新企业所得税及其与会计的差异课件

新企业所得税及其与会计的差异上海财经大学会计学院李荣林新企业所得税及其与会计的差异1中华人民共和国主席令

第

六十三

号

《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。

中华人民共和国主席胡锦涛

2007年3月16日

中华人民共和国主席令

第

六十三

号2企业所得税改革的指导思想和原则

简税制、宽税基、低税率、严征管1．贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题

2．落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。3．发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。4．参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。5．理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。6．有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本企业所得税改革的指导思想和原则简税制、宽税基、低税率、严征3“四个统一”内资、外资企业适用统一的企业所得税法

统一并适当降低企业所得税税率

统一和规范税前扣除办法和标准

统一税收优惠政策

“四个统一”内资、外资企业适用统一的企业所得税法统一并适当4中华人民共和国企业所得税法

目录

第一章总则

第二章应纳税所得额

第三章应纳税额

第四章税收优惠

第五章源泉扣缴

第六章特别纳税调整

第七章征收管理

第八章附则中华人民共和国企业所得税法

目录5总体框架一、总则（4条）：纳税人、征税对象及纳税人二、应纳税所得额（17条）：收入、支出、资产计价、成本三、应纳税额（3条）：应纳税额计算、境外抵免限额计算四、税收优惠（12条）：产业结构调整7条，区域经济发展1条，免税1条，加计扣除1条，授权国务院制定的2条五、源泉扣缴（4条）：支付人为扣缴人六、特别纳税事项调整（8条）：关联交易、反避税七、征收管理（8条）：期限、地点、税款缴纳八、附则（4条）：优惠过渡、税收协定优于税法、生效日总体框架一、总则（4条）：纳税人、征税对象及纳税人6纳税人纳税人7居民企业非居民企业的纳税义务

企业居民企业

非居民企业

居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

居民企业企业居民企业非居民企业居民企业：依法在中国境内成8纳税人来源于境内的所得来源于境外的所得与机构、场所实际联系与机构、场所无实际联系居民企业√√√非居民企业有机构、场所没机构、场所√√×√××纳税人来源于境内的所得来源于境外的所得与机构、场所实际联系与9税率企业所得税的税率

25%

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

适用税率为20%

小型微利企业20%高新技术企业15％

税率企业所得税的税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所10小型微利企业：1.工业企业，应税利润30万、人数100人、资产总额：3000万2.其它企业，应税利润30万，人数80人，资产1000万小型微利企业：11高新技术企业，1.产品属于《国家重点支持的高新技术领域》2.R＆D占销售收入的比重3.高新技术产品收入占比4.科技人员占比高新技术企业，12应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损=企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额=企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税13收入总额企业从各种来源取得的收入以货币形式非货币形式（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入（重组收入、补贴收入）。

收入总额企业从各种来源取得的收入以货币形式非货币形式（一）销14不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入

不征税收入财政拨款15关于税前扣除关于税前扣除16企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

对比《企业所得税暂行条例》：

计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、17存货第十五条

企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。原为：“发出或领用”

可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法选用一种存货第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，18第十六条

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。原为“纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除”

转让资产第十六条企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得19第十四条

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

对外投资固定资产、无形资产、存货等在被投资企业要计提折旧、摊销，不应再在投资企业重复计算。第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额20捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

新法剖析旧法回顾政策调整的影响分析捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内21公益事业是指：（一）救助灾害等困难的社会群体的活动（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业（三）环境保护、社会公共设施建设（四）其它公共和福利事业公益事业是指：22旧法：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分比较：向教育、民政等公益性事业和向遭受自然灾害等地区的捐赠不同于公益、救济性捐赠扣除比例及限额进行了调整。应纳税所得额改为税前会计利润旧法：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以23固定资产折旧

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产

第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

回顾与对比固定资产折旧在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固24对比：（一）新法采用排除法，而旧法既采取列举法，也采取排除法（二）增加了“与经营活动无关的固定资产”、“以融资租赁方式租出的固定资产”（三）土地改为“单独估价作为固定资产入账的土地”对比：25无形资产摊销费用

