利润形成及分配核算课件

财务成果的核算

利润的构成利润形成的核算利润分配的程序利润分配的核算财务成果的核算利润的构成一、利润的构成

利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

一、利润的构成利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润的计算有两种方法：●单步式

收入-费用=利润

★●多步式（按功能列示）

1.营业利润

2.利润总额

3.净利润利润的计算有两种方法：1.营业利润=营业收入-（营业成本＋营业税金及附加＋期间费用）+投资净收益其中：营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本期间费用=销售费用＋管理费用＋财务费用2.利润总额=营业利润＋(营业外收入－营业外支出)3.净利润=利润总额－所得税费用1.营业利润=营业收入-（营业成本＋营业税金及附加＋期间费用利润形成及分配核算课件二、利润形成的核算知识要点：应设置的账户利润核算的基本程序利润的作用

二、利润形成的核算知识要点：1.所有者权益类账户：本年利润2.收入类账户：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入3.支出类账户:

主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用营业外支出所得税费用(一)应设置的主要账户1.所有者权益类账户：本年利润(一)应设置的主要账户

“本年利润”账户：核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损（所有者权益类账户，财务成果计算类账户）。本年利润期末转入的各项收入期末转入的各项支出余额：净利润余额：净亏损或“本年利润”账户：核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。★主营业务收入：核算企业销售产品所取得的收入。★其他业务收入：核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入。如：材料出售收入，出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入等。★营业外收入：核算直接计入当期利润的各项利得。如：固定资产盘盈、处置非流动资产净收益、罚没利得、捐赠利得等。收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收借：主营业务收入贷：本年利润

主营业务收入期末结转额实现的销售收入

借：主营业务收入主营业务收入期末结转额实现的销售收入

支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。

★主营业务成本：核算企业已销产品的生产成本。★其他业务成本：核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出。如：出售的材料成本，出租包装物、固定资产、无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。★营业外支出：核算直接计入当期利润的损失。如：处置非流动资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、借：主营业务成本贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本主营业务成本结转的已销产品成本月末结转至“本年利润”的数额借：主营业务成本借：本年利润主营业务成本结转的已销产品成本月借：本年利润贷：营业税金及附加营业税金及附加发生的各项营业税费月末结转额借：本年利润营业税金及附加发生的各项营业税费月末结转额借：本年利润贷：销售费用销售费用发生的销售费用月末结转额借：本年利润销售费用发生的销售费用月末结转额

★所得税费用所得税是企业根据一定会计时期的所得额应交纳的一种主要税金。应交所得税=应纳税所得额×税率(25%)所得税费用本期发生的所得税费用期末结转所得税费用借:所得税费用贷:应交税费借：本年利润贷：所得税费用★所得税费用所得税费用本期发生的所得税费用期末结转利润核算的基本程序本年利润主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出净利润所得税费用利润核算的基本程序本年利润主营业务收入主营业务成本其他业务收(二)案例分析

例1：中盛公司2008年12月结转前有关损益类账户余额如下：主营业务成本80280主营业务收入90000

营业税金及附加688.50其他业务收入20000

其他业务成本16000营业外收入3218.50

销售费用1000

管理费用9250

财务费用300

营业外支出1200

该公司本年1~11月共实现净利润74705元，所得税税率为25%。

要求：

1.结转各收支账户，计算12月份利润总额

2.按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。

3.计算全年净利润(二)案例分析例1：中盛公司2008年12月结转前有关损益

1.结转各收支账户，计算12月份利润总额。

(1)结转各收入账户主营业务收入90000，其他业务收入20000，营业外收入3218.5。借：主营业务收入90000

其他业务收入20000

营业外收入3218.50

贷：本年利润113218.50会计处理：1.结转各收支账户，计算12月份利润总额。会计处理：

(2)结转各支出账户

主营业务成本80280，营业税金及附加688.50，其他业务成本16000，销售费用1000，管理费用9250，财务费用300，营业外支出1200。

借：本年利润108718.50

贷：主营业务成本80280

营业税金及附加688.50

其他业务成本16000

销售费用1000

管理费用9250

财务费用300

营业外支出1200

12月份利润总额=113218.5－108718.5=4500

(2)结转各支出账户

2.计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。

应交所得税=4500×25%=1125(元)(1)计提本月所得税借：所得税费用1125

贷：应交税费—应交所得税1125(2)

