同一控制下企业合并财务报表的编制课件

第三讲

同一控制下合并财务报表的编制

第三讲

同一控制下合并财务报表的编制

内容提要同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制内容提要同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？应该编制哪些合并财务报表？合并日合并财务报表应注意什么问题？同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企（一）需要编制合并财务报表的情况

如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。（一）需要编制合并财务报表的情况如果同一控制（二）应该编制的合并财务报表种类

合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。怎么编制？

注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。（二）应该编制的合并财务报表种类合并中形成母子（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：——先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿

——对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销；——将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：合并利润表——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。

……

净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润（三）合并日合并财务报表应注意的问题（三）合并日合并财务报表应注意的问题合并现金流量表：——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。（三）合并日合并财务报表应注意的问题合并现金流量表：（三）合并日合并财务报表应注意的问题情况一：子公司为全资子公司时

将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值][子公司股东权益期末账面余额]情况一：子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。情况二：子公司为非全资子公司时借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]

少数股东权益[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计举例：同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为全资子公司时例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？举例：同一控制下企业合并形成的长期股权同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表（2008年1月1日）现金3000存货2000固定资产7000各种负债4000股本5000资本公积2000盈余公积200未分配利润800乙企业资产负债表（2008年1月1日）现金1000存货1000固定资产3000各种负债3000股本1000资本公积400盈余公积100未分配利润500同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表乙企业资同一控制下企业合并在合并日的会计处理

借：长期股权投资2000

借：资本公积500

贷：现金2500

对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：同一控制下企业合并在合并日的会计处理借：长期股权投资同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表（合并日）现金500存货2000长期股权投资2000固定资产7000各种负债4000股本5000资本公积1500盈余公积200未分配利润800乙企业资产负债表（合并日）现金1000存货1000固定资产3000各种负债3000股本1000资本公积400盈余公积100未分配利润500同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表乙企业资同一控制下企业合并在合并日的会计处理2008年1月1日合并会计报表抵销分录借：股本1000

资本公积400

盈余公积100

未分配利润500

贷：长期股权投资2000借：资本公积600

贷：盈余公积100

未分配利润500是否需要做这种处理？同一控制下企业合并在合并日的会计处理2008年1月1日合并会同一控制下企业合并在合并日的会计处理合并日合并资产负债表工作底稿项目母公司子公司合计借方贷方合并数现金500100015001500存货2000100030003000长期股权投资20000200020000固定资产700030001000010000各种负债4000300070007000股本50001000600010005000资本公积150040019001000900盈余公积200100300100100300未分配利润80050013005005001300同一控制下企业合并在合并日的会计处理合并日合并资产负债表工作同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制编制合并财务报表的前期工作对子公司的个别财务报表进行调整属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，若存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，应当本着重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。按权益法调整对子公司的长期股权投资同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制编制合同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理

同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制编制合举例--同一控制下企业合并在合并日后的会计处理假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司：采用成本法核算收到股利时借：银行存款300

贷：投资收益300

假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股利900万元。甲公司2008年末资产负债表和2008年度利润表如下：举例--同一控制下企业合并在合并日后的会计处理假设2008年同一控制下企业合并在合并日后的会计处理

甲公司2008年度利润表（含利润分配部分）营业收入8000减：营业成本5000

营业费用1000加：投资收益300

营业利润2300加：营业外收支净额-300

利润总额2000减：所得税500

净利润1500加：期初未分配利润800减：提取盈余公积300

分配股利900

期末未分配利润1100同一控制下企业合并在合并日后的会计处理甲公司2008年同一控制下企业合并在合并日后的会计处理甲公司2008年末资产负债表现金1000存货2800长期股权投资2000固定资产7200各种负债4900股本5000资本公积1500盈余公积500未分配利润1100同一控制下企业合并在合并日后的会计处理甲公司2008年末资产同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。乙公司：利润分配时：借：利润分配——提取盈余公积100

贷：盈余公积100借：利润分配——分配股利300

贷：应付股利300发放股利时：借：应付股利300

贷：银行存款300

同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理假设2008年度乙公同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理乙公司2008年度利润表（含利润分配部分）营业收入4000减：营业成本2500

营业费用800加：投资收益0

营业利润700加：营业外收支净额100

利润总额800减：所得税200

净利润600加：期初未分配利润500减：提取盈余公积100

分配股利300

期末未分配利润700同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理乙公司2008年度利同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理乙公司2008年末资产负债表现金500存货1500长期股权投资0固定资产3200各种负债2900股本1000资本公积400盈余公积200未分配利润700同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理乙公司2008年末资同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31日合并会计报表时的处理（1）将长期股权投资调整为权益法反映借：长期股权投资300