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（二）自创商誉；

（三）与经营活动无关的无形资产；

（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

对比84号文件：自创或外购的商誉

无形资产摊销费用在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算26旧法：受让的无形资产，法律或合同有规定的；无规定的，摊销期限不少于10年；自行开发的，不少于10年对比：采用排除法，明确了不得扣除的四项旧法：27长期待摊费用在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；(1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。摊销期限不得低于3年

回顾与对比长期待摊费用在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作28新旧税法最大差异在于开办费的规定原规定为5年新规定为当月新旧税法最大差异在于开办费的规定29工薪费用广告费技术开发费开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。加计50%扣除工薪费用30第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）公益性以外的捐赠支出；

（六）赞助支出；

（七）未经核定的准备金支出；

（八）与取得收入无关的其他支出。

不得扣除的支出第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：不得扣除的支31不得扣除的项目企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。不得扣除的项目企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的32总机构分摊的费用新税法：非居民企业在中国设立的机构、场所，就境外总机构发生的与该机构生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据等证明文件，并合理分摊的，可扣除

总机构分摊的费用新税法：非居民企业在中国设立的机构、场所，就33扣除项目的标准工资、薪金支出职工福利费（14%）、工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%）业务招待费按发生额的60%扣除，但不高于销售收入的0.5%广告费和业务宣传费不超过销售收入15%的部分，可以扣除，超过部分结转以后扣除扣除项目的标准工资、薪金支出34亏损弥补第十七条

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

五年弥补内不补外亏损弥补第十七条第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以35第二十一条

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

会计与税法的差异处理第二十一条会计与税法的差异处理36应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免的税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免的税额37第二十三条

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；

（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。境外已缴税额的抵免第二十三条境外已缴税额的抵免38第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。

新法亮点现行税法（内资企业）企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部费用后的余额；企业未设立境外全资境外机构取得的境外所得，是指被投资企业分配给投资企业的股息、利息和红利。第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源39税收优惠税收优惠40税收优惠政策一、促进产业结构调整的高新技术企业环保企业农、林、牧、渔企业综合利用资源公共基础设施项目节能、节水及安全生产创业投资企业民族自治的优惠政策主要的优惠办法有：税收优惠期、低税率、优惠减免、投资抵免、加速折旧等税收优惠政策一、促进产业结构调整的41税收优惠政策二、促进区域经济协调发展的民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。实际税率=25%×60%=15%税收优惠政策二、促进区域经济协调发展的42税收优惠政策三、构建和谐社会符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。加计100%扣除。四、免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

符合条件的非营利组织的收入。税收优惠政策三、构建和谐社会43税收优惠－免征和减征免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得；除花卉、茶等饮料和香料作物的种植以及海水养殖、内陆养殖减半外，其它免税从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；第1至第3年免征；第4至第6年减半征收从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；同上符合条件的技术转让所得；转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征；超过500万元的部分，减半征收税收优惠－免征和减征免征、减征企业所得税：44企业类型新规定高新技术企业减按15%纳税从事农、林、牧、渔或公共基础设施项目的优惠期从事国务院批准的特定鼓励类行业/项目的企业企业所得税优惠政策民族自治的企业减征/免征地方分享的部分小型微利企业减按20%纳税企业类型新规定高新技术企业减按15%纳税从事农、林、牧、渔或45项目类型收入抵免减免税技术开发费加计扣除残疾人员工资加计扣除创业投资于特定鼓励行业/项目抵减所得特定固定资产加速折旧综合利用资源产品收入抵减收入节能、安全、环保等投入投资额抵税项目类型收入抵免减免税技术开发费加计扣除残疾人员工资加计扣除46税收优惠－加计扣除创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（60%）或者采取加速折旧的方法企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入，即减按90%计入收入总额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。按该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。税收优惠－加计扣除创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创47优惠政策的过渡新法公布前已设立的企业：按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法实施年度起计算。新税法实施后成立的企业：法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策。延续的税收优惠国家已确定的其他鼓励类企业，可以按国务院的规定享受优惠优惠政策的过渡新法公布前已设立的企业：48已成立的企业存续期优惠现享受定期减免优惠的已成立企业继续享受尚未享受完的优惠，至期满为止享受低税率的已成立企业5年内逐步过度到25%按高税率已成立企业08年1月1日减为25%因亏损未享受优惠的企业优惠期自新法实施至期满已成立的企业存续期优惠现享受定期减免优惠的已成立企业继续享受49新办企业存续期政策新税法公布前成立的企业与已成立企业享受相同的过渡期新法公布后成立的企业无过渡期新办企业存续期政策新税法公布前成立的企业与已成立企业享受相同50源泉扣缴源泉扣缴的适用扣缴义务人

