中财第12章财务报表课件

第十二章财务会计报告11/19/20221经管学院中级财务会计课题组第十二章财务会计报告11/9/20221经管学院中级

财务会计报告概述资产负债表现金流量表所有者权益变动表中级财务会计第14章财务会计报告利润表附注11/19/20222经管学院中级财务会计课题组财务会计报告概述资产负债表掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的内容、结构及其编制方法；掌握每股收益的计算方法。掌握分部报告的内容结构和编制方法；掌握关联方的判断原则和披露要求；掌握会计报表的体系及其相互之间的关系；熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。

学习目标11/19/20223经管学院中级财务会计课题组掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动14.1财务会计报告概述中级财务会计第14章财务会计报告11/19/20224经管学院中级财务会计课题组14.1财务会计报告概述中级财务会计第14章财

是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告11/19/20225经管学院中级财务会计课题组是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务财务报告资产负债表现金流量表利润表所有者权益变动表附注11/19/20226经管学院中级财务会计课题组财务报告资现利所有附11/9/20226经管学院中级1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更3、在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。11/19/20227经管学院中级财务会计课题组1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按4、财务报表中的资产项目和负债项目金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。11/19/20228经管学院中级财务会计课题组4、财务报表中的资产项目和负债项目金额、收入项目和费用项目6、企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：①编报企业的名称；②资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；③人民币金额单位；④财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7、企业至少应当按年编制财务报表。11/19/20229经管学院中级财务会计课题组6、企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：11/9

向财务报表的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务报表的目标11/19/202210经管学院中级财务会计课题组向财务报表的使用者提供与企业财务状况、经营成果和财务报表的分类中期财务报表年度财务报表个别财务报表合并财务报表财务报表编报主体的不同按财务报表编报期间的不同11/19/202211经管学院中级财务会计课题组财务报表的分类中期财务报表年度财务报表个别财务报表合并财务报

中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期财务报表11/19/202212经管学院中级财务会计课题组中期财务报表是以短于一个完整会计年度中期财务报

个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。个别财务报表11/19/202213经管学院中级财务会计课题组个别财务报表是由企业在个别财务报表11/9/202

合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。合并财务报表11/19/202214经管学院中级财务会计课题组合并报表是以母公司和子公司组成的合并财务报表1112.2资产负债表中级财务会计第12章财务报表11/19/202215经管学院中级财务会计课题组12.2资产负债表中级财务会计第12章财务报表资产负债表

是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。11/19/202216经管学院中级财务会计课题组资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。11/19/202217经管学院中级财务会计课题组在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方资产负债表（左方）会企01表编制单位：年

月

日单位：元资产期末余额年初余额流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计11/19/202218经管学院中级财务会计课题组资产负债表（左方）

资产负债表（左方）资产期末余额年初余额非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产11/19/202219经管学院中级财务会计课题组资产负债表（左方）资资产负债表（右方）会企01表编制单位：年

月

日单位：元负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额流动负债：

短期借款

交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动资产流动资产合计11/19/202220经管学院中级财务会计课题组资产负债表（右方）

资产负债表（左方）资产期末余额年初余额油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计资产总计11/19/202221经管学院中级财务会计课题组资产负债表（左方）资

资产负债表（右方）负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计11/19/202222经管学院中级财务会计课题组资产负债表（右方）负债及所有

资产负债表（右方）负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额所有者权益（股东权益）实收资本（或股本）资本公积减：库藏股盈余公积未分配利润所有者权益（股东权益）合计负债及所有者权益（股东权益）合计11/19/202223经管学院中级财务会计课题组资产负债表（右方）负债及所有

资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。在流动资产和非流动资产，流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列示。资产负债表的列示11/19/202224经管学院中级财务会计课题组资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用或者；主要为交易目的而持有；或者预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；或者自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产非流动资产流动资产以外的资产11/19/202225经管学院中级财务会计课题组是指预计在一个正常营业周期中变现、流动资产非流动资产流动负债

是指预计在一个正常营业周期中清偿；或者主要为交易目的而持有；或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债流动负债以外的负债11/19/202226经管学院中级财务会计课题组流动负债是指预计在一个正常营业周期中清