结转所得税

借：本年利润1125

贷：所得税费用11252.计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。

3.计算全年净利润本年利润12月月初余额74705本月发生额

108718.501125

发生额合计113218.50年末余额：78080

（全年净利润）发生额合计110203.50本月发生额113218.503.计算全年净利润本年利润12月月初余额74705例2：张士达原在某事业单位任职，月薪2500元。2008年年初他辞去公职，自筹资金50000元、从银行借入50000元（年利率为3%）投资开办了一个公司，从事餐饮服务业务。该公司开业一年来，有关收支项目如下：（1）餐饮收入440000元；兼营小食品零售收入30000元；（2）多余场地的租金收入10000元（若不开办公司，原出租房屋收入为20000元）；（3）各项餐饮食品的成本260000元；（4）支付营业性税费24000元；（5）支付的雇员薪酬136900元；（6）购置设备支出16000元，其中本年度应负担该批设备的损耗成本1600元；（7）自有房产的折旧费4000元；（8）张士达的个人消费支出20000元。案例分析要求：评价张士达的辞职是否合适。例2：张士达原在某事业单位任职，月薪2500元。2008年餐饮公司2008年的有关损益项目确定如下：收入=440000＋30000＋10000=480000费用=260000＋24000＋136900＋1600＋4000＋50000×3%=428000注：个人支出200000元不能作为公司开支利润=480000－428000=52000餐饮公司2008年的有关损益项目确定如下：方案比较分析（根据案例提供的资料）方案一：办公司营业收入480000减：营业成本260000

营业税金24000

其他费用144000利润52000该方案可取方案二：做公务员薪酬收入30000租金收入20000减：折旧费4000净收入总额46000方案比较分析（根据案例提供的资料）方案一：办公司方案二：做公方案比较分析（现实中还有哪些影响因素？）方案一：办公司营业收入480000减：营业成本260000

营业税金24000

期间费用144000利润总额52000减：所得税费用13000净利润39000方案二：做公务员薪酬收入30000减：个人所得税薪酬净收入30000租金收入20000减：房产税2400

折旧费4000租金净收入13600净收入总额43600该方案可取方案比较分析（现实中还有哪些影响因素？）方案一：办公司方案二总结利润反映企业在一定期间内的经营成果；有助于评价企业的获利能力；可以帮助判断企业的价值；

预测企业未来盈利变化的趋势。信息来源：利润表

总结利润反映企业在一定期间内的经营成果；利润表（简表）年度项目金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）利润表（简表）年度项三、利润的分配程序

1.提取盈余公积金

一般按净利润的10%提取，用于企业弥补亏损和转增资本。

2.向投资者分配利润或股利

未分配利润=净利润－已分配利润三、利润的分配程序1.提取盈余公积金

四、利润分配的核算

(一)应设置的主要账户

1.“利润分配”账户

用途：专门核算企业本年度内利润分配情况，表示本年度已分配的利润。

性质：所有者权益类账户，抵减账户。利润分配本期发生额：利润分配数年末余额:累计未分配利润年初余额：以前年度未分配利润本期发生额：当年转入的净利润四、利润分配的核算(一)应设置的主要账户利润分配本期

按利润分配项目设置明细账

利润分配——未分配利润

——提取法定盈余公积

——提取法定公益金

——应付股利本账户的其他明细账的年末余额，全部从其账户转入“利润分配-未分配利润”账户；年终结账只有“未分配利润”明细账有余额。按利润分配项目设置明细账年末净利润的结转月末所得税结转“本年利润”后，“本年利润”账户的余额即表示为净利润

本月收入本月费用所得税本月净利润+月初余额累计净利润年末结转

本年利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润结转后，年末无余额年末净利润的结转月末所得税结转“本年利润”后，“本年利润”账利润分配—未分配利润

