成本核算实务课件

成本核算实务淄博职业学院会计系

成本核算实务淄博职业学院会计系1项目2

要素费用的归集和分配知识目标能力目标主要内容案例分析组织结构图程序流程项目2要素费用的归集和分配知识目标能力目标主要内容案例2

知识目标

通过本项目学习，使学生了解要素费用的内容；理解要素费用的归集；掌握各种要素费用分配方法的核算及账务处理等。知识目标通过本项目学习，使学生了解要3能力目标会进行原材料费用的分配会正确填制原材料费用分配表会进行外购动力费用的核算会填制动力费用分配表会进行应付职工薪酬的核算会正确填制应付职工薪酬分配表会进行折旧费用分配的核算会进行其他费用的核算会根据发生的经济业务作出相关会计处理135679248能力目标会进行原材料费用的分配1356792484程序流程材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的归集与分配其他部门产品直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用程序流程材料及动力费用人工费用的其他要素费5

案例分析齐鲁工厂有两个基本生产车间，第一车间和第二车间，两个辅助生产车间机修车间及锅炉车间。第一车间生产豆浆机、果汁压榨机两种主要产品，第二车间生产柱塞泵。费用按其经济内容可以划分为外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧与摊销费、利息支出、税金和其他支出等八个要素费用。这些要素费用有的直接用于产品生产而且专门设有成本项目；有的直接用于产品生产，没有专门设立成本项目；有的间接用于产品生产；有的用于经营管理；有的属非生产经营管理费用。对这些要素费用，应当分别进行分配和归集，通过不同的账户进行核算。案例分析齐鲁工厂有两个基本生6

主要内容单元2人工费用的核算任务单元3其他要素费用的归集与分配

单元1材料费用的核算

主要内容单元2单元3单元17单元1材料费用的核算材料费用核算的原始凭证材料发出的核算外购燃料及动力费用的归集与分配材料费用分配的核算单元1材料费用的核算材料费用核算的原始凭证材料8

材料费用核算的原始凭证

1.领料单2.限额领料单3.领料登记表4.退料单

材料费用核算的原始凭证9表2-1领料单20××年9月领料单位：第一车间领料单号：3809材料用途：豆浆机发料仓库：6

材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位数量材料单价金额（元）请领实发原材料79527塑料20mm千克1501504．00600备注合计600仓库管理员（签章）发料人（签章）审批人（签章）领料人（签章）领料单

表2-110表2-2限额领料单20××年9月领料车间：第二车间领料单编号：509材料用途：柱塞泵发料仓库：3

限额领料单

材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位领料限额全月实发数量计划单价（元）全月实发金额（元）备注产品配件83062柱塞3.5mm付500048004.6022080领料日期请领实发扣除代用退库限额余额数量领料单位负责人签章数量发料人签章收料人签章数量领料单编号数量退料单编号900900410012001200290015001500140070060080060060020049004800200供应部门负责人（签章）计划部门负责人（签章）仓库负责人（签章）表2-211领料日期领料数量发料人领料人备注当日累计52525182045231863311376材料单价（元）5.20金额合计（元）395.2020××年9月材料类别：辅助材料 领料单位：第二车间材料编号：36529 发料库号：9材料名称：机械油 计量单位：千克材料规格：05 计划限额：80千克领料登记表

领料日期领料数量发料人领料人备注当日累计5252511220××年7月31日退料单位：第一车间退料单编号001领料用途：豆浆机发料库号：4材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位退料退料原因数量单价（元）金额（元）主要材料79578圆钢Φ20千克238．00184.00月末剩余仓库管理员（签章）审批人（签章）退料人（签章）退料单

20××年7月31日材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位13

材料发出的核算（一）按实际成本计价材料发出的核算1．发出材料实际单位成本的计算方法2．按实际成本计价进行的材料发出的核算（二）按计划成本计价进行材料发出的核算1．在按计划成本计价组织材料日常核算2．按计划成本进行材料发出的核算。材料发出的核算（一）按实际成本计价材14一次加权平均法个别计价法