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。需要说明的是11/19/202227经管学院中级财务会计课题组对于在资产负债表日起一年内到期的负债，需要说明的

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债；贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。需要说明的是11/19/202228经管学院中级财务会计课题组企业在资产负债表日或之前违反了长期借需要说明的资产负债表的填列方法年初余额应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。11/19/202229经管学院中级财务会计课题组资产负债表的填列方法年初余额应根据上年末资产负债表“期末11期末余额填列方法（1）根据总账科目余额直接填列；（2）根据总账科目余额计算填列；（3）根据明细科目余额计算填列；（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列；11/19/202230经管学院中级财务会计课题组期末余额填列方法（1）根据总账科目余额直接填列；11/9/2

交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目。根据总账科目的余额直接填列11/19/202231经管学院中级财务会计课题组交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费根据几个总账科目的余额计算填列“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。11/19/202232经管学院中级财务会计课题组根据几个总账科目的余额计算填列“货币资金”项目，应当根据“库如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。这些项目有：应收帐款、应付帐款、预付帐款、预收帐款。根据有关明细科目的余额计算填列

11/19/202233经管学院中级财务会计课题组如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”具体怎样填列呢？11/19/202234经管学院中级财务会计课题组具体怎样11/9/202234经管学院中级财

应收账款

预收账款

预付账款

应付账款明细科目借方余额明细科目贷方余额11/19/202235经管学院中级财务会计课题组应收账款预收账款预付账款应付账款明细科目借方

例如，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列11/19/202236经管学院中级财务会计课题组根据总账科目和明细科目11/9/202236经管学院“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。11/19/202237经管学院中级财务会计课题组“应付债券”项目，应当根据“应付11/9/2022

“应收票据”、“应收账款”“预付款项”“应收利息”“应收股利”“其他应收款”应根据其科目的期末余额，减去相对应的“坏账准备”科目期末余额后的金额填列。根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列11/19/202238经管学院中级财务会计课题组“应收票据”、“应收账款”“预付款项”“应收利息

“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“代理业务资产”等科目的期末余额合计，减去“代理业务负债”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列11/19/202239经管学院中级财务会计课题组“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“

“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；

根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列11/19/202240经管学院中级财务会计课题组“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列11/19/202241经管学院中级财务会计课题组“固定资产”项目，应当根根据11/9/202241经管资产负债表主要项目举例【例12-1】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为100000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。【例12-2】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300000元，应计提福利费42000元，应付车间工作人员工资57000元，无其他应付职工薪酬项目。企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：300000+42000+57000＝399000(元)11/19/202242经管学院中级财务会计课题组资产负债表主要项目举例【例12-1】某企业2008年12月3【例12-3】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为：10000元，“银行存款”科目余额为：4000000元，“其他货币资金”科目余额为：1000000元。该企业2008年12月31日资产负债表中“货币资金”项目的金额为：10000＋4000000＋1000000＝5010000（元）11/19/202243经管学院中级财务会计课题组【例12-3】某企业2008年12月31日结账后的11/9/科目名称借方余额贷方余额应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000【例12-4】某企业2008年12月31日结账后有关科目明细科目余额如表.所示。11/19/202244经管学院中级财务会计课题组科目名称借方余额贷方余额应收账款1600000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：①“应收账款”项目金额为：1600000＋600000＝2200000(元)②“预付款项”项目金额为：800000＋400000＝1200000(元)③“应付账款”项目金额为：60000＋1800000＝1860000(元)④“预收账款”项目金额为：1400000＋100000＝1500000(元)11/19/202245经管学院中级财务会计课题组该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：1借款起始日期借款期限金额2008年1月1日310000002006年1月1日520000002005年6月1日41500000【例12-5】某企业长期借款情况如表所示11/19/202246经管学院中级财务会计课题组借款起始日期借款期限金额2008年1月1日31000

该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”的项目金额为：1000000＋2000000=3000000（元）

