长期股权投资课件2

长期股权投资

长期股权投资

1一、概念

长期股权投资是指企业准备长期持有的、没有明确的出售计划的股权性投资。是指通过投资取得被投资单位的股权。投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的一种长期投资。特点：（1）长期持有，没有明确出售计划（2）获取收益，承担风险。（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。

一、概念2二、分类依据对被投资单位产生的影响分四种类型:（1）控制：是指有权决定一个企业的账务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（母、子公司）（2）共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。（合营企业）（3）重大影响：是指对一个企业的账务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。（联营企业）（4）无控制、无共同控制且无重大影响。二、分类3长期股权投资有二种核算方法有：

成本法与权益法

20%50%成本法权益法成本法100%无控制、无共同控制且无重大影响重大影响共同控制控制长期股权投资有二种核算方法有：20%50%成本法权益法成本法4长期股权投资核算的成本法1、含义：

是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面价值保持不变。2、成本发下的核算

投资时、持有期间和处置时三个步骤

长期股权投资核算的成本法5投资时的核算

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况。投资时的核算长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入61．企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）企业合并的概念

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下分类：

①以合并方式为基础，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量7第一类是吸收合并，A+B=A，B的法人资格丧失。第二类是新设合并，A+B=C，A和B的法人资格灭失，形成新的法人主体C。☆新设合并和吸收合并后被合并方均失去法人资格，合并方不会形成对被合并方的股权投资。在本章学的是控股合并，是通过股权达到的一种合并，A+B=A+B☆只有控股合并才会形成长期股权投资，形成母子公司关系，应编制合并报表。

第一类是吸收合并，A+B=A，B的法人资格丧失。8②以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并（即集团内的并购）和非同一控制下的企业合并（即集团外的并购）。

☆应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账；在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始投资成本的思路。

②以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控9（2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日ⅰ按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。ⅱ长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；ⅲ资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始10【例】2010年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资—乙公司（200×60%）120

贷：银行存款100

资本公积——资本溢价20

【例】2010年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受11②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得12【例】2010年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东（丁公司）定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为5元），取得乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，乙公司所有者权益的总额为6000万元。甲公司的账务处理是：

借：长期股权投资—乙公司（6000×100％）6000

贷：股本—丁公司（1000×1）1000

资本公积—股本溢价5000

【例】2010年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东132）非同一控制下形成的长期股权投资

非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。应当以支付对价的公允价值和为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为合并成本。

2）非同一控制下形成的长期股权投资

非同一控制下的企业合并是14【例】甲企业于2010年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权，采用成本法核算。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：

借：长期股权投资—乙企业（公允价值）1000

贷：银行存款1000

【例】甲企业于2010年1月1日支付1000万元，取得乙企业15【例】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2009年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元，每股市价4元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：

借：长期股权投资—A公司4000

贷：股本1000

资本公积—股本溢价3000（4000－1000）【例】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关162．非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

2．非企业合并形成的长期股权投资的初始计量17（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利。

借：长期股权投资（公允价值）

贷：股本（面值）

资本公积—股本溢价（差额）

（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性18持有期间的核算成本法下持有期间有两件事：

确认投资收益和期末计提资产减值

1．确认投资收益

在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（属于清算性股利）。

持有期间的核算成本法下持有期间有两件事：19比如，2009年1月1日投资，3月1日被投资方分配股利，投资方分得的股利就属于清算性股利。因为一般2009年3月1日分的股利实际上是对2008年实现利润的分配，即用投资方投资之前赚的钱分配股利，属于清算性股利。对于清算性股利，投资方不能确认投资收益，而应把它看作是投资成本的返还。分录为：

借：应收股利

贷：长期股权投资

比如，2009年1月1日投资，3月1日被投资方分配股利，投资20后续的会计处理：

比如2010年分配2009年的股利，首先题目会给出2009年实现了多少净利润，此将2010年分配的股利与2009年实现的净利润作一个对照，对照的关系不外乎三种情况：（1）分的比赚的多

