标准成本和差异分析课件

案例-标准成本一种例外管理俄亥俄州的SchneiderElectric工厂制造了一个配电通道，它从一栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们都对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总数的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入的废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个产品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最后实际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别并解决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、低质量的原材料输入或有故障的机器等。由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分，所以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了一个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的工人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从一个轻松的部门转到一个压力很大的部门。1案例-标准成本一种例外管理俄亥俄州的Sch目录什么是标准成本标准成本的作用、选择和制定差异分析(成本差异分析、销售差异分析和利润差异分析)寻找重要的差异差异和责任分担成本差异的帐务处理其它相关问题2目录什么是标准成本2标准成本标准成本是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算数，这些预算数也是成本管理的目标值(成本计算角度)在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本(成本管理角度)标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统3标准成本标准成本3标准成本和预算标准和预算十分相似主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一个总量当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀，那么直接材料的预算成本就是10000元。标准成本可以看成是单位产品的预算数4标准成本和预算标准和预算十分相似4小案例--关注表现的数量测评Knight是Setpoint的总裁，该公司是设计并制造工厂自动化设备的。Knight用一个大白板列出了让工人们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen参观工厂的时候，让Knight解释一下白板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。那个反戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解释了白板上的毛利计算及其他关键指标。“我很惊讶，”Petersen回忆说：“他对这块白板的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切地知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他们的记分板，这就是他们知道他们是输是赢的方式。…”5小案例--关注表现的数量测评Knight为什么要关注表现的数量测评表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的作业什么是没用的作业，从而帮助改善“生产过程”表现好坏的反馈能够让人保持动力并继续努力，因为它表明了要实现目标需要付出更多的努力6为什么要关注表现的数量测评表现好坏的反馈能通过提示什么是有用标准成本的用处便于企业编制预算和进行预算控制可以有效地控制成本支出可以为企业的例外管理提供数据可以帮助企业进行产品的价格决策和预测可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作7标准成本的用处便于企业编制预算和进行预算控制7标准成本的选择理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的标准成本。现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度而制定的标准成本8标准成本的选择理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到标准成本的制定直接材料的标准成本单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情况等确定标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定直接人工的标准成本单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据生产纪录、动作与时间研究等确定标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作所需要的技能等确定9标准成本的制定直接材料的标准成本9标准成本的制定（续）制造费用的标准成本变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总额/成本动因的预算额单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额变动性制造费用的标准分配率固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额/成本动因的预算额单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额固定性制造费用的标准分配率10标准成本的制定（续）制造费用的标准成本10差异分析

成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便发现问题和解决问题比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同，被用来：修正预算假设进行员工业绩评价差异分析的类型成本差异分析销售差异分析利润差异11差异分析成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主差异分析循环准备标准成本业绩报告进行下期经营

分析差异

识别问题

找到原因进行员工业绩评价实施改正措施开始12差异分析循环准备标准成本业绩报告进行下期经营

分析差异

成本差异分析成本差异分析的项目直接材料直接人工制造费用成本差异的分析步骤设定标准成本（弹性预算的成本就是标杆：弹性预算是在实际产出量上的预算）测量实际成本比较成本差异13成本差异分析成本差异分析的项目13差异分析的一般模型为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责任，而用量控制是生产线经理的责任！差异分析的一般模型：

(a)(b)(c)

输入的实际用量输入的实际用量允许的标准用量乘以乘以乘以实际价格标准价格标准价格

14总差异价格差异(a)-(b)材料价格差异或人工工资率差异或变动制造费用分配率差异用量差异(b)-(c)材料用量差异或人工效率差异或变动制造费用效率差异差异分析的一般模型为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格直接材料的差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2500个蛋糕，一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下：标准单位用量：5磅标准价格：1.4美元9月公司实际生产2000个蛋糕，实际直接材料价格和用量如下：实际单位用量：5.125磅实际价格：1.42美元试进行直接材料的差异分析。15直接材料的差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产直接材料的差异分析（续）直接材料差异直接材料实际成本-直接材料标准成本=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量标准单位用量标准价格=20005.1251.42-200051.4=555(U)*U表示不利差异，F表示有利差异直接材料差异的分解直接材料差异=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量实际单位用量标准价格+实际产量实际单位用量标准价格-实际产量标准单位用量标准价格16直接材料的差异分析（续）直接材料差异16直接材料的差异分析（续）直接材料价格差异直接材料价格差异=实际产量实际单位用量（实际价格-标准价格）=20005.125（1.42-1.4）=205(U)17直接材料的差异分析（续）直接材料价格差异17直接材料的差异分析（续）直接材料数量差异直接材料数量差异=实际产量标准价格（实际单位用量-标准单位用量）=20001.4（5.125-5）=350(U)18直接材料的差异分析（续）直接材料数量差异18图解

