深度解析研发费用加计扣除新政的变化课件

深度解析研发费用加计扣除新政的12项变化北京财税研究院研究员：樊秀园深度解析研发费用加计扣除新政的12项变化北京财税研究院研究员1新119号与原政策的五大变化一是放宽研发活动适用范围二是进一步扩大研发费用加计扣除范围三是明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除四是简化对研发费用的归集和核算管理五是减少审核程序新119号与原政策的五大变化一是放宽研发活动适用范围21、研究开发活动的定义不同116：本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动119：本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。1、研究开发活动的定义不同116：本办法所称研究开发活动是指32、判断研究开发活动的标准不同116：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。119号：下列活动不适用税前加计扣除政策。1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。2、判断研究开发活动的标准不同116：企业从事《国家重点支持43、判断研究开发活动的标准不同4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究原政策使用是正列举，新政策动用的反列举，即非此即彼。符合新常用态下不断创新无法究举的需要。3、判断研究开发活动的标准不同4.对现存产品、服务、技术、材54、适用研发费用加计扣除行业规定不同116：本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。没有明确规定哪个行业可以享受，哪个行业不可以享受该优惠。在实际执行中一般情况下，加工制造业享受该政策。119号：四、不适用税前加计扣除政策的行业

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

4、适用研发费用加计扣除行业规定不同116：本办法适用于财务6《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）细化了新政策对于多业经营企业的判断标准：《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的7例：A企业经营范围包括加工制造业，商务租赁业，2016年，加工制造业产品销售收入为3500万元，商务租赁业收入3500万元，投资收益2000万元，不征税收入1000万元，此时，该企业发生的研发费用是否可以享受加计扣除政策？3500/（10000-3000）=50%可以享受！例：A企业经营范围包括加工制造业，商务租赁业，2016年，加85、参与研究开发人员的归集不同116：研发费用范围（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴70号：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。119：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用5、参与研究开发人员的归集不同116：研发费用范围（三）在职997号：研究开发人员范围

企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。

企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。97号：研究开发人员范围

企业直接从事研发活动人员包括106、新增其他相关费用加计扣除116号+70号：只要文件明确的13项可以加计扣除，其他的相关费用不可能加计扣除。119：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。6、新增其他相关费用加计扣除116号+70号：只要文件明确的11如何计算其他相关费用的额度两种方法：一是将所有发生额相加，乘以10%得到一个得数，然后将总额减去得数后的余额为可以加计扣除的基数第二种方法，将除“其他相关费用”总额相加，除以90%算出一个得数，用得数乘以10%计算出其他相关费用的扣除基数，相加得出可以加计扣除的基数如何计算其他相关费用的额度12例：A企业发生研发费用的人工费、材料、折旧费等共计1000万元，其他相关费用发生额为200万元。第一种方法：1200*10%=1201000+120=1120第二种方法：1000/90%*10%=1111000+111=1111例：A企业发生研发费用的人工费、材料、折旧费等共计1000万1397号明确10%的计算口径：其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)。

当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。97号明确10%的计算口径：14实务操作时，应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。按照《通知》119号规定，假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，《通知》119号文第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)实务操作时，应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费15例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研16B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。

该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%177、“专门用于”改为多用途费用归集标准116：研发费用范围：（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费119：（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租7、“专门用于”改为多用途费用归集标准116：研发费用范围：18119：入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。119：入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。19那么共同使用的费用如固定资产、无形资产等如何分摊进入计算加计扣除额？97号文件：二、研发费用归集（二）多用途对象费用的归集

企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。那么共同使用的费用如固定资产、无形资产等如何分摊进入计算加计208、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用计算方法116：文件无明确，但实际执行时冲减研发费用。97号公告：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。8、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用计算方法116：文219、委托开发费用加计扣除政策变化明显116：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。119：.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。9、委托开发费用加计扣除政策变化明显116：对企业委托给外22委托开发费用加计扣除提供的资料不同116：对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除119：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除委托开发费用加计扣除提供的资料不同116：对委托开发的项目，2310、会计核算的要求不同116：第十条，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。119：1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。10、会计核算的要求不同116：第十条，企业必须对研究开发费2411、优惠备案的手续、提供的资料及后续管理面不同116：第十一条

企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：97号：研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行11、优惠备案的手续、提供的资料及后续管理面不同116：第十25原申请和现留存备查资料清单（基本相同）1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

原申请和现留存备查资料清单（基本相同）1.自主、委托、合作研265.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表27后续管理不同116：第十四条

企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。97：税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。

