外币财务会计与交易折算管理知识分析课件

第五章外币会计第五章外币会计学习目标了解外币折算的基本概念掌握外币交易的会计处理方法了解外币财务报表折算的主要问题掌握外币财务报表折算的现行汇率法了解外币财务报表折算的多种汇率法2022/12/32学习目标了解外币折算的基本概念2022/12/322022/12/33第一节外币业务概述金融学上外币与外汇外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇IMF的定义是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。2022/12/33第一节外币业务概述金融学上外币与外汇2022/12/34我国《外汇管理暂行规定》外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金2022/12/342022/12/35会计学上外币记账本位币以外的货币记账本位币与列报货币记账本位币概念是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。2022/12/35会计学上外币2022/12/36记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币2022/12/36记账本位币的变更2022/12/37列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2022/12/37列报货币2022/12/38外币兑换（conversionofforeigncurrency）指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。外币折算（translationofforeigncurrency）是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。2022/12/38外币兑换（conversionoff2022/12/39外币业务的类型外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易外币财务报表的折算是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。2022/12/39外币业务的类型2022/12/310外汇汇率汇率标价方法直接标价法1美元＝７.０rmb间接标价法反之2022/12/310外汇汇率2022/12/311外汇汇率汇率的类别固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率即期汇率和远期汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率2022/12/311外汇汇率2022/12/312汇兑损益概念是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。2022/12/312汇兑损益2022/12/313产生汇兑损益的情形外币存款的使用债权债务的结算货币兑换资产负债表日按期末汇率进行调整外币财务报表折算2022/12/313产生汇兑损益的情形2022/12/314汇兑损益的种类按业务归属划分外币交易损益报表折算损益按本期实现与否划分已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益2022/12/314汇兑损益的种类2022/12/315汇兑损益的确认两种观点只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益所有的汇兑损益全部计入当期损益2022/12/315汇兑损益的确认2022/12/316我国准则对汇兑损益的处理原则外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日即期汇率折算编制合并财务报表在所有者权益“外币报表折算差额”项目单独列示2022/12/316我国准则对汇兑损益的处理原则2022/12/317第二节外币交易的会计处理外币交易会计处理的基本方法单一交易观点交易日 资产负债表日 结算日

单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。2022/12/317第二节外币交易的会计处理外币交易会2022/12/318例1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2022/12/318例1：2022/12/3192008年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入

780002008年12月31日借：主营业务收入

1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002009年2月16日借：主营业务收入

1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元

760002022/12/3192008年12月15日2022/12/320例2：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2022/12/320例2：2022/12/3212008年12月15日借：库存商品

78000贷：应付账款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日借：应付账款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000贷：库存商品

10002009年2月16日借：应付账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000贷：库存商品1000同时：借：应付账款——美元

76000贷：银行存款——美元（10000×7.6）760002022/12/3212008年12月15日2022/12/322两项交易观点交易日 资产负债表日 结算日

商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。资产负债表日汇率变动引起的差额实现，计入当期损益未实现，递延至结算日确认损益2022/12/322两项交易观点2022/12/323例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益2008年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入

780002008年12月31日借：财务费用——汇兑差额

1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002022/12/323例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇2022/12/3242009年2月16日借：财务费用——汇兑差额1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元

760002022/12/3242009年2月16日2022/12/325例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益2008年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入

780002008年12月31日借：递延收益——汇兑差额

1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002022/12/325例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇2022/12/3262009年2月16日借：递延收益——汇兑差额1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元

76000同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益借：财务费用——汇兑差额 2000贷：递延收益——汇兑差额20002022/12/3262009年2月16日外币业务的记账方法统账制记账方法以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。当日汇率法（逐日折算法）期初汇率法（标准汇率法）分账制记账方法外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。2022/12/327外币业务的记账方法2022/12/3272022/12/328我国外币交易的初始确认原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算2022/12/328我国外币交易的初始确认原则2022/12/329外币采购业务的账务处理借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——××外币等2022/12/329外币采购业务的账务处理2022/12/330外币采购业务的账务处理例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。2022/12/330外币采购业务的账务处理2022/12/331账务处理借：原材料（50000×10＋50000）550000应交税费——应交增值税（进项税额）