19弹性预算的直接材料(SP×SQ)实际的直接材料(AP×AQ)“标准”的直接材料(SP×AQ)数量差异价格差异直接材料的预算差异直接材料价格差异=(AP–SP)×AQ直接材料数量差异=(AQ–SQ)×SP图解19弹性预算的直接材料实际的直接材料“标准”的直接材料直接材料差异的原因分析直接材料价格差异通常由采购部门负责，有些因素采购部门无法负责，比如生产部门要求特快专递多数部门是在购买时而不是在使用材料时计算价格差异，原因有两个，一是推迟计算会减少价格差异报告的及时性；二是在购买时计算价格差异，能让材料以标准价格入库从而简化记账直接材料数量差异原因多种多样。由于工人粗心、缺乏培训或技能素质由生产部门负责；由于低质量的原材料则由采购部门负责；由于机器设备不好，由管理部门负责。差异分析主要不是用于归咎责任的，而是支持经理们的管理，并帮助他们达成为公司设定的目标20直接材料差异的原因分析直接材料价格差异20直接人工差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2500个蛋糕，一个花式蛋糕预算的工时和直接人工工资率如下：标准单位工时：0.5小时标准工资率：20美元9月公司实际生产2000个蛋糕，实际直接人工工时和工资率如下：实际单位工时：0.49小时实际工资率：21美元试进行直接人工的差异分析。21直接人工差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2直接人工的差异分析（续）直接人工差异直接人工实际成本-直接人工标准成本=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量标准单位工时标准工资率=20000.4921-20000.520=580(U)直接人工差异的分解直接人工差异=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量实际单位工时标准工资率+实际产量实际单位工时标准工资率-实际产量标准单位工时标准工资率22直接人工的差异分析（续）直接人工差异22直接人工的差异分析（续）直接人工工资率差异直接材料工资率差异=实际产量实际单位工时（实际工资率-标准工资率）=20000.49（21-20）=980(U)直接人工效率差异直接人工效率差异=实际产量标准工资率（实际单位工时-标准单位工时）=200020（0.49-0.5）=-400(F)23直接人工的差异分析（续）直接人工工资率差异23图解

24弹性预算的直接人工(SR×SH)实际的直接人工(AR×AH)“标准”的直接人工(SR×AH)效率差异工资率差异直接人工差异直接人工工资率差异=(AR–SR)×AH

直接人工效率差异=(AH–SH)×SR图解24弹性预算的直接人工实际的直接人工“标准”的直接人工直接人工差异的原因分析直接人工工资率差异通常由生产部门负责，比如，生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事要求降低的工作而造成浪费直接人工效率差异考核每个工时生产能力的重要指标。原因多种多样，工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等，由相关部门负责。25直接人工差异的原因分析直接人工工资率差异25制造费用差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计划生产2500个蛋糕，每个蛋糕的标准机器工时为3小时，其制造费用的预算如下页表9月实际生产2000个蛋糕，实际机器工时为6300小时，实际变动制造费用为34650美元，实际固定制造费用为16100美元制造费用成本动因是机器小时，试进行制造费用的差异分析。26制造费用差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计划生产制造费用预算产量200025003000机器小时600075009000单位变动制造费用（美元/机器小时）555变动成本合计300003750045000固定成本15000150001500027制造费用预算产量200025003000机器小时60变动制造费用差异分析变动制造费用差异实际变动制造费用-标准变动制造费用=实际生产时间实际分配率-标准生产时间标准分配率=63005.5-60005=4650(U)变动制造费用差异的分解变动制造费用差异=实际生产时间实际分配率-实际生产时间标准分配率+实际生产时间标准分配率-标准生产时间标准分配率28变动制造费用差异分析变动制造费用差异28变动制造费用差异分析（续）变动制造费用分配率差异变动制造费用的分配率差异=实际生产时间（实际分配率-标准分配率）=6300（5.5-5）=3150(U)29变动制造费用差异分析（续）变动制造费用分配率差异29变动制造费用差异分析（续）变动制造费用效率差异变动制造费用的效率差异=标准分配率（实际生产时间-标准生产时间）=5（6300-6000）=1500(U)30变动制造费用差异分析（续）变动制造费用效率差异30图解