多出来的股利仍然属于清算性股利，应继续冲减长期股权投资的成本。对应净利润的那部分才是投资方的投资收益。（2）分的和赚的一样多

全是投资收益，不存在冲减长期股权投资成本的问题。（3）分的比赚的少

一方面要确认投资收益，另一方面要将原冲减的长期股权投资成本恢复。

后续的会计处理：

比如2010年分配2009年的股利，21甲公司2009年1月1日对乙公司投资，持股比例为10%，假设2009年3月1日乙公司宣告分配股利100万元。此时甲公司分得股利10万元。

借：应收股利10

贷：长期股权投资10

假设2009年乙公司全年的净利润为200万元，2010年3月1日宣告分配股利。

甲公司2009年1月1日对乙公司投资，持股比例为10%，假设221.第一种情况：2010年分配股利220万元，大于200万元。

借：应收股利22

贷：长期股权投资2

投资收益202.第二种情况：2010年分配股利200万元，等于200万元。

借：应收股利20

贷：投资收益201.第一种情况：233.第三种情况：分的比赚的少

3－1：分配股利100万元，小于200万元

借：应收股利10

长期股权投资10

贷：投资收益20

3－2：分配股利80万元，小于200万元

借：应收股利8

长期股权投资10（恢复的投资成本应以原冲减的投资成本10万元为限）

贷：投资收益183.第三种情况：分的比赚的少

3－1：分配股利100万元，小24

3－3：分配股利120万元，小于200万元

借：应收股利12

长期股权投资8

贷：投资收益20

此时，冲减的长期股权投资成本还有2万元没有恢复，在2011年宣告分配2010年的股利时，若分的比赚的少，那么应继续考虑长期股权投资成本的恢复。

3－3：分配股利120万元，小于200万元

借：应收股252．期末计提减值

账务处理：借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

2．期末计提减值

账务处理：26处置时的核算

处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：

借：银行存款（收到的价款）

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益

（贷或借）

处置时的核算处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应27【例】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程

有关甲公司投资于C公司的情况如下（1）2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资—C公司800

贷：银行存款800

【例】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过28（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。

借：应收股利（100×15%）15

贷：长期股权投资—C公司15借：银行存款15

贷：应收股利15（3）2007年，C公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。

（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年实现的净利29（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年净利润，分配的现金股利为80万元。

借：应收股利（80×15%）12

长期股权投资—C公司15

贷：投资收益27

（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年净利润，30（5）2008年C公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元（根据金融工具确认和计量准则），长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：

借：资产减值损失50

贷：长期股权投资减值准备50

（5）2008年C公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对C公31（6）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。

借：银行存款900

长期股权投资减值准备50

贷：长期股权投资—C公司800

投资收益150（6）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全32长期股权投资

长期股权投资

33一、概念

长期股权投资是指企业准备长期持有的、没有明确的出售计划的股权性投资。是指通过投资取得被投资单位的股权。投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的一种长期投资。特点：（1）长期持有，没有明确出售计划（2）获取收益，承担风险。（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。

一、概念34二、分类依据对被投资单位产生的影响分四种类型:（1）控制：是指有权决定一个企业的账务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（母、子公司）（2）共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。（合营企业）（3）重大影响：是指对一个企业的账务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。（联营企业）（4）无控制、无共同控制且无重大影响。二、分类35长期股权投资有二种核算方法有：

成本法与权益法

20%50%成本法权益法成本法100%无控制、无共同控制且无重大影响重大影响共同控制控制长期股权投资有二种核算方法有：20%50%成本法权益法成本法36长期股权投资核算的成本法1、含义：

是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面价值保持不变。2、成本发下的核算

投资时、持有期间和处置时三个步骤

长期股权投资核算的成本法37投资时的核算

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况。投资时的核算长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入381．企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）企业合并的概念

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下分类：

①以合并方式为基础，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并。1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量39第一类是吸收合并，A+B=A，B的法人资格丧失。第二类是新设合并，A+B=C，A和B的法人资格灭失，形成新的法人主体C。☆新设合并和吸收合并后被合并方均失去法人资格，合并方不会形成对被合并方的股权投资。在本章学的是控股合并，是通过股权达到的一种合并，A+B=A+B☆只有控股合并才会形成长期股权投资，形成母子公司关系，应编制合并报表。

第一类是吸收合并，A+B=A，B的法人资格丧失。40②以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并（即集团内的并购）和非同一控制下的企业合并（即集团外的并购）。

