审计案例分析网络作业大题

审计案例分析网络作业大题)审计案例分析网络作业大题)审计案例分析网络作业大题)xxx公司审计案例分析网络作业大题)文件编号：文件日期：修订次数：第1.0次更改批准审核制定方案设计，管理制度第1大题判断并说明理由确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。参考答案或提示：√；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。参考答案或提示：×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。参考答案或提示：√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。参考答案或提示：√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。参考答案或提示：×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。参考答案或提示：√；理由：这是完整性的认定，即已发生的账目是否未入账或漏记，只能从原始凭证开始审查，因此应该抽查出库单。第2大题单项案例分析题一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质。参考答案或提示：在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途：（1）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围；（2）在审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；（3）在审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核。值得注意的是，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施阶段的用途则是可任意选择的。2注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计。请问：（1）注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成（2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序参考答案或提示：（1）注册会计师A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面：①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整；②确定应付账款的年未余额是否正确；③确定应付账款在会计报表上的披露是否正确。（2）对于应付账款中可能存在的未入账业务，注册会计师A应当实施如下审计程序：①检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务；②检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；④询证被审计单位的会计人员和采购人员。第3大题综合案例分析题1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：固定资产原价和累计折旧项目附注要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。2011年年末固定资产原值：49580固定资产年初余额本年减少额本年增加额年末数房屋建筑2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地472

472其他设备38915011528合计420928277789495802011年累计折旧：11296固定资产年初余额本年减少额本年增加额年末数房屋建筑3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土地

15

15其他设备115833195合计8540313437811296参考答案或提示：上述内容中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧－土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价－房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧－房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应固定资产原价。第1大题判断并说明理由1.(5分)被审计单位实施的实地监盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，它的效用主要依赖对于对会计处理的控制效果。参考答案或提示：答案×解析盘点的效用并不依赖对于处理业务的控制。2.(5分)在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。参考答案或提示：×；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。3.(5分)由于筹资与投资循环中业务的数量少，而每笔业务涉及的金额较大，为筹资业务与投资业务的增减变动均已登记入账，被审计单位应对有关业务的凭证进行连续编号。参考答案或提示：答案×解析在业务笔数较少的情况下，凭证编号的意义不大。4.(5分)审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审计实质性程序的一部分。参考答案或提示：×；理由：不是实质性程序而是控制测试程序。5.(5分)注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。参考答案或提示：√；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。6.(5分)长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。参考答案或提示：答案×解析对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程序，但绝不能省略。所以，题目中的说法是错误的。第2大题单项案例分析题0分1.(15分)注册会计师A在对XYZ公司的存货项目的相关内容控制制度进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能导致错误的情况：（1）所有存货都未经认真盘点。（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。（4）W公司存放在该公司仓库内的N材料可能已计入该公司的存货项目中。（5）存货计价方法已作变更。（6）XYZ公司以前年度未曾接受审计。要求按照下列要求，将答案填列在表格中。情况审计程序审计目标证据种类（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

参考答案或提示：序号审计程序审计目标证据种类（1）对期末存货进行监盘除所有权、披露、估价以外的所有审计目标实物证据口头证据（2）对期末存货进行截止测试存在性、会计记录完整性书面证据（3）向W公司进行函证存在性、完整性、所有权书面证据（4）询问管理当局，审阅相关合同与信函，向W公司函证所有权、披露口头证据书面证据（5）进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较估价、披露书面证据（6）对上年度存货记录进行适当审阅披露书面证据2.(15分)XYZ公司是一定专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，派L注册会计师担任该审计的项目外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应在的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。）会计报表认定具体审计目标审计程序