85000贷：应付账款——欧元（50000×10）500000银行存款

——人民币（50000＋85000）1350002022/12/331账务处理2022/12/332外币销售业务的账务处理借：应收账款——××外币等

贷：主营业务收入2022/12/332外币销售业务的账务处理2022/12/333外币销售业务的账务处理例6：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。2022/12/333外币销售业务的账务处理2022/12/334账务处理借：应收账款——美元（100000×7.1）7100000贷：主营业务收入71000002022/12/334账务处理2022/12/335外币兑换成人民币的账务处理借：银行存款——人民币（外币×买入价）

财务费用——汇兑差额（差额）

贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

2022/12/335外币兑换成人民币的账务处理2022/12/336例7：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月5日将8000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1＝CNY7.15，即期汇率为USD1＝CNY7.25。2022/12/336例7：2022/12/337账务处理借：银行存款——人民币

（8000×7.15）57200财务费用——汇兑差额

800贷：银行存款——美元

（8000×7.25）580002022/12/337账务处理2022/12/338人民币兑换成外币的账务处理借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

财务费用——汇兑差额（差额）

贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）

2022/12/338人民币兑换成外币的账务处理2022/12/339例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行购入6000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即期汇率为USD1＝CNY7.32。2022/12/339例8：2022/12/340账务处理借：银行存款——美元

（6000×7.32）43920财务费用——汇兑差额

600贷：银行存款——人民币

（6000×7.42）445202022/12/340账务处理2022/12/341一种外币兑换成另一种外币的账务处理处理程序按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理2022/12/341一种外币兑换成另一种外币的账务处理2022/12/342账务处理借：银行存款——××外币（××外币×即期汇率）

财务费用——汇兑差额（差额）

贷：银行存款——＃＃外币（＃＃外币×即期汇率）2022/12/342账务处理2022/12/343第二节外币交易的会计处理例9：中华公司记账本位币为人民币，2008年11月10日将10000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1＝CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1＝CNY0.968，当日公布的即期汇率为USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。2022/12/343第二节外币交易的会计处理例9：2022/12/344账务处理借：银行存款——港币（74380×0.959）71330财务费用——汇兑差额

2670贷：银行存款——美元

（10000×7.40）740002022/12/344账务处理2022/12/345外币借款业务的账务处理借款时借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

贷：短期借款——××外币（外币×即期汇率）长期借款——××外币（外币×即期汇率）计息时借：财务费用——利息支出贷：应付利息——××外币

2022/12/345外币借款业务的账务处理2022/12/346外币借款业务的账务处理资产负债表日借：财务费用——汇兑差额

贷：短期借款——××外币（外币×汇率差）长期借款——××外币（外币×汇率差）或反过来2022/12/346外币借款业务的账务处理2022/12/347外币借款业务的账务处理还款时借：应付利息——××外币

财务费用——利息支出——汇兑差额

短期借款——××外币长期借款——××外币贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）2022/12/347外币借款业务的账务处理2022/12/348例10：某公司记账本位币为人民币，2008年7月1日从银行借入一年期借款10000美元，年利率为5％，借款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.8；2008年12月31日的即期汇率为USD1＝CNY7.7；2009年7月1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.9。2022/12/348例10：2022/12/349账务处理2008年7月1日借：银行存款——美元（10000×7.8）

78000贷：短期借款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日，计提2008年下半年应付利息借：财务费用——利息支出1925贷：应付利息——美元19252008年12月31日借：短期借款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000贷：财务费用——汇兑差额