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元，作为资产负债表中“长期借款”的项目金额，即3000000元。将一年内到期的长期借款1500000元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。11/19/202247经管学院中级财务会计课题组该企业2008年12月31日资产负债表中“长期【例12-6】某企业采用实际成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140000元(借方)，“原材料”科目余额为2400000元(借方)，“周转材料”科目余额为1800000元(借方)，“库存商品”科目余额为1600000元(借方)，“生产成本”科目余额为600000元(借方)，“存货跌价准备”科目余额为210000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140000+2400000十1800000+1600000+600000－210000＝6330000(元)11/19/202248经管学院中级财务会计课题组【例12-6】某企业采用实际成本核算材料，该企业2008年1【例12-7】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：1000000－90000－200000＝710000(元)11/19/202249经管学院中级财务会计课题组【例12-7】某企业2008年12月31日结账后的该企业2014.3利润表中级财务会计第14章财务会计报告11/19/202250经管学院中级财务会计课题组14.3利润表中级财务会计第14章财务会计报告

是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表

通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润或亏损的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。11/19/202251经管学院中级财务会计课题组是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)投资收益(损失以“—”号填列)其中：对联营企业和合营企业的投资收益利润表

会企02表编制单位：

年

月单位：元二、营业利润(亏损以“—”号填列)11/19/202252经管学院中级财务会计课题组本期上期一、营业收入减：营业成本营业税金及附加二、营业利润(亏损以“—”号填列)加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“—”号填列)五、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀释每股收益11/19/202253经管学院中级财务会计课题组二、营业利润(亏损以“—”号填列)加：营业外收入1、营业收入=主营业务收入+其他业务收入3、营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－损失）+投资收益（－损失）4、利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出5、净利润=利润总额－所得税费用6、每股收益基本每股收益和稀释每股收益2、营业收入=主营业务收入+其他业务收入11/19/202254经管学院中级财务会计课题组1、营业收入=主营业务收入+其他业务收入3、营业利润=营利润表的填列方法报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。11/19/202255经管学院中级财务会计课题组利润表的填列方法报表中各项目主要根据各损益类11/9/202【例12-8】截止到2008年12月31日，某企业损益类科目发生额如下单位：元科目借方发生额贷方发生额主营业务收入1990000主营业务成本630000其他业务收入500000其他业务成本150000营业税金及附加780000销售费用60000管理费用50000财务费用170000资产减值损失50000公允价值变动损益450000投资收益850000营业外收入100000营业外支出40000所得税费用17160011/19/202256经管学院中级财务会计课题组【例12-8】截止到2008年12月31日，某企业损益类科目项目本期金额上期金额一、营业收入2490000减：营业成本780000营业税金及附加780000销售费用60000管理费用50000财务费用170000资产减值损失50000加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)-450000投资收益(损失以“—”号填列)850000其中：对联营企业和合营企业的投资收益0利润表

会企02表编制单位：

年

月单位：元二、营业利润(亏损以“—”号填列)100000011/19/202257经管学院中级财务会计课题组本期上期一、营业收入2490000减：营业成本78二、营业利润(亏损以“—”号填列)1000000加：营业外收入100000减：营业外支出40000其中：非流动资产处置损失0三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)1060000减：所得税费用171600四、净利润(净亏损以“—”号填列)888400五、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀释每股收益项目本期金额上期金额11/19/202258经管学院中级财务会计课题组二、营业利润(亏损以“—”号填列)1000000每股收益基本每股收益稀释每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以实际发行在外普通股的加权平均数计算11/19/202259经管学院中级财务会计课题组每股收益基本每股收益稀释每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通

发行在外普通股的加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。11/19/202260经管学院中级财务会计课题组发行在外普通股的加权平均数，即期初发行在外普通股股数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。（按月）11/19/202261经管学院中级财务会计课题组发行在外普通股加权平均数已发行时间、报告期时间和已回购时间一

某公司20X7年期初发行在外的普通股为1000万股；2月28日新发行普通股540万股；12月1日回购普通股240万股，以备将来奖励职工之用。20X7年度发行在外普通股加权平均数应当为：1000×12/12+540×10/12－240×1/12=1430万股或者1000×2/12+1540×9/12+1300×1/12=1430万股11/19/202262经管学院中级财务会计课题组某公司20X7年期初发行在外的普通股为100每股收益基本每股收益稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。11/19/202263经管学院中级财务会计课题组每股收益基本每股收益稀释每股收益企业存在稀释性潜在

稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。11/19/202264经管学院中级财务会计课题组稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股例题见教材p381-38211/19/202265经管学院中级财务会计课题组例题见教材p381-38211/9/202265经管学院12.5所有者权益变动表中级财务会计第12章财务报表11/19/202266经管学院中级财务会计课题组12.5所有者权益变动表中级财务会计第12章财务报表所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。11/19/202267经管学院中级财务会计课题组所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润的期初和期末余额及其调节情况

所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目11/19/202268经管学院中级财务会计课题组净利润所有者权益变动表至少应当11/9/202268经体现了基本准则对所有者权益的界定——所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益体现企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失企业已实现并已确认的收益企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益11/19/202269经管学院中级财务会计课题组体现了基本准则对所有者权益的界定——所有者投入资本、直接计入项目行次本年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响4．其他上述（一）和（二）小计11/19/202270经管学院中级财务会计课题组项目行本年金额实收资本公积减：盈余公积未所有者权益合项目行次本年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2．股份支付计入所有者权益的金额3．其他（四）利润分配1．提取盈余公积2．对所有者（或股东）的分配3．其他（五）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本（或股本）2．盈余公积转增资本（或股本）3．盈余公积弥补亏损4．其他四、本年年末余额11/19/202271经管学院中级财务会计课题组项目行本年金额实收资本公积减：盈余公积未所有者权益合所有者权益变动表举例见教材p399－40111/19/202272经管学院中级财务会计课题组所有者权益变动表举例见教材p399－40111/9/12.6附注中级财务会计第12章财务报表11/19/202273经管学院中级财务会计课题组12.6附注中级财务会计第12章财务报表11/9/2附注：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息附注11/19/202274经管学院中级财务会计课题组附注：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明附附注部分项目变动说明（1）重要会计政策的说明：报表项目的计量基础：历史成本/公允价值会计政策确定依据：指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断示例：1）投资性房地产与自用房地产的区分2）金融资产是否属于持有至到期投资3）租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是否已实质性转移11/19/202275经管学院中级财务会计课题组附注部分项目变动说明11/9/202275经管学院中附注部分项目变动说明（2）重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据示例：1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据11/19/202276经管学院中级财务会计课题组附注部分项目变动说明11/9/202276经管学院中附注部分项目变动说明（3）披露终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用、净利润等）——《国际财务报告准则第5号》终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置判断持有待售，需要同时满足下列条件：（1）企业已经就处置该组成部分作出决议（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3）该项转让将在一年内完成11/19/202277经管学院中级财务会计课题组附注部分项目变动说明11/9/202277经管学院中第十二章财务会计报告11/19/202278经管学院中级财务会计课题组第十二章财务会计报告11/9/20221经管学院中级

财务会计报告概述资产负债表现金流量表所有者权益变动表中级财务会计第14章财务会计报告利润表附注11/19/202279经管学院中级财务会计课题组财务会计报告概述资产负债表掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的内容、结构及其编制方法；掌握每股收益的计算方法。掌握分部报告的内容结构和编制方法；掌握关联方的判断原则和披露要求；掌握会计报表的体系及其相互之间的关系；熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。

学习目标11/19/202280经管学院中级财务会计课题组掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动14.1财务会计报告概述中级财务会计第14章财务会计报告11/19/202281经管学院中级财务会计课题组14.1财务会计报告概述中级财务会计第14章财

是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告11/19/202282经管学院中级财务会计课题组是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务财务报告资产负债表现金流量表利润表所有者权益变动表附注11/19/202283经管学院中级财务会计课题组财务报告资现利所有附11/9/20226经管学院中级1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更3、在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。11/19/202284经管学院中级财务会计课题组1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按4、财务报表中的资产项目和负债项目金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。11/19/202285经管学院中级财务会计课题组4、财务报表中的资产项目和负债项目金额、收入项目和费用项目6、企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：①编报企业的名称；②资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；③人民币金额单位；④财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7、企业至少应当按年编制财务报表。11/19/202286经管学院中级财务会计课题组6、企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：11/9

向财务报表的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务报表的目标11/19/202287经管学院中级财务会计课题组向财务报表的使用者提供与企业财务状况、经营成果和财务报表的分类中期财务报表年度财务报表个别财务报表合并财务报表财务报表编报主体的不同按财务报表编报期间的不同11/19/202288经管学院中级财务会计课题组财务报表的分类中期财务报表年度财务报表个别财务报表合并财务报