公司对存货均拥有所有权

记录的存货包括了公司所有的在库存货

已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值

存货成本计算准确

存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露

会计报表认定审计程序（1）完整性（2）存在或发生（3）表达和披露（4）权利和义务（5）估价或分摊（6）检查现行销售价目表（7）审阅会计报表（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（9）选择一定样本量的货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（10）在监盘收货时，选择盘点内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（11）测试直接人工费用的合理性参考答案或提示：会计报表认定具体审计目标审计程序序号（4）公司对存货均拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（3）存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）第3大题综合案例分析题0分1.(40分)资料：华兴公司2007年1月1日所有者权益各项目余额为：股本3000万元（每股面值1元），资本公积5600万元（其中股本溢价5500万元，其他资本公积100万元），盈余1000万元，未分配利润800万元。2007年12月31日所有者权益各项余额(未审数)为：股本4480万元，资本公积6790万元，盈余公积0，未分配利润770万元。

注册会计师李浩审计华兴公司2007年财务报表时发现：

（1）2007年4月5日，华兴公司召开股东大会，审议批准了董事会的预案，

以留存收益转增资本，每3股转增1股，计1000万股。其会计处理是：

借：盈余公积

1000万

贷：股本

1000万

（2）2007年9月7日，华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股，每股面值l元，按每股3．5元的价格出售，根据协议，证券公司收取3％的手续费，从发行收入中扣除。其会计处理是：

借：银行存款

1697．5万

财务费用

52．5万

贷：股本

500万

资本公积——股本溢价

1250万

（3）2007年12月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股4元的价格收购20万股普通股股票。其会计处理是：

借：库存股

20万

资本公积——股本溢价

60万

贷：银行存款

80万

（4）2007年12月，由于全年亏损30万元，华兴公司结转亏损的会计处理是：

借：利润分配——未分配利润

30万

贷：本年利润

30万要求：回答下列问题：（1）以上各种事项的会计处理是否正确为什么如果不正确，请给出调整分录。（2）假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。参考答案或提示：（1）分析：事项1错误。原因：动用盈余公积增资超出法定要求，《公司法》规定，用盈余公积转增资本后，法定盈余公积不得低于原注册资本的25％。

盈余公积增资最高额度＝1000—3000~25％＝250(万元)

用留存收益转增资本，其余不足部分应动用未分配利润750万元。

调整分录为：

借：利润分配——未分配利润

750万

贷，盈余公积

750万元

事项2错误。原因：发行手续费应直接冲减股票溢价。

调整分录为：

借：资本公积——股本溢价

52．50万

贷：财务费用

52．50万

事项3错误。原因：回购本公司股票，库存股应以收购价格入账。

调整分录为：

借：库存股

60万

贷：资本公积——股本溢价

60万

事项4错误。原因：因第二笔业务中发行费用会计处理错误，使费用多计52．5万元，经营成果应为盈利22．5万元。

调整分录为：

借：本年利润

52．50万

贷：利润分配——未分配利润

50．25万

盈余公积——法定盈余公积

22．5万

（2）分析：华兴公司净资产调整为：

股本

4420万元

资本公积

6797．50万元

盈余公积

752．25万元

未分配利润

70．25万元

所有者权益合计

12040万元第1大题判断并说明理由0分1.(5分)如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。参考答案或提示：×；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2.(5分)注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。参考答案或提示：

√解析这正是所谓对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，注册会计师负有“主动审计责任”的涵义。3.(5分)注册会计师对被审计单位现金业务进行实质性测试的起点，应是核对现金日记账的余额是否与总账相符。参考答案或提示：√；理由：除个别账户之外，对一个项目进行实质性测试程序的起点都是编制相关的明细表。现金、银行存款、直接材料等项目就属于这类“个别账户”

4.(5分)注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。参考答案或提示：

×解析审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注册会计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形成的。如在验资时，若被审验单位尚未进行会计处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。在这种情况下，就可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。5.(5分)对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。参考答案或提示：答案√解析关联方交易比非关联方交易中出现舞弊的可能更大，因此需要更多的审计证据。6.(5分)当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，有无法协商一致时，注册会计师应拒绝出具验资报告。参考答案或提示：×；理由：并不是拒绝出具验资报告而是在验资报告意见段后增列说明段。第2大题单项案例分析题0分1.(15分)如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议参考答案或提示：12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）应该进行调整，调整分录为：

