会计第3-7章特殊事项一

第六编 特殊事项（一）①

或有事项②

非货币性资产交换③

重组④⑤

借款费用⑥

支付⑦

外币折算第十三章或有事项①

或有事项概述②

或有事项的确认和计量③

或有事项会计的具体应用④

或有事项的列报本章重难点关于或有事项，首先要明白来可能输掉一个

，一般情况或有事项，就是未来可能发生也可能不发生的事项，比如未为严谨的会计是不能轻易确认这笔可能支付的赔偿的，因为会计需要谨慎性，只有根据情况判定，这笔交易很可能支付了，而且金额大致能够判定了，那可以先将这笔支出确认。第一节 或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决 或未决仲裁、 担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治。二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量BT学院

|教你考注会5或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生和不发生予以证实从上面的表述可以看出，或有资产和或有负债都具有很大的不确定性，一来是否将会实际发生还不能确定，二来金额不能可靠的计量，因此根据会计的谨慎性，只能在财务报表附注中披露，不能确认为资产或者负债；

但是当不是很可能的事件变成很可能，或者现时义务的的金额能够可靠确定了，那就需要确认为资产或者负债。那么，不可能还是很可能到底有什么标准呢？通常按照一定的概率区间加以判断：基本确定很可能可能极小可能（95%，100%）（50%，95%）（5%，50%）（0,5%）第一节 或有事项概述BT学院

|教你考注会6第二节 或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有负债的确认条件：1、该义务是企业承担的现时义务2、履行该义务很可能（50%，95%）导致经济利益流出企业3、该义务的金额能够可靠估计二、预计负债的计量当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。预计负债的初始入账价值是“最佳估计数”，那么最佳估计数该怎么估计？BT学院

|教你考注会7连续范围、等概率：取中间值（算术平均数）单个项目：最可能发生的金额多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（ 平均数）其他情况最佳估计数举例：1、假设乙公司涉及到一 讼案，年末的时候尚未

，咨询法律顾问后，

认为公司很可能败诉，赔偿金额在200万元到400万元之间，那么这个时候，最佳估计数就是取平均值300万元。2、接上面例题，法律顾问认为乙公司很可能败诉，如果败诉，40%的概率要赔偿200万元，60%的概率要赔偿300万元，此时针对该单个事件， 直接取最可能发生的金额300万元为最佳估计数，因为60%的概率要赔偿300万元。第二节 或有事项的确认和计量BT学院

|教你考注会83、 司销售3000件产品，其中5%很可能发生较大的质量问题，此时每件产品将承担2000元的维修费；有10%很可能发生较小的质量问题，此时每件产品将承担500元的

。此时针对多个事件（既有较大质量问题，又有较小质量问题），应当采用 平均值作为或有负债的最佳估计数，即3000×5%×2000 ×10%×500=450

000（元）（二）对预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第 或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。第二节 或有事项的确认和计量BT学院

|教你考注会9【 例14-3】20×8年12月31日，乙同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲因或有事项而确认了一笔金额为1

000

000元的负债；获得400

000元的赔偿。本例中，乙 应分别确认一项金额为1

000

000元的负债和一项金额为400

000元的资产，而不能只确认一项金额为600

000元（1

000

000-400

000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400

000元不能超过所确认的负债的账面价值1

000

000元。借：营业外支出贷：预计负债借：其他应收款贷：营业外支出1

000

0001

000

000400

000400

000第二节 或有事项的确认和计量BT学院

|教你考注会10第三节 或有事项会计的具体应用费用和赔偿金额一起贷记“预计负债”，其中费用借记“一、未决 或未决仲裁注意事项：年末计提预计负债时，需要将用”，而赔偿金额借记“营业外支出”。借：用营业外支出贷：预计负债BT学院

|教你考注会11【例题•单选题】判断，最终的 很可能对，

司因合同违约而涉及一桩司不利。

， 司尚未接到。根据

司的法律顾问的 ，因 须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业

估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间（含

司将承担的 费2万元），且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据《企业会计准则第13号——或有事项》准则的规定， 司应在2014年利润表中确认的预计负债和营业外支出金额各为（ ）万元。A.100，98

