税收筹划基本理论课件

税收筹划TaxPlanning

孙静副教授中南财经政法大学财税学院18971489947772420358@税收筹划TaxPlanning孙静副教授愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税第一讲税收筹划基本理论愚昧者抗税第一讲税收筹划基本理论案例一1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词：“任何一个人有权安排自己的事务，依据法律这样做至少可以少缴税，为了从这些安排中得到利益，……，不能强迫他多缴税。”案例一1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词：“案例二全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国国税局（IRS）认定为使用“滥用性质的避税策略”。IRS表示，1999-2002年期间，上述避税策略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。该公司19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今为止美国联邦检察官督办的最大一件刑事税案。案例二全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国国税局（IR案例三

某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业，公司每年购进材料45万元左右（含17%增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。案例三某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业初步分析：

税负方面：若为增值税一般纳税人，应纳增值税额=5.08万元若为小规模纳税人，应纳增值税额=2.33万元因而，小规模纳税人节税额2.75万元初步分析：税负方面：

在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面也要注意比较：（1）一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大；（2）一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好；（3）从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购货获得进项税额抵扣较麻烦，因此会使一般纳税人有更多的顾客。在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方

但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账

问题的引入：纳税人的权利和义务我国《税收征管法》中规定的权利（5项）、义务（6项）《福布斯》公布“全球税负痛苦指数”问题的引入：纳税人的权利和义务有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收的目的。美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经营活动，以缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在……在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少纳所得税。税收筹划的概念荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前总结：这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。总结：这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品——偷税2、继续生产不“严重污染环境”的产品——避税3、研制开发并生产绿色产品——税收筹划例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污税收筹划的特点（一）合法性合法性，是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁，但当纳税人有多种合法纳税方案可进行选择时，纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。同时还需指出这里的法律不仅仅指税法，而是广义的法律，包括宪法、民法、民事诉讼法等所有法律。税收筹划的特点（一）合法性（二）筹划性即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性的特点，这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划的机会。（二）筹划性（三）目的性目的性，即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益，有两层具体含义：一是选择低税负，即选择税收成本较低的方案；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担，降低资本成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性，即事先就知道大概能节税多少。（三）目的性（四）综合性

综合性，是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时，纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。这里的综合性还指在企业税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还必须考虑企业的经营管理决策中的其他因素，应综合考虑以达到总体收益最大的目的。（四）综合性税收筹划与避税、偷逃税等概念的异同（一）税收筹划与偷税

首先，从合法性来看。税收筹划是法律所允许的一种合法行为。偷税则是法律所不容许的非法行为。其次，从行为发生的时间来看。税收筹划是在纳税义务发生之前发生。而偷税是在应税行为发生以后所进行的。《征收管理法》第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税收筹划与避税、偷逃税等概念的异同（一）税收筹划与偷税（二）税收筹划与避税

