共组织财务管理的规范化和法制化。６、充分发挥会计核算的作用，及时编报决策，如实反映公共组织的财务状况。４、加强资产管理，防止国有资产流失。45公共组织财务报表是总括反映公共组织一定时期内预算收支执行情况和资金活动的书面报告。它系统、全面地反映了公共组织的财务状况和业务活动情况，是国家有关管理部门对公共组织活动进行分析、评价、管理和监督的重要依据。７、加强财务分析与财务监督，保证公共组织财务各项活动的合法性。三、公共组织财务管理的原则P32公共组织财务管理原则：是公共组织财务管理工作中应遵循的基本规范和行为准则，是对财务管理工作的提出的基本要求。公共组织财务报表是总括反映公共组织一定时期内46１、依法理财原则。（１）建立健全规范的财务管理制度。（２）加强财务活动的监督管理。２、勤俭节约原则。优化资源配置，合理安排支出结构，提高资金的使用效率。３、量入为出原则。量力而行与尽力而为相结合，坚持以收定支，努力使收支保持平衡，并略有结余。它要求公共组织资金的收支不仅在数量上，而且在时间上保持协调平衡。４、效益原则。１、依法理财原则。47以社会效益为主，同时还要考虑经济效益。５、正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关系原则。（1）处理好国家和行政事业单位之间的利益关系。（2）正确处理行政事业单位与个人间的关系。（3）正确处理国家与个人之间的关系。６、责任原则（１）建立健全财务管理制度。（２）建立岗位责任制。（３）内部稽核制度。以社会效益为主，同时还要考虑经济效益。48第三节公共组织财务管理的内容计划管理预算管理预算的编制预算审批、执行定员定额管理预算外资金收支计划专项资金计划流动资金计划固定资产计划公共财务管理实务收入管理支出管理资产管理负债管理投资管理净资产管理财务分析与监督第三节公共组织财务管理的内容计划管理预算管理预算的编制49一、公共组织财务管理的基本方法法律方法、行政方法、经济方法（一）法律方法1、定义法律方法：指通过制定，实施有关法律、法规和财务制度，对各项财务活动及相关活动进行组织、协调、控制和监督的方法。2、有关财务方面的法律、法规及财务制度第四节公共组织财务管理的方法一、公共组织财务管理的基本方法第四节公共组织财务管理50（1）有关法律、法规①会计法②会计准则，财务通则③行政事业单位财务会计法④预算法（2）财务管理制度财务管理体制：它是财政部门同行政事业单位主管部门之间、主管部门同所属行政事业单位之间关于财务管理责任、权限和利益划分的基本制度。制度本身要对公共组织资金分配使用、经费领拨核销的方法和形式做出具体规定。（1）有关法律、法规51财务管理体制包括预算管理级次和财务预算管理形式和办法。行政单位实行：收支统一管理，定额定项拨款，超支不补，结余留用。事业单位实行：核定收支，定额定项补助，超支不补，结余留用。（3）预算单位具体的财务管理制度和规定。3、法律方法的特点权威性、稳定性、规范性、强制性财务管理体制包括预算管理级次和财务预算管理52

(二)行政的方法1、定义行政的方法：指通过依法利用行政权力，按照规定的权限和程序，采取命令、指示、布置任务、指令性计划建议等形式对各项财务活动及相关经济活动进行组织、协调、控制和监督的方法。2、行政方法的形式：命令、指示、布置任务、指令性计划、建议等（1）行政命令：指上级向下级发出的带有强制性并有明确要求的决定，命令下达，必须执行，没有松动的余地。（2）指示：指上级对下级工作的指导性意见。(二)行政的方法53（3）建议：是上级组织领导对下级组织和人员提出的工作要求。3、行政方法的特点（1）强制性（2）权威性（3）直接性、有效性4、运用行政方法应注意的问题（1）依法合理的运用公共权力。（2）尊重客观经济规律。（3）加强权力的监督，防止权力滥用。（3）建议：是上级组织领导对下级组织和人员提出的工作要求。54（三）经济方法1、经济方法的定义经济方法：指按照经济规律的要求，利用经济杠杆，建立利益机制调节经济利益关系等方法，对公共组织的各项财务活动及相关经济活动进行组织、协调、控制和监督。2、经济方法的内容：财政政策、工资、价格杠杆、经济奖惩等。3、经济方法的特点：间接性、引导性、自动自律性。