移动加权平均法先进先出法实际单位成本按实际成本计价材料发出的核算一次加权平均法个别计价法移动加权平均法先进先出法实际单位成15

1．在按计划成本计价组织材料日常核算，材料总账和明细账中收、发材料的金额都按计划成本进行登记。2．按计划成本进行材料发出的核算。按计划成本计价进行材料发出的核算

1．在按计划成本计价组织材料日常核算，材料总账和明细账16原材料费用分配的核算

（一）原材料费用分配对象的确定（二）原材料费用分配方法

1．材料定额耗用量比例法2．材料定额费用比例法

原材料费用分配的核算（一）原材料17

第一步，计算某种产品材料定额耗用量。某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额第二步，计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。材料耗用量分配率＝材料实际消耗总量÷各种产品材料定额耗用量之和第三步，计算某种产品应分摊的材料数量。各种产品应分配的材料数量＝该种产品定额消耗的材料总量×材料耗用量分配率第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价材料定额耗用量比例法

第一步，计算某种产品材料定额耗用量。材料定额耗用量比例18

〔案例2-1〕：齐鲁工厂第一车间20××年9月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品分别为200件、300件，共同耗用钢材材料6800千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额豆浆机、果汁压榨机分别为每件8千克和6千克。领料单如下表所示：领料单

20××年9月领料单位：第一车间领料单号：3810材料用途：生产豆浆机果汁压榨机发料仓库：6材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位数量材料单价金额（元）请领实发主要材料79528圆钢Φ20千克680068008.0054400备注合计54400仓库管理员（签章）发料人（签章）审批人（签章）领料人（签章）李俊材料定额耗用量比例法

〔案例2-1〕：齐鲁工厂第一车间20××年9月生产豆浆19

共同耗用钢材材料费用分配计算如下：豆浆机原材料定额耗用量＝200×8＝1600（千克）果汁压榨机原材料定额耗用量＝300×6＝1800（千克）原材料耗用量分配率＝6800÷（1600＋1800）＝2豆浆机应分配的原材料数量＝1600×2＝3200（千克）果汁压榨机应分配的原材料数量＝1800×2＝3600（千克）豆浆机应分配的原材料费用＝3200×8＝25600（元）果汁压榨机应分配的原材料费用＝3600×8＝28800（元）材料定额耗用量比例法

共同耗用钢材材料费用分配计算如下：材料定额耗用量比例法20

这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。材料定额耗用量比例法这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于21

原材料费用分配率=原材料费用总额÷各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额耗用量×原材料费用分配率承〔案例2-1〕，则原材料费用分配率=54400÷（1600+1800）=16豆浆机应分配的原材料费用＝1600×16＝25600（元）果汁压榨机应分配的原材料费用＝1800×16＝28800（元）材料定额耗用量比例法

原材料费用分配率材料定额耗用量比例法22

上述两种分配的计算结果相同，但后一种方法不能反映各种产品所应负担的材料消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管理。材料定额耗用量比例法

上述两种分配的计算结果相同，但后一23

在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。计算公式如下：某产品某材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额其中：单位产品该种材料费用定额＝单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率＝各种材料实际费用总额÷各种产品各种材料定额费用之和材料定额费用比例法

在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简24

原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制。下面举例说明其编制方法和会计处理。

材料定额费用比例法

原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表25原材料费用分配的核算〔案例2-2〕：齐鲁工厂20××年9月份发料情况表所示发出材料明细表20××年9月金额单位：元材料类别发料数量单位成本用途原材料——挤出聚氯乙烯200千克600豆浆机生产用圆钢6800千克8.00豆浆机、果汁压榨机两种产品共用燃料——煤炭120千克60锅炉车间100千克，机修车间20千克煤炭20千克60基本生产车间用煤炭10千克60管理部门用辅助材料——水200千克40基本生产车间用修理用备件50只6基本车间修理用企业投产生产豆浆机200件，果汁压榨机300件，单件耗用圆钢材料定额分别为8千克、6千克，