B.95，93

C.95，95

D.90，88费2万元应计入管理【答案】B【解析】

司应确认的预计负债金额=（90+100）÷2=95（万元），其中，费用，计入营业外支出的金额=95-2=93（万元）。第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会12【例题•单选题】该 讼尚未

，， 司因出售质量不合格的产品而被乙公司 。至

，司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。

司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。

， 司对该起应确认的预计负债的金额为（A.120

B.150）万元。C.170D.200【答案】D【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；司基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会13二、 担保企业对外提供 担保常常会涉及诉讼，如果很可能要承担担保金额，且金额能够可靠计量，则要确认预计负债。借：营业外支出贷：预计负债第三节 或有事项会计的具体应用三、产品质量保证1、计提 的时候，借方计入“销售费用”，贷方计入“预计负债”借：销售费用——产品质量保证贷：预计负债——产品质量保证2、实际发生

时借：预计负债——产品质量费用贷：银行存款3、如果质量保证期满，应当将该批产品的“预计负债”全部冲销掉借：预计负债——产品质量费用贷：销售费用——产品质量保证BT学院

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教你考注会

14【例题•单选题】某公司今年分别销售甲、乙产品1万件和1.5万件，销售单价分别为100元和80元。公司向 者承诺提 品售后2年内免费保修服务，

预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~6%之间。2014年实际发生保修费7万元，

预计负债的年初数为4万元。假定无其他或有事项，则

司2014年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。A.8

B.13

C.5.8

D.0第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会15【答案】C【解析】

司2014年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=4+（1×100+1.5×80）×（2%+6%）/2-7=5.8（万元）。分录为：1、提取销售费用的时候借：销售费用贷：预计负债88

00088

000注意保修费在2%~6%之间，取中间值就是4%2、实际发生保修费用的时候借：预计负债贷：银行存款70

00070

0003、因此期末的预计负债金额为：4（期初金额）+8.8（本年计提）-7（本年实际发生）=5.8（万元）第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会16四、亏损合同对于亏损合同， 需要明确以下4点：1、待执行合同本身并不是或有事项，只有待执行合同变成亏损合同的时候才是或有事项。2、预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者！3、如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；4、合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会17【例题•单选题】20×2年12月1日， 司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定： 司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含

额）为500万元，如

司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末， 司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，

司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，司因该合同确认的预计负债为（ ）。（2012年）D.100万元A.20万元【答案】B【解析】B.60万元

C.80万元司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失， 司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。注意:有人问为什么不是80万元，因为20万元是已经发生的，是已经存在的损失，继续履行还将发生60万元的损失，

计算的是预计负债。第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会18【例题•单选题】2. 司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定在2014年4月1日以每件5万元的价格向乙公司销售30件D产品，乙公司于签订合同同时预付定金30万元，若 司违约须双倍返还定金。

， 司尚未开始生产D产品，且库存中没有D产品所需原材料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件D产品成本上升至8万元，则2013年年末 司应在资产负债表中确认预计负债的金额为（ ）万元A.60

B.30

C.0

D.90【答案】B【解析】继续执行合同的损失：（8-5）×30=90万元，不执行合同的损失：30万元（不是60！）这里之所以是30万元，因为30万元的定金已经支付是已经发生的，不执行合同还将发生30万元的损失，计算的是预计负债。第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会19五、重组义务（一）重组义务的确认重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和 网络投入等支出。第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会20下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。（二）重组义务的计量下面这个表格是重点，也就是只有两项计入重组义务，其他的不能计入，即“遣散费用”和“将不再使用的厂房的租赁撤销费”计入重组义务，其他的不能计算在内。第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会21支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散√强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）√将不再使用的厂房的租赁撤消费√将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂√支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训√支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本√支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的

成本√支出与继续进行的活动相关对新分销网络的投资√支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（ 预计值）√支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损失√减值准备应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》进行评估，并作为资产的抵减项表14-1

