项目六计算特殊产品成本

项目六计算特殊产品

成本

职

业

能

力

目

标会判断特殊产品的性质，正确判定什么是联产品、副产品和等级产品，明确三者之间的关系；能掌握特殊产品成本计算的方法、要求和程序，并能运用各种成本计算方法计算出联产品、副产品和等级产品的成本。项

目

六

计

算

特

殊

产

品

成

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本项目学习内容任务一联产品成本的计算任务二副产品成本的计算任务三等级产品成本的计算任

务

一

联

产

品

成

本

的

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算本任务学习内容

一、联产品的描述二、计算联产品成本任

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一

联

产

品

成

本

的

计

算一、联产品的描述某些企业在产品生产过程中，使用相同的原材料，经过相同的生产过程，同时生产出两种或两种以上同样重要的产品，这就是“联产品”。任

务

一

联

产

品

成

本

的

计

算一、联产品的描述

联产品是指企业利用相同的原材料，经过相同的加工工艺过程，同时生产出两种或两种以上具有同等地位但用途不同的主要产品。例如，炼油厂以原油为原料，经过某一加工工艺过程生产出来的汽油、煤油和柴油等联产品；制糖厂用甜菜制成的各种冰糖、红糖、白糖等联产品。联产品的概念任

务

一

联

产

品

成

本

的

计

算一、联产品的描述联产品的特点是各种联产品都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标，且销售收入对企业都有较大的贡献。联产品是企业投入同种原材料经过同一生产过程而取得的，在生产出一种产品的同时，必然伴随着其他联产品的同时产出。因此，只有在整个生产过程结束之后才能分离出联产品。联产品的特点任

务

一

联

产

品

成

本

的

计

算一、联产品的描述各种联产品分离的时刻被称为“分离点”。分离后的联产品，有的可以作为完工产品直接出售，有的作为半成品需要进一步加工成完工产品才可以出售。我们将分离点前在联合生产过程中发生的生产成本称为联合成本，联合成本需要经过分配后才能计入各联产品成本。将分离后对联产品继续进行加工而发生的成本称为可归属成本，直接由接受加工的联产品负担，计入其成本。分离点与联合成本任

务

一

联

产

品

成

本

的

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算二、计算联产品成本计算分离前的联合成本；在分离点分配联合成本；分离后计算进一步加工的可归属成本。联产品成本计算流程图如下：联产品的成本计算步骤再加工过程可归属成本联合生产联合成本A产成品直接出售B半成品C产成品分离点分离后分离前直接出售任

务

一

联

产

品

成

本

的

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算二、计算联产品成本分配联合成本的方法分配联合成本的方法系数分配法实物量比例分配法相对售价比例分配法可实现净值比例分配法任

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一

联

合

成

本

的

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算二、计算联产品成本系数分配法系数分配法是将各种联产品的实际产量按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本的一种方法。确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本、售价等。举例：P.177例6－1任

务

一

联

合

成

本

的

计

算二、计算联产品成本实物量比例分配法实物量比例分配法是按照各联产品在分离点上的重量、体积、长度等其他实物量度比例来分配联合成本的一种方法。在通常情况下，实物量是指产品的重量。实物量比例分配法的最大优点是计算简便易行，但是没有考虑成本与收入之间的关系，因此计算出来的是联产品的单位平均成本，容易造成成本与收入不匹配。这种方法主要适用于产品成本与实物量有密切关系，并且各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。举例：P.178例6－2任

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一

联

产

品

成

本

的

计

算二、计算联产品成本相对售价比例分配法相对售价比例分配法是按照联产品售价比例来分配联合成本的一种方法。这种分配方法的原理是，售价较高的联产品应负担较高份额的联合成本，售价较低的联产品应负担较低份额的联合成本。因此，分配的结果使各种联产品的毛利率相同。但现实情况却是，售价较高的产品成本不一定就高，售价较低的产品成本不一定就低，即并非所有的联产品都具有相同的获利能力（比如电子产品，成本较低但由于科技含量高而售价较高）。这种方法一般适用于分离后即为完工产品，不需要进一步加工的且价格波动不大的联产品。举例：P.179例6－3任

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一

联

产

品

成

本

的

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算二、计算联产品成本可实现净值比例分配法可实现净值比例分配法是按照各种联产品的可实现净值比例来分配联合成本的一种方法。可实现净值是指产品最终售价减去其分离点后可归属成本后的余额，不需要进一步加工的联产品的可实现净值就是其售价。这种分配方法主要适用于联产品分离后仍需要进一步加工方可销售的联产品。采用这种方法计算联产品成本容易混淆联合成本与可归属成本的界限。举例：P.179例6－4任