小结：法律方法、行政方法、经济方法是公共组织财务管理中运用的三种基本方法，它们的目的相同，都有利于财务管理目标的实现。但各有侧重，法律和行政的方法侧重外部，利用国家权威、采取强制的方式来达到目标，而（三）经济方法55经济法方法侧重财务活动内部，通过利益驱动方式，来引导财务管理目标的实现。二、公共组织财务管理的技术方法（一）财务预测方法1、定义财务预测：是各公共组织财务人员根据历史资料，依据现实条件，运用特殊的方法，对公共组织未来的财务活动和财务结果所作出的科学的预计和测算。2、财务预测的步骤（1）确定预测对象和目标，制定预测计划。（2）收集、整理相关的信息资料。经济法方法侧重财务活动内部，通过利益驱动方式，来引导财务管理56（3）选择特定的预测方法进行实际预测。（4）对初步的预测结论进行分析评价及修正，得出最终预测结果。3、财务预测的常用方法（1）定性预测法：也称非数量预测法，一般在缺乏完备准确的历史资料的情况下，由公共组织领导、财务主管及其他有关专家根据过去积累的经验，利用直关资料，依据个人的主观判断能力及综合能力分析，对公共组织财务的未来状况和趋势作出预测的一种方法。（2）定量预测法:是运用现代数学方法对历史数据进行科学的加工处理，充分揭示是各有关变量之间的规律性联系，建立经济数学模型来进行预测的方法。（3）选择特定的预测方法进行实际预测。57①量本利分析法的定义就是根据成本、业务量、利润三者之间的关系，分析营业量、价格、成本的变动对利润的影响。②量本利分析的基本原理销售量Q价格、成本固定成本F总成本C=F+Q×v总收入S=Q×PQ*变动成本V=Q×v①量本利分析法的定义销售量Q价格、成本固定成58③预测保本业务量Q*=Fp-vF—固定费用P—价格V—变动费用Q*——保本业务量③预测保本业务量Q*=Fp-vF—固定费用59例1：某卫生院只设门诊，实行自负盈亏，财政不补助。该院每一门诊人次平均收费15元，其中含变动费用10元，该院固定费用总额45万元，求该院完成多少门诊人次才能实现收支平衡？收支平衡时的业务收入应是多少？解：Q*=Fp-v=45000015－10=90000（人次）保本业务收入为：S=90000×15=135（万元）例1：某卫生院只设门诊，实行自负盈亏，财政不补助。该院每一门60④预测实现目标收支结余额的业务量及收入Q=F+PZp-vS=F+Pz1-vpQ—业务量Pz—目标收支余额S—业务收入p—价格v—单位变动费用④预测实现目标收支结余额的业务量及收入Q=F+PZp-v61例2：某民办小学校，每一名学生平均收费4000元，固定费用总额500万元，单位变动费用2500元，求全年应收多少学生，才能实现全年收支结余100万元？Q=F+PZp-v解：=5000000+10000004000－2500=4000人例2：某民办小学校，每一名学生平均收费40062如果要实现年100万元的收支结余，其年收入总额为：S=F+Pz1-vp=5000000+1000001-25004000=1600(万元）如果要实现年100万元的收支结余，其年收入总额为：S=F63（二）财务决策方法1、定义财务决策是指财务人员在财务目标的总体要求下，从若干个可供选择的财务活动方案中选择最优方案的过程。2、财务决策的程序（1）根据预测的信息提出问题（2）根据有关信息制定解决问题的若干被选方案。（3）分析、评价、对比各种方案。（4）拟定择优标准，选择最优方案。（二）财务决策方法643、决策方法风险决策法、损益决策、线性规划等（三）财务计划方法1、定义财务计划：是在一定的计划期内以货币形式反映公共组织业务及经营活动所需的资金及其来源、财务收入和支出、结余及其分配的计划。包括公共组织预算、预算外资金收支计划、经营收支计划、固定资产购置计划等。2、财务计划的编制步骤（1）根据财务决策的要求，分析主、客观条件，全面安排计划指标。3、决策方法65（2）对需要与可能进行协调，实现综合平衡。（3）调整各种指标，编制出计划表格。3、财务计划编制的方法：平衡法、因素法、比例法、定额法（1）平衡法平衡法：指在编制财务计划时，利用有关指标客观存在的内在平衡关系计算确定计划指标的方法。主要利用其会计等式来编制例如：对支出类和资产类编制财务计划时可用：期末存货余额=期初存货余额+本期计划增加额-本期计划减少额（2）对需要与可能进行协调，实现综合平衡。