流动资产培训-课件

2022/12/6中南财经政法大学会计学院13.流动资产中南财经政法大学·

会计学院Chapter5会计学2022/12/4中南财经政法大学会计学院13.流掌握货币资金的核算掌握应收账款的核算掌握应收账款减值核算掌握应收票据的核算掌握存货的核算学习目标掌握货币资金的核算学习目标第一节货币资金一、货币资金概述（了解）

是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括：库存现金银行存款其他货币资金第一节货币资金一、货币资金概述（了解）第一节货币资金二、库存现金（掌握）现金管理制度使用范围

除工资、津贴、个人劳务报酬、资金、收购农产品、劳保福利、差旅费、零星支出等支出外，其他款项均由银行转账结算。现金限额

一般为3至5天零星开支，偏远地区为5至15天零星开支。现金收支规定

不允许“坐支”、“白条抵库”、“私设小金库”、“保留账外公款”、“公款私存”第一节货币资金二、库存现金（掌握）第一节货币资金二、库存现金会计核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金第一节货币资金二、库存现金经济交易与事项账务处理方法收到现第一节货币资金现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入(无法查明原因)现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：库存现金（损失）管理费用(无法查明原因)

贷：待处理财产损溢库存现金清查第一节货币资金现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款第一节货币资金例：甲公司财会人员签发支票一张，从银行存款账户提取现金10000元备用，当日，公司员工李红出差预借差旅费2000元，办公室主任凭餐饮发票报销业务招待费300元。（1）提现时：借：库存现金10000

贷：银行存款10000（2）李红借支差旅费：

借：其他应收款2000

贷：库存现金2000

（3）办公室主任报销招待费：

借：管理费用300

贷：库存现金300第一节货币资金例：甲公司财会人员签发支票一张，从银第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金溢余50元，假定无法查明溢余的原因，报经批准处理。（1）发现现金溢余时：借：库存现金50

贷：待处理财产损溢50（2）报经批准处理后：

借：待处理财产损溢50

贷：营业外收入50第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金溢余5第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金短缺50元，后查明短缺的原因，为出纳李某某的过失，报经批准处理。（1）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢50

贷：库存现金50（2）报经批准处理后：

借：其他应收款——李××

50

贷：待处理财产损溢50第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金短缺5第一节货币资金三、银行存款（掌握）银行存款开户的有关规定（了解）银行结算方式（了解）银行汇票银行本票商业汇票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证第一节货币资金三、银行存款（掌握）第一节货币资金三、银行存款会计处理账户设置——银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账核算要求——每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。资产清查——按期（每月）将“银行存款日记账”与“银行对账单”核对第一节货币资金三、银行存款第一节货币资金银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益等科目2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款第一节货币资金银行存款业务1.收款业务第一节货币资金例：甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票上的价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已收存银行。借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700第一节货币资金例：甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票第一节货币资金例：甲公司采购原材料一批，取得的增值税专用发票上的价款为20000元，增值税税额为3400元，材料已验收入库，款项已支付。借：原材料20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

贷：银行存款23400

第一节货币资金例：甲公司采购原材料一批，取得的增值税专用发银行存款余额调节表

年月日第一节货币资金资产清查中未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表年月日第甲公司2013年11月30日，银行存款日记账余额为177300元，银行对账单的余额为184350元，经过逐笔核对，查明有以下未达账项：（1）11月29日，银行受企业之托，代收款项3750元，银行已收到记账，企业尚未接到银行的收款通知（2）11月29日，企业开出支票10500元，持票人尚未到银行办理转账手续（3）11月30日，企业送存支票6300元，银行尚未记账（4）11月30日，银行已代付款900元，企业尚未接到银行付账通知。第一节货币资金甲公司2013年11月30日，银行存款日记账余额为17银行存款余额调节表2013年11月30日第一节货币资金资产清查中未达账项的处理项目金额项目金额银行对账单余额184350企业银行存款日记账余额177300＋企收，银未收6300＋银收，企未收3750－企付，银未付10500－银付，企未付900调节后的存款余额180150调节后的存款余额180150银行存款余额调节表2013年11月30日第一节四、其他货币资金（掌握）外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款第一节货币资金四、其他货币资金（掌握）第一节货币资金第一节货币资金其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产等科目贷：其他货币资金第一节货币资金其他货币资金业务1.存入业务第一节货币资金例:2013年12月10日甲公司因采购原材料的需要，将60000元存入银行，取得一张银行汇票。15日，购买原材料价款45000元，增值税7650元。20日将多余资金转回。转出借：其他货币资金－银行汇票60000