借：其他应收款——刘民

1000

贷：现金

10002.(15分)结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。参考答案或提示：答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。第3大题综合案例分析题0分1.(20分)财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行X公司的设立验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2007年3月2日结束外勤工作，并于2007年3月4日签发了下列验资报告，请指出验资报告中的不妥之处，并予以更正。验资报告X公司(筹)董事会：

我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2007年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2007年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。知识产权出资金额占注册资本的比例为10%。本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。附件：1.验资事项说明2.注册资本实收情况明细表3.本所的《企业法人营业执照》复印件4.银行进帐单等入资凭证复印件5.实物转让清单6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件

财大会计师事务所

中国注册会计师：徐文进(签章)

中国注册会计师：高永涛(签章)地址：中国·武汉市

报告日期：2007年3月4日参考答案或提示：对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下：（1）收件人不妥，应为“X公司(筹)全体股东”；（2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任”；（3）范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》”；（4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥，应为“人民币叁千万元”；（5）验资报告说明段不完整。应补充“因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。”（6）验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1、2，取消原附件3至6；（6）事务所应加盖公章（7）验资报告日期不妥，应为“2007年3月2日”。

2.(20分)李注册会计师审计R公司2007年度会计报表，于2008年2月21日完成外勤审计工作,2月25日提交审计报告。李注册会计师了解到R公司2008年2月26日发生火灾，遭受重大损失。李注册会计师于2008年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2008年3月2日完成审计报告并送达R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度会计报表。要求：（1）判断期后事项的种类,提出CPA的处理建议;(2)假定R公司2008年2月26日没有发生火灾，简述李注册会计师对R公司截至2008年3月6日的不同时期的期后事项的责任。(3)根据上述情况，李注册会计师应如何确定审计报告的日期所应承担的责任有何不同参考答案或提示：(1)属于第二类期后事项---非调整事项。该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2007年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，李注册会计师应当提请公司在会计报表中予以适当披露。(2)注册会计师的责任:1)对07年12月31日至08年2月25日的期后事项,负有主动识别并审计的责任;、2)对08年2月25日至08年3月2日的期后事项不负主动识别的责任,但对已获知要与管理层进行讨论,并采取审计程序审查这些期后事项;（3）注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：更改报告日期，即将的定审计报告日期2008年2月25日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2008年3月2日；此做法,全面扩大了CPA的审计责任;。第1大题判断并说明理由0分1.(5分)注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。参考答案或提示：答案√解析理论上，余额来自与数量与价格的乘积。因此，验证余额的真实性，还须对存货进行计价测试。2.(5分)被审计单位实施的实地监盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，它的效用主要依赖对于对会计处理的控制效果。参考答案或提示：答案×解析盘点的效用并不依赖对于处理业务的控制。3.(5分)如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。参考答案或提示：答案×解析即使是在题目所述的情况下，对所有权益进行审计仍是十分必要的，因为资产和负债审计对所有者权益审计的作用毕竟是辅助性的，充其量只能证实所有者权益的总额正确，而不能证实其内部的结构变化是否合法。4.(5分)注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。参考答案或提示：答案×解析目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。5.(5分)注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。参考答案或提示：√；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。6.(5分)为了证实投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点参考答案或提示：答案×解析在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的第2大题单项案例分析题0分1.(15分)注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查参考答案或提示：针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。2.(15分)XYZ公司是一定专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，派L注册会计师担任该审计的项目外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应在的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。）会计报表认定具体审计目标审计程序

公司对存货均拥有所有权

记录的存货包括了公司所有的在库存货

已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值

存货成本计算准确

存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露

会计报表认定审计程序（1）完整性（2）存在或发生（3）表达和披露（4）权利和义务（5）估价或分摊（6）检查现行销售价目表（7）审阅会计报表（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（9）选择一定样本量的货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（10）在监盘收货时，选择盘点内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（11）测试直接人工费用的合理性参考答案或提示：会计报表认定具体审计目标审计程序序号（4）公司对存货均拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（3）存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）第3大题综合案例分析题0分1.(40分)资料：注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下：项