☆应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账；在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始投资成本的思路。

②以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控41（2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日ⅰ按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。ⅱ长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；ⅲ资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始42【例】2010年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资—乙公司（200×60%）120

贷：银行存款100

资本公积——资本溢价20

【例】2010年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受43②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得44【例】2010年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东（丁公司）定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为5元），取得乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，乙公司所有者权益的总额为6000万元。甲公司的账务处理是：

借：长期股权投资—乙公司（6000×100％）6000

贷：股本—丁公司（1000×1）1000

资本公积—股本溢价5000

【例】2010年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东452）非同一控制下形成的长期股权投资

非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。应当以支付对价的公允价值和为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为合并成本。

2）非同一控制下形成的长期股权投资

非同一控制下的企业合并是46【例】甲企业于2010年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权，采用成本法核算。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：

借：长期股权投资—乙企业（公允价值）1000

贷：银行存款1000

【例】甲企业于2010年1月1日支付1000万元，取得乙企业47【例】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2009年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元，每股市价4元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：

借：长期股权投资—A公司4000

贷：股本1000

资本公积—股本溢价3000（4000－1000）【例】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关482．非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

2．非企业合并形成的长期股权投资的初始计量49（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利。

借：长期股权投资（公允价值）

贷：股本（面值）

资本公积—股本溢价（差额）

（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性50持有期间的核算成本法下持有期间有两件事：

确认投资收益和期末计提资产减值

1．确认投资收益

在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（属于清算性股利）。

持有期间的核算成本法下持有期间有两件事：51比如，2009年1月1日投资，3月1日被投资方分配股利，投资方分得的股利就属于清算性股利。因为一般2009年3月1日分的股利实际上是对2008年实现利润的分配，即用投资方投资之前赚的钱分配股利，属于清算性股利。对于清算性股利，投资方不能确认投资收益，而应把它看作是投资成本的返还。分录为：

借：应收股利

贷：长期股权投资

比如，2009年1月1日投资，3月1日被投资方分配股利，投资52后续的会计处理：

比如2010年分配2009年的股利，首先题目会给出2009年实现了多少净利润，此将2010年分配的股利与2009年实现的净利润作一个对照，对照的关系不外乎三种情况：（1）分的比赚的多

多出来的股利仍然属于清算性股利，应继续冲减长期股权投资的成本。对应净利润的那部分才是投资方的投资收益。（2）分的和赚的一样多

全是投资收益，不存在冲减长期股权投资成本的问题。（3）分的比赚的少

一方面要确认投资收益，另一方面要将原冲减的长期股权投资成本恢复。

后续的会计处理：

比如2010年分配2009年的股利，53甲公司2009年1月1日对乙公司投资，持股比例为10%，假设2009年3月1日乙公司宣告分配股利100万元。此时甲公司分得股利10万元。

借：应收股利10

贷：长期股权投资10

假设2009年乙公司全年的净利润为200万元，2010年3月1日宣告分配股利。

甲公司2009年1月1日对乙公司投资，持股比例为10%，假设541.第一种情况：2010年分配股利220万元，大于200万元。

借：应收股利22

贷：长期股权投资2

投资收益202.第二种情况：2010年分配股利200万元，等于200万元。

借：应收股利20

贷：投资收益201.第一种情况：553.第三种情况：分的比赚的少

3－1：分配股利100万元，小于200万元

借：应收股利10

长期股权投资10

贷：投资收益20

3－2：分配股利80万元，小于200万元

借：应收股利8

长期股权投资10（恢复的投资成本应以原冲减的投资成本10万元为限）

贷：投资收益183.第三种情况：分的比赚的少

3－1：分配股利100万元，小56

3－3：分配股利120万元，小于200万元

借：应收股利12

长期股权投资8

贷：投资收益20

此时，冲减的长期股权投资成本还有2万元没有恢复，在2011年宣告分配2010年的股利时，若分的比赚的少，那么应继续考虑长期股权投资成本的恢复。

3－3：分配股利120万元，小于200万元

借：应收股572．期末计提减值

账务处理：借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

2．期末计提减值

账务处理：58处置时的核算

处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与