10002022/12/349账务处理2022/12/350账务处理2009年7月1日借：应付利息——美元

1925财务费用——利息支出

1975——汇兑差额2050短期借款——美元77000

贷：银行存款——美元（10500×7.9）829502022/12/350账务处理2022/12/351投入外币资本的账务处理借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）贷：实收资本（外币×即期汇率）2022/12/351投入外币资本的账务处理2022/12/352例11：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元。当日的即期汇率为USD1＝CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为USD1＝CNY7.7。2022/12/352例11：2022/12/353账务处理借：银行存款（20000×7.6）152000贷：实收资本

1520002022/12/353账务处理2022/12/35422222期末调整或结算时的账务处理区分货币性项目与非货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债非货币性项目是指货币性项目以外的项目2022/12/35422222期末调整或结算时的账务处理2022/12/355外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。需要计提减值准备的应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备2022/12/355外币货币性项目2022/12/356例12：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元尚未收到，当日的即期汇率为USD1＝CNY7.3。假定2008年6月30日的即期汇率为USD1＝CNY7.5。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750000元人民币（USD100000×CNY7.5／USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730000元人民币的差额为20000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。2022/12/356例12：2022/12/357

2008年6月30日借：应收账款——美元

20000贷：财务费用——汇兑差额20000假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1＝CNY7.4借：银行存款——人民币（100000×7.4）740000财务费用——汇兑差额

10000贷：应收账款——美元

（100000×7.5）7500002022/12/3572008年6月30日2022/12/358例13：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2008年5月5日，从中国银行借入10000英镑，期限为1个月，利率12％，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为GBP1＝CNY15。2008年5月31日的即期汇率为GBP1＝CNY15.5。2008年6月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为GBP1＝CNY15.8。2022/12/358例13：2022/12/359账务处理2008年5月5日借：银行存款——英镑（10000×15）150000贷：短期借款——英镑

1500002008年5月31日借：财务费用-汇兑损益 5000贷：短期借款——英镑

50002022/12/359账务处理2022/12/3602008年6月5日借：财务费用——利息支出

1580贷：银行存款——人民币（10000×12％/12×15.8）1580借：短期借款——英镑（10000×15.5）155000财务费用——汇兑差额

3000

贷：银行存款——人民币

（10000×15.8）1580002022/12/3602008年6月5日2022/12/361外币非货币性项目历史成本计量的仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较以公允价值计量的采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益2022/12/361外币非货币性项目2022/12/362例14：某上市公司以人民币为记账本位币。2008年11月20日，以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期汇率是USD1＝CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。计提减值准备2022/12/362例14：2022/12/363账务处理借：资产减值损失

2480贷：存货跌价准备

2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.42022/12/363账务处理2022/12/364例15：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月15日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为HKD1＝CNY0.95，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为HKD1＝CNY0.97。2009年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40000港元，按当日汇率HKD1＝CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。2022/12/364例15：2022/12/365账务处理2008年12月15日借：交易性金融资产——成本（3.5×10000×0.95）33250贷：银行存款——港元

332502008年12月31日借：公允价值变动损益

4150贷：交易性金融资产——公允价值变动41502022/12/365账务处理2022/12/3662009年2月7日借：银行存款——港元

39600

交易性金融资产——公允价值变动4150贷：交易性金融资产——成本33250投资收益

10500同时：借：投资收益4150

贷：公允价值变动损益41502022/12/3662009年2月7日第三节外币财务报表折算外币财务报表折算方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法2022/12/367第三节外币财务报表折算外币财务报表折算方法2022/12第三节外币财务报表折算流动与非流动项目法资产负债表：流动性资产、负债项目——现行汇率非流动项目——历史汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益折算损失计入当期损益折算利得予以递延2022/12/368第三节外币财务报表折算流动与非流动项目法2022/12/第三节外币财务报表折算货币性与非货币性项目法资产负债表：货币性资产、负债项目——现行汇率非货币性项目——历史汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益2022/12/369第三节外币财务报表折算货币性与非货币性项目法2022/1第三节外币财务报表折算时态法资产负债表：以历史成本计价的资产、负债——历史汇率以现行价值计价的项目——现行汇率货币性项目——现行汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益2022/12/370第三节外币财务报表折算时态法2022/12/370第三节外币财务报表折算现行汇率法资产负债表资产、负债——现行汇率实收资本——历史汇率利润表及利润分配表收入、费用——平均汇率折算损益计入所有者权益2022/12/371第三节外币财务报表折算现行汇率法2022/12/371第三节外币财务报表折算外币财务报表折算方法比较表2022/12/372资产负债表项目流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法货币资金CCCC应收账款CCCC存货