贷：银行存款60000

购买借：在途物资45000

应交税费－应交增值税（进项）7650

贷：其他货币资金－银行汇票52650

转回

借：银行存款7350

贷：其他货币资金－银行汇票7350第一节货币资金例:2013年12月10日甲公第一节货币资金五、货币资金的内部控制（了解）货币资金内部控制原则严格职责分工实行交易分开实行内部稽核实施定期轮岗制度货币资金内部控制的内容－参看教材第一节货币资金五、货币资金的内部控制（了解）第二节应收及预付款项一、应收票据（掌握）分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票计价原则：按票据面值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？注意银行承兑汇票、银行支票、银行汇票在会计核算上的区别。第二节应收及预付款项一、应收票据（掌握）第二节应收及预付款项取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收款借：银行存款贷：应收票据无法收款借：应收账款贷：应收票据第二节应收及预付款项取得应收票据和收回到期票款的会计处理第二节应收及预付款项转让应收票据的会计处理（不讲）背书－是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额，差额部分记入“库存现金”或“银行存款”第二节应收及预付款项转让应收票据的会计处理（不讲）如有特殊业务——票据贴现（不讲）出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期二、应收票据第二节应收及预付款项特殊业务——票据贴现（不讲）出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算

如果是异地汇票，则需加3天承付期。！二、应收票据第二节应收及预付款项贴现息=票据面值×贴现率×贴现期如果是异地汇票，则需加3天第二节应收及预付款项应收票据贴现的会计处理（不讲）符合终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：应收票据不符合终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：短期借款第二节应收及预付款项应收票据贴现的会计处理（不讲）第二节应收及预付款项二、应收账款（掌握）计量一般情况——应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。特殊情况商业折扣——按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价入账）现金折扣——总价法和净价法。我国目前采用总价法。第二节应收及预付款项二、应收账款（掌握）第二节应收及预付款项会计处理销售

借：应收账款——××公司（扣除商业后金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款收款借：银行存款贷：应收账款——××公司如果购货方享受现金折扣借：银行存款

财务费用贷：应收账款——××公司第二节应收及预付款项会计处理2013年7月15日甲公司销售一批价值500000元的产品给乙公司，商业折扣为20%，

并规定现金折扣条件为“2/10；1/20；n/30”，适用的增值税税率为17%，乙公司于7月19日支付了相关款项。7月15日借：应收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）680007月19日借：银行存款458640

财务费用9360

贷：应收账款468000

第二节应收及预付款项2013年7月15日甲公司销售一批价值500000元的若7月29日收款借：银行存款463320

财务费用4680

贷：应收账款468000若8月10日收款借：银行存款468000

贷：应收账款468000第二节应收及预付款项若7月29日收款第二节应收及预付款项四、预付账款支付定金

借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款支付尾款

借：预付账款贷：银行存款

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！第二节应收及预付款项三、预付账款（掌握）四、预付账款支付定金借：预付账款（定第二节应收及预付款项四、其他应收款（掌握）核算内容——其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项（由非日常经营活动引起）。应收的各种赔款应收的出租包装物租金应向职工收取的垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项第二节应收及预付款项四、其他应收款（掌握）例：2013年9月2日甲公司在采购材料过程中发生材料毁损，应由新华保险公司赔偿损失60000元，款项尚未收到。9月4日替职工赵某垫付医药费4000元，拟从其工资中扣回。