两者的主要区别在于是否符合国家税法的立法意图和政策导向以及政府所采取的态度。税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府的立法不足或缺陷，是政府所不愿意看到的。荷兰国际文献局《国际税收辞典》（1988）认为，避税是以合法手段（bylegalmeans）减少纳税义务，通常含有贬义。（二）税收筹划与避税（三）税收筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税目前我国税收征管法中没有“漏税”一词抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合法行为。税收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的不同。节税是以减少税收支出和减轻税负为最终目的，而纳税筹划是以减轻税负和企业税后利润最大化或价值最大化为目标。（三）税收筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税目前我国税收征管（四）税收筹划与税负转嫁二者的前提条件不同。税收筹划需要对企业的活动进行事前安排，税负转嫁的前提是商品价格能够自由浮动。二者的适用范围不同。纳税筹划适用范围广。税负转嫁条件：商品课税较易转嫁，所得课税不易转嫁；供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易转嫁；课税范围广的商品较易转嫁，课税范围窄的商品不易转嫁（四）税收筹划与税负转嫁二者的前提条件不同。税收筹划需要对企第二讲税收筹划的方法一、税收筹划的操作平台企业、个人在纳税筹划时所凭借的空间，即依靠什么开展纳税筹划活动。五大平台：价格平台（转让定价模型）、优惠平台、漏洞平台（如国地税之争，案例）、弹性平台（如税率幅度、执法人员执法弹性、处罚弹性等）、空白平台。第二讲税收筹划的方法一、税收筹划的操作平台二、税收筹划的基本方法（一）了解税制立法的背景和立法精神税收筹划不仅要了解现行税制的具体规定,还必须了解税制的立法精神和立法意图,即税制形成的背景，以充分理解和把握政府税收立法原则和政策导向。（二）掌握税收筹划的基本途径1、选择适用低税率2、缩小税基3、减少应纳税额4、利用延期纳税二、税收筹划的基本方法（一）了解税制立法的背景和立法精神（三）充分运用税收优惠政策税收减免优惠退税亏损抵补加速折旧税收抵免税收饶让（四）实现涉税零风险1、按财务会计制度的规定进行会计核算和财务管理，做到账目清楚、真实；2、按规定的纳税期限及时足额纳税；3、尽量减少纳税手续和账务规定方面的疏忽；4.避免违反《征管法》关于税务管理方面的有关规定等（五）获得税收筹划利益的一般方法1、投资的选择2、筹资方式的合理组合3、收入的合理安排4、成本的合理调节5、税负转嫁（三）充分运用税收优惠政策一种常用的税收筹划程序：第一步分析现有企业税收现状对企业上一会计年度的税收资料汇总，分析各税种中各月上缴的税款数量和比例。第二步具体分析，提供多种税收筹划方案针对各税种，分析该税种应纳税收的影响因素，并找出企业能操作的各种税收筹划方案。第三步筛选税收筹划方案对每一税收筹划方案进行成本—收益分析，利弊分析，风险分析，可操作性分析，逐一排序，依次准备执行。一种常用的税收筹划程序：第一步分析现有企业税收现状第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案由于此方法是多因素分析法，不是寻找最佳筹划方案，而是对现有的税收情况的分别筹划，所以有很多种筹划方案，可同时执行，所以要求各部门的合作和沟通。第五步分析、总结分析执行的情况，以备今后税收筹划方案的提出。

这种税收筹划程序是更适用于企业内部办税人员、税务经理的日常工作。这也是管理学中一种管理工具的具体应用，即鱼刺图因素影响法（针对一个目标，分析影响该目标的因素有哪些？再分析影响各因素的各种环节，分清主次，逐次排查，寻找问题的根结，从而解决问题达到目标。）第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案三、税收筹划的基本技术（一）免税技术

免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动（免税行为），或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如：某企业经营中有来料加工复出口的货物，则该货物免征增值税、消费税和关税（不能办理出口退税）。三、税收筹划的基本技术（一）免税技术（二）减税技术

减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个，一是照顾目的，例如国家对遭受风、火、水、震等严重自然灾害的企业可以减征或者免征企业所得税1年，这就是国家照顾性质的减税；另一目的是出于鼓励，例如企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。（二）减税技术（三）税率差异技术税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。（三）税率差异技术（四）分割技术

分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。（四）分割技术例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得共18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）×20%×

(1-30%)×6=1848（元）（2）参编人员800元/人，第6人14000元，应纳税额为：5人为零第6人应纳税=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元)