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二

副

产

品

成

本

的

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算本任务学习内容

一、副产品的描述二、计算副产品成本任

务

二

副

产

品

成

本

的

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算一、副产品的描述副产品与联产品有共性，也有差异。共性在于都是使用相同的原材料，经过相同的生产过程，生产出两种或两种以上的产品；差别在于联产品对企业而言是同样重要的，而副产品则相对主产品而言，属于次要的产品。任

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二

副

产

品

成

本

的

计

算一、副产品的描述副产品是指企业使用同种原材料，经过同一生产工艺过程加工，在生产出主要产品的同时附带生产出来的一些非主要产品。例如制皂生产中产生的甘油，炼油生产中产生的渣油、石油焦等。副产品的概念任

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二

副

产

品

成

本

的

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算一、副产品的描述副产品的特点在于，副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产活动的主要目标，相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般较小，销售价格往往较低。副产品的特点任

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二

副

产

品

成

本

的

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算一、副产品的描述副产品和联产品之间既有联系又有区别，主要表现在它们都是联合生产过程中的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生的，但价值与地位却不同。一般情况下，联产品的价值较高，地位同等，而副产品相对于主要产品价值较低，处于次要地位。两者之间的划分并非一成不变，是可以相互转化的。随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品，从而成为联产品；反之，原来的联产品也可能因为生产目标的改变而成为副产品。副产品与联产品异同任

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二

副

产

品

成

本

的

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算二、计算副产品成本主要产品和副产品是利用同种原材料，经过同一生产过程生产出来的，尽管副产品不是企业生产的主要目的，其价值相对于主要产品而言也比较低，但它仍具有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且客观上也发生了耗费。因此，需要采用一定的成本计算方法来分配联合成本，但因主、副产品的重要性不同，副产品的成本计算方法不同于联产品的成本计算方法，操作相对简单。副产品成本计算的要求任

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二

副

产

品

成

本

的

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算二、计算副产品成本对价值较低的副产品，若分离后不需要进一步加工，可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其应负担的联合成本；若分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，则可只计算该产品再加工而发生的可归属成本。价值较低的副产品成本计算任

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二

副

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品

成

本

的

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算二、计算副产品成本对价值较高的副产品，若分离后不需要进一步加工，可以其销售价格作为计算成本的依据，按销售价格扣除销售税金、销售费用和按正常利润率计算的销售利润后的余额，作为副产品应负担的联合成本。对于分离后仍需要进一步加工才能出售的副产品，可在该副产品售价总额的基础上，扣除相关的销售税金、销售费用和正常利润后作为其总成本，再减去该副产品在进一步加工过程中发生的可归属成本，作为该副产品应负担的联合成本。此外，也可以按事先核定的定额成本确认应由副产品负担的联合成本。主要产品应负担的联合成本为分离前的联合成本扣除由副产品负担的联合成本后的余额。举例P.181例6－5价值较高的副产品成本计算任

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三

等

级

产

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算本任务学习内容

一、等级产品的描述二、计算等级产品成本任

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三

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算一、等级产品的描述等级产品是指企业使用同样的原材料，经过相同的生产过程，却由于各种原因生产出了品质、等级不同的同种产品，如同在同一棵果树上长出了大小不一的同种水果。任

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三

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品

成

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的

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算一、等级产品的描述等级产品是指企业使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的质量或等级不同的同品种产品。如纺织品和搪瓷器皿的生产中常有等级产品产生。等级产品的概念任

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二

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成

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算一、等级产品的描述等级产品与联产品、副产品一样，都是使用同种原材料、经过同一生产过程生产出来的，但存在着较大的区别。联产品之间、主产品与副产品之间，产品的性质、用途不同，属于不同品种的产品；而等级产品则是性质一样、用途相同的同品种产品，只是由于质量上的差异而产生了不同的等级，并按不同的销售价格出售。等级产品不同于废品。等级产品都是合格产品，虽然存在质量上的差异，但这种差异通常是设计所允许的，不会因质量上的差异而影响社会对该产品的消费需求。而废品则为非合格产品，是产品设计所不允许的，不能满足消费者的使用要求。等级产品的特点任

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三

等

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产

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成

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算二、计算等级产品成本造成等级产品的原因主要有两种：一种是由于操作工人操作不当或操作不熟练等主观原因形成的；另一种是由于生产技术的固有限制或原材料质量等客观原因形成的。由于造成等级产品的原因不同，因而在成本计算方法上也有所不同。对第一种情况，可用实物量分配法。理由：生产投入相同，只因工人操作不当或操作不熟练等原因造成，不同等级的产品应当承担相同的生产费用，具有相同的单位成本。对第二种情况，则不同等级产品的单位成本不应相同。可采用系数法计算各等级产品的成本，计算过程与联产品成本计算相同。等级产品成本计算的要求任

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三

等

级

产

品

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