原材料费用分配的核算〔案例2-2〕：齐鲁工厂20××年9月26原材料费用分配的核算原材料费用分配表20××年9月金额单位：元应借账户成本或费用明细项目间接计入直接计入合计耗用材料定额（千克）费用分配率分配额生产成本基本生产成本豆浆机直接材料16001625600120000145600果汁压榨机直接材料1800162880028800小计34001654400120000174400辅助生产成本锅炉车间直接材料60006000机修车间直接材料12001200小计72007200制造费用基本生产车间机物料消耗92009200管理费用机物料消耗600600修理用料300300小计900900合计54400137300191700原材料费用分配的核算原材料费用分配表成本或费用明细项目间接27原材料费用分配的核算根据上例“原材料费用分配表”编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机145600——果汁压榨机28800——辅助生产成本——锅炉车间6000——机修车间1200制造费用――基本生产车间9200管理费用900贷：原材料191700原材料费用分配的核算根据上例“原材料费用分配表”编制28外购燃料及动力费用的归集与分配

企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用部门和用途借记“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“燃料”科目，如果企业不设置“燃料”科目，燃料费用可以并入“原材料”科目进行核算，此时燃料是作为“原材料”的明细科目进行核算的。外购燃料及动力费用的归集与分配企业燃料费用的归集与29外购燃料及动力费用的归集与分配

〔案例2-3〕：齐鲁工厂20××年9月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品，本月实际耗电量为86000度，每度电0.30元，共计25800元。根据电表记录，企业管理部门耗电4600度，车间管理部门耗电3000度，生产车间耗电78400度。本月豆浆机实耗工时2600小时，果汁压榨机实耗工时2400小时，动力费用分配表如表2-10所示。外购燃料及动力费用的归集与分配〔案例2-3〕：30外购燃料及动力费用的归集与分配

表2-10动力费用分配表20××年9月金额单位：元应借科目成本及费用项目动力费用分配电费分配实际工时分配金额（分配率＝4.704）用电度数单价（0.30元）生产成本——基本生产成本豆浆机燃料及动力260012230果汁压榨机燃料及动力240011290小计5000235207840023520制造费用基本生产车间3000900管理费用水电费46001380合计8600025800外购燃料及动力费用的归集与分配表2-1031

外购燃料及动力费用的归集与分配

根据表2-10，财会部门做如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机12230——果汁压榨机11290制造费用——基本生产车间900管理费用1380贷：应付账款25800外购燃料及动力费用的归集与分配根据表2-10，32单元2人工费用的核算

职工薪酬的范围工资费用的分配核算职工福利的分配核算单元2人工费用的核算职工薪酬的范围工资费用的分配核算职33职工薪酬范围

新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。主要包括以下内容：职工薪酬范围

职工工资、奖金、津贴和补贴

职工福利费

社会保险费

住房公积金

工会经费和职工教育经费

非货币性福利

解除与职工劳动关系给予的补偿

职工薪酬范围 新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取34工资费用的分配核算

工资费用的分配对象工资费用的分配方法计时工资形式下工资的分配计件工资形式下工资的分配

工资费用的分配核算工资费用的分配对象35工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。

工资费用的分配对象工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，36

1．计时工资形式下工资的分配如果该生产部门只生产一种产品，则直接记入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目，如果生产两种及两种以上的产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配计入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目。可选择的分配标准一般有两个：一是产品生产的实用工时，二是产品生产的定额工时。

工资费用的分配方法

1．计时工资形式下工资的分配工资费用的分配方法371．计时工资形式下工资的分配：工资费用分配率＝生产工人工资总额÷各种产品实际工时（或定额工时）之和某种产品应分配的工资费用＝该产品的实际工时（或定额工时）×工资费用分配率2．计件工资形式下工资的分配：分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。工资费用的分配方法