贷：投资收益300（2）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目借：股本1000

资本公积400

盈余公积200

未分配利润700

贷：长期股权投资2300同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31日合并会计报表时的处理（3）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目借：投资收益600

期初未分配利润500

贷：提取盈余公积100

分配股利300

期末未分配利润700同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31日合并会计报表工作底稿项目母公司子公司合计借方贷方合并数现金100050015001500存货2800150043004300长期股权投资200002000（1）300（2）23000固定资产720032001040010400各种负债4900290078007800股本500010006000（2）10005000资本公2）4001500盈余公积500200700（2）200500未分配利润110070018001800＊

1400＊

1400＊来自利润分配表合并工作底稿的期末未分配利润合计数同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31日合并会计报表工作底稿项目母公司子公司合计借方贷方合并数营业收入800040001200012000营业成本5000250075007500营业费用100080018001800投资收益3000300（3）600（1）3000营业利润23007003000600

3002700营业外收支净额-300100-200-200利润总额20008002800600

3002500所得税500200700700净利润15006002100600

3001800期初未分配利润8005001300（3）500800提取盈余公积300100400（3）100300分配股利9003001200（3）300900期末未分配利润11007001800（2）700（3）700

1800

14001400

同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理为什么合并的期末未分配利润为1400万元，而母公司个别报表中反映的数额为1100万元？合并现金流量表应如何编制？同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理为什么合并的期末未分同一控制下企业合并股权取得日后

连续各期合并财务报表的编制

处理两个问题：对当期事项的抵销；对以前年度事项的抵销同一控制下企业合并股权取得日后

连续各期合并财务报表的编制同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制沿用前例的有关资料，假设2009年度乙公司仍然实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司和乙公司2009年末的资产负债表及2009年的利润表如表所示。编制甲公司2009年合并工作底稿。同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制沿用甲公司2009年末资产负债表现金1500存货2500长期股权投资2000固定资产7500各种负债4800股本5000资本公积1500盈余公积800未分配利润1400乙公司2009年末资产负债表现金600存货1500长期股权投资0固定资产3500各种负债3000股本1000资本公积400盈余公积300未分配利润900甲公司2009年末资产负债表乙公司2009年末资产负债表甲公司2009年度利润表（含利润分配部分）营业收入8000减：营业成本5000

营业费用1000加：投资收益300

营业利润2300加：营业外收支净额-300

利润总额2000减：所得税500

净利润1500加：期初未分配利润1100减：提取盈余公积300

分配股利900

期末未分配利润1400乙公司2009年度利润表（含利润分配部分）营业收入4000减：营业成本2500

营业费用800加：投资收益0

营业利润700加：营业外收支净额100

利润总额800减：所得税200

净利润600加：期初未分配利润700减：提取盈余公积100

分配股利300

期末未分配利润900甲公司2009年度利润表乙公司2009年度利润表将长期股权投资调整为权益法反映（08、09各实现净利润300万）借：长期股权投资600

贷：投资收益300

未分配利润——期初300抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目借：股本1000

资本公积400

盈余公积300

未分配利润——期末900

贷：长期股权投资2600将长期股权投资调整为权益法反映（08、09各实现净利润300抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目借：投资收益600

未分配利润——期初700

贷：提取盈余公积100

对所有者（或股东）的分配300

未分配利润——期末900抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目2009年12月31日合并会计报表工作底稿

项目母公司子公司合计借方贷方合并数现金150060021002100存货2500150040004000长期股权投资20000200060026000固定资产750035001100011000各种负债4800300078007800股本50001000600010005000资本公积150040019004001500盈余公积8003001100300800未分配利润14009002300220019002000为什么合并的期末未分配利润为2000万元，而母公司个别报表中反映的数额为1400万元？2009年12月31日合并会计报表工作底稿

项目2009年12月31日合并会计报表工作底稿

项目母公司子公司合计借方贷方合并数营业收入800040001200012000营业成本5000250075007500营业费用100080018001800投资收益30003006003000营业利润23007003000600

3002700营业外收支净额-300100-200-200利润总额20008002800600

3002500所得税500200700700净利润15006002100600

3001800期初未分配利润11007001800700300800提取盈余公积300100400100300分配股利9003001200300900期末未分配利润14009002300900900