与重组有关支出的判断表第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会22【例题•单选题】20×2年12

董事会批准， 司自20×3年1月1日起撤销某

网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划， 司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生 费5万元。回答下列问题。（1）、该重组业务确认的预计负债金额为（

）A.-120万元（2）该业务重组计划对A.-120万元B.-165万元

C.-185万元司20×2年度利润总额的影响金额为（B.-165万元

C.-185万元D.-190万元）。（2012年）D.-190万元第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会23【答案】（1）A

（2）C【解析】题目问的是影响利润总额的金额，那么这里哪些项目影响利润总额呢？1、与重组义务相关的会影响。因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，这个120万元肯定会影响利润总额2、处置门店内设备，属于处置固定资产，在一年内处置，不可撤销，不就是 固定资产章节所学习的“持有待售的固定资产”吗？持有待售的固定资产如果价格低于账面价值，应当确认资产减值损失。所以这里需要确认65万元的资产减值损失借：资产减值损失贷：资产减值准备所以这里影响利润总额的金额是185万元650

000650

000第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会24【例题•单选题】

司2015年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务。重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生

费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生费用1

000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。

，

司应确认的负债金额为（A.200）万元。B.220C.223D.323司应确认的负债金额【答案】B【解析】 司应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，=200+20=220（万元）。第三节 或有事项会计的具体应用BT学院

|教你考注会25第四节 或有事项的列报一、预计负债的列报企业应在会计报表附注中披露以下内容：（一）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；（二）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；（三）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。BT学院

|教你考注会26二、或有负债的披露关于或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债），企业应在会计报表附注中披露以下内容：、未决仲裁、对外提供担保等形成（一）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决的或有负债；（二）经济利益流出不确定性的说明；（三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。在涉及未决 、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决 、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。三、或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。第四节 或有事项的列报BT学院|教你考注会27【例题•多选题】下列说法正确的是（

）企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响或有负债应在资产负债表内予以确认或有资产不应在资产负债表内予以确认待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认为预计负债【答案】AC【解析】选项B或有负债尚未满足确认负债的条件，不需在资产负债表中确认。选项D，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认为预计负债。BT学院|教你考注会28第四节 或有事项的列报CONTENTS第十四章非货币性资产交换①

非货币性资产交换的认定②

非货币性资产交换的确认和计量③

非货币性资产交换的会计处理重难点解析1、

非货币性资产交换，就是双方在资产的互换过程中不涉及货币性资产（补价），或者涉及货币性资产，但是不超过25%。那么

就要搞懂

货币性资产，书上的定义是：企业持有的货币

和将以固定或可确定的金额收取的资产。从这个定义可以看书，并不是

在财管中学的流动性强的可以当现金，

这里是“以固定或可确定的金额收取”，也就是“持有至到期投资”是货币性资产，而“交易性金融资产”是非货币性资产重难点解析2、关于非货币性资产交换，最简单的方法就是“ 法”，所谓非货币性资产交换不就是拿自己的非货币性资产去

他人的非货币性资产吗？，那么

来简单了解一下：首先 看看公允价值法，所谓公允价值法，就是能够得到市场公允价值，比如甲企业用100万元的产品和17万元的 去跟乙企业的一项长期股权投资互换，请问长期股权投资的账面价值多少，那不就是117万元么？因为甲企业付出了100万元的产品和17万元的专票，不就是可以简化成117万元买了长期股权投资么？其次 看看所谓的成本法，也就是 找不到市场公允价值，只有成本，比如甲企业用账面价值70万元的固定资产跟乙企业账面价值80万元的无形资产互换，假设不考虑税费，那么甲企业的固定资产没有公允价值，那不就是花了70万元买个个无形资产么？无形资产的入账价值不就是70万元么？那么乙企业换的甲企业的固定资产的入账价值不就是80万元么？因为他花了80万元的无形资产去买的啊！第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币 和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。2、非货币性资产交换也可以涉及补价，但是要求补价占整个资产交换金额的比例低于25%。即补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换，若≥25%则不是。其中“整个资产交换金额”是换出或换入的资产的公允价值总和。BT学院