中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期财务报表11/19/202289经管学院中级财务会计课题组中期财务报表是以短于一个完整会计年度中期财务报

个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。个别财务报表11/19/202290经管学院中级财务会计课题组个别财务报表是由企业在个别财务报表11/9/202

合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。合并财务报表11/19/202291经管学院中级财务会计课题组合并报表是以母公司和子公司组成的合并财务报表1112.2资产负债表中级财务会计第12章财务报表11/19/202292经管学院中级财务会计课题组12.2资产负债表中级财务会计第12章财务报表资产负债表

是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。11/19/202293经管学院中级财务会计课题组资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。11/19/202294经管学院中级财务会计课题组在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方资产负债表（左方）会企01表编制单位：年

月

日单位：元资产期末余额年初余额流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计11/19/202295经管学院中级财务会计课题组资产负债表（左方）

资产负债表（左方）资产期末余额年初余额非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产11/19/202296经管学院中级财务会计课题组资产负债表（左方）资资产负债表（右方）会企01表编制单位：年

月

日单位：元负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额流动负债：

短期借款

交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动资产流动资产合计11/19/202297经管学院中级财务会计课题组资产负债表（右方）

资产负债表（左方）资产期末余额年初余额油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计资产总计11/19/202298经管学院中级财务会计课题组资产负债表（左方）资

资产负债表（右方）负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计11/19/202299经管学院中级财务会计课题组资产负债表（右方）负债及所有

资产负债表（右方）负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额所有者权益（股东权益）实收资本（或股本）资本公积减：库藏股盈余公积未分配利润所有者权益（股东权益）合计负债及所有者权益（股东权益）合计11/19/2022100经管学院中级财务会计课题组资产负债表（右方）负债及所有

资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。在流动资产和非流动资产，流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列示。资产负债表的列示11/19/2022101经管学院中级财务会计课题组资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用或者；主要为交易目的而持有；或者预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；或者自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产非流动资产流动资产以外的资产11/19/2022102经管学院中级财务会计课题组是指预计在一个正常营业周期中变现、流动资产非流动资产流动负债

是指预计在一个正常营业周期中清偿；或者主要为交易目的而持有；或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债流动负债以外的负债11/19/2022103经管学院中级财务会计课题组流动负债是指预计在一个正常营业周期中清

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。需要说明的是11/19/2022104经管学院中级财务会计课题组对于在资产负债表日起一年内到期的负债，需要说明的

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债；贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。需要说明的是11/19/2022105经管学院中级财务会计课题组企业在资产负债表日或之前违反了长期借需要说明的资产负债表的填列方法年初余额应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。11/19/2022106经管学院中级财务会计课题组资产负债表的填列方法年初余额应根据上年末资产负债表“期末11期末余额填列方法（1）根据总账科目余额直接填列；（2）根据总账科目余额计算填列；（3）根据明细科目余额计算填列；（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列；11/19/2022107经管学院中级财务会计课题组期末余额填列方法（1）根据总账科目余额直接填列；11/9/2

交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目。根据总账科目的余额直接填列11/19/2022108经管学院中级财务会计课题组交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费根据几个总账科目的余额计算填列“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。11/19/2022109经管学院中级财务会计课题组根据几个总账科目的余额计算填列“货币资金”项目，应当根据“库如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。这些项目有：应收帐款、应付帐款、预付帐款、预收帐款。根据有关明细科目的余额计算填列

11/19/2022110经管学院中级财务会计课题组如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”具体怎样填列呢？11/19/2022111经管学院中级财务会计课题组具体怎样11/9/202234经管学院中级财

应收账款

预收账款

预付账款

应付账款明细科目借方余额明细科目贷方余额11/19/2022112经管学院中级财务会计课题组应收账款预收账款预付账款应付账款明细科目借方

例如，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列11/19/2022113经管学院中级财务会计课题组根据总账科目和明细科目11/9/202236经管学院“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。11/19/2022114经管学院中级财务会计课题组“应付债券”项目，应当根据“应付11/9/2022