本年利润

年末利润分配年初余额：上年累计未分配利润年末全年累计净利润转入

年末余额：年末累计未分配利润费用类账户转入月初余额：上月累计净利润收入类账户转入所得税本月利润额：月末余额：本月累计净利润结转全年累计净利润

年末余额：全年累计净利润年末净利润的结转利润分配—未分配利润本年利

2.“盈余公积”账户

用途：专门核算企业从利润中提取盈余公积金和公益金的增减变动及结存情况。

性质：所有者权益类账户。盈余公积提取的盈余公积金余：期末结存的盈余公积金数减少的盈余公积金2.“盈余公积”账户盈余公积提取的盈余公积金余：期末

3.“应付股利（利润）”账户

用途：专门核算企业应向投资者支付的利润或股利。

性质：负债类账户（结算类）。应付股利计提的应付投资者股利（利润）余：期末应付未付的股利（利润）实际支付的股利（利润）3.“应付股利（利润）”账户应付股利计提的应付投资者年末净利润及利润分配结转

利润分配—未分配利润

本年利润全年累计净利润全年累计净利润利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取法定公益金利润分配—应付股利提取时提取时分派股利年末结转年末结转

年末结转分配

年末累计未分配利润上年累计未分配利润年末净利润及利润分配结转

(二)利润分配的具体核算方法

例3：依“例1”的资料,根据中盛公司2008年度实现的净利润78080元,年末按下列要求核算:1.按净利的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；

2.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利；

3.进行年终结转,计算年末未分配利润。(二)利润分配的具体核算方法

1.按净利的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。借：利润分配—提取盈余公积11712

贷：盈余公积—法定盈余公积7808—任意盈余公积3904

1.按净利的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈

2.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利39040元。借：利润分配—应付股利39040

贷：应付股利390402.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利39040

3.进行年终结转，计算年末未分配利润。

年终，把“本年利润”账户余额和“利润分配”账户除“利润分配-未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。设置“利润分配-未分配利润”账户来核算年末未分配利润。3.进行年终结转，计算年末未分配利润。

★“利润分配-未分配利润”账户

用途:专门核算年终未分配利润的形成。

性质:所有者权益类账户（财务成果核算类）。利润分配——未分配利润年末“本年利润”转入数余：年末累计未分配利润年末“利润分配”其他明细账转入数★“利润分配-未分配利润”账户利润分配——未分配利

进行年终结转,计算年末未分配利润

(1)年终把“本年利润”账户余额78080元转入“利润分配—未分配利润”账户。借：本年利润78080

贷：利润分配—未分配利润78080(2)年终把除“利润分配-未分配利润”账户以外的“利润分配”其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。借：利润分配—未分配利润50752

贷：利润分配—提取盈余公积11712—应付股利39040

年末未分配利润=78080-50752=27328进行年终结转,计算年末未分配利润根据资料编制会计分录：1.销售A产品10台，共计80000元，款已收到，存入银行。2.销售B产品8台，共计48000元，款项尚未收到。3.以银行存款支付销售A、B产品的广告费1000元。4.以银行存款支付汇兑手续费900元。5.结转已销产品成本75000元。6.收到前期销售B产品的价款48000元，存入银行。7.以银行存款支付外地专设销售机构的经费5000元。8.销售闲置的丙材料1000千克，收入6000元，价款收到存入银行。9.结转本月销售丙材料的成本5000元。10.企业对外投资收到投资收益10000元，存入银行。11.月末将各收入类账户的余额结转到“本年利润”账户。12.月末将各支出类账户的余额结转到“本年利润”账户。13.按25%的所得税率计提应交所得税。14.按税后利润的10%计提法定盈余公积金。15.按规定应支付给投资者利润5000元。根据资料编制会计分录：1.借：银行存款80000贷：主营业务收入800002.借：应收账款48000贷：主营业务收入480003.借：销售费用1000贷：银行存款10004.借：财务费用900贷：银行存款9005.借：主营业务成本75000贷：库存商品750006.借：银行存款48000贷：应收账款480007.借：销售费用5000贷：银行存款50008.借：银行存款6000贷：其他业务收入60009.借：其他业务成本5000贷：原材料500010.借：银行存款10000贷：投资收益100001.借：银行存款800006.借：银行存款11.借：主营业务收入128000其他业务收入6000投资收益10000贷：本年利润14400012.借：本年利润86900贷：销售费用6000财务费用900主营业务成本75000其他业务成本5000利润总额=144000-86900=5710013.应交所得税=57100*25%=14275借：所得税费用14275贷：应交税费1427514.净利润=57100-14275=42825借：利润分配--提取盈余公积4282.5贷：盈余公积--法定盈余公积4282.515.借：利润分配—应付股利5000贷：应付股利500011.借：主营业务收入12800013.应交所得税=57企业主要经济业务核算

