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会计学原理

FundamentalAccountingPrinciples辛清泉重庆大学经济与工商管理学院第1页/10/101第四讲

帐项调整与财务报表第2页/10/102本讲主要内容权责发生制与收付实现制编制期末帐项调整分录过账和调整后试算编制财务报表结账与转回分录第3页/10/103会计循环全景图1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账开始下一循环第4页/10/104会计期间1234567891011121234

年度12月度季度六个月度第5页/10/105收入和费用确认收入确认我们已经将产品交付给客户，我们是不是已经赚得了收入？第6页/10/106收入和费用确认

商品销售收入确认商品（资产）风险和酬劳谁来负担？商品（资产）控制权掌握在谁手里？金额（收入和成本）能否可靠计量？相关经济利益是否很可能流入企业？第7页/10/107收入和费用确认收入确认配比费用汇总租金汽油费广告费薪水水电费其它....$1,0005002,0003,000450....现在我们已经确认了这些收入,让我们看看为赚取这些收入，导致了哪些费用发生？第8页/10/108收入和费用配比标准企业赚取收入同时，也必定负担对应费用一定时间收入应该同该期间费用配比

配比标准谁受益，费用归谁负担直接因果关系：按收入对象配比如主营业务收入vs.主营业务成本间接因果关系：按期间配比（期间费用）管理费用、财务费用、销售费用第9页/10/109权责发生制与收付实现制权责发生制收入在赚得时确认费用在发生时确认（权利和责任）收付实现制现金收到时确认收入现金支出时确认费用（货币资金收付）现金流量表编制基础资产负债表和利润表编制基础第10页/10/1010权责发生制与收付实现制：例子权责发生制本月销售产品1批，款项未收到本月银行借款利息费用累计100万，还未支付收付实现制本月收到客户产品定金100万，商品还未交付本月购置原材料1批，支付银行存款50万第11页/10/1011权责发生制特点

人为（制度）主观判断和预计

-何时确认收入；

-应收账款期末计价；

-固定资产折旧；

-存货期末计提跌价损失；-,,,第12页/10/1012三一重工第13页/10/1013权责发生制优缺点-优点：

-经过主观预计和判断，传递企业私有信息；

-缺点：

-经过主观预计和判断，扭曲企业财务会计数据；第14页/10/1014权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制实例比较预收事项(现金收款在前，责任提供在后)预付事项（现金付款在前，权利取得在后）应收事项（责任提供在前，现金收款在后）应付事项（权利取得在前，现金付款在后）第15页/10/1015权责发生制与收付实现制情形1—借款利息：每个月支付假定南江企业以银行存款支付本月利息15000元。借：财务费用15000

贷：银行存款15000

第16页/10/1016

情形2—借款利息：数月或者多年后支付权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用假定南江企业6月30日以银行存款支付上六个月短期借款利息12000元。1－5月会计分录：借：财务费用2000贷：其它应付款20006月末会计分录：借：财务费用2000其它应付款10000贷：银行存款12000按权责发生制6月末会计分录：借：财务费用12000

贷：银行存款1按收付实现制第17页/10/1017账项调整分录帐项调整是指期末按权责发生制要求对部分会计事项给予调整行为；帐项调整时所编制会计分录，就是调整分录。

现金收支发生在相关收入和费用实现前现金收支发生在相关收入和费用实现后第18页/10/1018应计收入

是，您能够在我们工作完成三个月后再付款！

收入已赚取，但现金未收到，没有入账。

资产

收入贷方增加借方增加第19页/10/1019应计业务收入漂亮影搂已完成业务收入8000元，但还未取得现金，让我们为漂亮影搂在12月31日（会计年度末）做对应调整分录.