材料毁损时：借：其他应收款——新华保险公司4000

贷：材料采购4000替赵某垫付医药费时：借：其他应收款——赵××

4000

贷：银行存款4000扣发工资时：借：应付职工薪酬——工资4000

贷：其他应收款——赵××

4000第二节应收及预付款项例：2013年9月2日甲公司在采购材料过程中发生材第二节应收及预付款项五、应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。第二节应收及预付款项五、应收款项减值第二节应收及预付款项设置“坏账准备”账户当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额注意：当期应计提坏账准备与期末应保留坏账准备余额之间的区别。第二节应收及预付款项设置“坏账准备”账户注意：当期应计提

坏账准备期初余额

本期发生的坏账期末应保留的余额（根据应收账款减值测试结果确定）补提少提部分转回前期确认的坏账冲减多提部分第二节应收及预付款项坏账准三、应收账款应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款等贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款等或者借：银行存款贷：坏账准备账务处理第二节应收及预付款项注意：计提坏账准备、产生坏账和收回坏账对资产负债表和利润表有何影响？三、应收账款应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏例：2013年12月31日甲公司对乙公司的应收款余额为300000元，甲公司根据乙公司信用状况，按10%计提坏账准备。2014年甲公司对乙公司的实际坏账损失为10000元。2014年12月31日甲公司对乙公司的应收账款余额为600000元，甲公司仍按10%计提坏账准备。2015年4月20日甲公司收到2013年已转销的坏账10000元，存入银行。2015年12月31日甲公司对乙公司的应收款余额为500000元，仍按10%计提坏账准备。2013年12月31日借：资产减值损失30000

贷：坏账准备300002014年发生坏账损失时借：坏账准备10000

贷：应收账款10000第二节应收及预付款项例：2013年12月31日甲公司对乙公司的应2014年12月31日借：资产减值损失40000

贷：坏账准备400002015年4月20日借：应收账款10000

贷：坏账准备10000借：银行存款10000

贷：应收账款100002015年12月31日借：坏账准备20000

贷：资产减值损失20000第二节应收及预付款项2014年12月31日第二节应收及预付款项第三节存货一、存货概述（掌握）

概念——存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。分类——各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。第三节存货一、存货概述（掌握）第三节存货取得存货成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出第三节存货取得存货成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费第三节存货取得方式入账价值（存货成本）外购存货购货价款+相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值第三节存货取得方式入账价值（存货成本）外购存货购货价款+相第三节存货注意不能计入存货成本的项目：非正常消耗的材料、人工和制造费用仓储费用,除生产过程中必需的仓储费用之外不属于使存货达到目前场所或状态（无因果关系）的其他支出第三节存货注意不能计入存货成本的项目：第三节存货发出存货的计价个别计价法月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法第三节存货发出存货的计价

例题

例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。第三节存货例题例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2012年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2012年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）先进先出法本期A商品的销售成本=2012年摘要收入发出结存月日数量单价加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）月末一次加权平均法第三节存货加权平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A加权平均单位成本=80×6+100×780+100=6.56（元）25日A商品销售成本=120×7.16=859.2（元）期末结存的A商品成本=120×7.16=859.2（元）移动加权平均法第三节存货12月8日购货后加权平均单位成本12月18日购货后加权平均单位成本加权平均单位成本140×6.56+100×8140+100==7.16（元）15日A商品销售成本=40×6.56＝262.4（元）A商品销售总成本=480+262.4+859.2=1601.6（元）加权平均=80×6+100×7=6.56（元）25日A商品销第三节存货二、原材料实际成本法核算（掌握）账户名称反映内容在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料反映企业材料的实际成本账户设置第三节存货二、原材料账户名称反映内容在途物资反映企业已付款第三节存货料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。外购原材料核算第三节存货料单均到借：原材料单到料未到借：在途物资料到单未第三节存货例：甲公司购入A材料一批，价款为100000元，增值税为17000元，已用转账支票付款，材料已验收入库。