综合练习企业主要经济业务核算

综合练习采乐酒店2010年12月份发生以下经济业务：1.接受N公司投入资金50000元，存入银行。借：银行存款50000

贷：实收资本500002.接受M公司投入专利权一项，评估价值20000元。借：无形资产20000

贷：实收资本20000采乐酒店2010年12月份发生以下经济业务：1.接受N公司投3.从F公司购入甲材料一批，买价100000元，增值税率17%，支付运杂费200元，全部款项用转账支票付讫，材料尚未入库。借：在途物资—甲117200

贷：银行存款1172004.上述材料运到，如数点验入库。借：原材料—甲117200

贷：在途物资—甲1172003.从F公司购入甲材料一批，买价100000元，增值税率15.购入机器一台，价值50000元，运杂费500元，款项以银行存款支付。借：固定资产50500

贷：银行存款50500

6.以现金支付采购员刘林借支的差旅费1000元。借：其他应收款—刘林1000

贷：库存现金1000

5.购入机器一台，价值50000元，运杂费500元，款项以7.仓库发出材料120000元，用于A餐厅50000元，B餐厅60000元，销售部门5000元，管理部门部耗用5000元。

借：主营业务成本—A50000

—B60000

销售费用5000

管理费用5000

贷：原材料120000

7.仓库发出材料120000元，用于A餐厅50000元，8.以银行存款交纳上月应交税金5500元。借：应交税费5500

贷：银行存款5500

9.以现金支票购买办公用品1500元，其中管理部门部负担1000元，餐饮部负担500元。借：主营业务成本1000

管理费用500

贷：银行存款15008.以银行存款交纳上月应交税金5500元。10.银行存款支付明年报刊订购费6000元。借：其他应付款6000

贷：银行存款600011.收到E公司上月所欠货款250000元，存入银行。借：银行存款250000

贷：应收账款25000010.银行存款支付明年报刊订购费6000元。12.计提本月固定资产折旧8140元，其中餐饮部折旧费5140元，管理部门折旧3000元。借：销售费用5140

管理费用3000

贷：累计折旧8140

12.计提本月固定资产折旧8140元，其中餐饮部折旧费513.分配本月职工工资60000元，其中：A餐厅员工资20000元，B餐厅员工资22000元，餐厅管理人员工资6000元，行政管理人员8000元，销售人员工资4000元。借：主营业务成本—A20000

—B22000

管理费用8000

销售费用10000

贷：应付职工薪酬——工资6000013.分配本月职工工资60000元，其中：A餐厅员工资2014.按工资总额14%计提应付职工福利费。借：主营业务成本—A2800

—B3080

管理费用120

销售费用1400

贷：应付职工薪酬——职工福利840014.按工资总额14%计提应付职工福利费。15.支付本月固定资产修理费4000元，其中餐饮部3000元，管理部门1000元。借：销售费用3000

管理费用1000

贷：银行存款4000

16.刘林出差返回，报销差旅费960元，交回现金40元。借：管理费用960

库存现金40

贷：其他应收款——刘林100015.支付本月固定资产修理费4000元，其中餐饮部30017.分摊应由本月负担的水电费，餐饮部2960元，管理部门100元。借：销售费用2960

管理费用100

贷：其他应付款3060

18.以银行存款支付本季度的短期借款利息1500元（10—11月已预提1000元）。借：财务费用500

应付利息1000

贷：银行存款150017.分摊应由本月负担的水电费，餐饮部2960元，管理部门19.分配结转本月发生的制造费用（按A、B产品生产工人的工资分配）。制造费用⑺5000⒆23940