31弹性预算的变动制造费用(SVR×SH)实际的变动制造费用(AVR×AH)“标准”的变动制造费用(SVR×AH)效率差异分配率差异变动制造费用差异变动制造费用分配率差异=(AVR–SVR)×AH变动制造费用效率差异=(AH–SH)×SVR图解31弹性预算的变动制造费用实际的变动制造费用“标准”的变动制造费用差异的原因分析变动制造费用效率差异在给定的实际产量下，差异产生的原因是使用了比标准更多的机器工时而引起的。变动制造费用的分配率差异不利差异产生的原因可能是为单位变动制造费用所支出的价格高于预期价格，或者是使用了比预期更多的变动制造费用。32变动制造费用差异的原因分析变动制造费用效率差异32固定制造费用差异分析固定制造费用开支(耗费)差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=16100-15000=1100（U）固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-标准固定制造费用=15000-60002=3000标准固定制造费用=标准的固定制造费用分配率标准小时33固定制造费用差异分析固定制造费用开支(耗费)差异33图解34标准的固定制造费用实际的固定制造费用

预算的固定制造费用能量差异开支(耗费)差异直接人工差异固定制造费用开支(耗费)差异=实际固定费用-预算固定费用固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-标准固定制造费用

图解34标准的固定制造费用实际的固定制造费用预算的固定制造固定制造费用的两因素分析法和三因素分析法35固定制造费用差异能量差异开支(耗费)差异能力(闲置能量)差异效率差异实际数－预算数预算数－标准数(实际工时－实际产量标准工时)×标准分配率(预算工时－实际工时)×标准分配率固定制造费用的两因素分析法和三因素分析法35固定制造费用差异销售差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计销售2500个蛋糕，一个花式蛋糕的预算价格为38美元，单位变动成本为32美元；9月公司实际销售2000个蛋糕，实际销售价格40美元，实际单位变动成本为32美元。试进行销售的差异分析。36销售差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计销售25销售差异分析（续）关注贡献边际，而不是收入产销量改变会改变销售收入和变动成本固定成本不随产量的改变而改变销售差异实际的总边际贡献-预算的总边际贡献=实际销量实际的单位边际贡献-预算销量预算的单位边际贡献=20008-25006=1000(F)37销售差异分析（续）关注贡献边际，而不是收入37销售差异分析（续）销售价格差异=实际销售量（实际销售价格-预算销售价格）=2000（40-38）=4000（F）销售数量差异=预算的单位边际贡献（实际销售量-预算销售量）=6（2000-2500）=-3000（U）38销售差异分析（续）销售价格差异38利润差异分析差异源于产出量和/或价格投入效率和/或价格制造费用估计差错差异分析总的利润差异分解成以上因素一次只改变一个变量39利润差异分析差异源于39例子预算销售3500磅蛋糕，价格20.95美元/磅，每个蛋糕的变动成本12.8美元，单位边际贡献为8.15美元，固定成本14000美元；实际销售3800磅蛋糕，价格20.50美元/磅，

每个蛋糕的变动成本13.09美元，单位边际贡献为7.406美元，固定成本14125美元。实际利润低于预算利润的原因是什么?40例子预算40利润比较

41

静态预算

(1)实际结果(3)蛋糕的销售磅数35003800收入$73325$77900.00变动成本44800$49756.60贡献边际$28525$28143.40固定成本$14000$14125.00税前利润$14525$14018.40利润比较41

静态预算

(1)实际结果蛋糕的销售磅数35深度推断1:表格形式42

静态预算

(1)弹性预算

(2)实际结果(3)蛋糕的销售磅数350038003800收入$73325$79610$77900.00变动成本44800$48640$49756.60贡献边际$28525$30970$28143.40固定成本$14000$14000$14125.00税前利润$14525$16970$14018.40销量差异 =$16,970-$14,525 =$2,445.00有利弹性预算差异 =$14,018.40-$16,970 =$2,951.60不利