例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得共1800（五）扣除技术扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。（六）抵免技术抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如：购买节能节水、环境保护、安全生产方面的专用设备，其设备购买额的10%可以从当年应纳企业所得税额中抵免。（五）扣除技术（七）延期纳税技术延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，有利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受通货膨胀的益处，因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀，货币贬值，相对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币的时间价值，纳税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，对纳税人而言是相对节减税收。例如：加速折旧。（七）延期纳税技术（八）退税技术退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。例如：出口退税（八）退税技术误区：税收筹划仅仅是一门技术第三讲税收筹划理论基础误区：税收筹划仅仅是一门技术第三讲税收筹划理论基础收入效应：政府课税相对减少了纳税人的可支配收入进而对纳税人的经济行为产生影响替代效应：政府课税上的差别（对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别）影响了商品或要素的相对价格，从而对纳税人的经济行为产生影响。中性税收：政府课税对纳税人有效率的选择保持中立。即税收不会对人们的行为、选择产生影响。这意味着税收不应破坏现实中资源有效配置的一系列帕累托效率条件，如商品之间的选择、工作和闲暇的选择、未来消费与现时消费的选择时实现的帕累托效率条件。一、税收效应理论收入效应：政府课税相对减少了纳税人的可支配收入进而对纳税人的收入效应与替代效应之和构成了税收对微观经济主体的总效应。收入效应与替代效应的作用方向可以相同，也可以相反。比如，商品税收入效应促使人们减少消费，替代效应也是如此，它们的效应方向一致；个人所得税的收入效应激励人们更多地工作，而替代效应则削弱这种激励，它们的效应方向正好相反。税收收入效应和替代效应理论表明，政府课税应有一个合理的限度。纳税主体在依法纳税的前提下，对经营、投资、理财活动筹划和安排，取得的任何经济利益，包括节税收益，归根结蒂属于纳税人的合法权益，应当受到法律的承认和保护。税收筹划是纳税主体的合法权益的体现，依法治税是税收筹划合法性的前提。收入效应与替代效应之和构成了税收对微观经济主二、税收调控理论税收调控范围、手段（一）对社会需求与供给的总量调节（二）对产业结构及产品结构的调节（三）对收入分配的调节（四）对各经济主体经济行为合理性的调节作用方式：自动稳定机制和相机抉择税收政策。二、税收调控理论税收调控范围、手段作用方式：自动稳定机制和相税收调控理论与税收筹划（一）税收对经济的影响来源于纳税主体对课税的回应，税收筹划是纳税主体对税收的正向回应。（二）税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围和途径。（三）税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。税收调控理论与税收筹划三、公共商品价格理论霍布斯“丛林法则”（一）税收是纳税人权利和义务的对称统一体（二）税收是公共商品的价格理论是税收筹划的理论依据之一三、公共商品价格理论霍布斯“丛林法则”税收法定原则的基本内容：一切税收活动必须以宪法和法律条文为依据，任何行政及税务机构不得在税收法律之外行使职权；税法的各类构成要素都必须要由法律予以明确规定；税法主体及其权利和义务都必须由法律加以规定；没有法律依据，国家就不能课征税赋，国民不得被要求缴纳税收，也不得超税法纳税。四、税收法定原则理论税收法定原则的基本内容：四、税收法定原则理论税收法定主义和罪行法定主义是近现代国家保障人民权利的两大手段，前者保障人民的财产安全，后者保障人民的人身安全。——金子宏（日）税收法定主义和罪行法定主义是近现代国家保障人民思考：税与法的关系税收与法律具有天然的联系吗？思考：根据税收法定原则，纳税人有权保卫自己法定的和神圣的财产权，法定最低限额的纳税权是纳税人所拥有的诸种权利中的一项重要内容，是法律予以保护的。同时，根据税收法定原则，税务机关对纳税人的税收筹划活动或税收违法活动的判断与认定，都只能以现行税收法律、行政法规为依据，只要不违背现行税收法律、行政法规，纳税人的税收筹划方案的选择都应当是允许的。根据税收法定原则，纳税人有权保卫自己法定的和1913年诞生的美国联邦个人所得税法，从当年的400页增加到现在的5万多页。国内收入署向超过1亿的纳税人发放了大约80亿页表格和指导说明。这些表格和说明首尾连接可以饶地球28圈。为印刷这些表格和说明书大约砍伐了293760棵大树。1913年诞生的美国联邦个人所得税法，从当年五、企业契约理论交易费用理论解释了企业的契约性质和企业存在的原因是为了节省交易费用；认为企业是市场的替代物，二者的替代取决于交易费用的高低。现代企业财务理论把股东财富最大化作为企业理财的目标，股东为了自身的利益最大化，客观上要求企业科学理财、进行税收筹划来减轻税收负担，增加税后利润，并且需要通过税收筹划谋求企业可持续发展，实现价值最大化。五、企业契约理论交易费用理论解释了企业的契约六、“破窗理论”美国政治学家威尔逊和犯罪学家凯林经过观察提出了"破窗理论"。如果有人打坏了一栋建筑上的一块玻璃，又没有及时修复，别人就可能受到某些暗示性的纵容，去打碎更多的玻璃。久而久之，这些窗户就给人造成一种无序的感觉，在这种麻木不仁的氛围中，犯罪就会滋生、蔓延。"破窗理论"更多的是从犯罪的心理去思考问题，但不管把"破窗理论"用在什么领域，角度不同，道理却相似：环境具有强烈的暗示性和诱导性，"勿以恶小而为之"：必须及时修好"第一扇被打碎玻璃的窗户"。六、“破窗理论”美国政治学家威尔逊和犯罪学家七、博弈理论信息经济学针对税务机关而言七、博弈理论信息经济学纳税人逃税不逃税税务机关检查a-c+f,-a-fa-c,-a不检查0,0a.-a其中：a代表应纳税额，c代表检查成本，f代表罚款数支付矩阵纳税人逃税不逃税税务机关检查a-c+f,-a-fa-c,-假设θ代表税收机关检查的概率，λ代表纳税人逃税概率，▲当λ既定时，税务机关选择检查（θ＝1）和不检查（θ＝0）纳税人的期望收益分别：N(1,λ)=(a-c+f)λ+(a-c)(1-λ)=λf+a-cN(0,λ)=0λ+a(1-λ)=a(1-λ)N(1,λ)=N(0,λ)时，得λ*=c/(a+f)说明：当纳税人逃税概率小于c/(a+f)时，税务机关最优选择是不检查。