后续管理不同116：第十四条

企业研究开发费各项目的实际发2812、解决争议的方法不同116：第十三条

主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。70：主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。119：.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。12、解决争议的方法不同116：第十三条

主管税务机关对企29加计扣除新旧政策相同点分析加计扣除新旧政策相同点分析301、财政性拨款研发支出加计扣除政策不变2014年63号：107014表第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”：填报纳税人研究开发费用中作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分119号：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。1、财政性拨款研发支出加计扣除政策不变2014年63号：10312、据实扣除的基础上加计扣除政策不变116：第四条，在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除119：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。2、据实扣除的基础上加计扣除政策不变116：第四条，在一个纳32116：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

119：企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整116：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计333、享受固定资产加速折旧加计扣除折旧额的计算方法不变企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除，因此公告明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。

3、享受固定资产加速折旧加计扣除折旧额的计算方法不变企业开展34例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。企业帐务处理如下：借：固定资产1200

贷：银行存款1200借：管理费用-研发费用150（1200/8）

贷：累计折旧150例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研35由于汽车制造业根据2015年68号文件规定，新购进的固定资产可以享受加速折旧新政策，因此，企业选用缩造短折旧年限的方法即按6（10*60%）年折旧，税法可以计提折旧200万元，年终汇算清缴时可以纳税调减50万元，同时，可以享受150*50%=75万元加计扣除。注意：不是按200*50%享受加计扣除！思考：该项加计扣除可以享受6年还是8年？纳税调减是多少年？之后呢？由于汽车制造业根据2015年68号文件规定，新购进的固定资产36接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。此时折旧金额为300万元；税法规定可以折旧金额为200万元那么每年纳税调增100万元，此时可以享受加计扣除的金额则仅为200*50%=100万元；那么4年后呢？第4-5年，纳税调减200万元，不可以加计扣除！接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。37《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年64号公告）企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年638企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。

企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受394、研发用大楼等折旧不得加计扣除政策不变1、与研发活动直接相关的办公费、外事费；2、给研发人员的培训费、培养费；3、研究开发使用的大楼折旧、汽车折旧等4、为研究开发服务的后勤工作人员的工资等相关费用仍然不能加计扣除！4、研发用大楼等折旧不得加计扣除政策不变1、与研发活动直接相405、合作开发政策不变116：第五条

对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

119：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。5、合作开发政策不变116：第五条

对企业共同合作开发的项416、集团按受益原则分摊加计扣除政策基本不变116：第十七条企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法119：.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。6、集团按受益原则分摊加计扣除政策基本不变116：第十七条427、年终汇缴时享受优惠政策不变116：第十二条

企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除97：企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送7、年终汇缴时享受优惠政策不变116：第十二条

企业实际发438、对不符合条件的研发费用的税收待遇相同116：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

119：企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整8、对不符合条件的研发费用的税收待遇相同116：企业研究开发44关于新政追溯实效的说明财税[2015]119号：企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年案例1：A企业2015年发生符合国税发[2008]116号及财税[2013]70号文件规定的研发费用200万元，另有与研发关于新政追溯实效的说明财税[2015]119号：企业符合本通45活动相关的劳务派遣费用及劳务咨询费100万元，在2015年度汇算清缴时忘记加计扣除，在2016年度欲追溯加计扣除。可否？如果可以，可补充享受加计扣除了多少金额？做法：首先补充申报2015年度申报表，其次补充备案。活动相关的劳务派遣费用及劳务咨询费100万元，在2015年度46案例2：B公司在2016年发生符合国税发[2008]116号及财税[2013]70号文件规定的研发费用200万元，另有与研发活动相关的劳务派遣费用及劳务咨询费100万元，在2016年度汇算清缴时忘记加计扣除，在2017年度欲追溯加计扣除。可否？能追溯多少？案例2：B公司在2016年发生符合国税发[2008]116号47最后，需要提供的是：2015年度汇算清缴已经开始，加计扣除政策仍然只能执行国税发[2008]116号及财税[2013]70号文件，因为：财税[2015]119：本通知自2016年1月1日起执行。仅适用于2016年度以后的所得税汇算清缴。2015年度汇算清缴仍然执行老政策！最后，需要提供的是：48谢谢大家！谢谢大家！49

1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。

2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。

3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!

4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!

5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。

6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。

7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。

8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。

9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。

10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。

11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。

12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。

13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。

14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。

15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!