|教你考注会32【例题•多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（

）固定资产可供出售金融资产准备持有至到期的债券投资应收账款交易性金融资产【答案】CD第一节 非货币性资产交换的认定BT学院

|教你考注会33【例题•单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（

）。（2012年）以应收票据换入投资性房地产以应收账款换入一块土地使用权以可供出售权益工具投资换入固定资产以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。第一节 非货币性资产交换的认定BT学院

|教你考注会34【例题•多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有(以应收账款换取土地使用权以专利技术换取拥有控制权的股权投资以可供出售金融资产换取未到期应收票据以作为交易性金融资产的 投资换取机器设备)。（2013年）【答案】BD【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。第一节 非货币性资产交换的认定BT学院

|教你考注会35【例题•多选题】不考虑其他因素， 司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（ ）。（2014年）以对子公司股权投资换入一项投资性物业以本公司生产的产品换入生产用专利技术以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产

D.定向

本公司

取得某被投资单位40%股权【答案】AB【解析】选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项D，

的本公司 属于 者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。第一节 非货币性资产交换的认定BT学院

|教你考注会36二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（二）在企业合并、

重组中和

取得的非货币性资产第一节 非货币性资产交换的认定BT学院

|教你考注会37第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则非货币性资产交换的确认和计量，我认为有一个基本原则，那就是我通常所说的“买买买”原则：1、比如 司用几项资产去交换乙公司几项资产，如果都是有公允价值，那不就是相当于 司花钱买了资产吗？那不就是“付出对价的公允+相关交易费用”吗？关于

的说明，

言中我已经明确说了，在会计考试中

把 看成现金票据就行，比如拿公允价值100万元的存货（ 率17%）去交换一批电脑，请问电脑的入账金额多高？应该是117（100+100×17%），相当于用100万元的存货，同时给对方17万元现金票据（

）。因为对方拿到这个17万元是可以去 抵扣的，不是现金是什么？而且何谓公允价值？就是在完全公平的市场上的买入卖出，对方的产品公允价值是100万元，那你付出的对价肯定是100万元，不会多不会少，二者是必然相等。BT学院

|教你考注会38【例题】 司为 一般 ，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，

司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元， 额为17万元，

司将其作为存货； 司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素， 司对该交易应确认的收益为（ ）。【解析】 司的无形资产跟乙公司的商品交换， 司的无形资产的公允价值无法活动，那么只需要知道乙公司对价就行了。①乙公司的对价是147万元（商品100万元， 进项税额17万元，现金30万元）。②所以 司的无形资产的公允价值是147万元，现在账面价值是65（80-15）万元，所以换出的无形资产应当确认的营业外收入是82（147-65）万元。2、假设没有公允价值呢？那也是“买买买”的原则，既然都没有公允价值，那就是“付出的对价的账面价值+相关交易费用”。（下面进入细节学习，我会讲这个原则）第二节 非货币性资产交换的确认和计量BT学院

|教你考注会39（一）公允价值公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（二）账面价值账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。第二节 非货币性资产交换的确认和计量BT学院

|教你考注会40二、商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第二节 非货币性资产交换的确认和计量BT学院

|教你考注会41第三节 非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿 表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。BT学院

|教你考注会42（一）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理（等同于处置资产）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当区别不同情况进行处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入投资收益。换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会43【

例15-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B机，换入的

作为固定资产管理。A、B公司均为

一般

，适用的账面 为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。公司生产的一批打印税率为17%。设备的的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产 过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存 计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除 以外的其他税费。第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会44【分析】整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货与固定资产的交换，对A公司来讲，换入的

是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备是生产 过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。A公司的账务处理如下：A公司换入资产的换出设备的进项税额=900

000×17%=153

000（元）销项税额=900

000×17%=153

000（元）第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会45第三节 非货币性资产交换的会计处理借：固定资产清理1