深度推断1:表格形式42

静态预算

(1)弹性预算

(243包含成本差异

弹性预算实际结果

弹性预算量×标准价格(1)实际量×标准价格(2)实际量×实际价格(3)原材料

黄油$2291.00$2220.00$2235.60=1909磅×$1.20/磅=1850磅×$1.20/磅=1850磅×$1.21/磅…直接人工$38000.00$39000.00$39000.00其他变动成本$2090.00$2145.00$2262.00总计$48640.00$49624.00$49756.6043包含成本差异

弹性预算实际结果

弹性预算量×标准价格利润调节44静态(初始)预算利润

$14525.00销量差异$2445.00$2445.00弹性预算差异

售价差异$1710.00U($1710.00)

原材料差异

材料价格差异$15.6U

材料耗费差异$71.00F

总计$55.40

直接人工差异

工资率差异$0.00

人工效率差异$1000.00U

总计($1,000.00)

其他变动成本差异

价格差异$117.00U

耗费差异$55.00U

总计($172.00)

固定成本支出差异$125.00U($125.00)实际利润

$14,018.40利润调节44静态(初始)预算利润

$14525.00寻找重要的差异差异规模绝对规模、相对规模。差异大则表示计划不合理或执行不力趋势一致性信号反复发生的差异可控性调查重大有利差异和重大的不利差异同等重要调查的成本和收益45寻找重要的差异差异规模45统计控制图46+2标准偏离-2标准偏离UF异常统计控制图46+2标准偏离-2标准偏离UF异常从不同角度评价成本差异部门经理的角度考虑成本差异：会计采购生产质量控制主管工厂工人销售部47从不同角度评价成本差异部门经理的角度考虑成本差异：47差异计算和责任经理总结

差异计量责任经理材料价格差异实际数量*(标准价格-实际价格)采购经理数量差异标准价格*(标准数量-实际数量)生产经理人工工资率差异实际工时*(标准工资率-实际工资率)生产经理效率差异标准工资率*(标准工时-实际工时)生产经理制造费用分配率差异预计制造费用-实际制造费用生产经理效率差异分配制造费用(按标准生产水平)-预计制造费用(按实际生产水平)无人48差异计算和责任经理总结差异计量责任经理材料价格差异实际数量差异间的相互作用－例子购买低于标准的材料直接材料价格有利差异直接材料数量不利差异直接人工工资率不利差异直接人工效率的不利差异49差异间的相互作用－例子购买低于标准的材料49成本差异的帐务处理设立成本差异核算帐户，各类帐户借记不利差异，而贷记有利差异；比如，在材料成本差异方面，设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个帐户成本差异归集：若按月计算成本差异，月中按直接材料、直接人工和制造费用帐户归集实际成本，在月底计算、分析成本差异后，将各类差异转入制造成本帐户；后续帐户按标准成本处理例如：借：在产品110000