▲当θ即定时，纳税人选择检查（λ=1）和选择不检查（λ=0）时税务机关的期望收益分别是：S(θ,1)=(-a-f)θ+0(1-θ)=-(a+f)θS(θ,0)=-aθ+(-a)(1-θ)=-a两式相等时，得：θ*=a/(a+f)说明：税务机关检查概率小于a/(a+f)，纳税人最优选择是逃税。假设θ代表税收机关检查的概率，λ代表纳税人逃税概率，▲当λ既第四讲税收筹划的影响因素一、税收制度（一）税收负担水平从宏观上看，衡量一国税负高低的公认指标是税收总额T占国内生产总值（GDP）的比重；从微观上看，衡量一个纳税人的总体税负一般不是单纯以某一税种的税负来衡量，而是以企业资本回报率即资本收益率来评价，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低。

1、税收负担水平决定税收筹划的广度和深度。2、国家（地区）间税收负担水平的差异，影响跨国纳税人的投资决策。第四讲税收筹划的影响因素一、税收制度

税制及税种的税负弹性是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。

（二）税负弹性税制及税种的税负弹性是决定税收筹划潜力和节税一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。如果用数学函数来表示税收负担ＴＢ与税基ｂ、扣除ｄ、税率ｔ以及税收优惠ｉ之间的关系，可表示为ＴＢ＝ｆ(ｂ；ｔ；１／ｄ；１／ｉ)。即税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。依据这一函数公式，可以看出公司所得税、个人所得税等税种的税负弹性较大。因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小、还是优惠的多少都有较大的弹性幅度。各税种内在各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。（三）税收优惠税收优惠对于纳税人来说，是引导投资方向的指示器。（四）各国税制差异各国税制差异和复杂性必然会增加跨国投资者税收筹划的难度和筹划成本，同时也为进行税收筹划提供了大量的机会。（三）税收优惠二、会计制度因素会计制度与税收制度的关系1．税收制度一般也遵循会计原则。2．税收制度对会计制度的影响。3．税前会计利润与纳税所得的关系。强制性会计政策可选择的会计政策二、会计制度因素会计制度与税收制度的关系会计制度模式