“应收票据”、“应收账款”“预付款项”“应收利息”“应收股利”“其他应收款”应根据其科目的期末余额，减去相对应的“坏账准备”科目期末余额后的金额填列。根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列11/19/2022115经管学院中级财务会计课题组“应收票据”、“应收账款”“预付款项”“应收利息

“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“代理业务资产”等科目的期末余额合计，减去“代理业务负债”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列11/19/2022116经管学院中级财务会计课题组“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“

“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；

根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列11/19/2022117经管学院中级财务会计课题组“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列11/19/2022118经管学院中级财务会计课题组“固定资产”项目，应当根根据11/9/202241经管资产负债表主要项目举例【例12-1】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为100000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。【例12-2】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300000元，应计提福利费42000元，应付车间工作人员工资57000元，无其他应付职工薪酬项目。企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：300000+42000+57000＝399000(元)11/19/2022119经管学院中级财务会计课题组资产负债表主要项目举例【例12-1】某企业2008年12月3【例12-3】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为：10000元，“银行存款”科目余额为：4000000元，“其他货币资金”科目余额为：1000000元。该企业2008年12月31日资产负债表中“货币资金”项目的金额为：10000＋4000000＋1000000＝5010000（元）11/19/2022120经管学院中级财务会计课题组【例12-3】某企业2008年12月31日结账后的11/9/科目名称借方余额贷方余额应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000【例12-4】某企业2008年12月31日结账后有关科目明细科目余额如表.所示。11/19/2022121经管学院中级财务会计课题组科目名称借方余额贷方余额应收账款1600000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：①“应收账款”项目金额为：1600000＋600000＝2200000(元)②“预付款项”项目金额为：800000＋400000＝1200000(元)③“应付账款”项目金额为：60000＋1800000＝1860000(元)④“预收账款”项目金额为：1400000＋100000＝1500000(元)11/19/2022122经管学院中级财务会计课题组该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：1借款起始日期借款期限金额2008年1月1日310000002006年1月1日520000002005年6月1日41500000【例12-5】某企业长期借款情况如表所示11/19/2022123经管学院中级财务会计课题组借款起始日期借款期限金额2008年1月1日31000

该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”的项目金额为：1000000＋2000000=3000000（元）

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元，作为资产负债表中“长期借款”的项目金额，即3000000元。将一年内到期的长期借款1500000元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。11/19/2022124经管学院中级财务会计课题组该企业2008年12月31日资产负债表中“长期【例12-6】某企业采用实际成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140000元(借方)，“原材料”科目余额为2400000元(借方)，“周转材料”科目余额为1800000元(借方)，“库存商品”科目余额为1600000元(借方)，“生产成本”科目余额为600000元(借方)，“存货跌价准备”科目余额为210000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140000+2400000十1800000+1600000+600000－210000＝6330000(元)11/19/2022125经管学院中级财务会计课题组【例12-6】某企业采用实际成本核算材料，该企业2008年1【例12-7】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：1000000－90000－200000＝710000(元)11/19/2022126经管学院中级财务会计课题组【例12-7】某企业2008年12月31日结账后的该企业2014.3利润表中级财务会计第14章财务会计报告11/19/2022127经管学院中级财务会计课题组14.3利润表中级财务会计第14章财务会计报告

是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表

通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润或亏损的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。11/19/2022128经管学院中级财务会计课题组是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)投资收益(损失以“—”号填列)其中：对联营企业和合营企业的投资收益利润表

会企02表编制单位：

年

月单位：元二、营业利润(亏损以“—”号填列)11/19/2022129经管学院中级财务会计课题组本期上期一、营业收入减：营业成本营业税金及附加二、营业利润(亏损以“—”号填列)加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“—”号填列)五、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀释每股收益11/19/2022130经管学院中级财务会计课题组二、营业利润(亏损以“—”号填列)加：营业外收入1、营业收入=主营业务收入+其他业务收入3、营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－损失）+投资收益（－损失）4、利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出5、净利润=利润总额－所得税费用6、每股收益基本每股收益和稀释每股收益2、营业收入=主营业务收入+其他业务收入11/19/2022131经管学院中级财务会计课题组1、营业收入=主营业务收入+其他业务收入3、营业利润=营利润表的填列方法报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额