目月初在产品本期费用完工产品成本月末在产品直接材料160001190010800027000直接工资5800482004320010800制造费用235016400150003750合

计2415018360016620041550要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。参考答案或提示：(1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷(600+300)=2／3，在产品负担的比率为300÷(600+300)=1／3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16000+119000)×2／3=90000元，在产品负担的直接材料费用为(16000十119000)×l／3=45000元。直接人工费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷(600+150)＝0．8，在产品负担的比率为0．2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为(90000+43200+15000)=148200元，单位成本为148200／600=247元。月末在产品总成本为(45000十10800+3750)=59550元。(2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业生产成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18000元，在产品成本少计了18000元。应进一步扩大审查范围，评价生产成本会计的合理性，并在此基础上审查对营业成本的影响程度。因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。第1大题判断并说明理由0分1.(5分)注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。参考答案或提示：√；理由：实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重在固定资产。2.(5分)记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。参考答案或提示：×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。1.(5分)注册会计师进行存货监盘的主要目的是，被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。参考答案或提示：答案×解析注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。3.(5分)对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。参考答案或提示：√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。4.(5分)如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。参考答案或提示：答案√解析注册会计师提供的审计属于“公允性”审计，即，对于所发现的任何“问题”均应根据重要性原则决定如何处理。这种原则具有一般性。5.(5分)对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。参考答案或提示：×；理由：审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。6.(5分)在对坏账损失进行审计时，注册会计师发现Y公司某债务人失踪，在取得法律文件后予以证实后，确认坏账损失。参考答案或提示：√；理由：已有确凿证据说明该项债务不得收回。第2大题单项案例分析题0分1.(15分)如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况参考答案或提示：答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。2.(15分)应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序参考答案或提示：应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：（1）被审单位与债务人的入账时间可能不一致。（2）被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误。（3）被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：（1）分析函证结果差异的原因，做进一步核实。（2）调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。（3）证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。第3大题综合案例分析题0分1.(40分)A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：固定资产原价和累计折旧项目附注要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。2011年年末固定资产原值：49580固定资产年初余额本年减少额本年增加额年末数房屋建筑2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地472472其他设备38915011528合计420928277789495802011年累计折旧：11296固定资产年初余额本年减少额本年增加额年末数房屋建筑3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土地1515其他设备115833195合计8540313437811296参考答案或提示：上述内容中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧－土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价－房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧－房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应固定资产原价。第1大题判断并说明理由0分1.(5分)注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。参考答案或提示：答案√解析理论上，余额来自与数量与价格的乘积。因此，验证余额的真实性，还须对存货进行计价测试。2.(5分)存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。参考答案或提示：×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。3.(5分)存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。参考答案或提示：×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。4.(5分)审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审计实质性程序的一部分。参考答案或提示：×；理由：不是实质性程序而是控制测试程序。3.(5分)注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。参考答案或提示：答案×解析目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。4.(5分)如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。参考答案或提示：答案×解析最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管。5.(5分)长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。参考答案或提示：答案×解析对于没有发生变动的长期借款，注册会计师可以简化相关审计程序，但绝不能省略。所以，题目中的说法是错误的。6.(5分)注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行控制测试。参考答案或提示：×；理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行实质性程序。6.(5分)注册会计师在进行存货监盘前要将抽查的范围告知被审计单位。