1．计时工资形式下工资的分配：工资费用的分配方法38

在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的，编制的依据是工资结算单。下面将计时工资形式下工资费用的分配进行举例说明。工资费用的分配方法

在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用39〔案例2-4〕：齐鲁工厂20××年9月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资24600元，锅炉车间生产工人工资7400元，机修车间生产工人工资4100元，基本生产车间管理人员工资4500元（假定无锅炉车间和机修车间管理人员工资），企业行政部门管理人员工资10800元，生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为4100小时和2050小时。编制的“工资费用分配表”如表2-11所示。工资费用的分配方法

〔案例2-4〕：齐鲁工厂20××年9月份为生产甲、乙两种产品40

工资费用分配表表2-1120××年9月金额单位：元应借账户成本或费用项目生产工时分配率（）应分配工资费用生产成本基本生产成本豆浆机直接工资410016400果汁压榨机直接工资20508200小计6150424600辅助生产成本锅炉车间直接工资7400机修车间直接工资4100小计11500制造费用基本生产车间工资4500管理费用工资10800合计51400工资费用分配表表2-1141据此编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机16400——果汁压榨机8200辅助生产成本——锅炉车间7400——机修车间4100制造费用——基本生产车间4500管理费用10800贷：应付职工薪酬——职工工资51400工资费用的分配方法

据此编制会计分录如下：工资费用的分配方法42

职工福利费是用于企业内设医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。根据新《企业会计准则》和修订后的《企业财务通则》的有关规定，对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定，明确指出属于职工薪酬的范围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。在会计处理上，取消了原来的“应付福利费”一级科目，增设“应付职工薪酬-职工福利”科目核算职工福利费。发生的福利费按照计算对象列入相关成本、费用科目。

职工福利费的分配核算

职工福利费是用于企43

〔案例2-5〕：仍以例2-4为例，合并编制的分配表格式如表2-12所示。表2-12工资及福利费分配表20××年9月金额单位：元应借账户成本或费用项目生产工时分配率元/小时工资费用计提标准职工福利合计生产成本——基本生产成本豆浆机直接工资4100164007%114817548果汁压榨机直接工资205082005748774小计6150424600172226322生产成本——辅助生产成本锅炉车间直接工资74005187918机修车间直接工资41002874387小计1150080512305制造费用基本生产车间工资及福利45003154815管理费用福利费1080075611556合计514007％359854998职工福利费的分配核算

〔案例2-5〕：仍以例2-4为例，合并编制的分配表格式如表244职工福利费的分配核算

因此编制职工福利费分配的分录如下：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机1148——果汁压榨机574辅助生产成本——锅炉车间518——机修车间287制造费用——基本生产车间315管理费用756贷：应付职工薪酬——职工福利3598

职工福利费的分配核算因此编制职工福利费分配的分录如下45单元3其他要素费用的归集与分配折旧费用的归集和分配利息费用的核算税金的核算

其他费用的核算

单元3其他要素费用的归集与分配折旧费用的归集和分配利46折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各车间、部门有关产品成本及费用当中。车间、部门的折旧费用通常采用固定资产折旧计算表（如表2-13）的形式进行归集。

固定资产折旧费用计算表编制单位：第二车间20××年9月金额单位：元 固定资产

月折旧率（％）上月计提的折旧上月增加额上月减少额本月应计提折旧额原值折旧额原值折旧额原值折旧额原值折旧额房屋建筑物机器设备专用设备管理设备0.20.70.80.99000007000004000002000001800490032001800—12000070000——840560——20000—50000—140—4509000008000004700001500001800560037601350合计－220000011700190000140070000590232000012510折旧费用的归集和分配