按成本CHHC

按市价CHCC投资

按成本HHHC

按市价HHCC固定资产HHHC其他资产HHHC应付账款CCCC长期借款HCCC实收资本/股本HHHH未分配利润※※※※第三节外币财务报表折算外币财务报表折算方法比较表20222022/12/373第三节外币财务报表折算我国准则规定外币财务报表折算的原则资产负债表项目的折算资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算2022/12/373第三节外币财务报表折算我国准则规定2022/12/374第三节外币财务报表折算我国准则规定外币财务报表折算的原则资产负债表项目的折算（续）所有者权益项目实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数2022/12/374第三节外币财务报表折算我国准则规定2022/12/375第三节外币财务报表折算资产负债表项目的折算（续）外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示利润表项目的折算收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算2022/12/375第三节外币财务报表折算资产负债表项2022/12/376第三节外币财务报表折算例16：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：2022/12/376第三节外币财务报表折算例16：2022/12/377第三节外币财务报表折算2007年12月31日的汇率为1欧元＝11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元＝10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元＝8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。2022/12/377第三节外币财务报表折算2007年12022/12/378第三节外币财务报表折算利润表编制单位：乙公司 2007年 单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）一、营业收入30001030000减：营业成理费用200102000财务费用100101000二、营业利润900－9000加：营业外收入100101000三、利润总额1000－10000减：所得税费用300103000四、净利润700－7000五、每股收益－－－2022/12/378第三节外币财务报表折算利润表项2022/12/379第三节外币财务报表折算所有者权益变动表编制单位：乙公司

2007年

单位：万元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计欧元折算汇率人民币欧元折算汇率人民币欧元人民币人民币一、本年年初余额6000848000140119010090050090二、本年增减变动金额（一）净利润70070007000（二）直接计入所有者权益的利得和损失19250其中：外币报表折算差额1925019250（三）利润分配1．提取盈余公积160101600－160－1600三、本年年末余额60008480003002790640630019250763402022/12/379第三节外币财务报表折算所有者权益变2022/12/380第三节外币财务报表折算资产负债表编制单位：乙公司