参考答案或提示：×；理由：抽查范围不应告知被审计单位。第2大题单项案例分析题0分1.(15分)F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公司的2008年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要。请分别回答针对每个摘要所提的问题。(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行核对”。问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要：“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么(3)关于工薪内部控制制度的摘要：“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么参考答案或提示：摘录(1)①内部控制目标：投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。②管理当局认定：权利与义务、存在或发生。③实质性测试程序：参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。摘录(2)①内部控制目标：借款和所有者权益的期末余额正确。②管理当局认定：计价和分摊③符合性测试程序：抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整。摘录(3)①内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。②符合性测试程序：询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。2.(15分)注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查参考答案或提示：针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。第3大题综合案例分析题0分1.(40分)B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7000万元，已经Y会计师事务所于2005年5月1日审验确认，并出具Y验字(2005)008号验资报告。(1)截止2006年1月1日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元(其中；股本溢价为500万元，其他资本公积2100)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。(2)2006年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。(3)2006年4月，经中国证监会证监发[2006]XX号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2006年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行,B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2006年4月26日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”。约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2006年4月26日支付了剩余的30万元)。要求：分别回答下列问题：①2006年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万股。是否需要调整2005年财务报表宣告发放股利后，股本是增加还是减少假定股票的市价是2元／股。②2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少③截止2006年12月31日，B公司的资本公积的余额为多少④截止2006年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少参考答案或提示：①不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加1000万元。会计处理是：借：利润分配——转做股本的普通股般利2000贷：股本1000资本公积1000②股本＝3000万元；资本公积＝23800＋1600—3000＝22400(万元)。对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。③2006年末的资本公积的余额＝2600＋200＋1000＋22400＝26200(万元)。④按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25％，显然B公司的盈余公积不能转增资本。第1大题判断并说明理由0分1.(5分)甲公司出资者在出资协议中约定出资方式和出资额，A注册会计在审查过程中发现货币出资1000万元，房产出资3200万元，专利权出资800万元。A注册会计师认为其符合有关规定。参考答案或提示：×；理由：货币资金出资比例低于30%，不正确。2.(5分)注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。参考答案或提示：×解析审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注册会计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形成的。如在验资时，若被审验单位尚未进行会计处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。在这种情况下，就可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。3.(5分)尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。参考答案或提示：√解析注册会计师应当以应有的谨慎态度去执行审计业务，以便有合理的把握去发现被审计单位会计报表所存在的重大问题。4.(5分)若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会使会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。参考答案或提示：答案×解析应将“拒绝表示意见”改为“保留意见或否定意见”。5.(5分)对现金、银行存款、其他货币资金内部控制制度的评价，要点往往是一致的，即确定可信赖程度和存在的薄弱环节及缺点，据以增加或减少实质性测试。参考答案或提示：答案√，这是一个普遍适合的原则。6.(5分)即使银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。参考答案或提示：答案√解析银行存款的函证肩负着三项重任：证实银行存款的存在性、了解欠银行的债务和发现漏记负债的情况。显然，在银行存款账户余额为零的情况下，其函证的第一项任务已经完成，但若因此而不函证，其他任务则无法完成。第2大题单项案例分析题0分1.(15分)乙注册会计师在对P公司2009年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2009年12月31银行存款余额调节表；（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；（3）取得开户银行2010年1月31日的银行对账单。要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函目的是什么（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容（4）请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容参考答案或提示：（1）乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，而且还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止P公司截留或更改回函。（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。2.(15分)结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。参考答案或提示：答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。第3大题综合案例分析题0分1.(20分)D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求赔偿损失。