折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计47折旧费用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制“固定资产折旧费用计算表”，以此作为折旧费用分配的依据。根据固定资产折旧费用分配表，会计部门作如下会计分录：借：制造费用——一车间32800——二车间12510——三车间25000生产成本——辅助生产成本——机修车间13250管理费用8600贷：累计折旧92160折旧费用的归集和分配

折旧费用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制“48利息费用的核算

要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是财务费用的一个费用项目。利息费用一般按季结算支付。每月预计利息费用时，应借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；季末实际支付全季利息费用时，借记“应付利息”等账户，贷记“银行存款”账户。利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以在季末实际支付时全部计入当月的财务费用，即借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。利息费用的核算要素费用中的利息费用，不49税金的核算各种要素费用中的税金，也不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。印花税可直接计算并交纳。交纳时，应借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户，不通过“应交税费”账户核算。房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳。这些税金应通过“应交税金”账户核算。算出应交纳税金时，应借记“管理费用”账户，贷记“应交税费”账户；在交纳税金时，应借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。税金的核算各种要素费用中的税金，也不是产品50其他费用的核算

要素费用中的其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费等。这些费用都没有专门设立成本项目，应该在费用发生时，按照发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“银行存款”或“库存现金”等账户。其他费用的核算要素费用中的其他费用是指除51组织结构图要素费用的归集和分配材料费用的核算人工费用的核算其他要素费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配材料费用的归集与分配职工薪酬范围工资费用的分配核算折旧费用的归集和分配利息费用的核算税金的核算其他费用的核算职工福利费的分配核算组织结构图要材料费用的核算人工费用的核52成本核算实务淄博职业学院会计系

成本核算实务淄博职业学院会计系53项目2

要素费用的归集和分配知识目标能力目标主要内容案例分析组织结构图程序流程项目2要素费用的归集和分配知识目标能力目标主要内容案例54

知识目标

通过本项目学习，使学生了解要素费用的内容；理解要素费用的归集；掌握各种要素费用分配方法的核算及账务处理等。知识目标通过本项目学习，使学生了解要55能力目标会进行原材料费用的分配会正确填制原材料费用分配表会进行外购动力费用的核算会填制动力费用分配表会进行应付职工薪酬的核算会正确填制应付职工薪酬分配表会进行折旧费用分配的核算会进行其他费用的核算会根据发生的经济业务作出相关会计处理135679248能力目标会进行原材料费用的分序流程材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的归集与分配其他部门产品直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用程序流程材料及动力费用人工费用的其他要素费57

案例分析齐鲁工厂有两个基本生产车间，第一车间和第二车间，两个辅助生产车间机修车间及锅炉车间。第一车间生产豆浆机、果汁压榨机两种主要产品，第二车间生产柱塞泵。费用按其经济内容可以划分为外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧与摊销费、利息支出、税金和其他支出等八个要素费用。这些要素费用有的直接用于产品生产而且专门设有成本项目；有的直接用于产品生产，没有专门设立成本项目；有的间接用于产品生产；有的用于经营管理；有的属非生产经营管理费用。对这些要素费用，应当分别进行分配和归集，通过不同的账户进行核算。案例分析齐鲁工厂有两个基本生58

主要内容单元2人工费用的核算任务单元3其他要素费用的归集与分配

单元1材料费用的核算

主要内容单元2单元3单元159单元1材料费用的核算材料费用核算的原始凭证材料发出的核算外购燃料及动力费用的归集与分配材料费用分配的核算单元1材料费用的核算材料费用核算的原始凭证材料60

材料费用核算的原始凭证

1.领料单2.限额领料单3.领料登记表4.退料单

材料费用核算的原始凭证61表2-1领料单20××年9月领料单位：第一车间领料单号：3809材料用途：豆浆机发料仓库：6

材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位数量材料单价金额（元）请领实发原材料79527塑料20mm千克1501504．00600备注合计600仓库管理员（签章）发料人（签章）审批人（签章）领料人（签章）领料单