政府管理模式政府管理模式下的会计制度表现为会计准则或会计制度一般通过国家法律或通过政府部门行政法规来公布，要求企业及会计必须遵守政府制定的会计制度或按政府制定的会计准则来制定会计制度。民间专业团体模式民间专业团体模式下的会计制度表现为会计准则一般通过同业公会等公认的会计专业团体来制定，要求企业及会计参照准则制定会计制度，必要时政府进行一定的干预。会计制度模式三、企业组织形式因素企业组织形式是指企业经营组织的法律形式，也称为企业经营组织形式。一国的税法对不同的企业组织形式的税收政策及其税收负担是不相同的，有时甚至有很大的差别。公司企业?合伙企业?独资企业?总分公司？母子公司？

三、企业组织形式因素企业组织形式是指企业经营四、投资形式和汇率制度因素投资形式（一）对内投资形式与税收（二）对外投资形式与税收（三）不同投资形式的选择要综合考虑税收、投资收益、投资风险和变现能力汇率制度（一）固定汇率制如果税收筹划涉及的有关各国都采用固定汇率制，各国货币之间的汇率相对稳定，财务核算结果与预测趋向一致，可以在一个相对静态的环境中设计税收筹划方案，在这条件下，税收筹划也就相对比较容易。（二）自由浮动汇率制对税收筹划来说，如果涉及的有关国家都有实行自由浮动汇率制，税收筹划相对来说就要复杂得多四、投资形式和汇率制度因素投资形式（三）统一浮动汇率制对于在实行统一浮动汇率制的国家进行税收筹划应注意的问题可分另情况考虑。（四）管理浮动汇率制对税收筹划来说，管理浮动汇率虽然相对是比较固定的，但是毕竟可以上下波动，因此还是要考虑汇率变动对节税的影响。（五）钉住汇率制对税收筹划来说，由于采用的是钉住汇率制，货币的汇率是钉在其他货币上，其汇率变化很大一部分取决于被钉住的货币的汇率制度，所以税收筹划主要考虑的是被钉住国家货币的汇率制度。（六）汇率波动对税收筹划的影响税收筹划必须关注汇率波动及其引起波动的因素，掌握汇率波动规律，在设计税收筹划方案时充分考虑汇率变化对企业税收的影响。（三）统一浮动汇率制五、经济法律制度因素法律制度对税收制度影响法律制度对税收制度的影响主要表现为法律制度对国家制定其税收制度的影响。主要是不同法系及其理论影响税收制度。经济法律制度对税收筹划的影响

企业税收筹划涉及企业生产经营、投资理财的各个环节，而这些环节的决策活动都会涉及遵从国家制定各项经济法律制度并加以充分选择运用的问题。五、经济法律制度因素法律制度对税收制度影响

税收筹划TaxPlanning

孙静副教授中南财经政法大学财税学院18971489947772420358@税收筹划TaxPlanning孙静副教授愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税第一讲税收筹划基本理论愚昧者抗税第一讲税收筹划基本理论案例一1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词：“任何一个人有权安排自己的事务，依据法律这样做至少可以少缴税，为了从这些安排中得到利益，……，不能强迫他多缴税。”案例一1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词：“案例二全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国国税局（IRS）认定为使用“滥用性质的避税策略”。IRS表示，1999-2002年期间，上述避税策略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。该公司19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今为止美国联邦检察官督办的最大一件刑事税案。案例二全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国国税局（IR案例三

某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业，公司每年购进材料45万元左右（含17%增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。案例三某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业初步分析：

税负方面：若为增值税一般纳税人，应纳增值税额=5.08万元若为小规模纳税人，应纳增值税额=2.33万元因而，小规模纳税人节税额2.75万元初步分析：税负方面：

在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面也要注意比较：（1）一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大；（2）一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好；（3）从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购货获得进项税额抵扣较麻烦，因此会使一般纳税人有更多的顾客。在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方

但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账

问题的引入：纳税人的权利和义务我国《税收征管法》中规定的权利（5项）、义务（6项）《福布斯》公布“全球税负痛苦指数”问题的引入：纳税人的权利和义务有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收的目的。美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经营活动，以缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在……在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少纳所得税。税收筹划的概念荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前总结：这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。总结：这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品——偷税2、继续生产不“严重污染环境”的产品——避税3、研制开发并生产绿色产品——税收筹划例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污税收筹划的特点（一）合法性合法性，是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁，但当纳税人有多种合法纳税方案可进行选择时，纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。同时还需指出这里的法律不仅仅指税法，而是广义的法律，包括宪法、民法、民事诉讼法等所有法律。税收筹划的特点（一）合法性（二）筹划性即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性的特点，这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划的机会。（二）筹划性（三）目的性目的性，即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益，有两层具体含义：一是选择低税负，即选择税收成本较低的方案；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担，降低资本成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性，即事先就知道大概能节税多少。（三）目的性（四）综合性