050

000累计折旧450

000贷：固定资产——设备1

500

000借：固定资产清理15

000贷：银行存款15

000借：固定资产——900

000应交税费——应交 （进项税额）153

000营业外支出165

000贷：固定资产清理1

065

000应交税费——应交 （销项税额）153

000BT学院

|教你考注会46B公司的账务处理如下：销项税额，根据 的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算缴纳

。换出

的换入设备的销项税额=900

000×17%=153

000（元）进项税额=900

000×17%=153

000（元）（进项税额）（销项税额）借：固定资产——设备应交税费——应交贷：主营业务收入应交税费——应交借：主营业务成本

贷：库存商品——900

000153

000900

000153

0001

100

0001

100

000第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会47【例题•单选题】 司为

一般

，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日， 司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元， 额为17万元，

司将其作为存货；

司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素， 司对该交易应确认的收益为（A.0）。（2012年）B.22万元C.65万元D.82万元第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会48【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益， 司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。司分录：借：库存商品1

000

000应交税费——应交（进项税额）170

000银行存款300

000无形资产累积摊销150

000贷：无形资产800

000营业外收入820

000第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会49乙公司分录：借：无形资产1

470

000贷：主营业务收入1

000

000应交税费—应交（销项税额）170

000银行存款300

000借：主营业务成本720

000贷：库存商品720

000第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会50【例题•多选题】 司与丙公司签订一项资产置换合同， 司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3

900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2

200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7

500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，

司持有该联营企业30%股权的公允价值为3

800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）。（2013年）司处置该联营企业股权确认投资收益620万元丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3

800万元丙公司确认换出大型

设备的营业收入为3

900万元司确认换入大型

设备的入账价值为3

900万元第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会51【答案】ABCD【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2

200+（7

500×30%-2

200）+（3

500-400）×30%+650×30%=3

375（万元），司处置该联营企业股权确认投资收益=3

800-3375+650×30%=620（万元），选项A正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3

800万元入账，选项

B正确；丙公司换出其生产的大型设备应按其公允价值3

900万元确认营业收入，选项C正确；司确认换入大型设备的入账价值=3

800+100=3

900（万元），选项D正确。第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会52二、以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会53【

例15-3】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面 450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定，且不确认损益。第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会54丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1

200

000累计折旧3

300

000贷：固定资产——专有设备4

500

000借：长期股权投资1

000

000银行存款200

000贷：固定资产清理丁公司的账务处理如下：1

200

000借：固定资产——专有设备1

100

000贷：长期股权投资900

000银行存款200

000第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会55三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理跟单项的处理并没有什么不同，都是按照“法”来进行处理。也相当于一下买入多项固定资产，但是不知道怎么在各项固定资产之间分配成本，直接按照“公允价值的占比”或者“账面价值的占比”进行计量就行。1、公允价值法每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额2、账面价值法每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会56【例题•单选题】

， 司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，A.280司换入在建房屋的入账价值为（B.300）万元。C.350D.375【答案】D【解析】司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。第三节 非货币性资产交换的会计处理BT学院

|教你考注会57第十五章重组①

以资产清偿②

转为资本③

修改其他

条件④以上三种方式的组合本章说明的裁定作出让重组，是指在

人发生财务

的情况下，债权人按照其与步的事项。比如减免部分 ，同时用资产清偿 ，或者 转成人达成的协议或等。关于 重组，本章理解起来就更简单了：首先损失的部分对于债权人来说就是“营业外支出”，对于重组，肯定债权人要受到损失，要不肯定不叫

重组，人来说就是“营业外收入”，其他的各项交易就是按照公允价值来计算就行，比如

人拿账面价值80万元，公允价值100万元的存货来抵债，那存货怎么处理！公允价值啊，卖掉了啊， 人卖了100万元啊。举例说明：乙 人欠甲债权人500万元，双方协 乙的存货抵账，乙的存货账面价值300万元，公允价值400万元，请问甲债权人的营业外支出多少，那就是500-400×（1+17%）=32万元啊！需要注意的是，涉及到存货一定要考虑