贷：直接材料90000

材料价格差异9000

材料数量差异11000期末成本差异的帐务处理：直接处理法和递延法50借：在产品110000材料价格差异9000

材料数量差异11000

贷：直接材料130000

成本差异的帐务处理设立成本差异核算帐户，各类帐户借记不利差异51成本流转51成本流转关于标准成本使用过程中的潜在问题标准成本报告经常是按月准备的，而且经常在每月月末的几天甚至几周后发布如果经理人经常反映迟钝，并且将差异报告当棍棒使用，员工将会受挫人工用量和效率差异基于两个重要假定，一是生产过程是根据人工的速度；二是假定人工是个变动成本。在某些情况下，有利差异可能跟无利差异一样坏，甚至更坏过多强调用量标准往往使其他重要目标蒙上阴影只是达到标准可能是不足够的，在一个全球竞争的环境下，需要的可能是生产经营的持续改善52关于标准成本使用过程中的潜在问题标准成本报告经常是按月准备的当今制造环境对标准成本法提出的质疑标准成本法计算积累的差异水平太集中，得出结果时间太长，信息不及时传统成本差异太笼统传统成本法过于偏重直接人工的成本和效率成功地运用标准成本的计算的一个重要条件是生产工序的稳定性较短的产品寿命周期决定了标准仅在短期内适用不足以涵盖绩效的各个重要方面更倾向于关注成本最小化，而不是提高产品或客户服务质量自动化制造过程更倾向于与满足生产要求相一致53当今制造环境对标准成本法提出的质疑标准成本法计算积累的差异水改进标准成本法一些高度自动化企业减轻了标准成本法在控制系统中的地位，然而更多是改进了标准成本法：降低人工标准和差异的重要性对材料和间接费用成本的重视成本动因转换成本结构高质量和零缺陷无增值成本产品寿命期缩短实时信息系统经营控制的非财务尺度基准法54改进标准成本法一些高度自动化企业减轻了标准成本法在控制系统中发达制造环境下的经营绩效指标原材料和废料存货准时日常维修程度百分比供应商数量存货的平均价值生产准备时间特殊部件数量所持各种存货的平均时间机器弹性普通部件数量存货周转率FMS单元中产品的转换次数原材料占总成本的百分比储存部件的数目FMS单元中制造的不同产品数量材料交货的前置时间机器产品质量准时收到订单的百分比机器停产工时数客户接受指标：原材料总成本机器停工百分比客户抱怨次数实际和预算原材料价格的差异机器有效运行百分比保修次数废料占原材料成本的百分比瓶颈机器停工时间退货次数废料成本瓶颈机器停工时间百分比退货的维修成本原材料质量详细的维修机器55发达制造环境下的经营绩效指标原材料和废料存货准时日常维修程度发达制造环境下的经营绩效指标(续)过程质量评价指标：完成订单的百分比新产品:发现的次品数交货周期时间新产品占销售额的百分比返工成本生产率企业引进新产品对竞争对手引入新产品质量成本财务指标：过程改进：生产和交货综合或总计生产率(总产出/总投入)工序改进数制造周期时间部分或要素生产率(产出/特定投入要素)

成本节约额流转速度经营(实物)指标：制造周期效率部分或要素生产率指标准时交货的百分比创新和学习56发达制造环境下的经营绩效指标(续)过程质量评价指标：完成订单收益分享计划在各种经营控制指标中，一种广泛应用于激励员工改进其绩效的方法定义：是一种激励体系，它约定公司在实现成本或生产效率提高，从而收益增加时，参与完成该项改进的员工可以分享该项收益；例如，某公司的次品率降低2%,可以节约100000元，收益分享计划会将其中的25%分给该部门的员工57收益分享计划在各种经营控制指标中，一种广泛应用于激励员工改进作业《管理会计学》，P279案例二58作业《管理会计学》，P279案例二58案例-标准成本一种例外管理俄亥俄州的SchneiderElectric工厂制造了一个配电通道，它从一栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们都对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总数的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入的废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个产品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最后实际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别并解决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、低质量的原材料输入或有故障的机器等。由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分，所以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了一个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的工人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从一个轻松的部门转到一个压力很大的部门。59案例-标准成本一种例外管理俄亥俄州的Sch目录什么是标准成本标准成本的作用、选择和制定差异分析(成本差异分析、销售差异分析和利润差异分析)寻找重要的差异差异和责任分担成本差异的帐务处理其它相关问题60目录什么是标准成本2标准成本标准成本是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算数，这些预算数也是成本管理的目标值(成本计算角度)在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本(成本管理角度)标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统61标准成本标准成本3标准成本和预算标准和预算十分相似主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一个总量当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀，那么直接材料的预算成本就是10000元。标准成本可以看成是单位产品的预算数62标准成本和预算标准和预算十分相似4小案例--关注表现的数量测评Knight是Setpoint的总裁，该公司是设计并制造工厂自动化设备的。Knight用一个大白板列出了让工人们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen参观工厂的时候，让Knight解释一下白板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。那个反戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解释了白板上的毛利计算及其他关键指标。“我很惊讶，”Petersen回忆说：“他对这块白板的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切地知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他们的记分板，这就是他们知道他们是输是赢的方式。…”63小案例--关注表现的数量测评Knight为什么要关注表现的数量测评表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的作业什么是没用的作业，从而帮助改善“生产过程”表现好坏的反馈能够让人保持动力并继续努力，因为它表明了要实现目标需要付出更多的努力64为什么要关注表现的数量测评表现好坏的反馈能通过提示什么是有用标准成本的用处便于企业编制预算和进行预算控制可以有效地控制成本支出可以为企业的例外管理提供数据可以帮助企业进行产品的价格决策和预测可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作65标准成本的用处便于企业编制预算和进行预算控制7标准成本的选择理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的标准成本。现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度而制定的标准成本66标准成本的选择理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到标准成本的制定直接材料的标准成本单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情况等确定标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定直接人工的标准成本单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据生产纪录、动作与时间研究等确定标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作所需要的技能等确定67标准成本的制定直接材料的标准成本9标准成本的制定（续）制造费用的标准成本变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总额/成本动因的预算额单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额变动性制造费用的标准分配率固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额/成本动因的预算额单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额固定性制造费用的标准分配率68标准成本的制定（续）制造费用的标准成本10差异分析