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

若甲公司以银行汇票支付货款：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：其他货币资金——银行汇票117000

若甲公司已支付材料款，已收到发票，但未收到材料：（1）收到发票时：借：在途物资

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

第三节存货例：甲公司购入A材料一批，价款为100000元第三节存货（2）收到材料时：借：原材料100000贷：在途物资100000若甲公司已收到材料，未收到发票，月底暂估其价值为90000元入账：

借：原材料90000贷：银行存款90000下月初红字转回：借：原材料90000贷：银行存款90000收到发票后正式入账：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

第三节存货（2）收到材料时：第三节存货计划成本法（不讲）账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额第三节存货计划成本法（不讲）账户设置账户名称反映内容材料采经济交易与事项账务处理材料购进单到单到（付款）

借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库

借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）料到单未到

平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”账户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料（计划成本）贷：应付账款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料（计划成本）借：成本、费用等科目贷：材料成本差异（超支差的结转）*如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。经济交易与事项账务处理材单到单到（付款）借：材料采购本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率第三节存货本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计第三节存货原材料发出借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：原材料第三节存货原材料发出借：生产成本第三节存货三、委托加工物资（不讲）发出物资借：委托加工物资贷：原材料支付运杂费和加工费借：委托加工物资贷：银行存款完工验收入库借：库存商品（周转材料）

贷：委托加工物资第三节存货三、委托加工物资（不讲）第三节存货例：2013年9月20日甲公司委托乙公司加工材料一批，材料成本12000000元。当日支付加工费240000元，支付应交消费税1320000元，因商品收回用于连续生产，消费税可抵扣，增值税率为17%。10月8日支付运杂费20000元。10月15日上述商品加工完毕，验收入库。

9月20日发出材料时：借：委托加工物资12000000

贷：原材料12000000支付加工费、增值税和消费税时：借：委托加工物资240000

应交税费——应交增值税（进项税额）40800——应交消费税1320000

贷：银行存款1600800第三节存货例：2013年9月20日甲公司委托乙公司加第三节存货10月8日支付运杂费时：借：委托加工物资20000

贷：银行存款2000010月15日商品加工完毕，验收入库时：借：库存商品12

260000贷：委托加工物资12

260000第三节存货10月8日支付运杂费时：第三节存货四、库存商品（掌握）库存商品的内容库存商品的核算验收入库借：库存商品贷：生产成本销售库存商品借：主营业务成本贷：库存商品第三节存货四、库存商品（掌握）第三节存货例，2013年7月31日甲公司验收入库A产品3000台，实际单位成本10000元，共计30000000元；B产品4000台，实际单位成本2000元，计8000000元。当月，甲公司销售A产品1000台，B产品3000台。A产品验收入库:借：库存商品38000000

贷：生产成本38000000销售A产品:借：主营业务成本16000000

贷：库存商品16000000第三节存货例，2013年7月31日甲公司验收入库A产品30第三节存货五、存货清查（掌握）盘盈（存货实际数＞账面数）的核算发现时

借：原材料贷：待处理财产损溢批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用第三节存货五、存货清查（掌握）第三节存货盘亏或毁损（存货实际数＜账面数）的核算存货盘亏发现借：待处理财产损溢贷：原材料批准处理借：管理费用贷：待处理财产损溢第三节存货盘亏或毁损（存货实际数＜账面数）的核算第三节存货毁损发现毁损时借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）批准处理借：其他应收款原材料管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢第三节存货毁损第三节存货六、存货期末计量（不讲）