！乙

人的营业外收入也就是32万元。如果甲债权人之前已经计提了20万元的减值准备呢？也就是32万元中有20万元之前已经计入了损益，因此营业外支出只剩下12万元了！第一节 以资产清偿，相当于把各项非货币性资产卖掉，因此应当确认相关的损益，分录如下：一、以资产清偿基本原则：用资产清偿人的处理：借：应付账款贷：银行存款（用银行存款支付部分账款）主营业务收入

（用存货清偿

）应交税费——应交 （销项税额）无形资产（用无形资产清偿

）营业外收入（处置固定资产或者无形资产的收入）营业外收入——

重组利得（ 豁免收益）以上分录并不完整，只是借此告诉大家如果用非货币性资产清偿，就相当于处置掉非货币性资产。BT学院

|教你考注会60债权人处理：借：××资产（收到的各项资产+相关费用）（进项税额）重组损失（借方差额）应交税费——应交营业外支出——坏账准备贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）第一节 以资产清偿BT学院

|教你考注会61司财务发生 ，短期内不能支付已于20×7【

例16-1】 司欠乙公司购货款350

000元。由于年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意公允价值为200

000元，实际成本为120

000元。

司为司以其生产的产品偿还一般

，适用的。该产品的税率为17%。乙司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50

000元公司于20×7年8月1日收到的坏账准备。（1）

司的账务处理：①计算

重组利得：应付账款的账面余额350

000减：所转让产品的公允价值200

000销项税额34

000（200

000×17%）等于： 重组利得116

000第一节 以资产清偿BT学院

|教你考注会62350

000200

00034

000116

000120

000120

000（销项税额)重组利得②应作会计分录如下：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费——应交营业外收入——借：主营业务成本贷：库存商品在本例中，

司销售产品取得的利润体现在营业利润中， 重组利得作为营业外收入处理。第一节 以资产清偿BT学院

|教你考注会63（2）乙公司的账务处理：①计算 重组损失：应收账款账面余额350

000减：受让资产的公允价值200

000进项税额34

000200

00034

00050

00066

000350

000（进项税额)等于减：已计提坏账准备等于：

重组损失116

00050

00066

000重组损失②应作会计分录如下：借：库存商品应交税费——应交坏账准备营业外支出——贷：应收账款第一节 以资产清偿BT学院

|教你考注会64【例题•单选题】

司应收乙公司货款2

000万元，因乙公司财务

到期未予偿付，

司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该。乙公司A产品售价为13万元/件（不含 ），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵 司并向 司开具了17%。不考虑其他因素，A.79万元司应确认的B.279万元。甲、乙公司均为 一般 ，适用的 税率均为重组损失是（

）。（2014年）C.300万元

D.600万元第一节 以资产清偿BT学院

|教你考注会65【答案】A【解析】司应确认的重组损失=（2

000-400）-100×13×（1+17%）=79（万元）。分录是：13

000

0002

210

0004

000

000790

00020

000

000（进项税额）重组损失借：库存商品应交税费——应交坏账准备营业外支出——贷：应收账款第一节 以资产清偿BT学院

|教你考注会66【例题•单选题】 司应付乙公司购货款2

000万元于20×4年6月20日到期， 司无力按期支付。经与乙公司协商进行

重组，

司以其生产的200件A产品抵偿该

，

司将抵债产品运抵乙公司并开具后，原2

000万元 结清， 司A产品的市场价格为每件7万元（不含 价格），成本为每件4万元。6月30日， 司将A产品运抵乙公司并开具 。甲、乙公司均为

一般

，适用的

税率均为17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（ ）。（2013年）A.

司应确认营业收入1

400万元B.乙公司应确认C.