⑼1000

⑿5140

⒀6000

⒁840

⒂3000

⒄2960

合计23940合计2394023940/（20000＋22000）=0.57借：生产成本—A11400

—B12540

贷：制造费用2394019.分配结转本月发生的制造费用（按A、B产品生产工人的工资20.本月投产的A、B产品，全部生产完工入库，结转完工产品成本。生产成本—A生产成本—B

⑺50000⒇84200⑺60000⒇97620

⒀20000⒀22000

⒁2800⒁3080

⒆11400⒆12540

合计84200合计84200合计97620合计97620

借：库存商品—A84200

—B97620

贷：生产成本—A84200

—B97620

20.本月投产的A、B产品，全部生产完工入库，结转完工产品成21.销售A产品100件，含税单价1755元，B产品140件，含税单价2340元，增值税率17%，产品发出，并用现金代垫运杂费800元，款项尚未收到。借：应收账款430800

贷：主营业务收入—A150000

—B280000

应交税费—应交增值税（销项税额）

73100

库存现金800

21.销售A产品100件，含税单价1755元，B产品14022.以银行存款支付本月产品广告费1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000

23.收到各种罚款收入1500元，存入银行借：银行存款1500

贷：营业外收入150022.以银行存款支付本月产品广告费1000元。24.以银行存款10000元向灾区捐赠。借：营业外支出10000

贷：银行存款10000

25.销售多余材料一批，价值3000元，增值税510元，款项收存银行，材料实际成本为2500元。借：银行存款3510

贷：其他业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税额）

510

借：其他业务成本2500

贷：原材料250024.以银行存款10000元向灾区捐赠。26.结转本月已销产品的成本321310。借：主营业务成本321310

贷：库存商品32131027.计提本月应交城市维护建设税3962元，教育费附加1598元。借：营业税金及附加5560

贷：应交税费—应交城建税3962

—应交教育费附加159826.结转本月已销产品的成本321310。28.采乐公司所欠光明公司货款5000元无法偿还，经批准予以转销。借：应付账款5000

贷：营业外收入500028.采乐公司所欠光明公司货款5000元无法偿还，经批准予29.结转本月各收支账户，计算利润总额。借：主营业务收入430000

其他业务收入3000

营业外收入6500

贷：本年利润439500

借：本年利润365110

贷：主营业务成本321310

其他业务成本2500

营业税金及附加5560

销售费用5560

财务费用500

管理费用19680

营业外支出1000029.结转本月各收支账户，计算利润总额。30.按利润总额的25%计提本月应交所得税，并结转所得税。（439500-365110）×25%=74390×25%=18597.5

借：所得税费用18597.5

贷：应交税费—应交所得税18597.5

借：本年利润18597.5

贷：所得税费用18597.574390－18597.5=55792.530.按利润总额的25%计提本月应交所得税，并结转所得税。31.12月初“本年利润”账户贷方余额500000元，按全年净利润的10%计提盈余公积金。

（500000＋55792.5）×10%=55579.25

借：利润分配—提取盈余公积55579.25

贷：盈余公积55579.2531.12月初“本年利润”账户贷方余额500000元，按全32.采乐公司宣告本年应向投资者分派股利200000元。

借：利润分配—应付股利200000

贷：应付股利200000

32.采乐公司宣告本年应向投资者分派股利200000元。

33.进行年终结转，计算本年末分配利润。借：利润分配—未分配利润255579.25

贷：利润分配—提取盈余公积55579.25

—应付股利200000借：本年利润555792.5

贷：利润分配—未分配利润555792.5

净利润=555792.5－255579.25=300213.2533.进行年终结转，计算本年末分配利润。财务成果的核算

利润的构成利润形成的核算利润分配的程序利润分配的核算财务成果的核算利润的构成一、利润的构成

利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

一、利润的构成利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润的计算有两种方法：●单步式

收入-费用=利润

★●多步式（按功能列示）

1.营业利润

2.利润总额

3.净利润利润的计算有两种方法：1.营业利润=营业收入-（营业成本＋营业税金及附加＋期间费用）+投资净收益其中：营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本期间费用=销售费用＋管理费用＋财务费用2.利润总额=营业利润＋(营业外收入－营业外支出)3.净利润=利润总额－所得税费用1.营业利润=营业收入-（营业成本＋营业税金及附加＋期间费用利润形成及分配核算课件二、利润形成的核算知识要点：应设置的账户利润核算的基本程序利润的作用