成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便发现问题和解决问题比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同，被用来：修正预算假设进行员工业绩评价差异分析的类型成本差异分析销售差异分析利润差异69差异分析成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主差异分析循环准备标准成本业绩报告进行下期经营

分析差异

识别问题

找到原因进行员工业绩评价实施改正措施开始70差异分析循环准备标准成本业绩报告进行下期经营

分析差异

成本差异分析成本差异分析的项目直接材料直接人工制造费用成本差异的分析步骤设定标准成本（弹性预算的成本就是标杆：弹性预算是在实际产出量上的预算）测量实际成本比较成本差异71成本差异分析成本差异分析的项目13差异分析的一般模型为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责任，而用量控制是生产线经理的责任！差异分析的一般模型：

(a)(b)(c)

输入的实际用量输入的实际用量允许的标准用量乘以乘以乘以实际价格标准价格标准价格

72总差异价格差异(a)-(b)材料价格差异或人工工资率差异或变动制造费用分配率差异用量差异(b)-(c)材料用量差异或人工效率差异或变动制造费用效率差异差异分析的一般模型为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格直接材料的差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2500个蛋糕，一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下：标准单位用量：5磅标准价格：1.4美元9月公司实际生产2000个蛋糕，实际直接材料价格和用量如下：实际单位用量：5.125磅实际价格：1.42美元试进行直接材料的差异分析。73直接材料的差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产直接材料的差异分析（续）直接材料差异直接材料实际成本-直接材料标准成本=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量标准单位用量标准价格=20005.1251.42-200051.4=555(U)*U表示不利差异，F表示有利差异直接材料差异的分解直接材料差异=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量实际单位用量标准价格+实际产量实际单位用量标准价格-实际产量标准单位用量标准价格74直接材料的差异分析（续）直接材料差异16直接材料的差异分析（续）直接材料价格差异直接材料价格差异=实际产量实际单位用量（实际价格-标准价格）=20005.125（1.42-1.4）=205(U)75直接材料的差异分析（续）直接材料价格差异17直接材料的差异分析（续）直接材料数量差异直接材料数量差异=实际产量标准价格（实际单位用量-标准单位用量）=20001.4（5.125-5）=350(U)76直接材料的差异分析（续）直接材料数量差异18图解

77弹性预算的直接材料(SP×SQ)实际的直接材料(AP×AQ)“标准”的直接材料(SP×AQ)数量差异价格差异直接材料的预算差异直接材料价格差异=(AP–SP)×AQ直接材料数量差异=(AQ–SQ)×SP图解19弹性预算的直接材料实际的直接材料“标准”的直接材料直接材料差异的原因分析直接材料价格差异通常由采购部门负责，有些因素采购部门无法负责，比如生产部门要求特快专递多数部门是在购买时而不是在使用材料时计算价格差异，原因有两个，一是推迟计算会减少价格差异报告的及时性；二是在购买时计算价格差异，能让材料以标准价格入库从而简化记账直接材料数量差异原因多种多样。由于工人粗心、缺乏培训或技能素质由生产部门负责；由于低质量的原材料则由采购部门负责；由于机器设备不好，由管理部门负责。差异分析主要不是用于归咎责任的，而是支持经理们的管理，并帮助他们达成为公司设定的目标78直接材料差异的原因分析直接材料价格差异20直接人工差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2500个蛋糕，一个花式蛋糕预算的工时和直接人工工资率如下：标准单位工时：0.5小时标准工资率：20美元9月公司实际生产2000个蛋糕，实际直接人工工时和工资率如下：实际单位工时：0.49小时实际工资率：21美元试进行直接人工的差异分析。79直接人工差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计生产2直接人工的差异分析（续）直接人工差异直接人工实际成本-直接人工标准成本=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量标准单位工时标准工资率=20000.4921-20000.520=580(U)直接人工差异的分解直接人工差异=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量实际单位工时标准工资率+实际产量实际单位工时标准工资率-实际产量标准单位工时标准工资率80直接人工的差异分析（续）直接人工差异22直接人工的差异分析（续）直接人工工资率差异直接材料工资率差异=实际产量实际单位工时（实际工资率-标准工资率）=20000.49（21-20）=980(U)直接人工效率差异直接人工效率差异=实际产量标准工资率（实际单位工时-标准单位工时）=200020（0.49-0.5）=-400(F)81直接人工的差异分析（续）直接人工工资率差异23图解