2007年12月31日

单位：万元资产期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人民币）负债和股东权益期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人民币）流动资产：流动负债：银行存款10001111000应付账款360113960应收账付职工薪酬800118800存动资产合计430047300流动负债合计116012760非流动资产：非流动负债：长期应付款10001111000长期负债12001113200固定资产30001133000非流动负债合计120013200无形资产10001111000负债合计236025960非流动资产合计500055000股东权益：实收资本6000848000盈余公积3002790未分配利润6406300外币报表折算差额19250股东权益合计694076340资产总计9300－102300负债和股东权益总计93001023002022/12/380第三节外币财务报表折算资产负债表资2022/12/381第三节外币财务报表折算现金流量表项目的折算外币现金流量以及境外子公司的现金流量采用现金流量发生日的即期汇率也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目在现金流量表中单独列报2022/12/381第三节外币财务报表折算现金流量表项第五章外币会计第五章外币会计学习目标了解外币折算的基本概念掌握外币交易的会计处理方法了解外币财务报表折算的主要问题掌握外币财务报表折算的现行汇率法了解外币财务报表折算的多种汇率法2022/12/383学习目标了解外币折算的基本概念2022/12/322022/12/384第一节外币业务概述金融学上外币与外汇外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇IMF的定义是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。2022/12/33第一节外币业务概述金融学上外币与外汇2022/12/385我国《外汇管理暂行规定》外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金2022/12/342022/12/386会计学上外币记账本位币以外的货币记账本位币与列报货币记账本位币概念是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。2022/12/35会计学上外币2022/12/387记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币2022/12/36记账本位币的变更2022/12/388列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2022/12/37列报货币2022/12/389外币兑换（conversionofforeigncurrency）指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。外币折算（translationofforeigncurrency）是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。2022/12/38外币兑换（conversionoff2022/12/390外币业务的类型外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易外币财务报表的折算是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。2022/12/39外币业务的类型2022/12/391外汇汇率汇率标价方法直接标价法1美元＝７.０rmb间接标价法反之2022/12/310外汇汇率2022/12/392外汇汇率汇率的类别固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率即期汇率和远期汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率2022/12/311外汇汇率2022/12/393汇兑损益概念是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。2022/12/312汇兑损益2022/12/394产生汇兑损益的情形外币存款的使用债权债务的结算货币兑换资产负债表日按期末汇率进行调整外币财务报表折算2022/12/313产生汇兑损益的情形2022/12/395汇兑损益的种类按业务归属划分外币交易损益报表折算损益按本期实现与否划分已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益2022/12/314汇兑损益的种类2022/12/396汇兑损益的确认两种观点只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益所有的汇兑损益全部计入当期损益2022/12/315汇兑损益的确认2022/12/397我国准则对汇兑损益的处理原则外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日即期汇率折算编制合并财务报表在所有者权益“外币报表折算差额”项目单独列示2022/12/316我国准则对汇兑损益的处理原则2022/12/398第二节外币交易的会计处理外币交易会计处理的基本方法单一交易观点交易日 资产负债表日 结算日

单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。2022/12/317第二节外币交易的会计处理外币交易会2022/12/399例1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2022/12/318例1：2022/12/31002008年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入

780002008年12月31日借：主营业务收入

1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002009年2月16日借：主营业务收入

1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元

760002022/12/3192008年12月15日2022/12/3101例2：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2022/12/320例2：2022/12/31022008年12月15日借：库存商品

78000贷：应付账款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日借：应付账款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000贷：库存商品

10002009年2月16日借：应付账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000贷：库存商品1000同时：借：应付账款——美元

76000贷：银行存款——美元（10000×7.6）760002022/12/3212008年12月15日2022/12/3103两项交易观点交易日 资产负债表日 结算日

商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。资产负债表日汇率变动引起的差额实现，计入当期损益未实现，递延至结算日确认损益2022/12/322两项交易观点2022/12/3104例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益2008年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入

780002008年12月31日借：财务费用——汇兑差额

1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002022/12/323例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇2022/12/31052009年2月16日借：财务费用——汇兑差额1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元

760002022/12/3242009年2月16日2022/12/3106例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益2008年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000贷：主营业务收入

780002008年12月31日借：递延收益——汇兑差额

1000贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002022/12/325例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇2022/12/31072009年2月16日借：递延收益——汇兑差额1000贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000贷：应收账款——美元

76000同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益借：财务费用——汇兑差额 2000贷：递延收益——汇兑差额20002022/12/3262009年2月16日外币业务的记账方法统账制记账方法以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。当日汇率法（逐日折算法）期初汇率法（标准汇率法）分账制记账方法外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。2022/12/3108外币业务的记账方法2022/12/3272022/12/3109我国外币交易的初始确认原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算2022/12/328我国外币交易的初始确认原则2022/12/3110外币采购业务的账务处理借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——××外币等2022/12/329外币采购业务的账务处理2022/12/3111外币采购业务的账务处理例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。2022/12/330外币采购业务的账务处理2022/12/3112账务处理借：原材料（50000×10＋50000）550000应交税费——应交增值税（进项税额）