扣缴和追缴税款解缴源泉扣缴源泉扣缴的适用51在中国境内未设立机构、场所的，虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。对非居民企业取得上述所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴

以支付人为扣缴义务人

税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴

在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，在中国境内取得工程作业和劳务所52预提所得税非居民企业取得第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额实行源泉扣缴。以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。预提所得税非居民企业取得第三条第三款规定的所得，按照下列方法53汇总和抵免企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入汇总和抵免企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏54

规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。

纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款

追缴扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履55特别纳税调整特别纳税调整56特别纳税调整对谁而言？企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

特别纳税调整对谁而言？企业与其关联方之间的业务往57特别纳税调整独立公平价格企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整成本分摊企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊预约定价安排企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。特别纳税调整独立公平价格58特别纳税调整资本弱化企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除资料准备企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额

特别纳税调整资本弱化59资本弱化我国对外商投资企业注册资本与投资总额的限制投资总额（美元）最低注册资本（美元）低于300万投资总额最低的70％300－1000万210万或投资总额最低的50％1000－3000万500万或投资总额最低的40％3000万以上1200万或投资总额最低的1/3资本弱化我国对外商投资企业注册资本与投资总额的限制60特别纳税调整避税地和受控外国公司由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25%的税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入特别纳税调整避税地和受控外国公司61企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

预约定价企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价62

企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。报告与调研

税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关63第四十四条企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

核定第四十七条企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

第四十四条企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚64由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。

重拳反避税由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际65企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

重拳反避税关联企业利息扣除限制企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过66转让定价纳税人举证的原则纳税人有责任证明其交易符合公平交易原则新税法要求更详细的披露——企业与其关联企业业务往来情况年度报告表目前没有专门的文档要求，但税法明确了税务机关要求纳税人提供有关资料的义务；纳税人可能在提供有关资料方面有更多的义务。转让定价纳税人举证的原则67预约定价预约定价是指预先对关联交易作出的一种安排，用以确定未来特定时期内约定交易的定价问题。可以是单边、双边、多边的定价安排；时效：2年或4年，可以追溯到预约定价的当年；保密性条款：1、不能达成协议的，有关资料退还；2、在申请阶段所获得信息不能用于审计企业；主管税务机关：市级以上税务机关除所得税外，增值税等其他纳税事项也可以预约；国家税务总局协调作用很大预约定价预约定价是指预先对关联交易作出的一种安排，用以确定未68减少转让定价中的风险和策略审核在中国各企业间转移定价的风险；审查现有资料的完整性和有效性；根据企业自身的情况，提前制定转移定价的有关方案和资料；审查财务会计制度，避免资本弱化的问题；检查转移定价模式与企业经营管理模式的协调性和适应性；无形资产的安排（特许权费用的分摊）劳务费分摊（成本的分摊方式可否成为方案）减少转让定价中的风险和策略审核在中国各企业间转移定价的风险；69第四十八条

税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。

补税与收息第四十八条补税与收息70征收管理企业所得税征收管理的法律依据：《企业所得税法》《税收征收管理法》征收管理企业所得税征收管理的法律依据：71纳税地点居民企业企业登记注册地登记注册地在境外的

实际管理机构所在地

在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的

汇总计算并缴纳企业所得税

除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税纳税地点居民企业企业登记注册地登记注册地在境外的实际管理机72纳税地点机构、场所所在地为纳税地点