16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。

17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。

18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。

19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。

20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。

1、这世上，没有谁活得比谁容易，只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。

2、当热诚变成习惯，恐惧和忧虑即无处容身。缺乏热诚的人也没有明确的目标。热诚使想象的轮子转动。一个人缺乏热诚就象汽车没有汽油。善于安排玩乐和工作，两者保持热诚，就是最快乐的人。热诚使平凡的话题变得生动。

3、起点低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一场马拉松比赛，拼的不是起点，而是坚持的耐力和成长的速度。只要努力不止，进步也会不止。

4、如果你不相信努力和时光，那么时光第一个就会辜负你。不要去否定你的过去，也不要用你的过去牵扯你的未来。不是因为有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。

5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。

6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。

7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！

8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。

11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。

12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。

13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。

14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。

15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。

16、在路上，我们生命得到了肯定，一路上，我们有失败也有成功，有泪水也有感动，有曲折也有坦途，有机遇也有梦想。一路走来，我们熟悉了陌生的世界，我们熟悉了陌生的面孔，遇人无数，匆匆又匆匆，有些成了我们忘不掉的背影，有些成了我们一生的风景。我笑，便面如春花，定是能感动人的，任他是谁。

17、努力是一种生活态度，与年龄无关。所以，无论什么时候，千万不可放纵自己，给自己找懒散和拖延的借口，对自己严格一点儿，时间长了，努力便成为一种心理习惯，一种生活方式！

18、自己想要的东西，要么奋力直追，要么干脆放弃。别总是逢人就喋喋不休的表决心或者哀怨不断，做别人茶余饭后的笑点。

19、即使不能像依米花那样画上完美的感叹号，但我们可以歌咏最感人的诗篇；即使不能阻挡暴风雨的肆虐，但我们可以左右自己的心情；即使无法预料失败的打击，但我们可以把它当作成功的一个个驿站。

20、能力配不上野心，是所有烦扰的根源。这个世界是公平的，你要想得到，就得学会付出和坚持。每个人都是通过自己的努力，去决定生活的样子。1、只要有坚强的意志力，就自然而然地会有能耐、机灵和知识。

2、你们应该培养对自己，对自己的力量的信心，百这种信心是靠克服障碍，培养意志和锻炼意志而获得的。

3、坚强的信念能赢得强者的心，并使他们变得更坚强。

4、天行健，君子以自强不息。

5、有百折不挠的信念的所支持的人的意志，比那些似乎是无敌的物质力量有更强大的威力。

6、永远没有人力可以击退一个坚决强毅的希望。

7、意大利有一句谚语：对一个歌手的要求，首先是嗓子、嗓子和嗓子……我现在按照这一公式拙劣地摹仿为：对一个要成为不负于高尔基所声称的那种“人”的要求，首先是意志、意志和意志。