85000贷：应付账款——欧元（50000×10）500000银行存款

——人民币（50000＋85000）1350002022/12/331账务处理2022/12/3113外币销售业务的账务处理借：应收账款——××外币等

贷：主营业务收入2022/12/332外币销售业务的账务处理2022/12/3114外币销售业务的账务处理例6：国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。2022/12/333外币销售业务的账务处理2022/12/3115账务处理借：应收账款——美元（100000×7.1）7100000贷：主营业务收入71000002022/12/334账务处理2022/12/3116外币兑换成人民币的账务处理借：银行存款——人民币（外币×买入价）

财务费用——汇兑差额（差额）

贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

2022/12/335外币兑换成人民币的账务处理2022/12/3117例7：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月5日将8000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1＝CNY7.15，即期汇率为USD1＝CNY7.25。2022/12/336例7：2022/12/3118账务处理借：银行存款——人民币

（8000×7.15）57200财务费用——汇兑差额

800贷：银行存款——美元

（8000×7.25）580002022/12/337账务处理2022/12/3119人民币兑换成外币的账务处理借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

财务费用——汇兑差额（差额）

贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）

2022/12/338人民币兑换成外币的账务处理2022/12/3120例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行购入6000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即期汇率为USD1＝CNY7.32。2022/12/339例8：2022/12/3121账务处理借：银行存款——美元

（6000×7.32）43920财务费用——汇兑差额

600贷：银行存款——人民币

（6000×7.42）445202022/12/340账务处理2022/12/3122一种外币兑换成另一种外币的账务处理处理程序按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理2022/12/341一种外币兑换成另一种外币的账务处理2022/12/3123账务处理借：银行存款——××外币（××外币×即期汇率）

财务费用——汇兑差额（差额）

贷：银行存款——＃＃外币（＃＃外币×即期汇率）2022/12/342账务处理2022/12/3124第二节外币交易的会计处理例9：中华公司记账本位币为人民币，2008年11月10日将10000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1＝CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1＝CNY0.968，当日公布的即期汇率为USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。2022/12/343第二节外币交易的会计处理例9：2022/12/3125账务处理借：银行存款——港币（74380×0.959）71330财务费用——汇兑差额

2670贷：银行存款——美元

（10000×7.40）740002022/12/344账务处理2022/12/3126外币借款业务的账务处理借款时借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

贷：短期借款——××外币（外币×即期汇率）长期借款——××外币（外币×即期汇率）计息时借：财务费用——利息支出贷：应付利息——××外币

2022/12/345外币借款业务的账务处理2022/12/3127外币借款业务的账务处理资产负债表日借：财务费用——汇兑差额

贷：短期借款——××外币（外币×汇率差）长期借款——××外币（外币×汇率差）或反过来2022/12/346外币借款业务的账务处理2022/12/3128外币借款业务的账务处理还款时借：应付利息——××外币

财务费用——利息支出——汇兑差额

短期借款——××外币长期借款——××外币贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）2022/12/347外币借款业务的账务处理2022/12/3129例10：某公司记账本位币为人民币，2008年7月1日从银行借入一年期借款10000美元，年利率为5％，借款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.8；2008年12月31日的即期汇率为USD1＝CNY7.7；2009年7月1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.9。2022/12/348例10：2022/12/3130账务处理2008年7月1日借：银行存款——美元（10000×7.8）

78000贷：短期借款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日，计提2008年下半年应付利息借：财务费用——利息支出1925贷：应付利息——美元19252008年12月31日借：短期借款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000贷：财务费用——汇兑差额

10002022/12/349账务处理2022/12/3131账务处理2009年7月1日借：应付利息——美元

1925财务费用——利息支出

1975——汇兑差额2050短期借款——美元77000

贷：银行存款——美元（10500×7.9）829502022/12/350账务处理2022/12/3132投入外币资本的账务处理借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）贷：实收资本（外币×即期汇率）2022/12/351投入外币资本的账务处理2022/12/3133例11：国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元。当日的即期汇率为USD1＝CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为USD1＝CNY7.7。2022/12/352例11：2022/12/3134账务处理借：银行存款（20000×7.6）152000贷：实收资本

1520002022/12/353账务处理2022/12/313522222期末调