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的

经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的

扣缴义务人所在地

纳税地点机构、场所所在地为纳税地点非居民企业在中国境内设立73纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注74纳税年度计算自公历1月1日起至12月31日止在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度

纳税年度纳税年度计算纳税年度75纳税期限分月或者分季预缴

月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴

企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税

企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

纳税期限分月或者分季预缴自年度终了之日起五个月内，向税务机76新法实施对企业税负和财政收入的影响

对内资企业来说，内资企业所得税法定名义税率由33％下降至25%，降低了8个百分点主要是减轻税收负担；对外资企业来说，外资企业所得税法定名义税率也由33％降低了8个百分点，但由于一些外资企业原来可以享受24％或15％的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1个百分点和10个百分点。考虑到新税法执行后其中一部分外资企业可以继续按新税法规定享受高新技术企业优惠税率和小型微利企业照顾性低税率，一部分外资企业可以享受过渡优惠政策，新税法执行后对外资企业即期财务成本不会造成大的影响。新法实施对企业税负和财政收入的影响对内资企业来说，内资企业77新税法有待明确的问题如何判定实际管理机构？如何区分境内、境外所得？如何判定所得与境内的结构、场所有联系？不具有法人资格的纳税人汇总纳税，其分支机构的税率如何解决？税务机关补征税款加收的利息，是否允许税前扣除？新税法有待明确的问题如何判定实际管理机构？78企业应考虑的策略关注居民纳税人的认定，防止无意间集团在中国举行会议（如电子商务、境外投资基金等）而成为居民纳税人；关注条例、细则的颁布；关注新税法带来的中央与地方收入分成的变化；关注税务局和税务所等管理机构的变化；现行许多规章可能被取消，要提前准备；关注税收优惠的制定，与制定部门建立联系企业应考虑的策略关注居民纳税人的认定，防止无意间集团在中国举79考虑某些行动根据新税法的优惠政策，评估新的投资项目、方式和策略；针对新法对分回股息征税，07年底早分配；享受分回利润再投资退税，07年可能是最后1年了；税收协定应对被动收入纳税的问题；由于税法的变动，对企业转让定价及全球价格制定的影响；考试对企业会计核算和内部控制的影响；考虑某些行动根据新税法的优惠政策，评估新的投资项目、方式和策80主要内容一、会计与税务差异概述目的、原则、计价基础等二、收入上的差异收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入三、成本费用上的差异资产计价、成本、费用、损失等四、投资的差异投资、债务重组、改组改制主要内容一、会计与税务差异概述81会计与税收差异概述新企业所得税及其与会计的差异课件82会计与税务目的不同会计目的税务目的保护投资者利益保证国家税收的安全、完整、及时会计资料是沟通经营者和投资者的语言（媒介）纳税人：依法纳税征收者：合理征收会计与税务目的不同会计目的税务目的保护投资者利益保证国家税收83原则的差异原则比较会计税务权责发生制成本费用确认遵循收入基本确认遵循成本费用实际发生配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的时间配比相关性合理和有用计税收入与计税成本相关确定性谨慎估计成本、费用的真实、可靠合理性符合经营常规和会计惯例重要性无论金额大小都需按规定计税原则的差异原则比较会计税务权责发生制成本费用确认遵循收入基本84计价基础差异会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表对经营所得和资本所得均征税排除：资产负债表的水分，计提减值准备资产减值准备符合条件的允许税前扣除部分使用公允价值、现值、终值取得资产按取得方式不同，计价基础不同持有资产按成本与市价孰低坚持公平价格税务机关核定价格计价基础差异堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表对经营85收入的差异新企业所得税及其与会计的差异课件86收入的分类会计上的分类商品收入、劳务收入、让渡资产使用权的收入税收上的分类征税收入、不征税收入、免税收入不征税收入：

1、财政拨款；

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

3、国务院规定的其他不征税收入。免税收入：1、国债利息收入，2、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，4、符合条件的非营利公益组织的收入。