二、利润形成的核算知识要点：1.所有者权益类账户：本年利润2.收入类账户：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入3.支出类账户:

主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用营业外支出所得税费用(一)应设置的主要账户1.所有者权益类账户：本年利润(一)应设置的主要账户

“本年利润”账户：核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损（所有者权益类账户，财务成果计算类账户）。本年利润期末转入的各项收入期末转入的各项支出余额：净利润余额：净亏损或“本年利润”账户：核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。★主营业务收入：核算企业销售产品所取得的收入。★其他业务收入：核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入。如：材料出售收入，出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入等。★营业外收入：核算直接计入当期利润的各项利得。如：固定资产盘盈、处置非流动资产净收益、罚没利得、捐赠利得等。收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收借：主营业务收入贷：本年利润

主营业务收入期末结转额实现的销售收入

借：主营业务收入主营业务收入期末结转额实现的销售收入

支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。

★主营业务成本：核算企业已销产品的生产成本。★其他业务成本：核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出。如：出售的材料成本，出租包装物、固定资产、无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。★营业外支出：核算直接计入当期利润的损失。如：处置非流动资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、借：主营业务成本贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本主营业务成本结转的已销产品成本月末结转至“本年利润”的数额借：主营业务成本借：本年利润主营业务成本结转的已销产品成本月借：本年利润贷：营业税金及附加营业税金及附加发生的各项营业税费月末结转额借：本年利润营业税金及附加发生的各项营业税费月末结转额借：本年利润贷：销售费用销售费用发生的销售费用月末结转额借：本年利润销售费用发生的销售费用月末结转额

★所得税费用所得税是企业根据一定会计时期的所得额应交纳的一种主要税金。应交所得税=应纳税所得额×税率(25%)所得税费用本期发生的所得税费用期末结转所得税费用借:所得税费用贷:应交税费借：本年利润贷：所得税费用★所得税费用所得税费用本期发生的所得税费用期末结转利润核算的基本程序本年利润主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出净利润所得税费用利润核算的基本程序本年利润主营业务收入主营业务成本其他业务收(二)案例分析

例1：中盛公司2008年12月结转前有关损益类账户余额如下：主营业务成本80280主营业务收入90000

营业税金及附加688.50其他业务收入20000

其他业务成本16000营业外收入3218.50

销售费用1000

管理费用9250

财务费用300

营业外支出1200

该公司本年1~11月共实现净利润74705元，所得税税率为25%。

要求：

1.结转各收支账户，计算12月份利润总额

2.按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。

3.计算全年净利润(二)案例分析例1：中盛公司2008年12月结转前有关损益

1.结转各收支账户，计算12月份利润总额。

(1)结转各收入账户主营业务收入90000，其他业务收入20000，营业外收入3218.5。借：主营业务收入90000

其他业务收入20000

营业外收入3218.50

贷：本年利润113218.50会计处理：1.结转各收支账户，计算12月份利润总额。会计处理：

(2)结转各支出账户

主营业务成本80280，营业税金及附加688.50，其他业务成本16000，销售费用1000，管理费用9250，财务费用300，营业外支出1200。

借：本年利润108718.50

贷：主营业务成本80280

营业税金及附加688.50

其他业务成本16000

销售费用1000

管理费用9250

财务费用300

营业外支出1200

12月份利润总额=113218.5－108718.5=4500

(2)结转各支出账户

2.计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。

应交所得税=4500×25%=1125(元)(1)计提本月所得税借：所得税费用1125

贷：应交税费—应交所得税1125(2)