66资产=负债+净资产资产+支出=负债+净资产+收入（2）因素分析法：指在编制财务计划时，根据影响某项指标的各种因素，来推算该指标计划数的方法。例：某中学自制课桌椅，每套计划用木材0.2m3，每立方米单价400元，实际每套用木材0.25m3，每立方米单价450元，试分析价格变动、数量变动对课桌椅成本的影响。解：计划与实际总差异总差异=(0.25×450)-(0.23×400)=20.5(元)其中由数量变化的影响额为：资产=负债+净资产解：计划与实际总差异67量差=（实际用量-计划用量）×计划单价=（0.25-0.23）×400=8（元）由价格变化的影响额为：价差=（实际单价-计划单价）×实际用量=（450-400）×0.25=12.5（元）（3）连环替代法：它是因素分析法的一种特殊形式，它是在许多因素对某一项指标综合发生作用的情况下，确定各个因素变动对该指标变动的影响的一种方法。

量差=（实际用量-计划用量）×计划单价68其计算过程：首先列出各个因素的计划数和实际执行数。然后科学地确定替代顺序。再依据科学的顺序，逐个地用每个因素的实际数替代计划数，并计算出替代指标，然后用替代指标与替代前指标相比较。两者的差额就是某一因素对计划完成结果的影响程度。最后将各个因素的影响数值相加，就是实际数与预算数之间的总差额。其计算过程：69例：某中学自制课桌椅的木材费用计划的总金额为18400元，实际支出21375元，比计划数增加2975元，架设木材消耗的计划和实际资料如下表：项目单位计划数实际数差异自制课桌椅单位材料用量木材单价材料费总额套M3元元2000.23400184001900.2545021375-10+0.02+50+2975根据上表，利用连环替代法计算各个因素对材料费用总额的影响。例：某中学自制课桌椅的木材费用计划的总金额为184070解：计划指标：200×0.23×400=18400(元)第一次替代：190×0.23×400=17480(元)第二次替代：190×0.25×400=19000(元)第三次替代：190×0.23×450=21375(元)-920+1520+2375全部因素总影响：+2975解：-920+1520+2375全部因素总影响：71(四)财务控制的方法1、定义财务控制是指在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，对公共组织的财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标。2、常见的控制方法（1）防护性控制防护性控制又称排干扰控制，是指在财务活动发生以前，就制定一系列制度和规定，把可能产生的差异排除的一种控制方法。

(四)财务控制的方法72（2）前馈性控制前馈性控制又称补偿性控制，是指通过对实际财务系统运行的监视，运用科学的方法预测可能出现的偏差、采取一定的措施，使差异得以消除的一种控制方法。（3）反馈性控制反馈性控制又称平衡偏差控制，是在认真分析的基础上，发现实际与计划之间的差异，确定差异产生的原因，采取切实有效的措施，调整实际财务活动或调整财务计划，使差异得以消除或避免今后出现类似差异的一种控制方法。(五)财务分析方法1、定义（2）前馈性控制73财务分析方法：是指根据有关信息资料，运用特定方法，对公共组织财务活动过程及其结果进行分析和评价的一项工作。2、财务分析的常见方法（1）比较分析法比较分析法是通过比较两个相关的财务数据，来解释财务数据之间的相互关系，分析公共组织财务活动的一种方法。通常采用比较方式有：分析期实际数据与同期计划数相比较。本期实际数与上期同期实际数相比较。财务分析方法：是指根据有关信息资料，运用特定74分析期实际数据与同行业平均水平或先进单位水平之间比较。（2）比率分析法比率分析法是把某些彼此相关联的指标以比率的形式加以对比，据以确定公共组织经济活动变动程度，揭示公共组织状况的一种分析方法。常见的比率有以下三类：结构比率：它是反映某项经济指标的各个组成部分与总体的比例。相关比率：它是将两个性质不同但又有相互联系的指标数值相比，以反映有关经济活动的相互关系的比率。分析期实际数据与同行业平均水平或先进单位水平之间比较。