D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任参考答案或提示：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。（2）D注册会计师提出免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。2.(20分)李注册会计师审计R公司2007年度会计报表，于2008年2月21日完成外勤审计工作,2月25日提交审计报告。李注册会计师了解到R公司2008年2月26日发生火灾，遭受重大损失。李注册会计师于2008年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2008年3月2日完成审计报告并送达R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度会计报表。要求：（1）判断期后事项的种类,提出CPA的处理建议;(2)假定R公司2008年2月26日没有发生火灾，简述李注册会计师对R公司截至2008年3月6日的不同时期的期后事项的责任。(3)根据上述情况，李注册会计师应如何确定审计报告的日期所应承担的责任有何不同参考答案或提示：(1)属于第二类期后事项---非调整事项。该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2007年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，李注册会计师应当提请公司在会计报表中予以适当披露。(2)注册会计师的责任:1)对07年12月31日至08年2月25日的期后事项,负有主动识别并审计的责任;、2)对08年2月25日至08年3月2日的期后事项不负主动识别的责任,但对已获知要与管理层进行讨论,并采取审计程序审查这些期后事项;（3）注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：更改报告日期，即将的定审计报告日期2008年2月25日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2008年3月2日；此做法,全面扩大了CPA的审计责任;。第1大题判断并说明理由0分1.(5分)记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。参考答案或提示：×；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。2.(5分)固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度参考答案或提示：固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度3.(5分)存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。参考答案或提示：×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。4.(5分)对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单位应当连续编号。参考答案或提示：答案×解析由于各个部门都可填列请购单，因此不便连续编号。为加强控制，应做到各部门的请购单独立连续编号，并且每张请购单都必须经过有关主管人员的签字批准。5.(5分)注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确.参考答案或提示：√；理由：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当的期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序6.(5分)注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断应付账款的总体合理性。参考答案或提示：答案×解析在实际审计中，注册会计师的目的主要是为了判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力，或利用付账款隐瞒利润。第2大题单项案例分析题0分1.(15分)某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确参考答案或提示：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元。2.(15分)试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。参考答案或提示：应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：（1）必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实际上性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。（2）函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。（3）函证方式不同。应付账示函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，即可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题时采用。应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。第1大题判断并说明理由0分1.(5分)如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。参考答案或提示：答案×解析最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管。2.(5分)注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行控制测试。参考答案或提示：×；理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行实质性程序。3.(5分)在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。参考答案或提示：×；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。4.(5分)对于库存商品的审计，无论被审计单位是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，幸免应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。参考答案或提示：答案√解析样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。从绝对额上讲，“一部分”与“全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由“一部分”所得的单位成本与由“全部”业务所得的单位成本具有一致性。5.(5分)向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。参考答案或提示：答案×解析对于负债类项目的函证不是必须的，一般是在金额较大或认为必要时才实施函证程序。6.(5分)注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。参考答案或提示：√；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。第2大题单项案例分析题0分1.(15分)某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。参考答案或提示：应结转成本：1000×100+1000×110+2500×120+1500×105+200×110=689500元产成品实际多结转成本23000元，造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况。2.(15分)注册会计师A在对XYZ公司的存货项目的相关内容控制制度进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能导致错误的情况：（1）所有存货都未经认真盘点。（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。（4）W公司存放在该公司仓库内的N材料可能已计入该公司的存货项目中。（5）存货计价方法已作变更。（6）XYZ公司以前年度未曾接受审计。要求按照下列要求，将答案填列在表格中。