收入的分类会计上的分类87商品收入会计确认收入的条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量商品收入会计确认收入的条件88商品收入税收确认的条件：计税收入的确认2个标准：货物的所有权发生转移或取得款项或取得索取款项凭据的当天1、重“索款凭据”2、重“合同”3、重“结算手续”4、重“货物的移动”商品收入税收确认的条件：89收入的计量会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值税收的计价销售给第三方的公平价格；组成计税价格；国家定价；预约定价收入的计量会计的计量90收入的计量方法会计税收基本原则已收或应收金额的公允价值（增加现值）加权平均价或税法调整价现金折扣总额为收入，现金折扣计入财务费用总额为收入，折扣进财务费用商业折扣折扣后的金额确定收入同一发票注明的可扣除，达到销量的也可销售折让冲减当期收入销货退回或折让证明单销货退回冲减当期收入销货退回或折让证明单收入的计量方法会计税收基本原则已收或应收金额的公允价值（增加91价外费用会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除价外费用会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收92延期取得收入会计处理：需要延期收取款项的。（如分期销售）应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值公允价值与应收金额的差额，应在合同或协议期内，按照应收款项的摊余成本和实际利率法摊销，冲减财务费用税收处理：按取得的实际收入计算纳税延期取得收入会计处理：需要延期收取款项的。（如分期销售）应收93外销收入会计税务企业向银行交单时确认收入：离岸价FOB：货物于指定装运港越过船舷时。成本+运费CFR：货物于指定装运港越过船舷时。到岸价（成本+运保费）CIF：货物于指定的港越过船舷时。统一按报关单上的日期和FOB价金额作为确认外销收入。申报所得税使用的汇率为外币买入价，而不是平常使用的中间价。外币收入按即期汇率或即期近似汇率外销收入会计税务企业向银行交单时确认收入：统一按报关单上的日94利息收入会计税务（依据合同）条件：1、与交易相关的经济利益能够流入企业

企业存款利息－征所得税企业对外贷款利息－征所得税集团内部统借分贷，高于银行借款利率的征收营业税国债利息收入－免征所得税利息收入会计税务（依据合同）条件：企业存款利息－征所得税95代销收入会计税务视同买断：1、委托方：代销清单2、受托方：按实际售价确认收入视同销售按“移动”确认原则收取手续费：1、委托方：按受托方代销清单；2、受托方：按应收的手续费确认收入。税法只承认“买断”不承认“收取手续费”，仍按销售货物征收税款。代销收入会计税务视同买断：视同销售收取手续费：税法只承认“96附有销售退回条件的销售会计：能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。税收：不考虑退回，直接确认为当期收入，凭借销货退回或折让证明单，冲消收入附有销售退回条件的销售会计：能够估计退货可能性的，发出商品时97售后回购会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转，计算有关税金税收：分别作为销售、采购两种经济业务，分别计算其销售环节销项税额，采购环节的进项税额售后回购会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转，计算有关税金98视同销售会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。新准则已要求在处理此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。视同销售会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入99劳务收入不跨年度会计与税务相同按完工合同法确认收入跨年度会计：在资产负债表日按实质确认条件判断税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。劳务收入不跨年度100让渡资产使用权收入会计税收确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量合同或协议约定的时间计量方法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算约定的收入或实际收入额让渡资产使用权收入会计税收确认条件相关的经济利益很可能流入企101资产的差异新企业所得税及其与会计的差异课件102资产会计处理和税收处理的比较一、资产的初始计量二、资产的期末计价三、固定资产和无形资产的折旧和摊销四、资产的损失处理五、资产的处置资产会计处理和税收处理的比较一、资产的初始计量103资产的初始计量二者处理基本一致的业务：1．外购的资产（涉及时间价值的不同）2．投资者投入的资产3．企业通过债务重组取得的资产二者处理不一致的业务1、企业自制的资产存货——借款费用的处理固定资产——试制产品及借款费用的处理无形资产——会计准则明确规定了企业自行开发无形资产划分为研究和开发支出的条件，以及自创无形资产资本化的要件。资产的初始计量二者处理基本一致的业务：104资产的初始计量