司应确认重组损失600万元重组收益1

200万元D.乙公司应确认取得A商品成本1

500万元第一节 以资产清偿BT学院

|教你考注会67【答案】A【解析】 司应确认营业收入=200×7=1

400（万元），选项A正确；乙公司应冲减资产减值损失=（200×7+200×7×17%）-（2

000-500）=138（万元），选项B错误；司应确认 重组收益=2

000-（200×7+200×7×17%）=362（万元），选项C错误；乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1

400（万元），选项D错误。第一节 以资产清偿BT学院

|教你考注会68BT学院|教你考注会

69一般

。因重组日，重组司无法偿还到期 ，经协商，乙公司同的账面价值为1

000万元；用于偿债商品的账【例题•单选题】 司与乙公司均为意

司以库存商品偿还其所欠全部

。面价值为600万元，公允价值为700万元，额为119万元。不考虑其他因素，该

重组对

司利润总额的影响金额为（A.100万元【答案】C）。（2012年）B.181万元C.281万元D.300万元【解析】对利润总额的影响分为两项：① 豁免确认“营业外收入”，1000-（700+119）=181万元②销售商品确认收益：700-600=100（万元）因此，对利润总额的影响金额是281万元【注意】看见“利润总额”这种字眼，一定要多思考一下，是“利润总额”还是“营业利润”，很容易在

这里设置

。

第一节 以资产清偿第一节 以资产清偿【例题•单选题】20×4年3月1日， 司因发生财务商同意，

司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协。

司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关

司对该项

重组的会计处理中，正确的是（

）。（2014年）BT学院

|教你考注会70A.确认 重组收益80万元C.确认其他综合收益100万元B.确认商品销售收入90万元D.确认资产处置利得130万元【答案】A【解析】确认

重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置利得=600-（700-200）=100（万元），选项D错误。二、 转为资本1、 人的处理：借：应付账款贷：股本资本公积——股本溢价营业外收入——

重组利得重组损失（借方差额）2、债权人的处理：借：长期股权投资坏账准备营业外支出——贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）第二节 转为资本BT学院

|教你考注会

71【例题】 司应收乙公司账款的账面余额为80000元，由于乙公司发生财务

，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠 转为乙公司股本的方式进行 重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20

000股抵偿该项

，

每

价为3.5元。

司对该项应收账款计提了坏账准备2

000元。

登记手续已办理完毕， 司对其作为长期股权投资处理。（1）乙公司的账务处理：借：应付账款贷：股本资本公积——股本溢价营业外收入——

重组利得80

00020

00050

00010

000第二节转为资本BT学院

|教你考注会72（2）

司的账务处理：借：长期股权投资70

000营业外支出——重组损失8

000坏账准备2

000贷：应收账款80

000假如计提坏账准备15

000元借：长期股权投资70

000坏账准备15

000贷：应收账款80

000资产减值损失5

000第二节 转为资本BT学院

|教你考注会73三、修改其他 条件1、不附或有条件的重组，跟前面处理一样，即是将修改条件后的公允价值跟重组的账面价值比较，差额计入“营业外收入”或者“营业外支出”。2、对

人来说，只是在“很可能”发生这笔支出的时候将其确认为对债权人的“预计负债”。修改后的 条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的， 人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组

的账面价值与重组后

的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为 重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在继后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。3、附或有条件的 重组，对债权人而言，却必须在“基本确认”收到的时候才能确认相关资产。修改后的 条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。第三节 修改其他 条件BT学院

|教你考注会74【

例16-2】计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行周转

，不能偿付应于20×7年12月31日前重组。

司同意将本金减至50

000元；免去 人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将 到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项 重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。

司已为该项应收款项计提了5

000元坏账准备。（1）乙公司的账务处理：①计算 重组利得：应付账款的账面余额减：重组后 公允价值等于：

重组利得65

40050

00015

400第三节 修改其他条件司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65

400元，其中，5

400元为累BT学院

|教你考注会7565

40050

00015

400②

重组时的会计分录：借：应付账款贷：应付账款——

重组营业外收入——

重组利得③20×8年12月31日支付利息：1

0001

000（50

000×2%）借：财务费用贷：银行存款④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款——

重组财务费用

贷：银行存款50

0001

00051

000第三节 修改其他 条件BT学院

|教你考注会76BT学院|教你考注会

77（2） 司的账务处理：①计算 重组损失：应收账款账面余额65

400减：重组后债权公允价值50

000差额15

400减：已计提坏账准备5

000等于：

重组损失10

400②重组日的会计分录：借：应收账款——

重组50

000营业外支出——

重组损失10

400坏账准备5

000贷：应收账款65

400第三节 修改其他 条件③20×8年12月31日收到利息：借：银行存款贷：财务费用1

0001

000（50

000×2%）④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款贷：财务费用应收账款51

0001

00050

000【例题·单选题】司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于贷给司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的