原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。取两者中较低者作为其结存价值的计价方法。

成本

——存货的历史成本

可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第三节存货六、存货期末计量（不讲）成本可变现净值第三节存货确定存货的可变现净值应考虑的因素确定存货的可变现净值应以取得确凿证据为基础成本的确凿证据存货可变现净值的确凿证据确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的将在生产过程或提供劳务过程中耗用持有以备出售确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响第三节存货确定存货的可变现净值应考虑的因素例：2013年12月31日甲公司拥有A材料的成本900000元，市场价格为800000元，由于A材料价格下跌，用A材料生产的B产品价格也由2250000下降回升到2025000元，将A材料全部加工为B产品需要再投入1200000元。估计B产品的销售费用及税金为80000元，A材料的销售费用及税金为50000元。直接出售A材料的可变现净值＝800000—50000＝750000元用于加工的A材料的可变现净值＝2025000－80000－1200000＝745000元B产品的成本＝1200000+900000＝210000元B产品可变现净值＝2025000－80000＝1945000元

第三节存货例：2013年12月31日甲公司拥有A材料的成本900第三节存货存货减值的迹象该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第三节存货存货减值的迹象第三节存货存货跌价准备计提的方法企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备第三节存货存货跌价准备计提的方法第三节存货存货跌价准备的会计处理若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备

借：资产减值损失贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限

借：存货跌价准备贷：资产减值损失第三节存货存货跌价准备的会计处理若应提大于计提前的余额——第三节存货例：2013年12月31日甲公司拥有A材料的成本400000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为390000元，甲公司在此之前未计提存货跌价准备。2014年12月31日，该材料价格回升到395000元。2015年2月3日，甲公司将该批材料全部投入生产。

2013年12月31日：借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备100002014年12月31日：借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失50002015年2月3日借：存货跌价准备5000贷：生产成本5000

借：生产成本400000

贷：原材料400000

第三节存货例：2013年12月31日甲公司拥有A材料2022/12/6中南财经政法大学会计学院743.流动资产中南财经政法大学·

会计学院Chapter5会计学2022/12/4中南财经政法大学会计学院13.流掌握货币资金的核算掌握应收账款的核算掌握应收账款减值核算掌握应收票据的核算掌握存货的核算学习目标掌握货币资金的核算学习目标第一节货币资金一、货币资金概述（了解）

是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括：库存现金银行存款其他货币资金第一节货币资金一、货币资金概述（了解）第一节货币资金二、库存现金（掌握）现金管理制度使用范围

除工资、津贴、个人劳务报酬、资金、收购农产品、劳保福利、差旅费、零星支出等支出外，其他款项均由银行转账结算。现金限额

一般为3至5天零星开支，偏远地区为5至15天零星开支。现金收支规定

不允许“坐支”、“白条抵库”、“私设小金库”、“保留账外公款”、“公款私存”第一节货币资金二、库存现金（掌握）第一节货币资金二、库存现金会计核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金第一节货币资金二、库存现金经济交易与事项账务处理方法收到现第一节货币资金现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入(无法查明原因)现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：库存现金（损失）管理费用(无法查明原因)

贷：待处理财产损溢库存现金清查第一节货币资金现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款第一节货币资金例：甲公司财会人员签发支票一张，从银行存款账户提取现金10000元备用，当日，公司员工李红出差预借差旅费2000元，办公室主任凭餐饮发票报销业务招待费300元。（1）提现时：借：库存现金10000

贷：银行存款10000（2）李红借支差旅费：

借：其他应收款2000

贷：库存现金2000

（3）办公室主任报销招待费：

借：管理费用300

贷：库存现金300第一节货币资金例：甲公司财会人员签发支票一张，从银第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金溢余50元，假定无法查明溢余的原因，报经批准处理。（1）发现现金溢余时：借：库存现金50

贷：待处理财产损溢50（2）报经批准处理后：

借：待处理财产损溢50

贷：营业外收入50第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金溢余5第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金短缺50元，后查明短缺的原因，为出纳李某某的过失，报经批准处理。（1）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢50