2．非货币性资产交换转入的资产

会计准则规定：满足其一，交换交易具有商业实质；其二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。两个条件的，以公允价值为基础计量换入资产成本或者以换出资产账面价值和应支付的相关税费计量换入存货成本。税法要求以公平价格对企业非货币性资产交换取得资产的计量。3．企业合并取得的资产会计和税法在按照公允价值或者账面价值计量企业合并取得资产的标准不同。会计上以是否为同一控制下的企业合并为条件，分别确定通过合并取得资产的计价按照公允价值或者账面价值计量的方法；税法以是否应税合并和免税合并为条件，确定资产按照公允价值或者账面价值计量的计税成本。二者规定都不明确的资产1．从被投资方分配股利取得的资产2．企业接受捐赠取得的资产资产的初始计量

2．非货币性资产交换转入的资产105资产的期末计量会计的计量：成本与市价孰低、公允价值、资产减值准备、可变现净值税收的计量：历史成本资产的期末计量会计的计量：成本与市价孰低、公允价值、资产减值106资产的折旧和摊销固定资产的折旧无形资产的摊销长期待摊费用资产的折旧和摊销固定资产的折旧107固定资产折旧的范围不同会计上不提折旧的范围：（1）已提足折旧的固定资产（2）土地税收不提折旧的范围：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。

固定资产折旧的范围不同会计上不提折旧的范围：108固定资产折旧的年限不同会计：不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的预计净产值率。（董事会决定）税收：固定资产净残值率5％以内固定资产计提折旧最低年限：1、房屋、建筑物，为20年；2、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3、火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。4、电子设备，为3年。固定资产折旧的年限不同会计：不再明确固定资产的最低折旧年限和109固定资产折旧的方法不同会计：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法税收：原则上是直线法。1、国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、化工生产、医药生产企业的机械设备。2、对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。可以采用加速折旧法。固定资产折旧的方法不同会计：年限平均法、工作量法、双倍余额递110固定资产修理的不同会计处理：1、固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。2、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧3、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，（符合有关经济利益可能流入企业、成本可准备计量的）应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合的不应转入在建工程，照提折旧。税收处理：1、日常修理费用，可以列入发生期的有关费用2、改良支出如果尚未提足折旧，可以增加固定资产价值，如已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时间推销固定资产修理的不同会计处理：111固定资产处置的不同会计处理：1、当满足（

1）处置状态（2）不能带来经济利益时，不再作为固定资产对待2、持有待售固定资产价值的确定（1）当固定资产满足：当前可售&极可能出售作为待售固定资产（2）计量方法：预计净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。税收处理：一直作为固定资产对待；没有待售的规定固定资产处置的不同会计处理：112融资租入固定资产计价的差异分析会计处理：1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。2、在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值。税收处理：1、融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等2、融资租入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧融资租入固定资产计价的差异分析会计处理：113外方投资企业购买国产设备投资会计处理：1、外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值；2、企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据。税收处理：1、外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的25%以上；2、外商购国产设备，由税务部门监管5年；外方投资企业购买国产设备投资会计处理：114无形资产计价的不同会计处理：1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。2.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。无形资产计价的不同会计处理：115无形资产计价的不同4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应公允价值确定。