8、执着追求并从中得到最大快乐的人，才是成功者。

9、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。

10、发现者，尤其是一个初出茅庐的年轻发现者，需要勇气才能无视他人的冷漠和怀疑，才能坚持自己发现的意志，并把研究继续下去。

11、我的本质不是我的意志的结果，相反，我的意志是我的本质的结果，因为我先有存在，后有意志，存在可以没有意志，但是没有存在就没有意志。

12、公共的利益，人类的福利，可以使可憎的工作变为可贵，只有开明人士才能知道克服困难所需要的热忱。

13、立志用功如种树然，方其根芽，犹未有干；及其有干，尚未有枝；枝而后叶，叶而后花。

14、意志的出现不是对愿望的否定，而是把愿望合并和提升到一个更高的意识水平上。

15、无论是美女的歌声，还是鬓狗的狂吠，无论是鳄鱼的眼泪，还是恶狼的嚎叫，都不会使我动摇。

16、即使遇到了不幸的灾难，已经开始了的事情决不放弃。

17、最可怕的敌人，就是没有坚强的信念。

18、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。

19、意志若是屈从，不论程度如何，它都帮助了暴力。

20、有了坚定的意志，就等于给双脚添了一对翅膀。

21、意志坚强，就会战胜恶运。

22、只有刚强的人，才有神圣的意志，凡是战斗的人，才能取得胜利。

23、卓越的人的一大优点是：在不利和艰难的遭遇里百折不挠。

24、疼痛的强度，同自然赋于人类的意志和刚度成正比。

25、能够岿然不动，坚持正见，度过难关的人是不多的。

26、钢是在烈火和急剧冷却里锻炼出来的，所以才能坚硬和什么也不怕。我们的一代也是这样的在斗争中和可怕的考验中锻炼出来的，学习了不在生活面前屈服。

27、只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。

28、立志不坚，终不济事。

29、功崇惟志，业广惟勤。

30、一个崇高的目标，只要不渝地追求，就会居为壮举；在它纯洁的目光里，一切美德必将胜利。1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而50深度解析研发费用加计扣除新政的12项变化北京财税研究院研究员：樊秀园深度解析研发费用加计扣除新政的12项变化北京财税研究院研究员51新119号与原政策的五大变化一是放宽研发活动适用范围二是进一步扩大研发费用加计扣除范围三是明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除四是简化对研发费用的归集和核算管理五是减少审核程序新119号与原政策的五大变化一是放宽研发活动适用范围521、研究开发活动的定义不同116：本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动119：本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。1、研究开发活动的定义不同116：本办法所称研究开发活动是指532、判断研究开发活动的标准不同116：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。119号：下列活动不适用税前加计扣除政策。1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。2、判断研究开发活动的标准不同116：企业从事《国家重点支持543、判断研究开发活动的标准不同4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究原政策使用是正列举，新政策动用的反列举，即非此即彼。符合新常用态下不断创新无法究举的需要。3、判断研究开发活动的标准不同4.对现存产品、服务、技术、材554、适用研发费用加计扣除行业规定不同116：本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。没有明确规定哪个行业可以享受，哪个行业不可以享受该优惠。在实际执行中一般情况下，加工制造业享受该政策。119号：四、不适用税前加计扣除政策的行业

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

4、适用研发费用加计扣除行业规定不同116：本办法适用于财务56《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）细化了新政策对于多业经营企业的判断标准：《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的57例：A企业经营范围包括加工制造业，商务租赁业，2016年，加工制造业产品销售收入为3500万元，商务租赁业收入3500万元，投资收益2000万元，不征税收入1000万元，此时，该企业发生的研发费用是否可以享受加计扣除政策？3500/（10000-3000）=50%可以享受！例：A企业经营范围包括加工制造业，商务租赁业，2016年，加585、参与研究开发人员的归集不同116：研发费用范围（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴70号：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。119：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用5、参与研究开发人员的归集不同116：研发费用范围（三）在职5997号：研究开发人员范围

企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。

企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。97号：研究开发人员范围

企业直接从事研发活动人员包括606、新增其他相关费用加计扣除116号+70号：只要文件明确的13项可以加计扣除，其他的相关费用不可能加计扣除。119：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。6、新增其他相关费用加计扣除116号+70号：只要文件明确的61如何计算其他相关费用的额度两种方法：一是将所有发生额相加，乘以10%得到一个得数，然后将总额减去得数后的余额为可以加计扣除的基数第二种方法，将除“其他相关费用”总额相加，除以90%算出一个得数，用得数乘以10%计算出其他相关费用的扣除基数，相加得出可以加计扣除的基数如何计算其他相关费用的额度62例：A企业发生研发费用的人工费、材料、折旧费等共计1000万元，其他相关费用发生额为200万元。第一种方法：1200*10%=1201000+120=1120第二种方法：1000/90%*10%=1111000+111=1111例：A企业发生研发费用的人工费、材料、折旧费等共计1000万6397号明确10%的计算口径：其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)。

当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。97号明确10%的计算口径：64实务操作时，应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。按照《通知》119号规定，假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，《通知》119号文第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)实务操作时，应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费65例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研66B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。

该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%677、“专门用于”改为多用途费用归集标准116：研发费用范围：（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费119：（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租7、“专门用于”改为多用途费用归集标准116：研发费用范围：68119：入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。119：入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。69那么共同使用的费用如固定资产、无形资产等如何分摊进入计算加计扣除额？97号文件：二、研发费用归集（二）多用途对象费用的归集

企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。那么共同使用的费用如固定资产、无形资产等如何分摊进入计算加计708、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用计算方法116：文件无明确，但实际执行时冲减研发费用。97号公告：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。8、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用计算方法116：文719、委托开发费用加计扣除政策变化明显116：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。119：.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。9、委托开发费用加计扣除政策变化明显116：对企业委托给外72委托开发费用加计扣除提供的资料不同116：对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除119：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除委托开发费用加计扣除提供的资料不同116：对委托开发的项目，7310、会计核算的要求不同116：第十条，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。119：1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。10、会计核算的要求不同116：第十条，企业必须对研究开发费7411、优惠备案的手续、提供的资料及后续管理面不同116：第十一条

企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：97号：研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）的规定执行11、优惠备案的手续、提供的资料及后续管理面不同116：第十75原申请和现留存备查资料清单（基本相同）1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

原申请和现留存备查资料清单（基本相同）1.自主、委托、合作研765.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表77后续管理不同116：第十四条