结转所得税

借：本年利润1125

贷：所得税费用11252.计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。

3.计算全年净利润本年利润12月月初余额74705本月发生额

108718.501125

发生额合计113218.50年末余额：78080

（全年净利润）发生额合计110203.50本月发生额113218.503.计算全年净利润本年利润12月月初余额74705例2：张士达原在某事业单位任职，月薪2500元。2008年年初他辞去公职，自筹资金50000元、从银行借入50000元（年利率为3%）投资开办了一个公司，从事餐饮服务业务。该公司开业一年来，有关收支项目如下：（1）餐饮收入440000元；兼营小食品零售收入30000元；（2）多余场地的租金收入10000元（若不开办公司，原出租房屋收入为20000元）；（3）各项餐饮食品的成本260000元；（4）支付营业性税费24000元；（5）支付的雇员薪酬136900元；（6）购置设备支出16000元，其中本年度应负担该批设备的损耗成本1600元；（7）自有房产的折旧费4000元；（8）张士达的个人消费支出20000元。案例分析要求：评价张士达的辞职是否合适。例2：张士达原在某事业单位任职，月薪2500元。2008年餐饮公司2008年的有关损益项目确定如下：收入=440000＋30000＋10000=480000费用=260000＋24000＋136900＋1600＋4000＋50000×3%=428000注：个人支出200000元不能作为公司开支利润=480000－428000=52000餐饮公司2008年的有关损益项目确定如下：方案比较分析（根据案例提供的资料）方案一：办公司营业收入480000减：营业成本260000

营业税金24000

其他费用144000利润52000该方案可取方案二：做公务员薪酬收入30000租金收入20000减：折旧费4000净收入总额46000方案比较分析（根据案例提供的资料）方案一：办公司方案二：做公方案比较分析（现实中还有哪些影响因素？）方案一：办公司营业收入480000减：营业成本260000

营业税金24000

期间费用144000利润总额52000减：所得税费用13000净利润39000方案二：做公务员薪酬收入30000减：个人所得税薪酬净收入30000租金收入20000减：房产税2400

折旧费4000租金净收入13600净收入总额43600该方案可取方案比较分析（现实中还有哪些影响因素？）方案一：办公司方案二总结利润反映企业在一定期间内的经营成果；有助于评价企业的获利能力；可以帮助判断企业的价值；

预测企业未来盈利变化的趋势。信息来源：利润表

总结利润反映企业在一定期间内的经营成果；利润表（简表）年度项目金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）利润表（简表）年度项三、利润的分配程序

1.提取盈余公积金

一般按净利润的10%提取，用于企业弥补亏损和转增资本。

2.向投资者分配利润或股利

未分配利润=净利润－已分配利润三、利润的分配程序1.提取盈余公积金

四、利润分配的核算

(一)应设置的主要账户

1.“利润分配”账户

用途：专门核算企业本年度内利润分配情况，表示本年度已分配的利润。

性质：所有者权益类账户，抵减账户。利润分配本期发生额：利润分配数年末余额:累计未分配利润年初余额：以前年度未分配利润本期发生额：当年转入的净利润四、利润分配的核算(一)应设置的主要账户利润分配本期

按利润分配项目设置明细账

利润分配——未分配利润

——提取法定盈余公积

——提取法定公益金

——应付股利本账户的其他明细账的年末余额，全部从其账户转入“利润分配-未分配利润”账户；年终结账只有“未分配利润”明细账有余额。按利润分配项目设置明细账年末净利润的结转月末所得税结转“本年利润”后，“本年利润”账户的余额即表示为净利润

本月收入本月费用所得税本月净利润+月初余额累计净利润年末结转

本年利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润结转后，年末无余额年末净利润的结转月末所得税结转“本年利润”后，“本年利润”账利润分配—未分配利润