表2-162表2-2限额领料单20××年9月领料车间：第二车间领料单编号：509材料用途：柱塞泵发料仓库：3

限额领料单

材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位领料限额全月实发数量计划单价（元）全月实发金额（元）备注产品配件83062柱塞3.5mm付500048004.6022080领料日期请领实发扣除代用退库限额余额数量领料单位负责人签章数量发料人签章收料人签章数量领料单编号数量退料单编号900900410012001200290015001500140070060080060060020049004800200供应部门负责人（签章）计划部门负责人（签章）仓库负责人（签章）表2-263领料日期领料数量发料人领料人备注当日累计52525182045231863311376材料单价（元）5.20金额合计（元）395.2020××年9月材料类别：辅助材料 领料单位：第二车间材料编号：36529 发料库号：9材料名称：机械油 计量单位：千克材料规格：05 计划限额：80千克领料登记表

领料日期领料数量发料人领料人备注当日累计5252516420××年7月31日退料单位：第一车间退料单编号001领料用途：豆浆机发料库号：4材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位退料退料原因数量单价（元）金额（元）主要材料79578圆钢Φ20千克238．00184.00月末剩余仓库管理员（签章）审批人（签章）退料人（签章）退料单

20××年7月31日材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位65

材料发出的核算（一）按实际成本计价材料发出的核算1．发出材料实际单位成本的计算方法2．按实际成本计价进行的材料发出的核算（二）按计划成本计价进行材料发出的核算1．在按计划成本计价组织材料日常核算2．按计划成本进行材料发出的核算。材料发出的核算（一）按实际成本计价材66一次加权平均法个别计价法

移动加权平均法先进先出法实际单位成本按实际成本计价材料发出的核算一次加权平均法个别计价法移动加权平均法先进先出法实际单位成67

1．在按计划成本计价组织材料日常核算，材料总账和明细账中收、发材料的金额都按计划成本进行登记。2．按计划成本进行材料发出的核算。按计划成本计价进行材料发出的核算

1．在按计划成本计价组织材料日常核算，材料总账和明细账68原材料费用分配的核算

（一）原材料费用分配对象的确定（二）原材料费用分配方法

1．材料定额耗用量比例法2．材料定额费用比例法

原材料费用分配的核算（一）原材料69

第一步，计算某种产品材料定额耗用量。某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额第二步，计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。材料耗用量分配率＝材料实际消耗总量÷各种产品材料定额耗用量之和第三步，计算某种产品应分摊的材料数量。各种产品应分配的材料数量＝该种产品定额消耗的材料总量×材料耗用量分配率第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价材料定额耗用量比例法

第一步，计算某种产品材料定额耗用量。材料定额耗用量比例70

〔案例2-1〕：齐鲁工厂第一车间20××年9月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品分别为200件、300件，共同耗用钢材材料6800千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额豆浆机、果汁压榨机分别为每件8千克和6千克。领料单如下表所示：领料单

20××年9月领料单位：第一车间领料单号：3810材料用途：生产豆浆机果汁压榨机发料仓库：6材料类别材料编号材料名称材料规格计量单位数量材料单价金额（元）请领实发主要材料79528圆钢Φ20千克680068008.0054400备注合计54400仓库管理员（签章）发料人（签章）审批人（签章）领料人（签章）李俊材料定额耗用量比例法

〔案例2-1〕：齐鲁工厂第一车间20××年9月生产豆浆71

共同耗用钢材材料费用分配计算如下：豆浆机原材料定额耗用量＝200×8＝1600（千克）果汁压榨机原材料定额耗用量＝300×6＝1800（千克）原材料耗用量分配率＝6800÷（1600＋1800）＝2豆浆机应分配的原材料数量＝1600×2＝3200（千克）果汁压榨机应分配的原材料数量＝1800×2＝3600（千克）豆浆机应分配的原材料费用＝3200×8＝25600（元）果汁压榨机应分配的原材料费用＝3600×8＝28800（元）材料定额耗用量比例法