2200

19002000

2009年12月31日合并会计报表工作底稿

项目思考

如果上例中，甲公司在2008年1月1日以2500万元的现金仅取得乙公司80%的股权，假设2008年1月1日甲公司、乙公司的资产负债表为：思考如果上例中，甲公司在2008年1月1日以2500万思考甲公司2008年1月1日资产负债表现金500存货2000长期股权投资2000固定资产7000各种负债4000股本5000资本公积1500盈余公积200未分配利润800乙公司2008年1月1日资产负债表现金1000存货1500固定资产3000各种负债3000股本1000资本公积400盈余公积100未分配利润1000思考甲公司2008年1月1日资产负债表乙公司2008年1月1思考乙公司2008年度利润表（含利润分配部分）营业收入4000减：营业成本2500

营业费用800加：投资收益0

营业利润700加：营业外收支净额100

利润总额800减：所得税200

净利润600加：期初未分配利润1000减：提取盈余公积100

分配股利300

期末未分配利润1200甲公司2008年度利润表（含利润分配部分）营业收入8000减：营业成本5000

营业费用1000加：投资收益240

营业利润2240加：营业外收支净额-240

利润总额2000减：所得税500

净利润1500加：期初未分配利润800减：提取盈余公积300

分配股利900

期末未分配利润1100思考乙公司2008年度利润表（含利润分配部分）甲公司2008思考乙公司2008年末资产负债表现金1000存货1500长期股权投资0固定资产3200各种负债2900股本1000资本公积400盈余公积200未分配利润1200

思考乙公司2008年末资产负债表思考甲公司2008年末资产负债表现金1000存货2800长期股权投资2000固定资产7200各种负债4900股本5000资本公积1500盈余公积500未分配利润1100

思考甲公司2008年末资产负债表思考分别编制2008年1月1日和2008年末的合并会计报表。思考分别编制2008年1月1日和2008年末的合并会计报表。

拓展学习

复杂控股关系下的合并财务报表拓展学习

复杂控股关系下的合并财务报表多层持股时合并会计报表的编制

80%75%

BAC多层持股时合并会计报表的编制80%多层持股时合并会计报表的编制

60%30%30%BAC多层持股时合并会计报表的编制60%B思考题

同一控制下企业合并的股权取得日，需要编制的合并财务报表有哪些？为什么？如何编制？同一控制下企业合并中若子公司存在少数股权，在控股权取得日合并财务报表上少数股权如何反映？同一控制下企业合并控股权取得日及日后合并财务报表在合并内容上有何差别？同一控制下企业合并编制首期合并财务报表和连续各期财务报表的异同点有哪些？企业合并中若子公司存在少数股权，在控股权取得日后合并财务报表上少数股权如何反映？思考题

第三讲

同一控制下合并财务报表的编制

第三讲

同一控制下合并财务报表的编制

内容提要同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制内容提要同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？应该编制哪些合并财务报表？合并日合并财务报表应注意什么问题？同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制同一控制下企（一）需要编制合并财务报表的情况

如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。（一）需要编制合并财务报表的情况如果同一控制（二）应该编制的合并财务报表种类

合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。怎么编制？

注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。（二）应该编制的合并财务报表种类合并中形成母子（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：——先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿

——对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销；——将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。结论：应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。（三）合并日合并财务报表应注意的问题在编制合并资产负债表时：合并利润表——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。

……

净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润（三）合并日合并财务报表应注意的问题（三）合并日合并财务报表应注意的问题合并现金流量表：——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。（三）合并日合并财务报表应注意的问题合并现金流量表：（三）合并日合并财务报表应注意的问题情况一：子公司为全资子公司时

将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值][子公司股东权益期末账面余额]情况一：子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。情况二：子公司为非全资子公司时借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]

少数股东权益[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计举例：同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为全资子公司时例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？举例：同一控制下企业合并形成的长期股权同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表（2008年1月1日）现金3000存货2000固定资产7000各种负债4000股本5000资本公积2000盈余公积200未分配利润800乙企业资产负债表（2008年1月1日）现金1000存货1000固定资产3000各种负债3000股本1000资本公积400盈余公积100未分配利润500同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表乙企业资同一控制下企业合并在合并日的会计处理

借：长期股权投资2000

借：资本公积500

贷：现金2500

对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：同一控制下企业合并在合并日的会计处理借：长期股权投资同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表（合并日）现金500存货2000长期股权投资2000固定资产7000各种负债4000股本5000资本公积1500盈余公积200未分配利润800乙企业资产负债表（合并日）现金1000存货1000固定资产3000各种负债3000股本1000资本公积400盈余公积100未分配利润500同一控制下企业合并在合并日的会计处理甲企业资产负债表乙企业资同一控制下企业合并在合并日的会计处理2008年1月1日合并会计报表抵销分录借：股本1000