82弹性预算的直接人工(SR×SH)实际的直接人工(AR×AH)“标准”的直接人工(SR×AH)效率差异工资率差异直接人工差异直接人工工资率差异=(AR–SR)×AH

直接人工效率差异=(AH–SH)×SR图解24弹性预算的直接人工实际的直接人工“标准”的直接人工直接人工差异的原因分析直接人工工资率差异通常由生产部门负责，比如，生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事要求降低的工作而造成浪费直接人工效率差异考核每个工时生产能力的重要指标。原因多种多样，工人的技术水平、生产工艺过程、原材料的质量、设备状况等，由相关部门负责。83直接人工差异的原因分析直接人工工资率差异25制造费用差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计划生产2500个蛋糕，每个蛋糕的标准机器工时为3小时，其制造费用的预算如下页表9月实际生产2000个蛋糕，实际机器工时为6300小时，实际变动制造费用为34650美元，实际固定制造费用为16100美元制造费用成本动因是机器小时，试进行制造费用的差异分析。84制造费用差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计划生产制造费用预算产量200025003000机器小时600075009000单位变动制造费用（美元/机器小时）555变动成本合计300003750045000固定成本15000150001500085制造费用预算产量200025003000机器小时60变动制造费用差异分析变动制造费用差异实际变动制造费用-标准变动制造费用=实际生产时间实际分配率-标准生产时间标准分配率=63005.5-60005=4650(U)变动制造费用差异的分解变动制造费用差异=实际生产时间实际分配率-实际生产时间标准分配率+实际生产时间标准分配率-标准生产时间标准分配率86变动制造费用差异分析变动制造费用差异28变动制造费用差异分析（续）变动制造费用分配率差异变动制造费用的分配率差异=实际生产时间（实际分配率-标准分配率）=6300（5.5-5）=3150(U)87变动制造费用差异分析（续）变动制造费用分配率差异29变动制造费用差异分析（续）变动制造费用效率差异变动制造费用的效率差异=标准分配率（实际生产时间-标准生产时间）=5（6300-6000）=1500(U)88变动制造费用差异分析（续）变动制造费用效率差异30图解

89弹性预算的变动制造费用(SVR×SH)实际的变动制造费用(AVR×AH)“标准”的变动制造费用(SVR×AH)效率差异分配率差异变动制造费用差异变动制造费用分配率差异=(AVR–SVR)×AH变动制造费用效率差异=(AH–SH)×SVR图解31弹性预算的变动制造费用实际的变动制造费用“标准”的变动制造费用差异的原因分析变动制造费用效率差异在给定的实际产量下，差异产生的原因是使用了比标准更多的机器工时而引起的。变动制造费用的分配率差异不利差异产生的原因可能是为单位变动制造费用所支出的价格高于预期价格，或者是使用了比预期更多的变动制造费用。90变动制造费用差异的原因分析变动制造费用效率差异32固定制造费用差异分析固定制造费用开支(耗费)差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=16100-15000=1100（U）固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-标准固定制造费用=15000-60002=3000标准固定制造费用=标准的固定制造费用分配率标准小时91固定制造费用差异分析固定制造费用开支(耗费)差异33图解92标准的固定制造费用实际的固定制造费用

预算的固定制造费用能量差异开支(耗费)差异直接人工差异固定制造费用开支(耗费)差异=实际固定费用-预算固定费用固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-标准固定制造费用