本年利润

年末利润分配年初余额：上年累计未分配利润年末全年累计净利润转入

年末余额：年末累计未分配利润费用类账户转入月初余额：上月累计净利润收入类账户转入所得税本月利润额：月末余额：本月累计净利润结转全年累计净利润

年末余额：全年累计净利润年末净利润的结转利润分配—未分配利润本年利

2.“盈余公积”账户

用途：专门核算企业从利润中提取盈余公积金和公益金的增减变动及结存情况。

性质：所有者权益类账户。盈余公积提取的盈余公积金余：期末结存的盈余公积金数减少的盈余公积金2.“盈余公积”账户盈余公积提取的盈余公积金余：期末

3.“应付股利（利润）”账户

用途：专门核算企业应向投资者支付的利润或股利。

性质：负债类账户（结算类）。应付股利计提的应付投资者股利（利润）余：期末应付未付的股利（利润）实际支付的股利（利润）3.“应付股利（利润）”账户应付股利计提的应付投资者年末净利润及利润分配结转

利润分配—未分配利润

本年利润全年累计净利润全年累计净利润利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取法定公益金利润分配—应付股利提取时提取时分派股利年末结转年末结转

年末结转分配

年末累计未分配利润上年累计未分配利润年末净利润及利润分配结转

(二)利润分配的具体核算方法

例3：依“例1”的资料,根据中盛公司2008年度实现的净利润78080元,年末按下列要求核算:1.按净利的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；

2.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利；

3.进行年终结转,计算年末未分配利润。(二)利润分配的具体核算方法

1.按净利的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。借：利润分配—提取盈余公积11712

贷：盈余公积—法定盈余公积7808—任意盈余公积3904

1.按净利的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈

2.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利39040元。借：利润分配—应付股利39040

贷：应付股利390402.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利39040

3.进行年终结转，计算年末未分配利润。

年终，把“本年利润”账户余额和“利润分配”账户除“利润分配-未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。设置“利润分配-未分配利润”账户来核算年末未分配利润。3.进行年终结转，计算年末未分配利润。

★“利润分配-未分配利润”账户

用途:专门核算年终未分配利润的形成。

性质:所有者权益类账户（财务成果核算类）。利润分配——未分配利润年末“本年利润”转入数余：年末累计未分配利润年末“利润分配”其他明细账转入数★“利润分配-未分配利润”账户利润分配——未分配利

进行年终结转,计算年末未分配利润

(1)年终把“本年利润”账户余额78080元转入“利润分配—未分配利润”账户。借：本年利润78080

贷：利润分配—未分配利润78080(2)年终把除“利润分配-未分配利润”账户以外的“利润分配”其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配—未分配利润”账户。借：利润分配—未分配利润50752

贷：利润分配—提取盈余公积11712—应付股利39040

年末未分配利润=78080-50752=27328进行年终结转,计算年末未分配利润根据资料编制会计分录：1.销售A产品10台，共计80000元，款已收到，存入银行。2.销售B产品8台，共计48000元，款项尚未收到。3.以银行存款支付销售A、B产品的广告费1000元。4.以银行存款支付汇兑手续费900元。5.结转已销产品成本75000元。6.收到前期销售B产品的价款48000元，存入银行。7.以银行存款支付外地专设销售机构的经费5000元。8.销售闲置的丙材料1000千克，收入6000元，价款收到存入银行。9.结转本月销售丙材料的成本5000元。10.企业对外投资收到投资收益10000元，存入银行。11.月末将各收入类账户的余额结转到“本年利润”账户。12.月末将各支出类账户的余额结转到“本年利润”账户。13.按25%的所得税率计提应交所得税。14.按税后利润的10%计提法定盈余公积金。15.按规定应支付给投资者利润5000元。根据资料编制会计分录：1.借：银行存款80000贷：主营业务收入800002.借：应收账款48000贷：主营业务收入480003.借：销售费用1000贷：银行存款10004.借：财务费用900贷：银行存款9005.借：主营业务成本75000贷：库存商品750006.借：银行存款48000贷：应收账款480007.借：销售费用5000贷：银行存款50008.借：银行存款6000贷：其他业务收入60009.借：其他业务成本5000贷：原材料500010.借：银行存款10000贷：投资收益100001.借：银行存款800006.借：银行存款11.借：主营业务收入128000其他业务收入6000投资收益10000贷：本年利润14400012.借：本年利润86900贷：销售费用6000财务费用900主营业务成本75000其他业务成本5000利润总额=144000-86900=5710013.应交所得税=57100*25%=14275借：所得税费用14275贷：应交税费1427514.净利润=571