情况审计程序审计目标证据种类（1）（2）（3）（4）（5）（6）参考答案或提示：序号审计程序审计目标证据种类（1）对期末存货进行监盘除所有权、披露、估价以外的所有审计目标实物证据口头证据（2）对期末存货进行截止测试存在性、会计记录完整性书面证据（3）向W公司进行函证存在性、完整性、所有权书面证据（4）询问管理当局，审阅相关合同与信函，向W公司函证所有权、披露口头证据书面证据（5）进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较估价、披露书面证据（6）对上年度存货记录进行适当审阅披露书面证据第3大题综合案例分析题0分1.(40分)资料：在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下：(1)2007年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：1)2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月8日收到，记入2008年1月账内；2)2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2008年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。(2)以2007年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：3)2007年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2008年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。4)2007年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为：借记“应收账款”468000元，贷记“主营业务收入”400000元，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”68000元。同时，借记“主营业务成本”220000元，贷记库存商品220000元。但该笔销售在2007年1月18日退回。5)2007年12月29日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。要求：对于情况1～5，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。参考答案或提示：情况①不正确，少记2007年存货和应付账款，建议ABC公司调整2007年的会计报表：借：存货——原材料a应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款情况②不正确，多结转成本虚减2007年利润，建议ABC公司调整2007年的会计报表：借：存货200000贷：主营业务成本200000情况③不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。情况④不正确，该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整2007年的会计报表：借：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额)68000贷：应收账款468000同时，借：库存商品220000贷：主营业务成本220000情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。第1大题判断并说明理由0分1.(5分)在盘点库存现金时，注册会计师如果发现有抵充库存现金的借条及未提现金支票应要求被审计单位在资产负债表的附注中列示。参考答案或提示：×；理由：事实上，“抵充库存现金的借条”作为一种不合法现象，只能要求被审计单位改正。2.(5分)注册会计师在对库存现金进行盘点时，时间最好是选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为证实完整性。参考答案或提示：×；理由：盘点现金主要目的是为证实真实性，与存在性有关3.(5分)要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。参考答案或提示：×；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。4.(5分)当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本参考答案或提示：×；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。3、在执行验资业务时，注册会计师所使用的验资银行询证函属于肯定式。参考答案或提示：√解析无论是审计，还是验资，向银行的函证往往都是肯定式。5.(5分)注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。参考答案或提示：×解析审计报告、验资报告、盈利预测报告均是注册会计师的看法或判断，任何绝对的结论都是难以形成的。如在验资时，若被审验单位尚未进行会计处理，但若注册会计师可以合理确认相关资产的价值，则按规定可以出具验资报告，只不过需要在验资报告意见段之后增加说明段予以说明而已。在这种情况下，就可能出现验资结论与将来被审验单位的会计处理不一致，而实际出资情况是以会计处理为准的。4.(5分)最可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是现金收取与应收账款过账之间的职责分离。参考答案或提示：√；理由：岗位分离是内部牵制的重要手段之一，现金收取与应收账款过账之间的职责分离使员工没有挪用现金的机会。5.(5分)报表使用者因信赖了存在错误与舞弊的会计报表而作出了错误的决策，使其蒙受损失，应当追究注册会计师的法律责任。参考答案或提示：错【解析】由于审计测试技术和被审计单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错误或漏报。关键看没有查出会计报表错报的原因是否原自于注册会计师本身的过错2.(5分)虽然审计准则要求注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时一般应当采用审计抽样的方法，但抽样程序不适用于对银行存款的函证。参考答案或提示：答案√解析函证对银行存款而言，是100%地进行的。按规定，如果企业在某银行有存款，注册会计师应当函证，即使存款余额为零，只要企业在被审计年度与某银行有过往来，也应进行函证。6.(5分)对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。参考答案或提示：答案√解析关联方交易比非关联方交易中出现舞弊的可能更大，因此需要更多的审计证据。3.(5分)如果已知被审计单位使用了不当的会计政策，并在注册会计师的提请后已作适当的改变和处理，则一般无须再分清这种不当类型，即它是属于错误还是属于舞弊。参考答案或提示：×解析：分清问题的性质，区分错误与舞弊，对于注册会计师如何作进一步的反映是至关重要的。4.(5分)注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。参考答案或提示：√解析这正是所谓对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，注册会计师负有“主动审计责任”的涵义。6.(5分)被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。参考答案或提示：√；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除5.(5分)对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。参考答案或提示：×；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户6.(5分)尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。参考答案或提示：√解析注册会计师应当以应有的谨慎态度去执行审计业务，以便有合理的把握去发现被审计单位会计报表所存在的重大问题。第2大题单项案例分析题0分1.(15分)注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标。请填写下列表格。管理层的认定营业收入的审计目标确定记录的营业收入是否已发生确定营业收入记录是否完整确定与营业收入有关的金额是否已恰当记录确定营业收入是否已记录于正确的会计期间确定营业收入的内容分类是否恰当参考答案或提示：管理层的认定营业收入的审计目标发生确定记录的营业收入是否已发生完整性确定营业收入记录是否完整准确性确定与收入有关的金额是否已恰当记录截止确定营业收入是否已记录于正确的会计期间分类确定营业收入的内容分类是否恰当2.(15分)为什么说注册会计师不能保证发现会