图解34标准的固定制造费用实际的固定制造费用预算的固定制造固定制造费用的两因素分析法和三因素分析法93固定制造费用差异能量差异开支(耗费)差异能力(闲置能量)差异效率差异实际数－预算数预算数－标准数(实际工时－实际产量标准工时)×标准分配率(预算工时－实际工时)×标准分配率固定制造费用的两因素分析法和三因素分析法35固定制造费用差异销售差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计销售2500个蛋糕，一个花式蛋糕的预算价格为38美元，单位变动成本为32美元；9月公司实际销售2000个蛋糕，实际销售价格40美元，实际单位变动成本为32美元。试进行销售的差异分析。94销售差异分析甜点公司生产多层花式蛋糕，9月公司预计销售25销售差异分析（续）关注贡献边际，而不是收入产销量改变会改变销售收入和变动成本固定成本不随产量的改变而改变销售差异实际的总边际贡献-预算的总边际贡献=实际销量实际的单位边际贡献-预算销量预算的单位边际贡献=20008-25006=1000(F)95销售差异分析（续）关注贡献边际，而不是收入37销售差异分析（续）销售价格差异=实际销售量（实际销售价格-预算销售价格）=2000（40-38）=4000（F）销售数量差异=预算的单位边际贡献（实际销售量-预算销售量）=6（2000-2500）=-3000（U）96销售差异分析（续）销售价格差异38利润差异分析差异源于产出量和/或价格投入效率和/或价格制造费用估计差错差异分析总的利润差异分解成以上因素一次只改变一个变量97利润差异分析差异源于39例子预算销售3500磅蛋糕，价格20.95美元/磅，每个蛋糕的变动成本12.8美元，单位边际贡献为8.15美元，固定成本14000美元；实际销售3800磅蛋糕，价格20.50美元/磅，

每个蛋糕的变动成本13.09美元，单位边际贡献为7.406美元，固定成本14125美元。实际利润低于预算利润的原因是什么?98例子预算40利润比较

99

静态预算

(1)实际结果(3)蛋糕的销售磅数35003800收入$73325$77900.00变动成本44800$49756.60贡献边际$28525$28143.40固定成本$14000$14125.00税前利润$14525$14018.40利润比较41

静态预算

(1)实际结果蛋糕的销售磅数35深度推断1:表格形式100

静态预算

(1)弹性预算

(2)实际结果(3)蛋糕的销售磅数350038003800收入$73325$79610$77900.00变动成本44800$48640$49756.60贡献边际$28525$30970$28143.40固定成本$14000$14000$14125.00税前利润$14525$16970$14018.40销量差异 =$16,970-$14,525 =$2,445.00有利弹性预算差异 =$14,018.40-$16,970 =$2,951.60不利

深度推断1:表格形式42

静态预算

(1)弹性预算

(2101包含成本差异

弹性预算实际结果

弹性预算量×标准价格(1)实际量×标准价格(2)实际量×实际价格(3)原材料

黄油$2291.00$2220.00$2235.60=1909磅×$1.20/磅=1850磅×$1.20/磅=1850磅×$1.21/磅…直接人工$38000.00$39000.00$39000.00其他变动成本$2090.00$2145.00$2262.00总计$48640.00$49624.00$49756.6043包含成本差异

弹性预算实际结果

弹性预算量×标准价格利润调节102静态(初始)预算利润

$14525.00销量差异$2445.00$2445.00弹性预算差异

售价差异$1710.00U($1710.00)

原材料差异

材料价格差异$15.6U

材料耗费差异$71.00F

总计$55.40

直接人工差异

工资率差异$0.00

人工效率差异$1000.00U

总计($1,000.00)

其他变动成本差异

价格差异$117.00U

耗费差异$55.00U

总计($172.00)

固定成本支出差异$125.00U($125.00)实际利润

$14,018.40利润调节44静态(初始)预算利润

$14525.00寻找重要的差异差异规模绝对规模、相对规模。差异大则表示计划不合理或执行不力趋势一致性信号反复发生的差异可控性调查重大有利差异和重大的不利差异同等重要调查的成本和收益103寻找重要的差异差异规模45统计控制图104+2标准偏离-2标准偏离UF异常统计控制图46+2标准偏离-2