75动态比率：它是将某项指标的不同时期的数值相比而求出的比率。它反映的是某项财务指标在不同时期状态下的对比关系，说明的是公共组织财务活动在时间上的发展和变化。例：下面以两个中学经费开支情况为例，进行简要分析。校别全年经费实支数（元）全年平均在校学生数平均每个学生开支数（元）甲中学乙中学2000002400008001000250240动态比率：它是将某项指标的不同时期的数值相比而求出的比率。它76(3)综合分析法综合分析法是把公共组织有关财务指标和影响公共组织财务状况的各种因素都有序地排列在一起，综合的分析公共组织财务状况及财务成果的一种方法。(3)综合分析法771、公共组织财务活动包括哪几方面的内容？有哪些财务关系？2、公共组织财务管理的目标是什么？有何特点？3、公共组织财务管理与企业财务管理有何不同？4、假设某事业单位的人员定额为150人，平均工资计划为8000元，其工资预算总为1200000元；该单位实际人员为145人，实际平均工资为7800元，实际工资支出额为1131000元，试分析工资预算数与实际数产生差异的原因及影响额度。课后作业1、公共组织财务活动包括哪几方面的内容？有哪些财务关系？课后78一、本章的教学目的与要求预算管理是公共组织财务管理的核心内容，通过本章的学习，要求理解掌握公共组织预算的编制方法和程序、预算的审批和执行过程即调整方法。二、本章的主要内容1、公共组织预算的概念、特点及分类。2、预算的编制原则及方法。3、定员定额的制定。第三章预算管理一、本章的教学目的与要求第三章预算管理794、预算的审批与执行及调整三、重点与难点1、预算管理的概念、特点及分类。2、定员定额的制定。2、收入、支出预算的编制方法。3、增量预算、零基预算的特点及应用。4、预算的审批与执行及调整80我国的政府预算由中央财政预算和地方财政预算组成，中央与地方财政预算由本级部门预算组成，各部门预算由其所属各单位预算组成，单位预算是各级财政预算及部门预算的基础。我国的单位预算由行政单位预算和事业单位预算组成。实行行政单位预算的主要有国家立法机关、行政机关、审判机关、检查机关以及列为行政编制并接受财政拨款的社会团体和未列入行政编制但完全行使管理职能的其他单位。实行事业单位预算的包括以国家财政拨款为主要资金来源的国有事业单位以及接受国家经常性资助的非国有事业单位和社会团体。第一节公共组织预算的概念及分类我国的政府预算由中央财政预算和地方财政预算组成，81本级部门预算所属单位预算一级预算单位二级预算单位基层预算单位所属单位预算一级预算单位二级预算单位基层预算单位政府预算中央预算地方预算乡预算省（自治区直辖市（预算）市预算县预算本级部门预算本级部门预算本级部门预算政府预算与单位预算的关系图本级部所属单位预算一级预算单位二级预算单位基层预算单位所属单82一、公共组织预算的概念和特点1、公共组织预算的定义公共组织预算：是指公共组织根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定程序批准的年度财务收支计划。它反映公共组织与财政之间的资金领拨缴销关系和事业计划、工作任务的规模和方向，是完成事业计划和工作任务的财力保证，使公共组织财务管理的基本依据。2、公共组织预算的含义（1）它是公共组织年度财务收支计划。（2）从形式上看，它是按一定标准将收入与支出第一节公共组织预算的概念及分类一、公共组织预算的概念和特点第一节公共组织预算的概念及83分门别类的列入特定的表格，反映公共组织的财务活动的一面镜子。（3）从经济内容看，它是一本公共组织活动的详细计划和记录。（4）预算体现了它对公共支出的控制。3、公共组织预算的特点（1）计划性。（2）统一性。（3）公开性。（4）法治性。分门别类的列入特定的表格，反映公共组织的财务活动的一面镜子。84（5）年度性。预算年度：指预算收支的起止时间，通常是一年。预算年度有日历制和跨年制两种形式。二、公共组织预算的作用1、预算是公共组织实现其自身职能的财力保证。公共组织预算是贯彻和实施国家有关方针政策的有效手段，同时又是促进各项公共事业发展、保证公共管理实务完成的物质条件。2、预算有利于国家宏观调控，实现财政收支平衡。3、预算有利于提高公共组织财务管理水平。（5）年度性。