共同耗用钢材材料费用分配计算如下：材料定额耗用量比例法72

这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。材料定额耗用量比例法这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于73

原材料费用分配率=原材料费用总额÷各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额耗用量×原材料费用分配率承〔案例2-1〕，则原材料费用分配率=54400÷（1600+1800）=16豆浆机应分配的原材料费用＝1600×16＝25600（元）果汁压榨机应分配的原材料费用＝1800×16＝28800（元）材料定额耗用量比例法

原材料费用分配率材料定额耗用量比例法74

上述两种分配的计算结果相同，但后一种方法不能反映各种产品所应负担的材料消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管理。材料定额耗用量比例法

上述两种分配的计算结果相同，但后一75

在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。计算公式如下：某产品某材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额其中：单位产品该种材料费用定额＝单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率＝各种材料实际费用总额÷各种产品各种材料定额费用之和材料定额费用比例法

在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简76

原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制。下面举例说明其编制方法和会计处理。

材料定额费用比例法

原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表77原材料费用分配的核算〔案例2-2〕：齐鲁工厂20××年9月份发料情况表所示发出材料明细表20××年9月金额单位：元材料类别发料数量单位成本用途原材料——挤出聚氯乙烯200千克600豆浆机生产用圆钢6800千克8.00豆浆机、果汁压榨机两种产品共用燃料——煤炭120千克60锅炉车间100千克，机修车间20千克煤炭20千克60基本生产车间用煤炭10千克60管理部门用辅助材料——水200千克40基本生产车间用修理用备件50只6基本车间修理用企业投产生产豆浆机200件，果汁压榨机300件，单件耗用圆钢材料定额分别为8千克、6千克，

原材料费用分配的核算〔案例2-2〕：齐鲁工厂20××年9月78原材料费用分配的核算原材料费用分配表20××年9月金额单位：元应借账户成本或费用明细项目间接计入直接计入合计耗用材料定额（千克）费用分配率分配额生产成本基本生产成本豆浆机直接材料16001625600120000145600果汁压榨机直接材料1800162880028800小计34001654400120000174400辅助生产成本锅炉车间直接材料60006000机修车间直接材料12001200小计72007200制造费用基本生产车间机物料消耗92009200管理费用机物料消耗600600修理用料300300小计900900合计54400137300191700原材料费用分配的核算原材料费用分配表成本或费用明细项目间接79原材料费用分配的核算根据上例“原材料费用分配表”编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机145600——果汁压榨机28800——辅助生产成本——锅炉车间6000——机修车间1200制造费用――基本生产车间9200管理费用900贷：原材料191700原材料费用分配的核算根据上例“原材料费用分配表”编制80外购燃料及动力费用的归集与分配

企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用部门和用途借记“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“燃料”科目，如果企业不设置“燃料”科目，燃料费用可以并入“原材料”科目进行核算，此时燃料是作为“原材料”的明细科目进行核算的。外购燃料及动力费用的归集与分配企业燃料费用的归集与81外购燃料及动力费用的归集与分配

〔案例2-3〕：齐鲁工厂20××年9月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品，本月实际耗电量为86000度，每度电0.30元，共计25800元。根据电表记录，企业管理部门耗电4600度，车间管理部门耗电3000度，生产车间耗电78400度。本月豆浆机实耗工时2600小时，果汁压榨机实耗工时2400小时，动力费用分配表如表2-10所示。外购燃料及动力费用的归集与分配〔案例2-3〕：82外购燃料及动力费用的归集与分配

表2-10动力费用分配表20××年9月金额单位：元应借科目成本及费用项目动力费用分配电费分配实际工时分配金额（分配率＝4.704）用电度数单价（0.30元）生产成本——基本生产成本豆浆机燃料及动力260012230果汁压榨机燃料及动力240011290小计5000235207840023520制造费用基本生产车间3000900管理费用水电费46001380合计8600025800外购燃料及动力费用的归集与分配表2-1083