5.通过债务重组取得的无形资产成本,根据是否存在活跃市场采用市价或在其基础上调整

6.通过政府补助取得的无形资产成本，应公允价值确定。特殊的情况，按名义金额确定1元，如林业资源7.土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。无形资产计价的不同4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本116无形资产使用寿命的确定会计处理：1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。2、没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。3、如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，再按照使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。税收处理：1、法定有效期与合同或企业申请书规定受益期孰短年限；2、合同或企业申请书规定受益期3、没有受益期限的或自行开发的，10年无形资产使用寿命的确定会计处理：117无形资产摊销的不同会计处理：根据确定的使用寿命摊销，可以留存残值，增加产量法税收处理：1、法定有效期与合同或企业申请书规定受益期孰短年限；2、合同或企业申请书规定受益期3、没有受益期限的或自行开发的，10年4、东北地区，可缩短40%的期限无形资产摊销的不同会计处理：118摊销的范围不同税法上不能摊销的无形资产1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2、自创商誉；3、与经营活动无关的无形资产；4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。会计上不能摊销的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。摊销的范围不同税法上不能摊销的无形资产119长期待摊费用企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2、租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4、其他应当作为长期待摊费用的支出长期待摊费用按直线法在不少于5年期限内分期平均扣除。长期待摊费用企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊120资产损失会计处理：财务确认标准（财企【2003】233）1、资产损失是指企业实际发生的各项资产的灭失，包括坏帐损失，存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权投资或者债权投资损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等。2、经过专业的质量检测或者技术鉴定。3、扣除残值、保险赔偿和责任人员赔偿后的余额。根据质量检测结果、保险理赔资料等确认为资产损失。税收处理：按13号令《企业财产损失扣除办法》处理资产损失会计处理：财务确认标准（财企【2003】233）121资产的损失

1、存货的损失处理会计准则规定的企业存货损失，包括发生的存货毁损和存货盘亏造成的损失。税法规定存货损失的范围包括：（1）企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失；（2）存货永久或实质性损害。企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。

资产的损失1、存货的损失处理1222、固定资产损失会计准则规定：固定资产发生减值损失，其账面净值和可回收金额的差额计入资产净值损失；固定资产盘亏的损失计入当期损益。税法规定：固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）长期闲置不用，且已无转让价值；（2）由于技术进步原因，已经不可使用；（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；（4）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。2、固定资产损失1233、无形资产损失会计准则没有规定无形资产损失的具体内容。税法规定：无形资产出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值；（2）已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。企业所得税可确认为无形资产出现了永久或实质性损害，在提供证据并经税务部门审批后，在企业所得税前扣除。企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。3、无形资产损失1244、长期股权投资损失1．投资业务永久实质性损害的业务情形投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）被投资方已依法宣告破产、撤消、关闭或被注销、吊销工商营业执照；（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；（3）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。2．资产永久实质性损失的计量企业的投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除可收回金额，再确认发生的财产损失。可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。3．资产永久实质性损失的证据新企业所得税及其与会计的差异课件125营业外支出会计列支的项目：固定资产盘亏处置固定资产净损失处置无形资产净损失债务重组损失计提无形资产减值准备计提固定资产减值准备计提在建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等营业外支出会计列支的项目：126营业外支出税收要调整的项目：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、超过12%以上的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。营业外支出税收要调整的项目：127资产的处置

会计处理：资产转让收入配比账面净值账面净值需扣除减值准备新企业所得税法规定企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的处置