85严格的单位预算管理对于提高共组织财务管理水平具有以下四个方面的作用:（1）通过全面反映公共组织各项财务收支状况，为公公组财务管理奠定基础，提供依据。（2）可以使公共组织财务管理按照预算规定的内容，有计划、有步骤地进行，避免工作的盲目性。（3）可以使单位的财务收支活动有明确的增收节支目标，促使公共组织积极组织收入，合理安排支出，调动公共组织职工的积极性。（4）能够促使公共组织认真贯彻执行国家的方针政策，严格执行财务规章制度，实行财务监督，提高资金的使用效益。严格的单位预算管理对于提高共组织财务管理水平具有以下四个方面86三、公共组织预算的分类1、按照政府的级次，可分为中央预算和地方预算。2、按照照收支管理范围，可分为总预算、部门预算和单位预算。3、按照预算编制形式，可分为单式预算和复式预算。单式预算：是一种传统的预算组织形式，其做法是在预算年度内，将全部的收入与支出汇集编入单一的总预算内，而不区分各项或各种财政收支的性质。复式预算：它是从单一预算组织形式演变而来。其做法是在预算年度内，将全部的财政收入与支出按经济性质汇集编入两个或两个以上的收支对照表，从而编成两个或两个以上的预算。通常把预算分为经常性预算和资本预算。三、公共组织预算的分类87税收收入非税收入行政性收费专项收入其他收入经常收入经常性支出国防支出行政管理支出事业发展支出社保支出专项支出预算经常预算资本预算资本收入资本支出经常性预算结余资本性收入债务收入经济建设支出债务本金支出下面是经常性预算和资本预算的具体收支项目：税收收入非税收入行政性收费专项收入其他收入经常收入经常性支出884、按照预算作用的时间，可分为年度预算和中长期预算。5、按照编制方法，政府预算可分为增量预算和零基预算。增量预算：指预算收支计划指标是在以前预算年度的基础上，按新的预算年度的经济发展变化可能产生的增减变动情况加以调整后确定。零基预算：指所有的预算收支，完全不考虑以前的水平，重新以零为起点而编制的。6、按照法律效力，可分为正式预算、临时预算和追加预算。4、按照预算作用的时间，可分为年度预算和中长89四、公共组织单位预算的内容公共组织单位预算主要包括收入预算和支出预算。1、政府组织单位预算的内容包括行政单位的收入预算和支出预算。收入预算包括：财政拨款收入、预算外收入和其他收入。支出预算包括：经常性支出、专项支出、自筹基本建设支出。四、公共组织单位预算的内容90收入预算支出预算财政拨款收入预算外收入其他收入主管部门集中收入行政性收费其他预算外收入利息收入服务性收入出租出借收入单位预算经常性支出专项支出自筹基本建设支出人员经费公用经费行政单位收支预算内容如下：收入预算支出预算财政拨款收入预算外收入其他收入主管部门集912、非政府组织单位预算的内容非政府组织单位预算包括收入预算和支出预算。收入预算分为财政补助收入和非财政补助收入两部分，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、拨入专款收入和其他收入。支出预算包括事业支出、经营支出、自筹基本建设支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出等项内容。2、非政府组织单位预算的内容92财政补助收入非财政补助收入事业收入经营收入附属单位上缴收入人员经费公用经费基建支出事业支出经营支出收入预算支出预算单位预算上级补助收入对附属单位补助支出上缴上级支出非政府组织单位收支预算内容如下：财政补助收入非财政补助收入事业收入经营收入附属单位上缴收93公共组织预算收支的预测方法主要由定性预测和定量预测两种方法。定量预测又分为传统预测和现代预测方法。一、传统预算收支的预测方法所谓传统的方法：是预算收支预测工作中最早采用的几种方法。这些方法主要应定性分析和初等的数学知识进行匡算，简单易行，便于预测。主要包括：基数法、系数法、比例法、定额法。（一）基数法1、定义：基数法也称基数增减法，是财政部门测算预算收支指标时常采用的方法之一。它是以上年度预算收支的执行数或预计执行数为基数，通过分析计划年度影响预算第二节公共预算收支的预测技术及应用公共组织预算收支的预测方法主要由定性预测和定94收支的各种有利因素和不利因素来确定增减调节量，从而测算出计划年度的预算收支数。