企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。97：税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。

后续管理不同116：第十四条

企业研究开发费各项目的实际发7812、解决争议的方法不同116：第十三条

主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。70：主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。119：.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。12、解决争议的方法不同116：第十三条

主管税务机关对企79加计扣除新旧政策相同点分析加计扣除新旧政策相同点分析801、财政性拨款研发支出加计扣除政策不变2014年63号：107014表第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”：填报纳税人研究开发费用中作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分119号：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。1、财政性拨款研发支出加计扣除政策不变2014年63号：10812、据实扣除的基础上加计扣除政策不变116：第四条，在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除119：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。2、据实扣除的基础上加计扣除政策不变116：第四条，在一个纳82116：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

119：企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整116：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计833、享受固定资产加速折旧加计扣除折旧额的计算方法不变企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除，因此公告明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。

3、享受固定资产加速折旧加计扣除折旧额的计算方法不变企业开展84例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。企业帐务处理如下：借：固定资产1200

贷：银行存款1200借：管理费用-研发费用150（1200/8）

贷：累计折旧150例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研85由于汽车制造业根据2015年68号文件规定，新购进的固定资产可以享受加速折旧新政策，因此，企业选用缩造短折旧年限的方法即按6（10*60%）年折旧，税法可以计提折旧200万元，年终汇算清缴时可以纳税调减50万元，同时，可以享受150*50%=75万元加计扣除。注意：不是按200*50%享受加计扣除！思考：该项加计扣除可以享受6年还是8年？纳税调减是多少年？之后呢？由于汽车制造业根据2015年68号文件规定，新购进的固定资产86接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。此时折旧金额为300万元；税法规定可以折旧金额为200万元那么每年纳税调增100万元，此时可以享受加计扣除的金额则仅为200*50%=100万元；那么4年后呢？第4-5年，纳税调减200万元，不可以加计扣除！接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。87《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年64号公告）企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年688企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。

企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受894、研发用大楼等折旧不得加计扣除政策不变1、与研发活动直接相关的办公费、外事费；2、给研发人员的培训费、培养费；3、研究开发使用的大楼折旧、汽车折旧等4、为研究开发服务的后勤工作人员的工资等相关费用仍然不能加计扣除！4、研发用大楼等折旧不得加计扣除政策不变1、与研发活动直接相905、合作开发政策不变116：第五条

对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

119：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。5、合作开发政策不变116：第五条

对企业共同合作开发的项916、集团按受益原则分摊加计扣除政策基本不变116：第十七条企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法119：.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。6、集团按受益原则分摊加计扣除政策基本不变116：第十七条927、年终汇缴时享受优惠政策不变116：第十二条

企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除97：企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送7、年终汇缴时享受优惠政策不变116：第十二条

企业实际发938、对不符合条件的研发费用的税收待遇相同116：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

119：企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整8、对不符合条件的研发费用的税收待遇相同116：企业研究开发94关于新政追溯实效的说明财税[2015]119号：企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年案例1：A企业2015年发生符合国税发[2008]116号及财税[2013]70号文件规定的研发费用200万元，另有与研发关于新政追溯实效的说明财税[2015]119号：企业符合本通95活动相关的劳务派遣费用及劳务咨询费100万元，在2015年度汇算清缴时忘记加计扣除，在2016年度欲追溯加计扣除。可否？如果可以，可补充享受加计扣除了多少金额？做法：首先补充申报2015年度申报表，其次补充备案。活动相关的劳务派遣费用及劳务咨询费100万元，在2015年度96案例2：B公司在2016年发生符合国税发[2008]116号及财税[2013]70号文件规定的研发费用200万元，另有与研发活动相关的劳务派遣费用及劳务咨询费100万元，在2016年度汇算清缴时忘记加计扣除，在2017年度欲追溯加计扣除。可否？能追溯多少？案例2：B公司在2016年发生符合国税发[2008]116号97最后，需要提供的是：2015年度汇算清缴已经开始，加计扣除政策仍然只能执行国税发[2008]116号及财税[2013]70号文件，因为：财税[2015]119：本通知自2016年1月1日起执行。仅适用于2016年度以后的所得税汇算清缴。2015年度汇算清缴仍然执行老政策！最后，需要提供的是：98谢谢大家！谢谢大家！99

1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。

2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。

3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!

4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!

5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。

6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。

7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。

8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。

9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。

10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。

11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。

12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。

13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。

14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。

15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!

16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。

17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。

18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。

19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。

20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。

1、这世上，没有谁活得比谁容易，只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。

2、当热诚