借：应收账款8000

贷：主营业务收入8000注意：应计业务收入通常并不是在期末才进行会计处理，而经常是在收入确认时便要编制会计分录。第20页/10/1020应计业务收入

应收账款

主营业务收入12/31$800012/31$8000第21页/10/1021应计利息收入应计利息收入两种情况：一是存放在银行中款项，银行按利率计算；二是企业持有其它单位带息债券或票据。

凯旋企业12月18日出售商品商品一批给通达企业，计6000元，收到对方开出利率8％、期限60天票据一张。到12月31日，本企业持有该票据13天。

借：其它应收款17.33

贷：财务费用17.33注：例中利息计算以下：6000×8％×13天÷360天＝17.33

第22页/10/1022应计费用调整

费用在本期发生，但还未支付现金，没有入账我们工作已完成二分之一了，等着贵企业付款呢

费用

负债贷方增加借方增加第23页/10/1023应计费用调整1月1日漂亮影楼与海天广告服务企业签定一项服务协议，由海天企业为其进行广告宣传，为期两年。漂亮影楼到期一次性支付全部广告费10000元。问12月31日漂亮影楼调整分录应该怎样？1/1/12/31/年末付款日12/31/09调整分录编制日第24页/10/1024应计费用调整调整分录：借：销售费用5000

贷：其它应付款5000调整分录过账后，你将看到...

销售费用

其它应付款12/31$500012/31$5000第25页/10/1025应计费用调整长江企业12月1日为支付原料款开出一张票面金额10000元，票面利率10%，期限60天银行承兑汇票一张，问12月31日调整分录怎样？借：财务费用83.33

贷：其它应付款83.33注：利息计算：10000×10％×30天÷360天＝83.33第26页/10/1026预收收入调整在NBA联赛开始之前，就卖出赛季全程套票!“走，去看书豪湖人队！”在产品或服务提供前，现金已收到

负债

收入未调整之前余额贷方增加借方降低第27页/10/1027预收收入调整长江企业于7月30日同黄河企业签定一份总价为30000元劳务协议，协议要求黄河企业首先支付定金10000元，至12月31日，长江企业已为黄河企业提供了价值8000元服务。请问长江企业对应会计分录怎样？长江企业收到定金时会计分录：借：银行存款10000

贷：预收账款10000长江企业年底编制调整分录：借：预收账款8000

贷：主营业务收入8000第28页/10/1028预收收入调整预收账款

主营业务收入7/1$1000012/31$800012/31$8000调整分录过账后，你将看到...

第29页/10/1029预付费用摊销这里是我付出下半年租金，请检验一下.

收到产品和服务之前，现金已付出资产

费用未调整前余额贷方降低借方增加第30页/10/1030预付费用摊销12月1日，长江企业支付12月到年5月共六个月房屋租金12000元。请问12月31日调整分录怎样？长江企业12月1日支付租金时会计分录：借：预付账款12000贷：银行存款12000长江企业年底编制调整分录：借：管理费用2000

贷：预付账款2000第31页/10/1031预付费用摊销调整分录过账后，你将看到...

预付账款

管理费用12/1$12,00012/31$2,00012/31$2,000第32页/10/1032折旧账项调整

所谓折旧，就是固定资产等生产资料在使用过程中经过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）价值中去价值部分。折旧费用普通将固定资产价值在其正常使用期限内按照一定方法进行分配。

直线折旧法计算折旧费用=

资产价值-资产残余价值资产使用期限第33页/10/1033折旧账项调整12月25日，洛克企业用银行存款62000元购置一台石油开采设备，该设备正常使用年限预计为5年，5年后变卖该设备预计能取得现金2000元。问年12月31日折旧费用分录应怎样？折旧费用=$62,000-$2,0005=$12,000借：制造费用12000

贷：累计折旧12000第34页/10/1034折旧账项调整调整分录过账后，你将看到...