会计处理：资产转让收入配比账面净值128成本的差异会计处理：公允价值，发出成本有四种方法和摊销，期末计价税收处理：取得时的时间成本；发出成本多种，报税务机关备案；期末以历史成本计价成本的差异会计处理：公允价值，发出成本有四种方法和摊销，期末129成本的差异营业成本的差异1、营业成本（税法）=销售商品成本+提供劳务的营业成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本2、营业成本（会计）=销售商品成本或提供劳务的营业成本成本的差异营业成本的差异130职工薪酬的差异范围不同确认和计量不同辞退福利的不同职工薪酬的差异范围不同131职工薪酬的差异——范围不同1、定义不同会计的定义：为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利不含以股份支付的薪酬2、税收的定义：企业支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。职工薪酬的差异——范围不同1、定义不同132职工薪酬的差异——范围不同2、职工的范围会计范围：订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。税收范围：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包括固定工、合同工、临时工；但不包括：（1）在福利费列支的医务室、理发室、幼儿园等人员；（2）已领取养老金、失业救济金的离退职工、下岗待岗职工；（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员职工薪酬的差异——范围不同2、职工的范围133职工薪酬的差异——范围不同3、工资总额不同会计的总额：企业给予各种形式的报酬以及其他相关支出。税收总额：分为工资和福利费、工会经费、职工教育经费分别扣除。企业给予职工的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等，但不包括：1、职工向企业投资而分配的股息性所得；2、根据国家或省级政府的规定为职工支付的社会保障性缴款；(企业按国家和省级人民政府规定的比例支付的养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保障性质的保险缴款和住房公积金，以及符合规定的年金准予扣除。)3、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；4、各项劳动保护支出；5、职工调动工作的旅费和安家费；6、职工离退休、退职待遇的各项支出；7、独生子女补贴；8、企业负担的住房公积金；9、国务院财政、税务主管部门认定的其他不属于工资薪金支出的项目。职工薪酬的差异——范围不同3、工资总额不同134职工薪酬的不同——确认计量会计处理：1、货币性薪酬：根据受益对象，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外2、非货币性薪酬：（1）以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用（2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用（3）提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用职工薪酬的不同——确认计量会计处理：135职工薪酬的不同——确认计量税收处理：1、计税工资形式；（1600元/月）2、效益工资形式；3、全额扣除形式；4、东北地区形式；5、工会经费和职工教育经费的处理职工薪酬的不同——确认计量税收处理：136职工薪酬的不同——辞退福利会计处理：确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用税收处理：不承认该费用，待实际发生时经审核后，在税前扣除。职工薪酬的不同——辞退福利会计处理：确认为预计负债的辞退福利137特殊业务的差异债务重组非货币性交易资产评估捐赠企业改组特殊业务的差异债务重组138债务重组的差异会计处理：1、债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理2、债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账债务重组的差异会计处理：139债务重组的会计处理3、偿债资产公允价值的计量金融资产（权益性工具）：存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况4、修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债债权人：或有应收金额，不予确认债务重组的会计处理3、偿债资产公允价值的计量140债务重组的税收处理1、债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额，重组的收益纳入应税所得额2、债权人：重组债权帐面值与抵债资产公允价值差额——债务重组的损失以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得税）对资产转移时确认，以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益，计入所得额；货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税换出的是使用过的设备，车辆等固定资产，按4%征增值税减半征收。以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益，计入所得额。债务重组的税收处理1、债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价141例题例如：甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。计算（债务人）：固定资产处置损失＝80-50=30万元债务重组利得＝100-50=50万元债务人之账务处借：固定资产清理800000累计折旧200000贷：固定资产1000000借：应付账款－－乙公司1000000营业外支出－－处置非流动资产损失300000贷：固定资产清理800000营业外收入－－债务重组利得500000债权人之账务处理：借：固定资产500000营业外支出－－债务重组损失500000贷：应收账款1000000例题例如：142非货币性交易会计税收标准25%，高于按收入无计量公允价值、帐面价值公允价值成本根据是否补价分别确定按换入资产的公允价值+相关税费为计水成本损益根据情况确定对补价收益不纳税非货币性交易会计税收标准25%，高于按收入无计量公允价值、帐143非货币性交易的会计处理1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费3.账务处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。4、非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益非货币性交易的会计处理1.不发生补价144非货币性交易税收处理坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售，坚持公允价值确认收入对交换资产的全部价值确认收益，（不只是的补价部分确认收益）纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益，不再计算所得税非货币性交易税收处理坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售145资产评估增值非货币资产对外投资的评估的增值因清产核资而发生的资产评估增值因股份制改造而发生的资产评估增值外商投资企业股份制改造资产评估增值非货币资产对外投资的评估的增值146非货币资产对外投资的评估的增值会计处理：非长期股权投资，按非货币性交易处理长期股权投资：1、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外；2、不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认税收处理在投资交易发生时，将其分解为：按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。非货币资产对外投资的评估的增值会计处理：147因清产核资而发生的资产评估增值1、税务与会计的处理是一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。2、税务与会计处理不同的：对固定资产重估后的新增加值，无论是否提折旧，均需要按规定缴纳房产税，印花税。因清产核资而发生的资产评估增值1、税务与会计的处理是一致的：148因股份制改造而发生的资产评估增值1、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。3、股份制改造评估增值可提折旧但不能税前扣除。4、调整：按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整，调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。5、股份制企业成立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。因股份制改造而发生的资产评估增值1、纳税人在产权转让过程中，149外商投资企业股份制改造增值外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重