外购燃料及动力费用的归集与分配

根据表2-10，财会部门做如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机12230——果汁压榨机11290制造费用——基本生产车间900管理费用1380贷：应付账款25800外购燃料及动力费用的归集与分配根据表2-10，84单元2人工费用的核算

职工薪酬的范围工资费用的分配核算职工福利的分配核算单元2人工费用的核算职工薪酬的范围工资费用的分配核算职85职工薪酬范围

新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。主要包括以下内容：职工薪酬范围

职工工资、奖金、津贴和补贴

职工福利费

社会保险费

住房公积金

工会经费和职工教育经费

非货币性福利

解除与职工劳动关系给予的补偿

职工薪酬范围 新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取86工资费用的分配核算

工资费用的分配对象工资费用的分配方法计时工资形式下工资的分配计件工资形式下工资的分配

工资费用的分配核算工资费用的分配对象87工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。

工资费用的分配对象工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，88

1．计时工资形式下工资的分配如果该生产部门只生产一种产品，则直接记入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目，如果生产两种及两种以上的产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配计入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目。可选择的分配标准一般有两个：一是产品生产的实用工时，二是产品生产的定额工时。

工资费用的分配方法

1．计时工资形式下工资的分配工资费用的分配方法891．计时工资形式下工资的分配：工资费用分配率＝生产工人工资总额÷各种产品实际工时（或定额工时）之和某种产品应分配的工资费用＝该产品的实际工时（或定额工时）×工资费用分配率2．计件工资形式下工资的分配：分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。工资费用的分配方法

1．计时工资形式下工资的分配：工资费用的分配方法90

在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的，编制的依据是工资结算单。下面将计时工资形式下工资费用的分配进行举例说明。工资费用的分配方法

在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用91〔案例2-4〕：齐鲁工厂20××年9月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资24600元，锅炉车间生产工人工资7400元，机修车间生产工人工资4100元，基本生产车间管理人员工资4500元（假定无锅炉车间和机修车间管理人员工资），企业行政部门管理人员工资10800元，生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为4100小时和2050小时。编制的“工资费用分配表”如表2-11所示。工资费用的分配方法

〔案例2-4〕：齐鲁工厂20××年9月份为生产甲、乙两种产品92

工资费用分配表表2-1120××年9月金额单位：元应借账户成本或费用项目生产工时分配率（）应分配工资费用生产成本基本生产成本豆浆机直接工资410016400果汁压榨机直接工资20508200小计6150424600辅助生产成本锅炉车间直接工资7400机修车间直接工资4100小计11500制造费用基本生产车间工资4500管理费用工资10800合计51400工资费用分配表表2-1193据此编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机16400——果汁压榨机8200辅助生产成本——锅炉车间7400——机修车间4100制造费用——基本生产车间4500管理费用10800贷：应付职工薪酬——职工工资51400工资费用的分配方法

据此编制会计分录如下：工资费用的分配方法94

职工福利费是用于企业内设医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。根据新《企业会计准则》和修订后的《企业财务通则》的有关规定，对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定，明确指出属于职工薪酬的范围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。在会计处理上，取消了原来的“应付福利费”一级科目，增设“应付职工薪酬-职工福利”科目核算职工福利费。发生的福利费按照计算对象列入相关成本、费用科目。

职工福利费的分配核算

职工福利费是用于企95

〔案例2-5〕：仍以例2-4为例，合并编制的分配表格式如表2-12所示。表2-12工资及福利费分配表20××年9月金额单位：元应借账户成本或费用项目生产工时分配率元/小时工资费用计提标准职工福利合计生产成本——基本生产成本豆浆机直接工资4100164007%114817548果汁压榨机直接工资205082005748774小计6150424600172226322生产成本——辅助生产成本锅炉车间直接工资74005187918机修车间直接工资41002874387小计1150080512305制造费用基本生产车间工资及福利45003154815管理费用福利费1080075611556合计514007％3