进行 重组。乙商业银行同意将 延长至2018年12月，则当年和以后年度利率恢复至9%；若无

，仍维持6%的利率。 司估计在31日，年利率降至6%，免除积欠的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付；同时规定，

重重组组的当年若有当年很可能A.87200，不考虑其他因素，则 司在B.99800重组日对该

重组应确认的 重组利得为（ ）元。C.112400

D.125000【答案】B【解析】×2=25200元，重组日 重组的公允价值420000元，

重组日确认预计负债=420000×（9%-6%）重组利得=（500000

）-420000-25600=99800元。第三节 修改其他 条件BT学院

|教你考注会78第三节 修改其他条件司销售给乙公司一批商品，价款200万元， 税额34万元，款未收到。乙公司财【例题·单选题】务，经协商，30万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项乙公司分别用一批原材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额50万元，已提存货跌价准备3万元，公允价值80万元，长期股权投资账面余额50万元，已提减值准备5万元，公允价值85万元，乙公司应该计入营业外收入的金额为（

）万元。A.16

B.16.9

C.25.4

D.0【答案】C【解析】应计入营业外收入的金额=234-30-（80×1.17+85）=25.4（万元）。这一题 要多思考一下，如果不是“存货”，而是“固定资产”，那么乙公司计入营业外收入的金额是不是应该变化？如果题目变成“乙公司的 重组影响损益的金额为多少”，那

是不是应该考虑长期股权投资的“投资收益？BT学院

|教你考注会79四、以上三种方式的组合方式（一） 人的会计处理重组以现金清偿

、非现金资产清偿、

转为资本、修改其他

条件等方式的组合进行的，

人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有 的公允价值冲减重组

的账条件的规定进行会计处理。面价值，再按照

人修改其他（二）债权人的会计处理重组采用以现金清偿、非现金资产清偿

、

转为资本、修改其他条件等方式的组合的公允价值冲减重组进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有债权的账面余额，再按债权人修改其他 条件的规定进行会计处理。第四节 以上三种方式的组合方式BT学院

|教你考注会80第十六章①②概述的会计处理本章重难点，首先

要明白要计入“营业外收入”，但是怎么计入却是一个问题，三关于个地方要区分开：1、与收益相关的中，如果是为了以前发生的费用，那么是直接计入“营业外收入”；未来的费用，那首先计入“递延收益”，然后分期计入“营业外借：银行存款贷：营业外收入2、与收益相关的

中，如果是为了收入”；借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入本章重难点3、与资产相关的

，首先应该计入“递延收益”，待固定资产构建完毕之后，再跟随资产的折旧（摊销）分期计入“营业外收入“。借：银行存款贷：递延收益折旧：借：

用贷：固定资产折旧同时：借：递延收益贷：营业外收入无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括作为企业所有者投入概述：是指企业从的资本。特征：1、无偿性2、直接取得资产。是企业从 直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。企业取的天然林豁免,除得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的 、行政划拨的土地使用权、天然等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于

准则规范的

,比如

与企业间的返还外的

,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外,还需说明的是，

出口退税不属于的主要形式：财政拨款、财政贴息、。返还、无偿划拨非货币性资产的分类：与资产相关的 和与收益相关的

。第一节BT学院

|教你考注会84【例题•单选题】下列项目中，属于与收益相关的的是（ ）。拨付的用于企业 无形资产的财政拨款向企业无偿划拨长期非货币性资产对企业用于建造固定资产的相关

给予的企业收到的先征后返的【答案】D【解析】企业收到的先征后返的，属于与收益相关的，应将其计入当期