综合性，是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时，纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。这里的综合性还指在企业税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还必须考虑企业的经营管理决策中的其他因素，应综合考虑以达到总体收益最大的目的。（四）综合性税收筹划与避税、偷逃税等概念的异同（一）税收筹划与偷税

首先，从合法性来看。税收筹划是法律所允许的一种合法行为。偷税则是法律所不容许的非法行为。其次，从行为发生的时间来看。税收筹划是在纳税义务发生之前发生。而偷税是在应税行为发生以后所进行的。《征收管理法》第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税收筹划与避税、偷逃税等概念的异同（一）税收筹划与偷税（二）税收筹划与避税

两者的主要区别在于是否符合国家税法的立法意图和政策导向以及政府所采取的态度。税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府的立法不足或缺陷，是政府所不愿意看到的。荷兰国际文献局《国际税收辞典》（1988）认为，避税是以合法手段（bylegalmeans）减少纳税义务，通常含有贬义。（二）税收筹划与避税（三）税收筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税目前我国税收征管法中没有“漏税”一词抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合法行为。税收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的不同。节税是以减少税收支出和减轻税负为最终目的，而纳税筹划是以减轻税负和企业税后利润最大化或价值最大化为目标。（三）税收筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税目前我国税收征管（四）税收筹划与税负转嫁二者的前提条件不同。税收筹划需要对企业的活动进行事前安排，税负转嫁的前提是商品价格能够自由浮动。二者的适用范围不同。纳税筹划适用范围广。税负转嫁条件：商品课税较易转嫁，所得课税不易转嫁；供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易转嫁；课税范围广的商品较易转嫁，课税范围窄的商品不易转嫁（四）税收筹划与税负转嫁二者的前提条件不同。税收筹划需要对企第二讲税收筹划的方法一、税收筹划的操作平台企业、个人在纳税筹划时所凭借的空间，即依靠什么开展纳税筹划活动。五大平台：价格平台（转让定价模型）、优惠平台、漏洞平台（如国地税之争，案例）、弹性平台（如税率幅度、执法人员执法弹性、处罚弹性等）、空白平台。第二讲税收筹划的方法一、税收筹划的操作平台二、税收筹划的基本方法（一）了解税制立法的背景和立法精神税收筹划不仅要了解现行税制的具体规定,还必须了解税制的立法精神和立法意图,即税制形成的背景，以充分理解和把握政府税收立法原则和政策导向。（二）掌握税收筹划的基本途径1、选择适用低税率2、缩小税基3、减少应纳税额4、利用延期纳税二、税收筹划的基本方法（一）了解税制立法的背景和立法精神（三）充分运用税收优惠政策税收减免优惠退税亏损抵补加速折旧税收抵免税收饶让（四）实现涉税零风险1、按财务会计制度的规定进行会计核算和财务管理，做到账目清楚、真实；2、按规定的纳税期限及时足额纳税；3、尽量减少纳税手续和账务规定方面的疏忽；4.避免违反《征管法》关于税务管理方面的有关规定等（五）获得税收筹划利益的一般方法1、投资的选择2、筹资方式的合理组合3、收入的合理安排4、成本的合理调节5、税负转嫁（三）充分运用税收优惠政策一种常用的税收筹划程序：第一步分析现有企业税收现状对企业上一会计年度的税收资料汇总，分析各税种中各月上缴的税款数量和比例。第二步具体分析，提供多种税收筹划方案针对各税种，分析该税种应纳税收的影响因素，并找出企业能操作的各种税收筹划方案。第三步筛选税收筹划方案对每一税收筹划方案进行成本—收益分析，利弊分析，风险分析，可操作性分析，逐一排序，依次准备执行。一种常用的税收筹划程序：第一步分析现有企业税收现状第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案由于此方法是多因素分析法，不是寻找最佳筹划方案，而是对现有的税收情况的分别筹划，所以有很多种筹划方案，可同时执行，所以要求各部门的合作和沟通。第五步分析、总结分析执行的情况，以备今后税收筹划方案的提出。