资本公积400

盈余公积100

未分配利润500

贷：长期股权投资2000借：资本公积600

贷：盈余公积100

未分配利润500是否需要做这种处理？同一控制下企业合并在合并日的会计处理2008年1月1日合并会同一控制下企业合并在合并日的会计处理合并日合并资产负债表工作底稿项目母公司子公司合计借方贷方合并数现金500100015001500存货2000100030003000长期股权投资20000200020000固定资产700030001000010000各种负债4000300070007000股本50001000600010005000资本公积150040019001000900盈余公积200100300100100300未分配利润80050013005005001300同一控制下企业合并在合并日的会计处理合并日合并资产负债表工作同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制编制合并财务报表的前期工作对子公司的个别财务报表进行调整属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，若存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，应当本着重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。按权益法调整对子公司的长期股权投资同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制编制合同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理

同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制编制合举例--同一控制下企业合并在合并日后的会计处理假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司：采用成本法核算收到股利时借：银行存款300

贷：投资收益300

假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股利900万元。甲公司2008年末资产负债表和2008年度利润表如下：举例--同一控制下企业合并在合并日后的会计处理假设2008年同一控制下企业合并在合并日后的会计处理

甲公司2008年度利润表（含利润分配部分）营业收入8000减：营业成本5000

营业费用1000加：投资收益300

营业利润2300加：营业外收支净额-300

利润总额2000减：所得税500

净利润1500加：期初未分配利润800减：提取盈余公积300

分配股利900

期末未分配利润1100同一控制下企业合并在合并日后的会计处理甲公司2008年同一控制下企业合并在合并日后的会计处理甲公司2008年末资产负债表现金1000存货2800长期股权投资2000固定资产7200各种负债4900股本5000资本公积1500盈余公积500未分配利润1100同一控制下企业合并在合并日后的会计处理甲公司2008年末资产同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。乙公司：利润分配时：借：利润分配——提取盈余公积100

贷：盈余公积100借：利润分配——分配股利300

贷：应付股利300发放股利时：借：应付股利300

贷：银行存款300

同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理假设2008年度乙公同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理乙公司2008年度利润表（含利润分配部分）营业收入4000减：营业成本2500

营业费用800加：投资收益0

营业利润700加：营业外收支净额100

利润总额800减：所得税200

净利润600加：期初未分配利润500减：提取盈余公积100

分配股利300

期末未分配利润700同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理乙公司2008年度利同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理乙公司2008年末资产负债表现金500存货1500长期股权投资0固定资产3200各种负债2900股本1000资本公积400盈余公积200未分配利润700同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理乙公司2008年末资同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31日合并会计报表时的处理（1）将长期股权投资调整为权益法反映借：长期股权投资300

贷：投资收益300（2）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目借：股本1000

资本公积400

盈余公积200

未分配利润700

贷：长期股权投资2300同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31日合并会计报表时的处理（3）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目借：投资收益600

期初未分配利润500

贷：提取盈余公积100

分配股利300

期末未分配利润700同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31日合并会计报表工作底稿项目母公司子公司合计借方贷方合并数现金100050015001500存货2800150043004300长期股权投资200002000（1）300（2）23000固定资产720032001040010400各种负债4900290078007800股本500010006000（2）10005000资本公2）4001500盈余公积500200700（2）200500未分配利润110070018001800＊

1400＊

1400＊来自利润分配表合并工作底稿的期末未分配利润合计数同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31日合并会计报表工作底稿项目母公司子公司合计借方贷方合并数营业收入800040001200012000营业成本5000250075007500营业费用100080018001800投资收益3000300（3）600（1）3000营业利润23007003000600

3002700营业外收支净额-300100-200-200利润总额20008002800600

3002500所得税500200700700净利润15006002100600

3001800期初未分配利润8005001300（3）500800提取盈余公积300100400（3）100300分配股利9003001200（3）300900期末未分配利润11007001800（2）700（3）700

1800

14001400

同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理2008年12月31同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理为什么合并的期末未分配利润为1400万元，而母公司个别报表中反映的数额为1100万元？合并现金流量表应如何编制？同一控制下企业合并在合并日后的

会计处理为什么合并的期末未分同一控制下企业合并股权取得日后

连续各期合并财务报表的编制

处理两个问题：对当期事项的抵销；对以前年度事项的抵销同一控制下企业合并股权取得日后

连续各期合并财务报表的编制同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制沿用前例的有关资料，假设2009年度乙公司仍然实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司和乙公司2009年末的资产负债表及2009年的利润表如表所示。编制甲公司2009年合并工作底稿。同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制沿用甲公司2009年末资产负债表现金1500存货2500长期股权投资2000固定资产7500各种负债4800股本5000资本公积1500盈余公积800未分配利润1400乙公司2009年末