贷：库存现金50（2）报经批准处理后：

借：其他应收款——李××

50

贷：待处理财产损溢50第一节货币资金例：甲公司在现金清查中发现现金短缺5第一节货币资金三、银行存款（掌握）银行存款开户的有关规定（了解）银行结算方式（了解）银行汇票银行本票商业汇票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证第一节货币资金三、银行存款（掌握）第一节货币资金三、银行存款会计处理账户设置——银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账核算要求——每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。资产清查——按期（每月）将“银行存款日记账”与“银行对账单”核对第一节货币资金三、银行存款第一节货币资金银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益等科目2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款第一节货币资金银行存款业务1.收款业务第一节货币资金例：甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票上的价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已收存银行。借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700第一节货币资金例：甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票第一节货币资金例：甲公司采购原材料一批，取得的增值税专用发票上的价款为20000元，增值税税额为3400元，材料已验收入库，款项已支付。借：原材料20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

贷：银行存款23400

第一节货币资金例：甲公司采购原材料一批，取得的增值税专用发银行存款余额调节表

年月日第一节货币资金资产清查中未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表年月日第甲公司2013年11月30日，银行存款日记账余额为177300元，银行对账单的余额为184350元，经过逐笔核对，查明有以下未达账项：（1）11月29日，银行受企业之托，代收款项3750元，银行已收到记账，企业尚未接到银行的收款通知（2）11月29日，企业开出支票10500元，持票人尚未到银行办理转账手续（3）11月30日，企业送存支票6300元，银行尚未记账（4）11月30日，银行已代付款900元，企业尚未接到银行付账通知。第一节货币资金甲公司2013年11月30日，银行存款日记账余额为17银行存款余额调节表2013年11月30日第一节货币资金资产清查中未达账项的处理项目金额项目金额银行对账单余额184350企业银行存款日记账余额177300＋企收，银未收6300＋银收，企未收3750－企付，银未付10500－银付，企未付900调节后的存款余额180150调节后的存款余额180150银行存款余额调节表2013年11月30日第一节四、其他货币资金（掌握）外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款第一节货币资金四、其他货币资金（掌握）第一节货币资金第一节货币资金其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产等科目贷：其他货币资金第一节货币资金其他货币资金业务1.存入业务第一节货币资金例:2013年12月10日甲公司因采购原材料的需要，将60000元存入银行，取得一张银行汇票。15日，购买原材料价款45000元，增值税7650元。20日将多余资金转回。转出借：其他货币资金－银行汇票60000

贷：银行存款60000

购买借：在途物资45000

应交税费－应交增值税（进项）7650

贷：其他货币资金－银行汇票52650

转回

借：银行存款7350

贷：其他货币资金－银行汇票7350第一节货币资金例:2013年12月10日甲公第一节货币资金五、货币资金的内部控制（了解）货币资金内部控制原则严格职责分工实行交易分开实行内部稽核实施定期轮岗制度货币资金内部控制的内容－参看教材第一节货币资金五、货币资金的内部控制（了解）第二节应收及预付款项一、应收票据（掌握）分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票计价原则：按票据面值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？注意银行承兑汇票、银行支票、银行汇票在会计核算上的区别。第二节应收及预付款项一、应收票据（掌握）第二节应收及预付款项取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收款借：银行存款贷：应收票据无法收款借：应收账款贷：应收票据第二节应收及预付款项取得应收票据和收回到期票款的会计处理第二节应收及预付款项转让应收票据的会计处理（不讲）背书－是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额，差额部分记入“库存现金”或“银行存款”第二节应收及预付款项转让应收票据的会计处理（不讲）如有特殊业务——票据贴现（不讲）出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期二、应收票据第二节应收及预付款项特殊业务——票据贴现（不讲）出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算

如果是异地汇票，则需加3天承付期。！二、应收票据第二节应收及预付款项贴现息=票据面值×贴现率×贴现期如果是异地汇票，则需加3天第二节应收及预付款项应收票据贴现的会计处理（不讲）符合终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：应收票据不符合终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：短期借款第二节应收及预付款项应收票据贴现的会计处理（不讲）第二节应收及预付款项二、应收账款（掌握）计量一般情况——应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。特殊情况商业折扣——按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价入账）现金折扣——总价法和净价法。我国目前采用总价法。第二节应收及预付款项二、应收账款（掌握）第二节应收及预付款项会计处理销售