这种税收筹划程序是更适用于企业内部办税人员、税务经理的日常工作。这也是管理学中一种管理工具的具体应用，即鱼刺图因素影响法（针对一个目标，分析影响该目标的因素有哪些？再分析影响各因素的各种环节，分清主次，逐次排查，寻找问题的根结，从而解决问题达到目标。）第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案三、税收筹划的基本技术（一）免税技术

免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动（免税行为），或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如：某企业经营中有来料加工复出口的货物，则该货物免征增值税、消费税和关税（不能办理出口退税）。三、税收筹划的基本技术（一）免税技术（二）减税技术

减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个，一是照顾目的，例如国家对遭受风、火、水、震等严重自然灾害的企业可以减征或者免征企业所得税1年，这就是国家照顾性质的减税；另一目的是出于鼓励，例如企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。（二）减税技术（三）税率差异技术税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。（三）税率差异技术（四）分割技术

分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。（四）分割技术例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得共18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）×20%×

(1-30%)×6=1848（元）（2）参编人员800元/人，第6人14000元，应纳税额为：5人为零第6人应纳税=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元)

例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得共1800（五）扣除技术扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。（六）抵免技术抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如：购买节能节水、环境保护、安全生产方面的专用设备，其设备购买额的10%可以从当年应纳企业所得税额中抵免。（五）扣除技术（七）延期纳税技术延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，有利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受通货膨胀的益处，因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀，货币贬值，相对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币的时间价值，纳税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，对纳税人而言是相对节减税收。例如：加速折旧。（七）延期纳税技术（八）退税技术退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。例如：出口退税（八）退税技术误区：税收筹划仅仅是一门技术第三讲税收筹划理论基础误区：税收筹划仅仅是一门技术第三讲税收筹划理论基础收入效应：政府课税相对减少了纳税人的可支配收入进而对纳税人的经济行为产生影响替代效应：政府课税上的差别（对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别）影响了商品或要素的相对价格，从而对纳税人的经济行为产生影响。中性税收：政府课税对纳税人有效率的选择保持中立。即税收不会对人们的行为、选择产生影响。这意味着税收不应破坏现实中资源有效配置的一系列帕累托效率条件，如商品之间的选择、工作和闲暇的选择、未来消费与现时消费的选择时实现的帕累托效率条件。一、税收效应理论收入效应：政府课税相对减少了纳税人的可支配收入进而对纳税人的收入效应与替代效应之和构成了税收对微观经济主体的总效应。收入效应与替代效应的作用方向可以相同，也可以相反。