固定资产——设备

制造费用——折旧费用

12/25$62,00012/31$12,000

累计折旧12/31$12,000第35页/10/1035折旧账项调整固定资产和累计折旧在资产负债表上显示第36页/10/1036清华同方（600100）折旧第37页/10/1037账项调整与财务报表四种主要账项调整分录第38页/10/1038

漂亮影楼试算平衡表（调整后)

漂亮影楼帐项调整分录

pp.103-106调（1）到调（5）调整分录过账：PP.107

调整后试算平衡表pp107第39页/10/1039基本财务报表资产负债表利润表现金流量表

利润表是反应企业在某一期间里经营活动结果报表。它是动态报表，或称时期报表

现金流量表是反应企业一定时间内现金收入和支出情况报表，它也是动态报表。资产负债表是反应企业一定时点财务情况报表，它是静态报表，或称时点报表第40页/10/1040财务报表：利润表PP.108表4-2第41页/10/1041财务报表：资产负债表PP.108表4-3第42页/10/1042财务报表：现金流量表*现金流量表是企业基本财务报表之一，它反应企业一定时间内现金收入和支出情况。*现金流量表编制基础是收付实现制。*现金流量表从经营活动、投资活动和融资活动三方面来说明企业现金改变。现金为王！今年企业现金变动情况怎样？请留心：这里所说现金包含银行存款和库存现金。第43页/10/1043财务报表：现金流量表PP.109表4-4第44页/10/1044报表之间勾稽关系

资产负债表和利润表：

-经过什么相联？资产负债表和现金流量表：

-经过什么相联？利润表和现金流量表：

-经过什么相联？第45页/10/1045结账与会计循环结束1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账

基本财务报表编制完成后，这一会计期间会计工作已基本完成。下一步，就应该结束本期会计工作，并为下一期间会计工作开始做好准备，也就是要结账。第46页/10/1046结账与会计循环结束

结账两重含义：（1）指会计期末为结平全部虚帐户而作结帐分录；

（2）指对全部会计分录已经过帐基础上，结计出全部帐户发生额和期末余额。其中，后者是一个纯粹技术性程序。

第47页/10/1047结账：实账户与虚账户*永久性账户又称“实账户”，是指期末普通都有余额并应伴随经营活动延续而递延到下一个会计期间帐户。资产负债表帐户都是永久性帐户。*暂时帐户又称“虚账户”，是指仅仅反应一个时期经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始账户。利润表账户都是暂时性账户。资产、负债、全部者权益账户是实账户。收入、费用、利润账户是虚账户。第48页/10/1048结账：实账户与虚账户实账户结账

—

结出期末余额，并将其转入下一个会计期间。

—

不用做结账会计分录。虚账户结账

—

将本期账户余额冲平，即结账后，虚账户余额为0。

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需要做结账会计分录第49页/10/1049实账户结账：预付账款第50页/10/1050实账户结账：生产成本第51页/10/1051结账：实账户与虚账户虚账户结账详细程序：（1）将全部收入类帐户本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“收入类”帐户，贷记“本年利润”帐户。（2）将全部费用类帐户本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“本年利润”帐户，贷记“费用类”帐户。

（3）年末，将“本年利润”帐户这一暂时性帐户借贷方之间差额结转至“未分配利润”帐户。若为利润，则借记“本年利润”帐户，贷记“未分配利润”帐户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“未利润分配”帐户。第52页/10/1052虚账户结账过程第53页/10/1053第54页/10/1054应计调整项目转回

一些业务或事项：跨越两期；依据权责发生，第一期期末应该做调整分录；但存在以下缺点：

-第二期可能忘记了第一期所做调整分录，造成会计分录错误；

-处理方法：在第二期期初立刻做转回分录，冲销第一期所做调整分录；第55页/10/1055应计调整项目转回例：凯旋企业12月18日出售商品一批给通达企业，计6000元，收到对方开出年利率为8%、期限为60天票据一张。12月31日调整分录：借：其它应收款17.33贷：财务费用17.33

注：6000*8%*13/360=17.33第56页/10/1056应计调整项目转回2月16日，票据到期，收回票面金额和利息：借：银行存款6080贷：应收票据60000财务费用62.67其它应收款17.33问题是，可能在2月16日，你忘记了以前曾经做过调整分录，所以，你直接编制以下分录：借：银行存款6080贷：应收票据6000财务费用80第57页/10/1057应计调整项目转回转回分录：-在1月1日，即做转回分录：借：财务费用17.33贷：其它应收款17.33-2月16日，借：银行存款6080贷：应收票据6000