借：应收账款——××公司（扣除商业后金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款收款借：银行存款贷：应收账款——××公司如果购货方享受现金折扣借：银行存款

财务费用贷：应收账款——××公司第二节应收及预付款项会计处理2013年7月15日甲公司销售一批价值500000元的产品给乙公司，商业折扣为20%，

并规定现金折扣条件为“2/10；1/20；n/30”，适用的增值税税率为17%，乙公司于7月19日支付了相关款项。7月15日借：应收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）680007月19日借：银行存款458640

财务费用9360

贷：应收账款468000

第二节应收及预付款项2013年7月15日甲公司销售一批价值500000元的若7月29日收款借：银行存款463320

财务费用4680

贷：应收账款468000若8月10日收款借：银行存款468000

贷：应收账款468000第二节应收及预付款项若7月29日收款第二节应收及预付款项四、预付账款支付定金

借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款支付尾款

借：预付账款贷：银行存款

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！第二节应收及预付款项三、预付账款（掌握）四、预付账款支付定金借：预付账款（定第二节应收及预付款项四、其他应收款（掌握）核算内容——其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项（由非日常经营活动引起）。应收的各种赔款应收的出租包装物租金应向职工收取的垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项第二节应收及预付款项四、其他应收款（掌握）例：2013年9月2日甲公司在采购材料过程中发生材料毁损，应由新华保险公司赔偿损失60000元，款项尚未收到。9月4日替职工赵某垫付医药费4000元，拟从其工资中扣回。

材料毁损时：借：其他应收款——新华保险公司4000

贷：材料采购4000替赵某垫付医药费时：借：其他应收款——赵××

4000

贷：银行存款4000扣发工资时：借：应付职工薪酬——工资4000

贷：其他应收款——赵××

4000第二节应收及预付款项例：2013年9月2日甲公司在采购材料过程中发生材第二节应收及预付款项五、应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。第二节应收及预付款项五、应收款项减值第二节应收及预付款项设置“坏账准备”账户当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额注意：当期应计提坏账准备与期末应保留坏账准备余额之间的区别。第二节应收及预付款项设置“坏账准备”账户注意：当期应计提

坏账准备期初余额

本期发生的坏账期末应保留的余额（根据应收账款减值测试结果确定）补提少提部分转回前期确认的坏账冲减多提部分第二节应收及预付款项坏账准三、应收账款应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款等贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款等或者借：银行存款贷：坏账准备账务处理第二节应收及预付款项注意：计提坏账准备、产生坏账和收回坏账对资产负债表和利润表有何影响？三、应收账款应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏例：2013年12月31日甲公司对乙公司的应收款余额为300000元，甲公司根据乙公司信用状况，按10%计提坏账准备。2014年甲公司对乙公司的实际坏账损失为10000元。2014年12月31日甲公司对乙公司的应收账款余额为600000元，甲公司仍按10%计提坏账准备。2015年4月20日甲公司收到2013年已转销的坏账10000元，存入银行。2015年12月31日甲公司对乙公司的应收款余额为500000元，仍按10%计提坏账准备。2013年12月31日借：资产减值损失30000

贷：坏账准备300002014年发生坏账损失时借：坏账准备10000

贷：应收账款10000第二节应收及预付款项例：2013年12月31日甲公司对乙公司的应2014年12月31日借：资产减值损失40000

贷：坏账准备400002015年4月20日借：应收账款10000

贷：坏账准备10000借：银行存款10000

贷：应收账款100002015年12月31日借：坏账准备20000

贷：资产减值损失20000第二节应收及预付款项2014年12月31日第二节应收及预付款项第三节存货一、存货概述（掌握）

概念——存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。分类——各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。第三节存货一、存货概述（掌握）第三节存货取得存货成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出第三节存货取得存货成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费第三节存货取得方式入账价值（存货成本）外购存货购货价款+相关