比如，商品税收入效应促使人们减少消费，替代效应也是如此，它们的效应方向一致；个人所得税的收入效应激励人们更多地工作，而替代效应则削弱这种激励，它们的效应方向正好相反。税收收入效应和替代效应理论表明，政府课税应有一个合理的限度。纳税主体在依法纳税的前提下，对经营、投资、理财活动筹划和安排，取得的任何经济利益，包括节税收益，归根结蒂属于纳税人的合法权益，应当受到法律的承认和保护。税收筹划是纳税主体的合法权益的体现，依法治税是税收筹划合法性的前提。收入效应与替代效应之和构成了税收对微观经济主二、税收调控理论税收调控范围、手段（一）对社会需求与供给的总量调节（二）对产业结构及产品结构的调节（三）对收入分配的调节（四）对各经济主体经济行为合理性的调节作用方式：自动稳定机制和相机抉择税收政策。二、税收调控理论税收调控范围、手段作用方式：自动稳定机制和相税收调控理论与税收筹划（一）税收对经济的影响来源于纳税主体对课税的回应，税收筹划是纳税主体对税收的正向回应。（二）税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围和途径。（三）税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。税收调控理论与税收筹划三、公共商品价格理论霍布斯“丛林法则”（一）税收是纳税人权利和义务的对称统一体（二）税收是公共商品的价格理论是税收筹划的理论依据之一三、公共商品价格理论霍布斯“丛林法则”税收法定原则的基本内容：一切税收活动必须以宪法和法律条文为依据，任何行政及税务机构不得在税收法律之外行使职权；税法的各类构成要素都必须要由法律予以明确规定；税法主体及其权利和义务都必须由法律加以规定；没有法律依据，国家就不能课征税赋，国民不得被要求缴纳税收，也不得超税法纳税。四、税收法定原则理论税收法定原则的基本内容：四、税收法定原则理论税收法定主义和罪行法定主义是近现代国家保障人民权利的两大手段，前者保障人民的财产安全，后者保障人民的人身安全。——金子宏（日）税收法定主义和罪行法定主义是近现代国家保障人民思考：税与法的关系税收与法律具有天然的联系吗？思考：根据税收法定原则，纳税人有权保卫自己法定的和神圣的财产权，法定最低限额的纳税权是纳税人所拥有的诸种权利中的一项重要内容，是法律予以保护的。同时，根据税收法定原则，税务机关对纳税人的税收筹划活动或税收违法活动的判断与认定，都只能以现行税收法律、行政法规为依据，只要不违背现行税收法律、行政法规，纳税人的税收筹划方案的选择都应当是允许的。根据税收法定原则，纳税人有权保卫自己法定的和1913年诞生的美国联邦个人所得税法，从当年的400页增加到现在的5万多页。国内收入署向超过1亿的纳税人发放了大约80亿页表格和指导说明。这些表格和说明首尾连接可以饶地球28圈。为印刷这些表格和说明书大约砍伐了293760棵大树。1913年诞生的美国联邦个人所得税法，从当年五、企业契约理论交易费用理论解释了企业的契约性质和企业存在的原因是为了节省交易费用；认为企业是市场的替代物，二者的替代取决于交易费用的高低。现代企业财务理论把股东财富最大化作为企业理财的目标，股东为了自身的利益最大化，客观上要求企业科学理财、进行税收筹划来减轻税收负担，增加税后利润，并且需要通过税收筹划谋求企业可持续发展，实现价值最大化。五、企业契约理论交易费用理论解释了企业的契约六、“破窗理论”美国政治学家威尔逊和犯罪学家凯林经过观察提出了"破窗理论"。如果有人打坏了一栋建筑上的一块玻璃，又没有及时修复，别人就可能受到某些暗示性的纵容，去打碎更多的玻璃。久而久之，这些窗户就给人造成一种无序的感觉，在这种麻木不仁的氛围中，犯罪就会滋生、蔓延。"破窗理论"更多的是从犯罪的心理去思考问题，但不管把"破窗理论"用在什么领域，角度不同，道理却相似：环境具有强烈的暗示性和诱导性，"勿以恶小而为之"：必须及时修好"第一扇被打碎玻璃的窗户"。六、“破窗理论”美国政治学家威尔逊和犯罪学家七、博弈理论信息经济学针对税务机关而言七、博弈理论信息经济学纳税人逃税不逃税税务机关检查a-c+f,-a-fa-c,-a不检查0,0a.-a其中：a代表应纳税额，c代表检查成本，f代表罚款数支付矩阵纳税人逃税不逃税税务机关检查a-c+f,-a-fa-c,-假设θ代表税收机关检查的概率，λ代表纳税人逃税概率，▲当λ既定时，税务机关选择检查（θ＝1）和不检查（θ＝0）纳税人的期望收益分别：N(1,λ)=(a-c+f)λ+(a-c)(1-λ)=λf+a-cN(0,λ)=0λ+a(1-λ)=a(1-λ)N(1,λ)=N(0,λ)时，得λ*=c/(a+f)说明：当纳税人逃税概率小于c/(a+f)时，税务机关最优选择是不检查。

▲当θ即定时，纳税人选择检查（λ=1）和选择不检查（λ=0）时税务机关的期望收益分别是：